Майбуров И.А. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

8. Федеральные налоги и сборы

339

Ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ ÅÑÍ ðåãóëèðóåòñÿ â ñò. 243—245 ÍÊ.

Ñóììà íàëîãà èñ÷èñëÿåòñÿ è óïëà÷èâàåòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêàìè

îòäåëüíî â ôåäåðàëüíûé áþäæåò è êàæäûé ôîíä. Ïðè ýòîì îíà

îïðåäåëÿåòñÿ êàê ñîîòâåòñòâóþùàÿ ïðîöåíòíàÿ äîëÿ íàëîãîâîé

áàçû.

Íàëîãîïëàòåëüùèêè-ðàáîòîäàòåëè óìåíüøàþò:

 ñóììó íàëîãà, ïîäëåæàùóþ îïëàòå â ôîíä ñîöèàëüíîãî ñòðàõî-

âàíèÿ, íà ñóììó ñàìîñòîÿòåëüíî ïðîèçâåäåííûõ ðàñõîäîâ, íà ïðåäó-

ñìîòðåííûå çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ öåëè ãîñóäàðñòâåííîãî ñîöèàëü-

íîãî ñòðàõîâàíèÿ;

 ñóììó íàëîãà, (àâàíñîâîãî ïëàòåæà), ïîäëåæàùóþ óïëàòå â

ôåäåðàëüíûé áþäæåò, íà ñóììó èñ÷èñëåííûõ çà ýòîò æå ïåðèîä

ñòðàõîâûõ âçíîñîâ (àâàíñîâûõ ïëàòåæåé) íà îáÿçàòåëüíîå ïåíñè-

îííîå ñòðàõîâàíèå (íàëîãîâûé âû÷åò) â ïðåäåëàõ ñóìì, èñ÷èñ-

ëåííûõ èç çàêîíîäàòåëüíî óñòàíîâëåííûõ òàðèôîâ ñòðàõîâûõ

âçíîñîâ.

Íàëîãîïëàòåëüùèêè, ïîëó÷àþùèå ñîáñòâåííûå äîõîäû, íå èñ÷èñ-

ëÿþò è íå óïëà÷èâàþò íàëîã â ÷àñòè ñóìì, çà÷èñëÿåìûõ â Ôîíä ñî-

öèàëüíîãî ñòðàõîâàíèÿ ÐÔ, ñîîòâåòñòâåííî è íå ïðîèçâîäÿò òàêîå

óìåíüøåíèå ñóìì íàëîãà.

Ïîðÿäîê è ñðîêè óïëàòû ÅÑÍ íàëîãîïëàòåëüùèêàìè-ðàáîòîäà-

òåëÿìè îïðåäåëÿåòñÿ ñëåäóþùèì îáðàçîì (ñò. 243 ÍÊ).

1. Â òå÷åíèå îò÷åòíîãî ïåðèîäà ïî èòîãàì êàæäîãî êàëåíäàð-

íîãî ìåñÿöà íàëîãîïëàòåëüùèêè èñ÷èñëÿþò åæåìåñÿ÷íûå àâàíñî-

âûå ïëàòåæè ïî íàëîãó è óïëà÷èâàþò èõ íå ïîçäíåå 15-ãî ÷èñëà

ñëåäóþùåãî ìåñÿöà.

2. Ïî èòîãàì îò÷åòíîãî ïåðèîäà (òðè, øåñòü è äåâÿòü ìåñÿöåâ)

íå ïîçäíåå 20-ãî ÷èñëà ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà îò÷åòíûì ïåðèîäîì,

íàëîãîïëàòåëüùèêè èñ÷èñëÿþò è óïëà÷èâàþò ðàçíèöó ìåæäó ñóì-

ìàìè èñ÷èñëåííîãî è óïëà÷åííîãî ÅÑÍ (àâàíñîâûõ ïëàòåæåé),

ïðåäñòàâëÿþò ðàñ÷åò â íàëîãîâûé îðãàí.

3. Ïî èòîãàì íàëîãîâîãî ïåðèîäà (ãîäà) íàëîãîïëàòåëüùèêè

ïðåäñòàâëÿþò íàëîãîâóþ äåêëàðàöèþ íå ïîçäíåå 30 ìàðòà ãîäà, ñëå-

äóþùåãî çà èñòåêøèì.

8.5. Íàëîã íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé

Íàëîãîîáëîæåíèå ïðèáûëè õîçÿéñòâóþùèõ ñóáúåêòîâ çàíèìàåò

âàæíîå ìåñòî â íàëîãîâîé ñèñòåìå ëþáîãî ãîñóäàðñòâà âíå çàâèñè-

ìîñòè îò âçÿòîé çà îñíîâó ìîäåëè åå ïîñòðîåíèÿ, îðèåíòèðîâàííîé

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

340

íà ïðÿìîå èëè êîñâåííîå íàëîãîîáëîæåíèå. Íàëîãîîáëîæåíèå ïðè-

áûëè îñóùåñòâëÿåòñÿ âî âñåõ áåç èñêëþ÷åíèÿ ðàçâèòûõ ñòðàíàõ ìè-

ðà, ïðèíèìàÿ ôîðìó íàëîãà íà ïðèáûëü èëè äîõîä þðèäè÷åñêèõ

ëèö ëèáî íàëîãà ñ êîðïîðàöèé.

Íàëîã íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ôîðìó ïåðå-

ðàñïðåäåëåíèÿ íàöèîíàëüíîãî äîõîäà ïóòåì èçúÿòèÿ ãîñóäàðñò-

âîì ÷àñòè ïðèáûëè, ñîçäàâàåìîé ñóáúåêòàìè õîçÿéñòâîâàíèÿ. Â

ýòîé ñâÿçè äàííûé íàëîã ìîæíî ðàññìàòðèâàòü êàê îïðåäåëåí-

íóþ ïëàòó õîçÿéñòâóþùåãî ñóáúåêòà ãîñóäàðñòâó çà ïðåäîñòàâëå-

íèå ýêîíîìè÷åñêîãî ïðîñòðàíñòâà, òðóäîâûõ ðåñóðñîâ, çà ïîëüçî-

âàíèå ïðîèçâîäñòâåííîé, ñîöèàëüíîé è èíûìè âèäàìè èíôðà-

ñòðóêòóðû.

