Майбуров И.А. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

1. Налог как сложнейшая экономическая и правовая категория

Äðóãîé àñïåêò ýòîé îáðàòíîé âçàèìîñâÿçè çàêëþ÷àåòñÿ â âûáîðå

ïðèîðèòåòîâ ðàñõîäîâàíèÿ öåíòðàëèçîâàííûõ ôèíàíñîâûõ ðåñóðñîâ

ãîñóäàðñòâà è âîçìîæíîñòè ñîçäàíèÿ áëàãîïðèÿòíûõ óñëîâèé äëÿ

óâåëè÷åíèÿ íàöèîíàëüíîãî áîãàòñòâà.

Êàêèì æå îáðàçîì ãîñóäàðñòâåííûå ðàñõîäû óâåëè÷èâàþò íàöèî-

íàëüíîå áîãàòñòâî ñòðàíû, à çàòåì îáúåì ïðîèçâîäèìîãî ÂÂÏ?

Âî-ïåðâûõ, ãîñóäàðñòâåííûå ðàñõîäû íàïðÿìóþ óâåëè÷èâàþò íà-

êîïëåíèå âñåõ âèäîâ êàïèòàëà, ñîñòàâëÿþùèõ îñíîâó íàöèîíàëüíî-

ãî áîãàòñòâà. Òàê, ðàñõîäû íà ðàçâåäêó ìåñòîðîæäåíèé ïîëåçíûõ

èñêîïàåìûõ, ïðèðîäîîõðàííûå ìåðîïðèÿòèÿ è âîñïðîèçâîäñòâî âî-

çîáíîâëÿåìûõ ïðèðîäíûõ ðåñóðñîâ ïîçâîëÿþò ñîõðàíÿòü è äàæå

óâåëè÷èâàòü èìåþùèéñÿ â ñòðàíå ïðèðîäíûé êàïèòàë. Ñîöèàëüíî

îðèåíòèðîâàííûå ðàñõîäû, îáåñïå÷èâàþùèå äîñòóïíîå è êà÷åñò-

âåííîå çäðàâîîõðàíåíèå, îáðàçîâàíèå, ôîðìèðóþùèå ñèñòåìó ðàâ-

íûõ âîçìîæíîñòåé äëÿ ðàçíûõ ñëîåâ íàñåëåíèÿ è ïîçâîëÿþùèå íè-

âåëèðîâàòü ñîöèàëüíûå äèñïðîïîðöèè, âîçíèêàþùèå â îáùåñòâå,

ïîâûøàþò êà÷åñòâî ÷åëîâå÷åñêîãî ïîòåíöèàëà, à ñëåäîâàòåëüíî,

óâåëè÷èâàþò ÷åëîâå÷åñêèé êàïèòàë ñòðàíû. Ðàñõîäû ýêîíîìè÷åñêî-

ãî õàðàêòåðà — ãîñóäàðñòâåííûå èíâåñòèöèè, ãîñóäàðñòâåííûé çà-

êàç, ïîääåðæêà îòäåëüíûõ îòðàñëåé — óâåëè÷èâàþò ôèçè÷åñêèé êà-

ïèòàë ñòðàíû.

Âî-âòîðûõ, ãîñóäàðñòâåííûå ðàñõîäû ïîâûøàþò ýôôåêòèâ-

íîñòü èñïîëüçîâàíèÿ íàêîïëåííûõ â ñòðàíå âèäîâ êàïèòàëà â ñòî-

ðîíó óâåëè÷åíèÿ ÂÂÏ. Íàïðèìåð, ðàñõîäû íà ïðàâîîõðàíèòåëü-

íóþ äåÿòåëüíîñòü ïîâûøàþò îáùåñòâåííóþ è ëè÷íóþ áåçîïàñ-

íîñòü, ñîçäàþò óñëîâèÿ äëÿ áåçîïàñíîãî âåäåíèÿ áèçíåñà. Âûâå-

ðåííîå çàêîíîäàòåëüñòâî, óñòàíàâëèâàþùåå ÷åòêèå íîðìû è ïðà-

âèëà ïîâåäåíèÿ íà ðûíêå âëàäåëüöåâ ôàêòîðîâ ïðîèçâîäñòâà, ñòà-

áèëüíàÿ íàëîãîâàÿ ñèñòåìà, ðàçâèòàÿ è íåçàâèñèìàÿ ñóäåáíàÿ ñèñ-

òåìà ñíèæàþò âîçìîæíîñòü «÷èíîâíè÷üåãî» ïðîèçâîëà, îáåñïå÷è-

âàþò ãàðàíòèè çàùèòû ÷àñòíîé ñîáñòâåííîñòè, ïîçâîëÿÿ áîëåå

ýôôåêòèâíî èñïîëüçîâàòü íàöèîíàëüíîå áîãàòñòâî. Êðîìå òîãî,

ôèíàíñèðîâàíèå ðåàëèçóåìûõ ãîñóäàðñòâîì êîíòðîëüíûõ ôóíêöèé

(÷åðåç íàëîãîâûå, òàìîæåííûå, ïðàâîîõðàíèòåëüíûå îðãàíû, ãîñó-

äàðñòâåííûé àóäèò, ãîñóäàðñòâåííîå êàçíà÷åéñòâî, ñ÷åòíóþ ïàëàòó

è äðóãèå îðãàíû) êàê íà ýòàïå ñáîðà íàëîãîâ, ò.å. ôîðìèðîâàíèÿ

áþäæåòà, òàê è íà ýòàïå ðàñõîäîâàíèÿ áþäæåòíûõ ñðåäñòâ ïîâû-

øàåò ýôôåêòèâíîñòü ýòèõ ïðîöåññîâ. Ðåàëèçàöèÿ êîíòðîëüíûõ

ôóíêöèé ïîçâîëÿåò òàêæå ïðîòèâîäåéñòâîâàòü ðàñøèðåíèþ òåíå-

âîãî ñåêòîðà ýêîíîìèêè, ðåãëàìåíòèðîâàòü è â îïðåäåëåííîé ñòå-

ïåíè îãðàíè÷èâàòü ðàñõîäû ãîñóäàðñòâåííîãî è ÷àñòíîãî ñåêòîðîâ

ýêîíîìèêè (â òîì ÷èñëå è ÷åðåç çàêðåïëåíèå â íàëîãîâîì êîäåêñå

I. Основы налогообложения

ñîñòàâà ðàñõîäîâ, ó÷èòûâàåìûõ ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé áàçû

ïî íàëîãó íà ïðèáûëü), ïðèâîäÿ â êîíå÷íîì èòîãå ê áîëåå ýôôåê-

òèâíîìó èñïîëüçîâàíèþ ôàêòîðîâ ïðîèçâîäñòâà.