Íàëîã íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé íàðÿäó ñ ôèñêàëüíîé âûïîë-

íÿåò è ðåãóëèðóþùóþ ôóíêöèþ íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ðàññìàòðè-

âàåìûé íàëîã ÿâëÿåòñÿ ïðÿìûì, ò.å. åãî ñóììà çàâèñèò îò êîíå÷-

íîãî ôèíàíñîâîãî ðåçóëüòàòà äåÿòåëüíîñòè ïðåäïðèÿòèÿ. Ïîýòî-

ìó îí îáëàäàåò çíà÷èòåëüíûìè âîçìîæíîñòÿìè ïî îêàçàíèþ âîç-

äåéñòâèÿ íà èíòåðåñû îðãàíèçàöèé ÷åðåç èõ ôèíàíñîâîå ïîëîæå-

íèå. Ïðè ïîìîùè äàííîãî íàëîãà ãîñóäàðñòâî òàêæå èìååò âîç-

ìîæíîñòü âîçäåéñòâîâàòü íà ðàçâèòèå ýêîíîìèêè, èñïîëüçóÿ ìå-

õàíèçìû ïðåäîñòàâëåíèÿ èëè îòìåíû ëüãîò, ðåãóëèðîâàíèÿ ñòàâ-

êè íàëîãà, ÷òî ïîçâîëÿåò ñòèìóëèðîâàòü èëè îãðàíè÷èâàòü ýêî-

íîìè÷åñêóþ àêòèâíîñòü â ðàçëè÷íûõ îòðàñëÿõ ýêîíîìèêè. Âåëè-

êà ðîëü ýòîãî íàëîãà â ðàçâèòèè ìàëîãî ïðåäïðèíèìàòåëüñòâà,

òàê êàê çàêîíîäàòåëüñòâî ìíîãèõ ñòðàí ïðåäóñìàòðèâàåò ïîëíîå

èëè ÷àñòè÷íîå îñâîáîæäåíèå îò óïëàòû ýòîãî íàëîãà â ïåðâûå

ãîäû îò ìîìåíòà ñîçäàíèÿ ìàëûõ ïðåäïðèÿòèé (òàê áûëî è â

Ðîññèè â ïåðèîä 1992—2001 ãã.).

Íàëîãîîáëîæåíèþ ïðèáûëè â ÐÔ ñâîéñòâåííû ýëåìåíòû ïðå-

åìñòâåííîñòè. Ïëàòåæè (îò÷èñëåíèÿ) èç ïðèáûëè ïðåäïðèÿòèé

ñóùåñòâîâàëè âñå ãîäû ñîâåòñêîé âëàñòè, à ñ 1 ÿíâàðÿ 1992 ã. áûë

ââåäåí íàëîã íà ïðèáûëü ïðåäïðèÿòèé è îðãàíèçàöèé. Äàííûé

íàëîã ÿâëÿåòñÿ âàæíåéøèì ôåäåðàëüíûì ïðÿìûì íàëîãîì, êîòî-

ðûé íà ïðîòÿæåíèè óæå ìíîãèõ ëåò îáåñïå÷èâàåò ôîðìèðîâàíèå

âåñîìîé ÷àñòè äîõîäîâ áþäæåòà. Â ïåðèîä 1999—2002 ãã. ãîñóäàð-

ñòâî âçÿëî êóðñ íà ñíèæåíèå íàëîãîâîé íàãðóçêè ïî íàëîãó íà

ïðèáûëü.

Íà÷èíàÿ ñ 1 ÿíâàðÿ 2002 ã. âçèìàíèå íàëîãà íà ïðèáûëü îðãàíè-

çàöèé â ÐÔ îñóùåñòâëÿåòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ãë. 25 ÍÊ. Ñ ìîìåíòà

ââåäåíèÿ åå â äåéñòâèå â íàëîãîîáëîæåíèè ïðèáûëè ïðîèçîøëè

8. Федеральные налоги и сборы

341

ñóùåñòâåííûå èçìåíåíèÿ, êîòîðûå ìîæíî îáîáùèòü ñëåäóþùèì

îáðàçîì:

1) áûëà çíà÷èòåëüíî ñíèæåíà ñòàâêà íàëîãà ñ 35 äî 24% (à äëÿ

íåêîòîðûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè, íàïðèìåð áàíêîâ, êðåäèòíûõ,

ñòðàõîâûõ îðãàíèçàöèé, áðîêåðñêèõ êîíòîð, ñòàâêà ñíèæåíà ñ 43

äî 24%). Ñ 1 ÿíâàðÿ 2009 ã. ñòàâêà íàëîãà ñíèæåíà äî 20%;

2) ñíèæåíèå ñòàâêè íàëîãà ñîïðîâîæäàëîñü îòìåíîé ìíîãî÷èñ-

ëåííûõ ëüãîò;

3) áûëî îòìåíåíî ðàíåå äåéñòâîâàâøåå Ïîëîæåíèå î ñîñòàâå çà-

òðàò, â ñîîòâåòñòâèè ñ êîòîðûì äî 1 ÿíâàðÿ 2002 ã. ó÷èòûâàëèñü

ðàñõîäû è ðàññ÷èòûâàëàñü íàëîãîîáëàãàåìàÿ ïðèáûëü. Â íàñòîÿùåå

âðåìÿ â ÍÊ ñîäåðæèòñÿ âñÿ íåîáõîäèìàÿ èíôîðìàöèÿ è íîðìû äëÿ

èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà íà ïðèáûëü;

4) ñ 1 ÿíâàðÿ 2002 ã. äëÿ èñ÷èñëåíèÿ íàëîãîîáëàãàåìîé ïðèáûëè

è ñàìîãî íàëîãà íåîáõîäèìî âåäåíèå íàëîãîïëàòåëüùèêîì äîïîë-

íèòåëüíîãî íàëîãîâîãî ó÷åòà, ïîñêîëüêó óñòàíîâëåííûé ÍÊ ïîðÿ-

äîê ôîðìèðîâàíèÿ ñóìì äîõîäîâ è ðàñõîäîâ, îïðåäåëåíèÿ äîëè ðàñ-

õîäîâ, ó÷èòûâàåìûõ â òåêóùåì íàëîãîâîì ïåðèîäå, ïîðÿäîê ôîðìè-

ðîâàíèÿ ðåçåðâîâ è ò.ï. äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ñóùåñòâåííî

îòëè÷àåòñÿ îò ïîðÿäêà, ïðèìåíÿåìîãî â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå. Â ñâÿ-

çè ñ ýòèì ïîÿâèëîñü îùóòèìîå ðàçëè÷èå ìåæäó äàííûìè áóõãàëòåð-

ñêîãî è íàëîãîâîãî ó÷åòà.

Â ðåçóëüòàòå âûøåíàçâàííûõ èçìåíåíèé ñ ìîìåíòà ââåäåíèÿ ãëàâû

25 ÍÊ âåëè÷èíà íàëîãîîáëàãàåìîé ïðèáûëè (íàëîãîâîé áàçû) òàê-

æå ïîäâåðãëàñü êîððåêòèðîâêå. Îñíîâíûå ôàêòîðû, îêàçûâàþ-

ùèå âëèÿíèå íà âåëè÷èíó íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó íà ïðèáûëü

ïîñëå 1 ÿíâàðÿ 2002 ã., ñãðóïïèðîâàíû â òàáë. 8.14.

Êàê âèäíî èç òàáë. 8.14, êîëè÷åñòâî ôàêòîðîâ, ïðîòèâîäåé-

ñòâóþùèõ ðîñòó íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé ïî íàëîãó íà ïðèáûëü,

áîëüøå ÷èñëà ôàêòîðîâ, ñïîñîáñòâóþùèõ ýòîìó ðîñòó. Ýòî îáú-

ÿñíÿåò ïðè÷èíó ñíèæåíèÿ äîëè ïîñòóïëåíèé íàëîãà íà ïðèáûëü

â áþäæåòû ðàçëè÷íûõ óðîâíåé ïîñëå 2002 ã. Ñëåäóåò òàêæå îò-

ìåòèòü, ÷òî â ðåçóëüòàòå èçëîæåííûõ âûøå èçìåíåíèé ïðî-

èçîøëî ñíèæåíèå íàëîãîâîé íàãðóçêè íà ïðåäïðèÿòèÿ è îðãà-

íèçàöèè.

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

342

Òàáëèöà 8.14

Ôàêòîðû, âëèÿþùèå íà âåëè÷èíó íàëîãîîáëàãàåìîé ïðèáûëè

ïîñëå 1 ÿíâàðÿ 2002 ã.

Ôàêòîðû, âûçûâàþùèå

óâåëè÷åíèå íàëîãîâîé áàçû

Ôàêòîðû, âûçûâàþùèå

óìåíüøåíèå íàëîãîâîé áàçû

1. Îòìåíà íàëîãîâûõ ëüãîò:

íà ôèíàíñèðîâàíèå êà-

ïèòàëüíûõ âëîæåíèé;

íà ôèíàíñèðîâàíèå íà-

õîäÿùèõñÿ íà áàëàíñå

îáúåêòîâ ñîöèàëüíî-

êóëüòóðíîé ñôåðû è æè-

ëèùíî-êîììóíàëüíîãî

õîçÿéñòâà;

âíîâü ñîçäàííûì ìàëûì

ïðåäïðèÿòèÿì;

ïî ïðîèçâîäñòâó ìåäè-

öèíñêîé ïðîäóêöèè;

ïî ïåðå÷èñëåíèÿì íà áëà-

ãîòâîðèòåëüíûå öåëè;

äðóãèõ ëüãîò

1. Ëèáåðàëèçàöèÿ íàëîãîâûõ âû÷åòîâ

1.1. Çàìåíà âû÷åòàìè ðàíåå äåéñòâî-

âàâøèõ ëüãîò:

ïî ïðåäïðèÿòèÿì, èñïîëüçóþùèì

òðóä èíâàëèäîâ;

ïî îáùåñòâåííûì îðãàíèçàöèÿì

èíâàëèäîâ

1.2. Ðàñøèðåíèå ïåðå÷íÿ ïðèíèìàå-

ìûõ ê âû÷åòó ðàñõîäîâ è èçìåíåíèå

ëèìèòîâ ïî íîðìèðóåìûì ðàñõîäàì

(ðàñõîäû íà ðåêëàìó, ñòðàõîâàíèå èìó-

ùåñòâà, â âèäå ïðîöåíòîâ ïî äîëãî-

âûì îáÿçàòåëüñòâàì è ò.ï.)

1.3. Íîâûå ïðàâèëà îáðàçîâàíèÿ ðå-

çåðâîâ

1.4. Íîâûå ìåòîäû ðàñ÷åòà àìîðòè-

çàöèè

1.5. Ïðèíÿòèå ê âû÷åòó óáûòêîâ ïî

àìîðòèçèðóåìîìó îáîðóäîâàíèþ è

äðóãîìó èìóùåñòâó

2. Ñíèæåíèå ñòàâêè íàëîãà

3. Ïåðåíîñ óáûòêîâ íà áóäóùåå â òå-

÷åíèå 10 ëåò

2. Ïåðåâîä áîëüøèíñòâà

íàëîãîïëàòåëüùèêîâ íà

óïëàòó íàëîãà èñõîäÿ èç

ðàñ÷åòà íàëîãîâîé áàçû ïî

ìåòîäó íà÷èñëåíèé

4. Ñîêðàùåíèå êîíòèíãåíòà ïëàòåëü-

ùèêîâ çà ñ÷åò ââåäåíèÿ ñïåöèàëüíûõ

íàëîãîâûõ ðåæèìîâ äëÿ ñóáúåêòîâ

ìàëîãî áèçíåñà (ÓÑÍ, ÅÍÂÄ), ñåëü-

ñêîõîçÿéñòâåííûõ òîâàðîïðîèçâîäèòå-

ëåé (ÅÑÕÍ)

Îñíîâíûå ýëåìåíòû íàëîãà íà ïðèáûëü ïðåäñòàâëåíû íà ðèñ. 8.13.