Â-òðåòüèõ, ãîñóäàðñòâåííûå ðàñõîäû ñòèìóëèðóþò ïîâûøåíèå

ñïðîñà íà íàêîïëåííûå âèäû êàïèòàëà, ò.å. íà ôàêòîðû ïðîèçâîäñò-

âà, òåì ñàìûì âûçûâàÿ ýêîíîìè÷åñêèé ðîñò è ðàçâèòèå. Çíà÷èòåëü-

íûé ñòèìóëèðóþùèé ýôôåêò îêàçûâàþò, íàïðèìåð, ãîñóäàðñòâåí-

íûå èíâåñòèöèè â îáùåñòâåííî ïîëåçíûå ñôåðû ýêîíîìèêè. Òåð-

ðèòîðèè, èìåþùèå áîëåå ðàçâèòóþ èíôðàñòðóêòóðó (äîðîæíóþ,

òðàíñïîðòíóþ, êîììóíàëüíóþ è, ÷òî åùå áîëåå âàæíî, îáðàçîâà-

òåëüíóþ, íàó÷íóþ, èííîâàöèîííóþ), ôîðìèðóþò ñðåäó äëÿ êîì-

ôîðòíîãî ïðîæèâàíèÿ ñîöèóìà è ðàçâèòèÿ ÷åëîâå÷åñêîãî ïîòåíöèà-

ëà. Òàêàÿ ñðåäà îäíîçíà÷íî áîëåå ïðèâëåêàòåëüíà äëÿ ðàçâèòèÿ

áèçíåñà, ïîýòîìó âîçíèêàåò ïîâûøåííûé ñïðîñ íà ôàêòîðû ïðîèç-

âîäñòâà. Ôèíàíñèðîâàíèå ãîñóäàðñòâåííûõ çàêóïîê è êîìïëåêñíûõ

öåëåâûõ ïðîãðàìì, êðîìå îáåñïå÷åíèÿ îáùåñòâåííî çíà÷èìûõ

ôóíêöèé (íàïðèìåð, îáîðîíîñïîñîáíîñòè), ÿâëÿåòñÿ èìïóëüñîì ê

ðàçâèòèþ ñîîòâåòñòâóþùèõ îòðàñëåé ïðîìûøëåííîñòè, ñòèìóëèðóåò

ñïðîñ íà ïðîäóêöèþ è âîçäåéñòâóåò íà ôàêòîðû ïðîèçâîäñòâà â

ñìåæíûõ îòðàñëÿõ.

Ñëåäîâàòåëüíî, áîëüøèíñòâî ãîñóäàðñòâåííûõ ðàñõîäîâ (çà èñ-

êëþ÷åíèåì àäìèíèñòðàòèâíî-óïðàâëåí÷åñêèõ) ñòèìóëèðóåò ñïðîñ

íà ôàêòîðû ïðîèçâîäñòâà, ïîâûøàåò ýôôåêòèâíîñòü èõ èñïîëüçîâà-

íèÿ è íåïîñðåäñòâåííî óâåëè÷èâàåò èõ íàêîïëåíèå â ñòðàíå. Â ýòîì

çàêëþ÷àåòñÿ ñóùíîñòü ïîçèòèâíîé âçàèìîñâÿçè íàëîãîâ, îáåñïå÷è-

âàþùèõ ãîñóäàðñòâåííûå äîõîäû, ãîñóäàðñòâà, îñóùåñòâëÿþùåãî çà

ñ÷åò ýòèõ äîõîäîâ îáùåñòâåííî çíà÷èìûå ðàñõîäû, îáùåñòâà, óëó÷-

øàþùåãî ñâîå ñîöèàëüíîå ñàìî÷óâñòâèå çà ñ÷åò ãàðàíòèðîâàííîãî

îáúåìà ïóáëè÷íûõ áëàã, è ýêîíîìèêè, ôîðìèðóþùåé áàçó äëÿ íàëî-

ãîîáëîæåíèÿ è ïîëó÷àþùåé çà ñ÷åò ãîñóäàðñòâåííûõ ðàñõîäîâ ñòè-

ìóëû äëÿ ñâîåãî ðàçâèòèÿ. Îäíàêî ýòà âçàèìîñâÿçü íå âñåãäà áûâàåò

ñòîëü ïîçèòèâíà. Îíà áûâàåò íåéòðàëüíîé, êîãäà ðàñõîäîâàíèå ãî-

ñóäàðñòâåííûõ ñðåäñòâ îñóùåñòâëÿåòñÿ íåýôôåêòèâíî ëèáî ñðåäñòâà

ðàñïûëÿþòñÿ ìåæäó ñåêòîðàìè ýêîíîìèêè, îáúåêòèâíî íå íóæäàþ-

ùèìèñÿ â íèõ, è ïðè ýòîì íå îêàçûâàþò ñêîëüêî-íèáóäü çàìåòíîãî

âîçäåéñòâèÿ íà ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêîå ðàçâèòèå ñòðàíû. Èñòî-

ðèÿ çíàåò ïðèìåðû è íåãàòèâíîãî õàðàêòåðà ýòîé âçàèìîñâÿçè, êî-

ãäà ýêîíîìè÷åñêè íåîáîñíîâàííûå íàëîãè è ëüãîòû, ïîâûøåííîå

íàëîãîâîå áðåìÿ íà ôàêòîðû ïðîèçâîäñòâà äåñòèìóëèðîâàëè ýêîíî-

ìè÷åñêîå ðàçâèòèå è ñîöèàëüíûé ïðîãðåññ îáùåñòâà, ïðèâîäèëè ê

ìàññîâîìó óêëîíåíèþ îò óïëàòû íàëîãîâ, ðîñòó òåíåâîé ýêîíîìè-

êè, ôèíàíñîâîé íåñòàáèëüíîñòè, èíôëÿöèè, êàê ýòî áûëî, íàïðè-

ìåð, â Ðîññèè â 1990-õ ãã.