Ñîãëàñíî ñò. 246—247 ÍÊ ïëàòåëüùèêàìè íàëîãà íà ïðèáûëü

ïðèçíàþòñÿ îðãàíèçàöèè, à îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ — ïðèáûëü,

ïîëó÷åííàÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì (òàáë. 8.15).

Ðèñ. 8.13. Îñíîâíûå ýëåìåíòû íàëîãà íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé

Íàëîã

íà ïðèáûëü

îðãàíèçàöèé

1. Ðîññèéñêèå îðãàíèçàöèè;

2. Èíîñòðàííûå îðãàíèçàöèè:

îñóùåñòâëÿþùèå äåÿòåëüíîñòü

â ÐÔ ÷åðåç ïîñòîÿííûå ïðåä-

ñòàâèòåëüñòâà;

ïîëó÷àþùèå äîõîäû îò èñ-

òî÷íèêîâ â ÐÔ, íå ñâÿçàííûå

ñ äåÿòåëüíîñòüþ ÷åðåç ïîñòî-

ÿííûå ïðåäñòàâèòåëüñòâà

1. Äëÿ ðîññèéñêèõ îðãàíèçàöèé — ïîëó÷åííûå äîõîäû,

óìåíüøåííûå íà âåëè÷èíó ïðîèçâåäåííûõ ðàñõîäîâ;

2. Äëÿ ïðåäñòàâèòåëüñòâ èíîñòðàííûõ îðãàíèçàöèé — äîõî-

äû, óìåíüøåííûå íà âåëè÷èíó ïðîèçâåäåííûõ ðàñõîäîâ;

3. Äëÿ èíîñòðàííûõ îðãàíèçàöèé, äåéñòâóþùèõ áåç

ïðåäñòàâèòåëüñòâ — ñóììû ïîëó÷åííûõ äîõîäîâ

Ñóáúåêò

íàëîãîîáëî-

æåíèÿ

Îáúåêò

íàëîãîîáëîæå-

íèÿ

Íàëîãîâàÿ

ñòàâêà

Ïîðÿäîê

èñ÷èñëåíèÿ

íàëîãà

Ïîðÿäîê

è ñðîêè

óïëàòû

Êàëåíäàðíûé ãîä, ïðåäóñìàòðè-

âàþòñÿ òàêæå îò÷åòíûå ïåðèîäû

20% — îñíîâíàÿ ñòàâêà, ïðè-

ìåíÿåìàÿ ê ïðèáûëè îðãàíè-

çàöèé (èç ýòîé ñòàâêè 2% çà-

÷èñëÿåòñÿ â ôåäåðàëüíûé áþä-

æåò, à 18% — â áþäæåòû ñóáú-

åêòîâ ÐÔ)

Ïî èòîãàì íàëîãîâîãî ïåðèî-

äà ïîäàåòñÿ äåêëàðàöèÿ — íå

ïîçäíåå 28 ìàðòà ãîäà, ñëå-

äóþùåãî çà îò÷åòíûì. Â ýòîò

æå ñðîê óïëà÷èâàåòñÿ íàëîã.

Àâàíñîâûå ïëàòåæè óïëà÷è-

âàþòñÿ â ðàçëè÷íûå ñðîêè, â

çàâèñèìîñòè îò âûáðàííîé

ñèñòåìû èõ èñ÷èñëåíèÿ

Ñóììà íàëîãà ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ñóììó, ïîëó÷åííóþ â ðåçóëüòàòå óìíîæåíèÿ ñòàâêè íàëîãà íà íàëîãîâóþ áàçó. Îíà èñ÷èñëÿ-

åòñÿ ïî èòîãàì íàëîãîâîãî ïåðèîäà. Ïî èòîãàì îò÷åòíûõ ïåðèîäîâ èñ÷èñëÿþòñÿ àâàíñîâûå ïëàòåæè. Ðÿä îðãàíèçàöèé èìååò

ïðàâî íà èñ÷èñëåíèå åæåêâàðòàëüíûõ àâàíñîâûõ ïëàòåæåé, âñå îñòàëüíûå — íà èñ÷èñëåíèå åæåìåñÿ÷íûõ àâàíñîâûõ ïëàòåæåé

Íàëîãî-

âûé

ïåðèîä

Íàëîãîâàÿ

áàçà

Ýòî äåíåæíîå âûðàæåíèå ïîäëåæàùåé

íàëîãîîáëîæåíèþ ïðèáûëè, îïðåäåëÿåìîé

êàê ðàçíèöà ìåæäó ïîëó÷åííûìè äîõîäàìè

è ïðèíèìàåìûìè ê âû÷åòó ðàñõîäàìè

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

344

Òàáëèöà 8.15

Íàëîãîïëàòåëüùèêè è îáúåêò îáëîæåíèÿ ïî íàëîãó íà ïðèáûëü

Íàëîãîïëàòåëüùèêè (ñò. 246 ÍÊ)

Ïðèáûëü, ïîäëåæàùàÿ

íàëîãîîáëîæåíèþ (ñò. 247 ÍÊ)

Ðîññèéñêèå îðãàíèçàöèè

Ïîëó÷åííûå äîõîäû, óìåíü-

øåííûå íà âåëè÷èíó ïðîèç-

âåäåííûõ ðàñõîäîâ

Ïîëó÷åííûå ÷åðåç ýòè ïðåä-

ñòàâèòåëüñòâà äîõîäû,

óìåíüøåííûå íà âåëè÷èíó

ïðîèçâåäåííûõ ðàñõîäîâ

Èíîñòðàííûå îðãàíèçàöèè:

îñóùåñòâëÿþùèå äåÿòåëüíîñòü â

ÐÔ ÷åðåç ïîñòîÿííûå ïðåäñòàâè-

òåëüñòâà;

ïîëó÷àþùèå äîõîäû îò èñòî÷íè-

êîâ â ÐÔ, íå ñâÿçàííûå ñ äåÿ-

òåëüíîñòüþ ÷åðåç ïîñòîÿííûå

ïðåäñòàâèòåëüñòâà

Ñóììà ïîëó÷åííîãî äîõîäà

Ïðè îïðåäåëåíèè ñîñòàâà ïëàòåëüùèêîâ íàëîãà èñïîëüçóþòñÿ

ïðèíöèï êîíñîëèäàöèè è ýêîíîìè÷åñêèé ïðèíöèï. Ñîãëàñíî ïðèíöèïó

êîíñîëèäàöèè â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ íàëîãîïëà-

òåëüùèêîì ÿâëÿåòñÿ îðãàíèçàöèÿ — þðèäè÷åñêîå ëèöî, âêëþ÷àÿ

åãî ôèëèàëû, ïðåäñòàâèòåëüñòâà, ñòðóêòóðíûå ïîäðàçäåëåíèÿ. Ïðè-

íèìàÿ âî âíèìàíèå ýêîíîìè÷åñêèé ïðèíöèï, þðèäè÷åñêèå ëèöà

ÿâëÿþòñÿ ïëàòåëüùèêàìè äàííîãî íàëîãà, åñëè öåëüþ èõ äåÿòåëüíî-

ñòè ÿâëÿåòñÿ ïîëó÷åíèå ïðèáûëè îò õîçÿéñòâåííîé èëè èíîé êîì-

ìåð÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè íà òåððèòîðèè ÐÔ ëèáî â ñâîåé ñòðóêòóðå

îíè èìåþò êîììåð÷åñêèå, õîçðàñ÷åòíûå ïîäðàçäåëåíèÿ. À íåêîì-

ìåð÷åñêèå, îáùåñòâåííûå èëè áþäæåòíûå îðãàíèçàöèè, à òàêæå

îáúåäèíåíèÿ ïðåäïðèÿòèé, ôîíäû, äåÿòåëüíîñòü êîòîðûõ ñîãëàñíî

óñòàâó ôèíàíñèðóåòñÿ â îñíîâíîì çà ñ÷åò ñðåäñòâ ó÷ðåäèòåëåé, à

öåëè äåÿòåëüíîñòè íå ñâÿçàíû ñ èçâëå÷åíèåì ïðèáûëè, ôàêòè÷åñêè

íå ÿâëÿþòñÿ ïëàòåëüùèêàìè íàëîãà íà ïðèáûëü. Òåì íå ìåíåå, åñëè

óêàçàííûå îðãàíèçàöèè áóäóò ïîëó÷àòü äîïîëíèòåëüíûå äîõîäû îò

êîììåð÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè, òî ïî ýòèì äîõîäàì îíè áóäóò âûñòó-

ïàòü â êà÷åñòâå ïëàòåëüùèêîâ íàëîãà íà ïðèáûëü.

Ïëàòåëüùèêàìè íàëîãà íà ïðèáûëü íå ÿâëÿþòñÿ îðãàíèçàöèè:

 ïåðåøåäøèå íà óïëàòó åäèíîãî ñåëüñêîõîçÿéñòâåííîãî íàëîãà;

 ïðèìåíÿþùèå óïðîùåííóþ ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ;

 ïåðåâåäåííûå íà óïëàòó åäèíîãî íàëîãà íà âìåíåííûé äîõîä ïî

òåì âèäàì äåÿòåëüíîñòè, êîòîðûå ïîäëåæàò îáëîæåíèþ ÅÍÂÄ;

 ó÷àñòâóþùèå â ñîãëàøåíèÿõ î ðàçäåëå ïðîäóêöèè;

8. Федеральные налоги и сборы

345

 ïëàòåëüùèêè íàëîãà íà èãîðíûé áèçíåñ (ïî ïðèáûëè, ïîëó-

÷åííîé îò ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè â ñôåðå èãîð-

íîãî áèçíåñà);

 îðãàíèçàöèè, ÿâëÿþùèåñÿ èíîñòðàííûìè îðãàíèçàòîðàìè

Îëèìïèéñêèõ è Ïàðàëèìïèéñêèõ èãð, â îòíîøåíèè äîõîäîâ,

ïîëó÷åííûõ â ñâÿçè ñ îðãàíèçàöèåé è ïðîâåäåíèåì XXII

Îëèìïèéñêèõ è XI Ïàðàëèìïèéñêèõ çèìíèõ èãð 2014 ã. â ãî-

ðîäå Ñî÷è (â ïåðèîä ñ 2008 ïî 2016 ã.).

Ïîñêîëüêó â áîëüøèíñòâå ñëó÷àåâ íàëîãîîáëàãàåìàÿ ïðèáûëü

îïðåäåëÿåòñÿ êàê ðàçíèöà ìåæäó äîõîäàìè è ðàñõîäàìè, âàæíîå

çíà÷åíèå èìååò ìîìåíò (ìåòîä) ïðèçíàíèÿ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ. Ñî-

ãëàñíî ñò. 271—273 ÍÊ äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ìîãóò ïðèìå-

íÿòüñÿ äâà ìåòîäà ïðèçíàíèÿ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ: ìåòîä íà÷èñëåíèÿ

è êàññîâûé ìåòîä (ðèñ. 8.14).

Ðèñ. 8.14. Ìåòîäû îïðåäåëåíèÿ äàòû ïîëó÷åíèÿ äîõîäà

(îñóùåñòâëåíèÿ ðàñõîäà) äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ

Ñëåäóåò èìåòü â âèäó, ÷òî ïðàâî íà ïðèìåíåíèå êàññîâîãî ìåòîäà

îïðåäåëåíèÿ äàòû ïîëó÷åíèÿ äîõîäà (îñóùåñòâëåíèÿ ðàñõîäà) èìåþò

òîëüêî îðãàíèçàöèè (çà èñêëþ÷åíèåì áàíêîâ), ó êîòîðûõ â ñðåäíåì çà

Ìåòîäû ïðèçíàíèÿ äîõîäîâ è ðàñõîäîâ (ñò. 271—273 ÍÊ)

Ìåòîä íà÷èñëåíèÿ

Êàññîâûé ìåòîä

Äîõîäû ïðèçíàþòñÿ â òîì îò÷åòíîì

(íàëîãîâîì) ïåðèîäå, â êîòîðîì îíè

èìåëè ìåñòî, íåçàâèñèìî îò ôàêòè÷å-

ñêîãî ïîñòóïëåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ,

èíîãî èìóùåñòâà (ðàáîò, óñëóã) è/èëè

èìóùåñòâåííûõ ïðàâ.