1. Налог как сложнейшая экономическая и правовая категория

Ñëåäóåò ïîíèìàòü, ÷òî ïîçèòèâíûé õàðàêòåð äàííîé âçàèìîñâÿ-

çè íà÷èíàåò ïðîÿâëÿòüñÿ íå ñòîëüêî ïðè ïåðåõîäå ãîñóäàðñòâà ê

óìåðåííîìó íàëîãîîáëîæåíèþ, ñêîëüêî ïðè àêòèâíîñòè è ýôôåê-

òèâíîñòè ãîñóäàðñòâà â ðåàëèçàöèè ñîöèàëüíûõ ôóíêöèé.

Ðÿä ðàçâèòûõ åâðîïåéñêèõ ñòðàí õàðàêòåðèçóåòñÿ âûñîêèì óðîâ-

íåì íàëîãîâîé íàãðóçêè íà ýêîíîìèêó, îáîáùåñòâëÿÿ ÷åðåç íàëîãè

îò 40 äî 50% âàëîâîãî ïðîäóêòà, íî ïðè ýòîì çíà÷èòåëüíàÿ ÷àñòü

íàëîãîâûõ èçúÿòèé (äî 70%) âîçâðàùàåòñÿ ñîöèóìó â âèäå øèðîêî-

ãî ñïåêòðà äîñòóïíûõ îáùåñòâåííûõ áëàã (óñëóã ìåäèöèíû, îáðàçî-

âàíèÿ, êóëüòóðû, ðàçëè÷íûõ òðàíñôåðòîâ ñîöèàëüíîãî õàðàêòåðà). Â

ðåçóëüòàòå ñóùåñòâåííûõ ïåðåðàñïðåäåëèòåëüíûõ ïðîöåññîâ ïîâû-

øàåòñÿ êà÷åñòâî æèçíè âñåãî íàñåëåíèÿ, ñîçäàþòñÿ ñòèìóëû äëÿ

ýôôåêòèâíîãî èñïîëüçîâàíèÿ ÷åëîâå÷åñêîãî êàïèòàëà â ýêîíîìèêå.

Ñëåäóåò çàìåòèòü, ÷òî íàèáîëåå áûñòðûìè òåìïàìè ñîöèàëüíûå

ðàñõîäû óâåëè÷èâàëèñü â ïåðèîä ïåðåõîäà ðàçâèòûõ ñòðàí ê ïîñòèí-

äóñòðèàëüíîé ñòàäèè ðàçâèòèÿ, êîãäà ðîëü äîìèíèðóþùåãî ôàêòîðà,

îïðåäåëÿþùåãî òåìïû ðîñòà ýêîíîìèêè, ïåðåøëà îò ôèçè÷åñêîãî

êàïèòàëà ê ÷åëîâå÷åñêîìó, ò.å. ñïîñîáíîñòè ÷åëîâåêà è åãî ñòèìó-

ëàì ê òâîð÷åñêîìó òðóäó. Çà ïåðèîä ñ 1950 ïî 1990 ã. ñòðàíû Çà-

ïàäíîé Åâðîïû óâåëè÷èëè ñîöèàëüíûå ðàñõîäû â ñðåäíåì ïî÷òè

â 2 ðàçà: ñ 16,0 äî 28,4% ÂÂÏ. Â ïîñëåäíèå 10 ëåò ñîöèàëüíûå

ðàñõîäû òàêæå ïðîäîëæàþò óâåëè÷èâàòüñÿ, íî óæå áîëåå ñêðîì-

íûìè òåìïàìè.

Ðîññèéñêèì ïðàâèòåëüñòâîì ðåàëèçóåòñÿ ïîñëåäîâàòåëüíûé êóðñ

íà ñîçäàíèå ñòèìóëîâ äëÿ ýêîíîìè÷åñêîãî ðîñòà íå ÷åðåç ðàçâèòèå

÷åëîâå÷åñêîãî ïîòåíöèàëà ïóòåì ïîâûøåíèÿ êà÷åñòâà æèçíè âñåõ

ñëîåâ íàñåëåíèÿ, à ÷åðåç ñíèæåíèå íàëîãîâîé íàãðóçêè íà ýêîíî-

ìèêó. Ìîæíî ñ îïðåäåëåííîé äîëåé óñëîâíîñòè êîíñòàòèðîâàòü, ÷òî

ðîññèéñêàÿ ýêîíîìèêà ïåðåøëà îò íåãàòèâíîãî õàðàêòåðà âçàèìî-

ñâÿçè íàëîãîâ, ýêîíîìèêè è ãîñóäàðñòâà, ïðåâàëèðîâàâøåãî â ñåðå-

äèíå 1990-õ ãã., ê íåéòðàëüíîìó åå õàðàêòåðó. Ôîðìèðîâàíèå óñòîé-

÷èâîé ïîçèòèâíîé âçàèìîñâÿçè — ýòî ïðîáëåìà âûáîðà è ïåðñïåê-

òèâíîãî ñîãëàñîâàíèÿ ïðèîðèòåòîâ ýêîíîìè÷åñêîé, ñîöèàëüíîé,

íàëîãîâîé è áþäæåòíîé ïîëèòèêè ãîñóäàðñòâà.