Ðàñõîäû ïðèçíàþòñÿ â òîì îò÷åòíîì

(íàëîãîâîì) ïåðèîäå, ê êîòîðîìó îíè

îòíîñÿòñÿ èñõîäÿ èç óñëîâèé ñäåëîê,

íåçàâèñèìî îò âðåìåíè ôàêòè÷åñêîé

âûïëàòû äåíåæíûõ ñðåäñòâ è/èëè

èíîé ôîðìû èõ îïëàòû

Äàòîé ïîëó÷åíèÿ äîõîäà ïðèçíà-

åòñÿ äåíü ïîñòóïëåíèÿ ñðåäñòâ

íà ñ÷åòà â áàíêàõ è /èëè â êàñ-

ñó, ïîñòóïëåíèÿ èíîãî èìóùå-

ñòâà (ðàáîò, óñëóã) è/èëè èìó-

ùåñòâåííûõ ïðàâ, à òàêæå

ïîãàøåíèå çàäîëæåííîñòè ïå-

ðåä íàëîãîïëàòåëüùèêîì èíûì

ñïîñîáîì.

Ðàñõîäàìè ïðèçíàþòñÿ çàòðàòû

ïîñëå èõ ôàêòè÷åñêîé îïëàòû

Âûáðàííûé ìåòîä çàêðåïëÿåòñÿ â ó÷åòíîé ïîëèòèêå íàëîãîïëàòåëüùèêà

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

346

ïðåäûäóùèå ÷åòûðå êâàðòàëà ñóììà âûðó÷êè îò ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðà-

áîò, óñëóã) áåç ÍÄÑ íå ïðåâûñèëà 1 ìëí ðóá. çà êàæäûé êâàðòàë. Â ñëó-

÷àå íàðóøåíèÿ óñòàíîâëåííîãî îãðàíè÷åíèÿ â òå÷åíèå êàëåíäàðíîãî

ãîäà äîõîäû è ðàñõîäû íàëîãîïëàòåëüùèêà ïîäëåæàò ïåðåñ÷åòó ñ íà÷àëà

ãîäà ïî ìåòîäó íà÷èñëåíèÿ. Ïîìèìî ýòîãî, ìåòîä íà÷èñëåíèé â îáÿçà-

òåëüíîì ïîðÿäêå äîëæíû èñïîëüçîâàòü ó÷àñòíèêè äîãîâîðà äîâåðèòåëü-

íîãî óïðàâëåíèÿ èìóùåñòâîì èëè äîãîâîðà ïðîñòîãî òîâàðèùåñòâà.

Êàê îòìå÷àëîñü ðàíåå, íàëîãîîáëàãàåìàÿ ïðèáûëü (ÍÏ) äëÿ

ðîññèéñêèõ îðãàíèçàöèé è èíîñòðàííûõ îðãàíèçàöèé, äåéñòâóþùèõ

â ÐÔ ÷åðåç ïîñòîÿííûå ïðåäñòàâèòåëüñòâà, ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ñóì-

ìó ïîëó÷åííûõ äîõîäîâ, óìåíüøåííóþ íà âåëè÷èíó ïðîèçâåäåííûõ

ðàñõîäîâ. Â ñâîþ î÷åðåäü, ê äîõîäàì, ó÷èòûâàåìûì äëÿ öåëåé íàëî-

ãîîáëîæåíèÿ ñîãëàñíî ñò. 248 ÍÊ, îòíîñÿòñÿ äîõîäû îò ðåàëèçàöèè

òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) è èìóùåñòâåííûõ ïðàâ (äàëåå ïî òåêñòó — äî-

õîäû îò ðåàëèçàöèè, Ä

ðåàë

), à òàêæå âíåðåàëèçàöèîííûå äîõîäû (Ä

). Â

ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 252 ÍÊ ðàñõîäû, ïðèíèìàåìûå ê âû÷åòó ïðè

èñ÷èñëåíèè íàëîãà íà ïðèáûëü, ïîäðàçäåëÿþòñÿ íà ðàñõîäû, ñâÿçàí-

íûå ñ ïðîèçâîäñòâîì è ðåàëèçàöèåé (Ð

ðåàë

), è âíåðåàëèçàöèîííûå ðàñ-

õîäû (Ð

). Òàêèì îáðàçîì, íàëîãîîáëàãàåìàÿ ïðèáûëü (íàëîãîâàÿ

áàçà ïî íàëîãó íà ïðèáûëü) â îáùåì âèäå:

ÍÏ = Ä

ðåàë

+ Ä

– Ð

ðåàë

− Ð

Ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãîîáëàãàåìîé ïðèáûëè íåîáõîäèìî ó÷èòû-

âàòü ñëåäóþùèå îñîáåííîñòè:

 ïðè îïðåäåëåíèè äîõîäîâ èç íèõ èñêëþ÷àþòñÿ ñóììû ÍÄÑ è

àêöèçîâ, ïðåäúÿâëåííûå íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïîêóïàòåëþ òî-

âàðîâ, ðàáîò, óñëóã, èìóùåñòâåííûõ ïðàâ (ï. 1 ñò. 248 ÍÊ);

 äîõîäû îïðåäåëÿþòñÿ íà îñíîâàíèè ïåðâè÷íûõ è äðóãèõ äî-

êóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ ïîëó÷åííûå íàëîãîïëàòåëüùèêîì

äîõîäû, äîêóìåíòîâ íàëîãîâîãî ó÷åòà (ï. 1 ñò. 248 ÍÊ);

 ðàñõîäû äîëæíû ïîäòâåðæäàòüñÿ äîêóìåíòàìè, îôîðìëåííûìè

â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñòâîì ÐÔ èëè â ñîîòâåòñòâèè ñ