Òàêèì îáðàçîì, â ñîâðåìåííûõ óñëîâèÿõ ëîãè÷íûì áóäåò âûâîä

î íåîáõîäèìîñòè âîñïðèÿòèÿ íå ñòîëüêî ýêîíîìè÷åñêîé, ñêîëüêî

ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêîé ñóùíîñòè íàëîãîâ. Òàêîé ïîäõîä ñ óâå-

ðåííîñòüþ ìîæíî îõàðàêòåðèçîâàòü êàê áîëåå ïðîäóêòèâíûé äëÿ

ôîðìèðîâàíèÿ òîëåðàíòíîãî îòíîøåíèÿ ê íèì. Åñëè ýêîíîìè÷åñêàÿ

ñóùíîñòü íàëîãîâ ñîñòîèò ïðåèìóùåñòâåííî â ïðÿìîì èçúÿòèè ãîñó-

äàðñòâîì ÷àñòè âàëîâîãî ïðîäóêòà â ñâîþ ïîëüçó äëÿ ôîðìèðîâàíèÿ

åãî öåíòðàëèçîâàííûõ ôèíàíñîâûõ ðåñóðñîâ (áþäæåòà), ò.å. âûñòó-

I. Основы налогообложения

ïàåò êàê ñðåäñòâî îáåñïå÷åíèÿ ðàñõîäîâ ãîñóäàðñòâà, òî ñîöèàëüíî-

ýêîíîìè÷åñêóþ ñóùíîñòü íàëîãîâ ñëåäóåò îïðåäåëèòü êàê ïåðåðàñïðå-

äåëåíèå ãîñóäàðñòâîì îïðåäåëåííîé ÷àñòè âàëîâîãî ïðîäóêòà, äîñòà-

òî÷íîé äëÿ îáåñïå÷åíèÿ âñåñòîðîííåãî ðàçâèòèÿ ÷åëîâåêà, îáùåñòâà è

ýêîíîìèêè.

1.2. Ïîíÿòèÿ «íàëîã» è «ñáîð», èõ ðàçãðàíè÷åíèå

Êàòåãîðèÿ — ýòî îáùåå ïîíÿòèå, îòðàæàþùåå íàèáîëåå ñóùåñò-

âåííûå ñâÿçè è îòíîøåíèÿ ðåàëüíîé äåéñòâèòåëüíîñòè è ïîçíàíèÿ.

Âîñïðèÿòèå íàëîãà êàê âàæíåéøåé ýêîíîìèêî-ïðàâîâîé êàòåãîðèè

ýâîëþöèîíèðîâàëî íå îäíî ñòîëåòèå. Îäíàêî ñïîðû îòíîñèòåëüíî

ñóùíîñòè è îïðåäåëåíèÿ êàòåãîðèè «íàëîã» íå ïðåêðàùàþòñÿ äî

ñèõ ïîð. Äëÿ êîíêðåòèçàöèè ýòîé êàòåãîðèè íåîáõîäèìî âíà÷àëå

âûäåëèòü îòëè÷èòåëüíûå ïðèçíàêè íàëîãà (ðèñ. 1.2). Ïîä ïðèçíàêîì òðà-

äèöèîííî ïîíèìàþò ïîêàçàòåëü, õàðàêòåðíóþ ÷åðòó, ïðèìåòó, ïî êîòî-

ðûì ìîæíî îïðåäåëèòü êàêîå-ëèáî ÿâëåíèå, â äàííîì ñëó÷àå — íàëîã.

Èìïåðàòèâíîñòü

(

îáÿçàòåëüíîñòü

)

Èíäèâèäóàëüíàÿ

áåçâîçìåç

íîñòü

Çàêîííîñòü

Ïðèçíàêè íàëîãà

Óïëàòà â öåëÿõ ôèíàíñîâîãî îáåñ-

ïå÷åíèÿ äåÿòåëüíîñòè ãîñóäàðñòâà

Îòíîñèòåëüíàÿ ðåãóëÿðíîñòü

(ïåðèîäè÷íîñòü) óïëàòû

Ðèñ. 1.2. Îñíîâíûå ïðèçíàêè íàëîãà

 Ïðèçíàê èìïåðàòèâíîñòè îòëè÷àåò óïëàòó íàëîãà êàê áåçóñ-

ëîâíóþ îáÿçàííîñòü íàëîãîïëàòåëüùèêà ïðè âîçíèêíîâåíèè ó íåãî

îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ, ò.å. íàëîã — ýòî îáÿçàòåëüíûé ïëàòåæ.

Íàëîãîïëàòåëüùèê íå âïðàâå îòêàçàòüñÿ îò èñïîëíåíèÿ â ïîëíîì

îáúåìå âîçëîæåííîé íà íåãî îáÿçàííîñòè. Îáÿçàòåëüíîñòü íàëîãà

îáåñïå÷èâàåòñÿ ñèëîé ãîñóäàðñòâà â ëèöå íàëîãîâûõ, ïðàâîîõðàíè-

òåëüíûõ è ñóäåáíûõ îðãàíîâ, êîòîðûå ïðè íåæåëàíèè íàëîãîïëà-

òåëüùèêà äîáðîâîëüíî èñïîëíèòü ñâîþ îáÿçàííîñòü ñäåëàþò ýòî

ïðèíóäèòåëüíî.

 Èíäèâèäóàëüíàÿ áåçâîçìåçäíîñòü êàê ïðèçíàê îòëè÷àåò íàëî-

ãîâûé ïëàòåæ îòñóòñòâèåì äëÿ êîíêðåòíîãî íàëîãîïëàòåëüùèêà ýê-

1. Налог как сложнейшая экономическая и правовая категория

âèâàëåíòíîãî îáúåìà âûãîäû îò ãîñóäàðñòâåííûõ óñëóã. Íàëîãîâûé

ïëàòåæ — ýòî îäíîíàïðàâëåííîå äâèæåíèå ïîòîêà ôèíàíñîâûõ, à â

èñêëþ÷èòåëüíûõ ñëó÷àÿõ è èíûõ ðåñóðñîâ îò íàëîãîïëàòåëüùèêà ê

ãîñóäàðñòâó áåç íàëè÷èÿ âñòðå÷íîãî ïåðñîíèôèöèðîâàííîãî ïîòîêà

ãîñóäàðñòâåííûõ óñëóã. Áåçóñëîâíî, òàêîé âñòðå÷íûé ïîòîê åñòü â

ñâÿçè ñ ðåàëèçàöèåé ãîñóäàðñòâîì ñâîèõ ôóíêöèîíàëüíûõ îáÿçàí-

íîñòåé, íî ýòè óñëóãè ïðåäîñòàâëÿþòñÿ âñåì íà îáùèõ îñíîâàíèÿõ,

à äëÿ êîíêðåòíîãî íàëîãîïëàòåëüùèêà ïîòîê âñòðå÷íûõ óñëóã íå

áóäåò ýêâèâàëåíòåí èëè ïðîïîðöèîíàëåí âåëè÷èíå íàëîãîâîãî ïëà-

òåæà. Èìåííî äàííûé ïðèçíàê â íàèáîëüøåé ñòåïåíè îòëè÷àåò íà-

ëîã îò ñáîðà è äðóãèõ íåíàëîãîâûõ ïëàòåæåé (øòðàôîâ, ðàçëè÷íûõ

ñàíêöèé è ò.ä.).

 Ïðèçíàê óïëàòû â öåëÿõ ôèíàíñîâîãî îáåñïå÷åíèÿ äåÿòåëüíî-

ñòè ãîñóäàðñòâà õàðàêòåðèçóåò öåëü âçèìàíèÿ íàëîãîâ êàê îñíîâíî-

ãî äîõîäíîãî èñòî÷íèêà ôîðìèðîâàíèÿ áþäæåòà ãîñóäàðñòâà äëÿ

îáåñïå÷åíèÿ åãî äåÿòåëüíîñòè.

 Çàêîííîñòü êàê ïðèçíàê îòëè÷àåò íàëîãè òåì, ÷òî èõ óñòà-

íîâëåíèå, ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû, èçìåíåíèå èëè îòìåíà

îñóùåñòâëÿþòñÿ èñêëþ÷èòåëüíî íà îñíîâå çàêîíà. Íàëîãîïëàòåëü-

ùèêè îáÿçàíû óïëà÷èâàòü çàêîííî óñòàíîâëåííûå íàëîãè.

 Ïðèçíàê îòíîñèòåëüíîé ðåãóëÿðíîñòè îòëè÷àåò íàëîã îïðåäå-

ëåííîé ïåðèîäè÷íîñòüþ åãî óïëàòû â ñòðîãî îòâåäåííûå çàêîíîì

ñðîêè, ò.å. íàëîã — ýòî íå ðàçîâîå, à ðåãóëÿðíîå èçúÿòèå äåíåæíûõ

ñðåäñòâ ïðè óñëîâèè ñîõðàíåíèÿ ó íàëîãîïëàòåëüùèêà îáúåêòà íà-

ëîãîîáëîæåíèÿ.

Íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî ñîâðåìåííîé Ðîññèè çíàåò óæå äâå

òðàêòîâêè êàòåãîðèè «íàëîã». Ïåðâîå îïðåäåëåíèå, ïðîñóùåñòâî-

âàâøåå ñåìü ëåò, áûëî ïðèâåäåíî â ñò. 2 Çàêîíà ÐÔ «Îá îñíîâàõ

íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» îò 27 äåêàáðÿ 1991 ã.:

«Ïîä íàëîãîì, ñáîðîì, ïîøëèíîé è äðóãèì ïëàòåæîì ïîíèìàåòñÿ

îáÿçàòåëüíûé âçíîñ â áþäæåò ñîîòâåòñòâóþùåãî óðîâíÿ èëè âî âíå-

áþäæåòíûé ôîíä, îñóùåñòâëÿåìûé ïëàòåëüùèêàìè â ïîðÿäêå è íà

óñëîâèÿõ, îïðåäåëÿåìûõ çàêîíîäàòåëüíûìè àêòàìè». Äàííàÿ òðàê-

òîâêà, íåñìîòðÿ íà âñþ åå ïðîñòîòó, ñòðàäàëà ñóùåñòâåííûìè ìåòî-

äîëîãè÷åñêèìè èçúÿíàìè:

1) îòñóòñòâèåì ðàçãðàíè÷åíèÿ ìåæäó íàëîãîâûìè è íåíàëîãî-

âûìè ïëàòåæàìè è, ñîîòâåòñòâåííî, îïðåäåëåííûì îòîæäåñòâëåíè-

åì èõ ñî âñåìè âûòåêàþùèìè îòñþäà ïîñëåäñòâèÿìè;

2) îòñóòñòâèåì ðàçãðàíè÷åíèÿ ìåæäó ðàçëè÷íûìè íàëîãîâûìè

ïëàòåæàìè (íàëîãîì, ñáîðîì è ïîøëèíîé), ÷òî äåñòèìóëèðîâàëî

óñòàíîâëåíèå èõ êëàññèôèöèðóþùèõ ðàçëè÷èé è çàâóàëèðîâàëî

ïðèíöèïèàëüíî ðàçíûé õàðàêòåð èõ ïðîÿâëåíèÿ;

I. Основы налогообложения

3) îòñóòñòâèåì òàêèõ âàæíåéøèõ ïðèçíàêîâ íàëîãîâ, êàê ðåãó-

ëÿðíîñòü, èíäèâèäóàëüíàÿ áåçâîçìåçäíîñòü, àáñòðàêòíîñòü, öåëü;

4) èçáûòî÷íîé óâÿçêîé îïðåäåëåíèÿ íàëîãà ñ êîíêðåòíûì àäðå-

ñàòîì åãî ïîëó÷åíèÿ; â äåéñòâèòåëüíîñòè ñóùíîñòü íàëîãà íå îïðå-

äåëÿåòñÿ òåì, â áþäæåò êàêîãî óðîâíÿ îí çà÷èñëÿåòñÿ, òåì áîëåå ÷òî

ýòè àäðåñàòû çà÷àñòóþ ìåíÿþòñÿ.

Íûíå äåéñòâóþùàÿ òðàêòîâêà «íàëîãà» â îïðåäåëåííîé ñòåïåíè

óñòðàíèëà ýòè èçúÿíû. Ñîãëàñíî ñò. 8 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ «ïîä

íàëîãîì ïîíèìàåòñÿ îáÿçàòåëüíûé, èíäèâèäóàëüíî áåçâîçìåçäíûé

ïëàòåæ, âçèìàåìûé ñ îðãàíèçàöèé è ôèçè÷åñêèõ ëèö â ôîðìå îò÷óæ-

äåíèÿ ïðèíàäëåæàùèõ èì íà ïðàâå ñîáñòâåííîñòè, õîçÿéñòâåííîãî

âåäåíèÿ èëè îïåðàòèâíîãî óïðàâëåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ â öåëÿõ ôè-

íàíñîâîãî îáåñïå÷åíèÿ äåÿòåëüíîñòè ãîñóäàðñòâà è (èëè) ìóíèöèïàëü-

íûõ îáðàçîâàíèé». Çà ïðåäåëû ýòîãî îïðåäåëåíèÿ óâåäåíû íåíàëîãî-

âûå ïëàòåæè, ñáîðàì ïðèäàíî îòäåëüíîå òîëêîâàíèå. Êðîìå òîãî, óá-

ðàíà óâÿçêà íàëîãà ñ êîíêðåòíûì àäðåñàòîì åãî ïîëó÷åíèÿ, äîáàâëåíà

öåëü âçèìàíèÿ íàëîãà.