îáû÷àÿìè äåëîâîãî îáîðîòà, ïðèìåíÿåìûìè â èíîñòðàííîì ãî-

ñóäàðñòâå, íà òåððèòîðèè êîòîðîãî îñóùåñòâëÿëèñü ýòè ðàñõîäû,

è/èëè äîêóìåíòàìè, êîñâåííî ïîäòâåðæäàþùèìè ïðîèçâåäåí-

íûå ðàñõîäû, íàïðèìåð òàìîæåííîé äåêëàðàöèåé, ïðèêàçîì î

êîìàíäèðîâêå, ïðîåçäíûìè äîêóìåíòàìè, îò÷åòîì î âûïîëíåí-

íîé ðàáîòå â ñîîòâåòñòâèè ñ äîãîâîðîì (ï. 1 ñò. 252 ÍÊ);

 äîõîäû (ðàñõîäû), âûðàæåííûå â èíîñòðàííîé âàëþòå, äîëæíû

ó÷èòûâàòüñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì â ñîâîêóïíîñòè ñ äîõîäàìè

(ðàñõîäàìè), âûðàæåííûìè â ðóáëÿõ; ïðè ýòîì äîõîäû (ðàñõî-

äû) â èíîñòðàííîé âàëþòå ïåðåñ÷èòûâàþòñÿ â ðóáëè ïî îôèöè-

àëüíîìó êóðñó ÖÁ ÐÔ íà äàòó ïîëó÷åíèÿ ñîîòâåòñòâóþùåãî äî-

õîäà / îñóùåñòâëåíèÿ ðàñõîäà (ï. 3 ñò. 248, ï. 5 ñò. 252 ÍÊ).

8. Федеральные налоги и сборы

347

Íåîáõîäèìî îòìåòèòü, ÷òî ïîìèìî íàçâàííûõ âûøå ãðóïï äîõî-

äîâ è ðàñõîäîâ ÍÊ ÐÔ ïðåäóñìàòðèâàåò òàêæå ïåðå÷íè äîõîäîâ è

ðàñõîäîâ, êîòîðûå íå ó÷èòûâàþòñÿ ïðè ôîðìèðîâàíèè íàëîãîâîé áà-

çû. Íàëè÷èå îòäåëüíûõ ïåðå÷íåé äîõîäîâ, íå ó÷èòûâàåìûõ ïðè îï-

ðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû, è ðàñõîäîâ, íå ïðèíèìàåìûõ ê âû÷åòó

ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà íà ïðèáûëü, ïîçâîëÿåò áîëåå òî÷íî ñôîð-

ìèðîâàòü ñîñòàâ íàëîãîîáëàãàåìîé ïðèáûëè.

Äàëåå ïîñëåäîâàòåëüíî ðàññìîòðèì ñîñòàâ è ñîäåðæàíèå âû-

øåïåðå÷èñëåííûõ ãðóïï äîõîäîâ è ðàñõîäîâ. Äîõîäû îò ðåàëèçàöèè

(ñò. 249 ÍÊ) ÿâëÿþòñÿ áàçîâûì ýëåìåíòîì îáúåêòà íàëîãîîáëîæå-

íèÿ è âêëþ÷àþò â ñåáÿ âûðó÷êó îò ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñ-

ëóã) êàê ñîáñòâåííîãî ïðîèçâîäñòâà, òàê è ðàíåå ïðèîáðåòåííûõ, à

òàêæå âûðó÷êó îò ðåàëèçàöèè èìóùåñòâåííûõ ïðàâ. Ïðè ýòîì âû-

ðó÷êà îò ðåàëèçàöèè îïðåäåëÿåòñÿ èñõîäÿ èç âñåõ ïîñòóïëåíèé,

âûðàæåííûõ â äåíåæíîé èëè íàòóðàëüíîé ôîðìå è ñâÿçàííûõ ñ

ðàñ÷åòàìè çà ðåàëèçîâàííûå òîâàðû (ðàáîòû, óñëóãè) è/èëè èìó-

ùåñòâåííûå ïðàâà.

Ê âíåðåàëèçàöèîííûì äîõîäàì îòíîñÿòñÿ òàêèå, ïîëó÷åíèå êîòî-

ðûõ íåïîñðåäñòâåííî íå ñâÿçàíî ñ ïðîèçâîäñòâîì è ðåàëèçàöèåé

òîâàðîâ, ðàáîò, óñëóã è èìóùåñòâåííûõ ïðàâ è êîòîðûå íå óêàçàíû

â ñò. 249 è 251 ÍÊ. Ñîñòàâ âíåðåàëèçàöèîííûõ äîõîäîâ îïðåäåëÿåò-

ñÿ ñò. 250 ÍÊ, è âñþ èõ ñîâîêóïíîñòü óñëîâíî ìîæíî êëàññèôèöè-

ðîâàòü ïî ïÿòè îñíîâíûì ãðóïïàì (ðèñ. 8.15).

Â ñîîòâåòñòâèè ñ êëàññèôèêàöèåé íà ðèñ. 8.15 ïðåäñòàâèì ðàç-

âåðíóòûé ïåðå÷åíü âíåðåàëèçàöèîííûõ äîõîäîâ.

1. Äîõîäû, îáóñëîâëåííûå èñïîëüçîâàíèåì ôèíàíñîâûõ àêòèâîâ

ïðåäïðèÿòèÿ:

 îò äîëåâîãî ó÷àñòèÿ â äðóãèõ îðãàíèçàöèÿõ, çà èñêëþ÷åíèåì

äîõîäà, íàïðàâëÿåìîãî íà îïëàòó äîïîëíèòåëüíûõ àêöèé (äî-

ëåé), ðàçìåùàåìûõ ñðåäè àêöèîíåðîâ (ó÷àñòíèêîâ) îðãàíèçà-

öèè;

 â âèäå ïðîöåíòîâ, ïîëó÷åííûõ ïî äîãîâîðàì çàéìà, êðåäèòà,

áàíêîâñêîãî ñ÷åòà, áàíêîâñêîãî âêëàäà, à òàêæå ïî öåííûì

áóìàãàì è äðóãèì äîëãîâûì îáÿçàòåëüñòâàì;

 â âèäå äîõîäîâ, ïîëó÷åííûõ îò îïåðàöèé ñ ôèíàíñîâûìè èí-

ñòðóìåíòàìè ñðî÷íûõ ñäåëîê.