Èç ïÿòè îñíîâíûõ ïðèçíàêîâ íàëîãà (ðèñ. 1.2.) â äàííîì îïðå-

äåëåíèè ïðèñóòñòâóþò òðè: èìïåðàòèâíîñòü (îáÿçàòåëüíîñòü), èíäè-

âèäóàëüíàÿ áåçâîçìåçäíîñòü, óïëàòà â öåëÿõ ôèíàíñîâîãî îáåñïå÷å-

íèÿ äåÿòåëüíîñòè ãîñóäàðñòâà. Îäíàêî äîñòàòî÷íî ñëîæíî ñ÷èòàòü

äàííîå îïðåäåëåíèå ñîâåðøåííûì è ñâîáîäíûì îò èçúÿíîâ. Íà

ýòîì íàñòàèâàåò ðÿä èññëåäîâàòåëåé, â ÷àñòíîñòè È.Â. Ãîðñêèé è

Â.Ã. Ïàíñêîâ. Â êà÷åñòâå àðãóìåíòîâ âûäâèãàþòñÿ ñëåäóþùèå îñíî-

âàíèÿ.

1. Â äàííîé òðàêòîâêå îòñóòñòâóåò âàæíåéøèé ïðèçíàê çàêîííî-

ñòè, ò.å. óêàçàíèå òîãî, ÷òî ýòîò ïëàòåæ äîëæåí áûòü çàêîíîäàòåëüíî

óñòàíîâëåí. Âîçíèêàåò âîïðîñ: ïî÷åìó çàêîíîäàòåëü â ñò. 23 ÍÊ íå

çàáûë óêàçàòü, ÷òî íàëîãîïëàòåëüùèêè îáÿçàíû «óïëà÷èâàòü çàêîííî

óñòàíîâëåííûå íàëîãè», à èç îïðåäåëåíèÿ íàëîãà ýòîò àñïåêò âûïàë?

2. Ñîâåðøåííî íåîáúÿñíèìûì âûãëÿäèò òàêæå îòñóòñòâèå ïðè-

çíàêà ðåãóëÿðíîñòè óïëàòû íàëîãà, âåäü äàííûé ïðèçíàê îòëè÷àåò

íàëîã íå òîëüêî îò ñáîðà, íî è îò íåíàëîãîâûõ ïëàòåæåé, òàêèõ, êàê

øòðàôû, ñàíêöèè, êîíôèñêàöèè.

3. Êðàéíå ñïîðíîé âèäèòñÿ ïðàâîäîïóñòèìîñòü ôîðìû âçèìàíèÿ

íàëîãîâîãî ïëàòåæà â âèäå îò÷óæäåíèÿ, ò.å. åñëè èñõîäèòü èç áóê-

âàëüíîãî ñìûñëà ñò. 8 ÍÊ, íàëîã — ýòî ïëàòåæ «â ôîðìå îò÷óæäå-

íèÿ». Òåðìèí «îò÷óæäåíèå», ïðî÷íî óâÿçûâàåìûé â ðóññêîì ÿçûêå ñ

òàêèìè àòðèáóòèâíûìè õàðàêòåðèñòèêàìè, êàê «îòíèìàòü, îòáèðàòü,

êîíôèñêîâàòü», äåìîíñòðèðóåò íåóâàæèòåëüíîå îòíîøåíèå ê ãîñó-

äàðñòâó, êîòîðîå â ýòîì ñëó÷àå ìîæíî íàçâàòü «îòáèðàëüùèêîì».

Òàêæå ïðîöåññ îò÷óæäåíèÿ âñåãäà ñîïðÿæåí ñî ñìåíîé ñîáñòâåííèêà.

Íî ýòî íå âñåãäà ïðîÿâëÿåòñÿ: ïðè óïëàòå íàëîãîâ îðãàíèçàöèÿìè

1. Налог как сложнейшая экономическая и правовая категория

ãîñóäàðñòâåííîé ôîðìû ñîáñòâåííîñòè â ïîëüçó ãîñóäàðñòâà ñìåíû

ñîáñòâåííèêà íå ïðîèñõîäèò. Êðîìå òîãî, óâÿçêà íàëîãà ñ «îò÷óæäå-

íèåì» ÿâëÿåòñÿ íåîæèäàííîé è äëÿ íàóêè. Íè îäèí èç âèäíåéøèõ

çàðóáåæíûõ èëè ðîññèéñêèõ òåîðåòèêîâ, õàðàêòåðèçóÿ íàëîã, íå ñâÿ-

çûâàë åãî ñ îò÷óæäåíèåì. Ñîâåðøåííî èçáûòî÷íûì âèäèòñÿ òàêæå

ïåðå÷èñëåíèå ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûõ ôîðì ïðèíàäëåæíîñòè îò÷óæ-

äàåìûõ äåíåæíûõ ñðåäñòâ: «íà ïðàâå ñîáñòâåííîñòè, õîçÿéñòâåííîãî

âåäåíèÿ èëè îïåðàòèâíîãî óïðàâëåíèÿ».

4. Íåïîíÿòíî, ïî÷åìó óïëàòà íàëîãà óâÿçûâàåòñÿ èñêëþ÷èòåëüíî

ñ äåíåæíîé ôîðìîé åãî âíåñåíèÿ. Òàêàÿ óâÿçêà íå òîëüêî èçáûòî÷-

íà, íî è îøèáî÷íà ïî ñâîåé ñóòè. Íàëîã ìîæåò áûòü âçûñêàí è ïðè

îòñóòñòâèè äåíåæíûõ ñðåäñòâ ó íàëîãîïëàòåëüùèêà: â ñò. 45 ÍÊ

ïðÿìî óêàçûâàåòñÿ íà îáîñíîâàííîñòü «âçûñêàíèÿ íàëîãà çà ñ÷åò

èíîãî èìóùåñòâà íàëîãîïëàòåëüùèêà». Áåçóñëîâíî, íåäåíåæíûå

ôîðìû íàëîãîâîãî ïëàòåæà áîëüøå îòíîñÿòñÿ ê ïðèíóäèòåëüíûì

ñïîñîáàì óïëàòû, íî è ïðè äîáðîâîëüíîì ñïîñîáå óïëàòû íàëîãà

äåíåæíàÿ ôîðìà ÿâëÿåòñÿ äîìèíèðóþùåé â ëþáîé íàëîãîâîé ñèñ-

òåìå, íî íå åäèíñòâåííîé. Íàòóðàëüíûé ñïîñîá óïëàòû ïðèñóòñòâó-

åò åùå â ðÿäå íàëîãîâûõ ñèñòåì. Â Ðîññèè ïðèìåíåíèå íàòóðàëüíî-

ãî ñïîñîáà óïëàòû â âèäå ÷àñòè äîáûòîãî ïîëåçíîãî èñêîïàåìîãî

âîçìîæíî â ñèñòåìå íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðè âûïîëíåíèè ñîãëàøåíèé

î ðàçäåëå ïðîäóêöèè.

5. Íåêîððåêòíîé ÿâëÿåòñÿ ôîðìóëèðîâêà ïîðÿäêà óïëàòû íàëîãà

êàê «âçèìàåìîãî ãîñóäàðñòâîì». Òàêîé ïîðÿäîê áîëüøå ïîõîäèò ê

íàëîãîâûì ñàíêöèÿì, íåæåëè ê íàëîãàì, êîòîðûå óïëà÷èâàþòñÿ

íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñàìîñòîÿòåëüíî íà îñíîâàíèè ñâîåé êîíñòè-

òóöèîííîé îáÿçàííîñòè.

Ôîðìóëèðîâêó ñòðîãîãî è ïîëíîãî îïðåäåëåíèÿ äåôèíèöèè

«íàëîã», ïî ìíåíèþ È.Â. Ãîðñêîãî

, äàòü íàñòîëüêî ñëîæíî, íà-

ñêîëüêî è íåöåëåñîîáðàçíî. Íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî ðÿäà

ñòðàí íå ïûòàåòñÿ ôîðìàëèçîâàòü ýòó ñëîæíóþ êàòåãîðèþ, îãðà-

íè÷èâàÿñü äîñòàòî÷íî îáùèì ïîäõîäîì. Îòñþäà ëîãè÷åí âîïðîñ:

íàäî ëè âîîáùå äàâàòü â Íàëîãîâîì êîäåêñå ÐÔ ñîìíèòåëüíûå è

ïðîòèâîðå÷èâûå îïðåäåëåíèÿ? Ìîæåò áûòü äîñòàòî÷íî îãðàíè-

÷èòüñÿ ñëîâàìè ñò. 57 Êîíñòèòóöèè ÐÔ: «Êàæäûé îáÿçàí ïëàòèòü

çàêîííî óñòàíîâëåííûå íàëîãè è ñáîðû».

Òàêàÿ ïîñòàíîâêà âîïðîñà âïîëíå ëîãè÷íà, îäíàêî èç ýòîãî íå

ñëåäóåò öåëåñîîáðàçíîñòü ïðåêðàùåíèÿ ïîèñêà è àíàëèçà áîëåå ñî-

âåðøåííûõ ôîðìóëèðîâîê äàííîé êàòåãîðèè. Â ñâÿçè ñ ýòèì íàè-

áîëåå àäåêâàòíûì âèäèòñÿ îïðåäåëåíèå íàëîãà, äàííîå Â.Ã. Ïàí-

Íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà Ðîññèè: ïðîáëåìû è ïåðñïåêòèâû/Ïîä ðåä. È.Â. Ãîð-

ñêîãî. Ì.: Ôèíàíñû è ñòàòèñòèêà, 2003. Ñ. 8.

I. Основы налогообложения

ñêîâûì: «Íàëîã — ýòî îáÿçàòåëüíûé, èíäèâèäóàëüíî áåçâîçìåçä-

íûé, îòíîñèòåëüíî ðåãóëÿðíûé è çàêîíîäàòåëüíî óñòàíîâëåííûé

ãîñóäàðñòâîì ïëàòåæ, óïëà÷èâàåìûé îðãàíèçàöèÿìè è ôèçè÷åñêèìè

ëèöàìè â öåëÿõ ôèíàíñîâîãî îáåñïå÷åíèÿ äåÿòåëüíîñòè ãîñóäàðñòâà

è (èëè) ìóíèöèïàëüíûõ îáðàçîâàíèé»

Àíàëîãè÷íîãî ðîäà âîïðîñû âûçûâàåò ïðèâåäåííîå â ñò. 8 ÍÊ

îïðåäåëåíèå ñáîðà, ïîä êîòîðûì «ïîíèìàåòñÿ îáÿçàòåëüíûé âçíîñ,

âçèìàåìûé ñ îðãàíèçàöèé è ôèçè÷åñêèõ ëèö, óïëàòà êîòîðîãî ÿâëÿ-

åòñÿ îäíèì èç óñëîâèé ñîâåðøåíèÿ â îòíîøåíèè ïëàòåëüùèêîâ

ñáîðîâ ãîñóäàðñòâåííûìè îðãàíàìè, îðãàíàìè ìåñòíîãî ñàìîóïðàâ-

ëåíèÿ, èíûìè óïîëíîìî÷åííûìè îðãàíàìè è äîëæíîñòíûìè ëèöà-

ìè þðèäè÷åñêè çíà÷èìûõ äåéñòâèé, âêëþ÷àÿ ïðåäîñòàâëåíèå îïðå-

äåëåííûõ ïðàâ èëè âûäà÷ó ðàçðåøåíèé (ëèöåíçèé)».