2. Äîõîäû îò îïåðàöèé, ñâÿçàííûõ ñ èíîñòðàííîé âàëþòîé, â âèäå:

 ïîëîæèòåëüíîé (îòðèöàòåëüíîé) êóðñîâîé ðàçíèöû, îáðàçóþ-

ùåéñÿ âñëåäñòâèå îòêëîíåíèÿ êóðñà ïðîäàæè (ïîêóïêè) èíî-

ñòðàííîé âàëþòû îò îôèöèàëüíîãî êóðñà ÖÁ ÐÔ íà äàòó ïåðå-

õîäà ïðàâà ñîáñòâåííîñòè íà èíîñòðàííóþ âàëþòó;

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

348

Ðèñ. 8.15. Êëàññèôèêàöèÿ âíåðåàëèçàöèîííûõ äîõîäîâ

 ïîëîæèòåëüíîé êóðñîâîé ðàçíèöû, âîçíèêàþùåé îò ïåðå-

îöåíêè èìóùåñòâà â âèäå âàëþòíûõ öåííîñòåé (çà èñêëþ÷å-

íèåì öåííûõ áóìàã, íîìèíèðîâàííûõ â èíîñòðàííîé âàëþ-

òå) è òðåáîâàíèé (îáÿçàòåëüñòâ), ñòîèìîñòü êîòîðûõ âûðàæå-

íà â èíîñòðàííîé âàëþòå, â òîì ÷èñëå ïî âàëþòíûì ñ÷åòàì â

áàíêàõ, ïðîâîäèìîé â ñâÿçè ñ èçìåíåíèåì îôèöèàëüíîãî

êóðñà èíîñòðàííîé âàëþòû ê ðóáëþ, óñòàíîâëåííîãî ÖÁ ÐÔ;

 ñóììîâîé ðàçíèöû, âîçíèêàþùåé ó íàëîãîïëàòåëüùèêà, åñ-

ëè ñóììà âîçíèêøèõ îáÿçàòåëüñòâ è òðåáîâàíèé, èñ÷èñëåí-

íàÿ ïî óñòàíîâëåííîìó ñîãëàøåíèåì ñòîðîí êóðñó óñëîâíûõ

äåíåæíûõ åäèíèö íà äàòó ðåàëèçàöèè (îïðèõîäîâàíèÿ) òî-

âàðîâ (ðàáîò, óñëóã, èìóùåñòâåííûõ ïðàâ), íå ñîîòâåòñòâóåò

ôàêòè÷åñêè ïîñòóïèâøåé (óïëà÷åííîé) ñóììå â ðóáëÿõ.

3. Äîõîäû îò ñäà÷è â àðåíäó èìóùåñòâà è îò ïðåäîñòàâëåíèÿ äëÿ èñ-

ïîëüçîâàíèÿ ïðàâ èíòåëëåêòóàëüíîé ñîáñòâåííîñòè (åñëè óêàçàííûå âèäû

äåÿòåëüíîñòè íå îñóùåñòâëÿþòñÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì íà ïîñòîÿííîé

îñíîâå è òàêèå äîõîäû íå îïðåäåëÿþòñÿ èì êàê äîõîäû îò ðåàëèçàöèè):

 îò ñäà÷è èìóùåñòâà â àðåíäó (ñóáàðåíäó);

 îò ïðåäîñòàâëåíèÿ â ïîëüçîâàíèå ïðàâ íà ðåçóëüòàòû èíòåë-

ëåêòóàëüíîé äåÿòåëüíîñòè è ïðèðàâíåííûå ê íèì ñðåäñòâà

èíäèâèäóàëèçàöèè.

4. Äîõîäû îò íåöåëåâîãî èñïîëüçîâàíèÿ áåçâîçìåçäíî ïîëó÷åííîãî

èìóùåñòâà è áëàãîòâîðèòåëüíîé ïîìîùè â âèäå:

 áåçâîçìåçäíî ïîëó÷åííîãî èìóùåñòâà (ðàáîò, óñëóã, èìóùåñò-

âåííûõ ïðàâ). Îöåíêà äîõîäîâ îñóùåñòâëÿåòñÿ èñõîäÿ èç ðûíî÷íûõ

öåí, îïðåäåëÿåìûõ ñ ó÷åòîì ïîëîæåíèé ñò. 40 ÍÊ, íî íå íèæå îñ-

Îñíîâíûå âèäû âíåðåàëèçàöèîííûõ äîõîäîâ (ñò. 250 ÍÊ)

Äîõîäû,

îáóñëîâëåííûå

èñïîëüçîâà-

íèåì

ôèíàíñîâûõ

àêòèâîâ ïðåä-

ïðèÿòèÿ

Äîõîäû îò ñäà÷è

â àðåíäó èìóùå-

ñòâà è îò ïðåäî-

ñòàâëåíèÿ äëÿ èñ-

ïîëüçîâàíèÿ ïðàâ

èíòåëëåêòóàëüíîé

ñîáñòâåííîñòè

Äîõîäû îò íåöå-

ëåâîãî èñïîëüçî-

âàíèÿ áåçâîç-

ìåçäíî ïîëó÷åí-

íîãî èìóùåñòâà

è áëàãîòâîðè-

òåëüíîé ïîìîùè

Äîõîäû

îò ïðî÷èõ

âèäîâ âíå-

ðåàëèçàöè-

îííîé

äåÿòåëüíî-

ñòè

1 2 3 4

(ï. 1, 6, 19)

(ï. 3, 7, 9,

10, 13, 16, 17,

18, 20, 21)

(ï. 8, 12,

14, 15

)

(ï. 4, 5)

Äîõîäû

îò îïåðà-

öèé, ñâÿ-

çàííûõ

ñ èíî-

ñòðàííîé

âàëþòîé

(ï. 2, 11,

11.1)