Àíàëèçèðóÿ äâà çàêîíîäàòåëüíûõ îïðåäåëåíèÿ (íàëîãà è ñáîðà),

äîñòàòî÷íî ñëîæíî óâèäåòü èõ ðàçëè÷èÿ. Â îïðåäåëåíèè ñáîðà îò-

ñóòñòâóþò äâà ïðèçíàêà, ïðèñóòñòâóþùèõ â õàðàêòåðèñòèêå íàëîãà:

èíäèâèäóàëüíîé áåçâîçìåçäíîñòè, óïëàòû â öåëÿõ ôèíàíñîâîãî

îáåñïå÷åíèÿ äåÿòåëüíîñòè ãîñóäàðñòâà. Âìåñòî íèõ ââåäåí ïðèçíàê

èíäèâèäóàëüíîé âîçìåçäíîñòè, à èìåííî ïðåäîñòàâëåíèå îïðåäå-

ëåííîãî ýêâèâàëåíòà «þðèäè÷åñêè çíà÷èìûõ äåéñòâèé» â îòíîøå-

íèè ïëàòåëüùèêà ñáîðà. È ýòî âïîëíå îáúåêòèâíàÿ ðîêèðîâêà ïðè-

çíàêîâ. Îäíàêî ñîâåðøåííî íåïîíÿòíî: äîñòàòî÷íî ëè äëÿ ðàçãðà-

íè÷åíèÿ äàííûõ ïîíÿòèé îäíîãî ïðèçíàêà èíäèâèäóàëüíîé áåçâîç-

ìåçäíîñòè èëè âîçìåçäíîñòè? Ïî÷åìó ñáîð íå óâÿçûâàåòñÿ íè ñ

ôîðìîé âçèìàíèÿ â âèäå îò÷óæäåíèÿ, íè ñ äåíåæíûì ñïîñîáîì óï-

ëàòû, íè ñ öåëÿìè åãî âçèìàíèÿ? Âåäü ýòè ìîìåíòû ïðè óïëàòå

ñáîðà àáñîëþòíî èäåíòè÷íû óïëàòå íàëîãà, çà èñêëþ÷åíèåì, ïîæà-

ëóé, ðàçëè÷àþùèõñÿ öåëåé. Ïî÷åìó îòñóòñòâóåò ïðèçíàê íåðåãóëÿð-

íîñòè è çàêîííîñòè ñáîðîâ?

Âñå ýòè âîïðîñû ïîäâîäÿò íàñ ê ñóæäåíèþ, ÷òî çàêîíîäàòåëüíàÿ

òðàêòîâêà ñáîðà, êàê è íàëîãà, ÿâëÿåòñÿ äîñòàòî÷íî ïðîòèâîðå÷è-

âîé. Äëÿ áîëåå àäåêâàòíîé õàðàêòåðèñòèêè ñáîðà ìîæåò áûòü ïðåä-

ëîæåíî ñëåäóþùåå îïðåäåëåíèå: ñáîð — ýòî îáÿçàòåëüíûé, èíäèâèäó-

àëüíî âîçìåçäíûé è çàêîíîäàòåëüíî óñòàíîâëåííûé ãîñóäàðñòâîì

âçíîñ, óïëà÷èâàåìûé îðãàíèçàöèÿìè è ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè ñ öåëüþ

ïîëó÷åíèÿ èìè îò óïîëíîìî÷åííûõ îðãàíîâ è äîëæíîñòíûõ ëèö þðè-

äè÷åñêè çíà÷èìûõ äåéñòâèé.

Íà ðèñ. 1.3 ïðåäñòàâëåíû ñõîæèå è ðàçëè÷àþùèåñÿ ÷åðòû ïðî-

ÿâëåíèÿ è ïðèçíàêè íàëîãîâ è ñáîðîâ.

Ïàíñêîâ Â.Ã. Íàëîãè è íàëîãîâàÿ ñèñòåìà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè: Ó÷åá-

íèê. Ì.: Ôèíàíñû è ñòàòèñòèêà, 2005. Ñ. 16.

1. Налог как сложнейшая экономическая и правовая категория

ÍÀËÎÃ

ÑÁÎÐ

Çàêîííîñòü: óñòàíîâëåíèå, ïîðÿ-

äîê èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû, èç-

ìåíåíèå èëè îòìåíà îñóùåñòâ-

ëÿþòñÿ èñêëþ÷èòåëüíî íà îñ-

íîâå çàêîíà

Îáÿçàòåëüíîñòü óïëàòû: âîç-

íèêíîâåíèå îáÿçàííîñòè ïî

óïëàòå â ðåçóëüòàòå íåñâîáîä-

íîãî âûáîðà ïëàòåëüùèêà

Ðàçëè÷èÿ

Îäíîòèïíàÿ ôîðìà âçèìàíèÿ

(â âèäå îò÷óæäåíèÿ) è ñïîñîá

óïëàòû (äåíåæíûé)

Èíäèâèäóàëüíàÿ áåçâîçìåçäíîñòü:

îòñóòñòâèå âñòðå÷íîãî óäîâëå-

òâîðåíèÿ (ýêâèâàëåíòà ïðàâ)

Èíäèâèäóàëüíàÿ âîçìåçäíîñòü: íà-

ëè÷èå âñòðå÷íîãî óäîâëåòâîðå-

íèÿ (ýêâèâàëåíòà ïðàâ)

Íåðåãóëÿðíîñòü óïëàòû: íåðåãó-

ëÿðíîå èçúÿòèå äåíåæíûõ ñðåäñòâ

Ðåãóëÿðíîñòü óïëàòû: ðåãóëÿð-

íîå èçúÿòèå äåíåæíûõ ñðåäñòâ

Öåëü ïëàòåæà: ïîêðûòèå çà-

òðàò, ñâÿçàííûõ ñ ïîëó÷åíèåì

îïðåäåëåííûõ óñëóã è ïðàâ

Öåëü ïëàòåæà: ôèíàíñîâîå îáåñ-

ïå÷åíèå äåÿòåëüíîñòè ãîñóäàð-

ñòâà

Îòñóòñòâèå

ðàçëè÷èé

Îòñóòñòâèå äîñòàòî÷íî

÷åòêèõ ðàçãðàíè÷åíèé

Ðàçëè÷èÿ

Îòñóòñòâèå

ðàçëè÷èé

Ðèñ. 1.3. Ïðîÿâëåíèå îñíîâíûõ ïðèçíàêîâ â ïîíèìàíèè íàëîãîâ è ñáîðîâ

Ðàçãðàíè÷èâ, íàñêîëüêî ýòî âîçìîæíî, íàëîãè è ñáîðû, îõàðàê-

òåðèçóåì äàëåå äðóãèå îáÿçàòåëüíûå ïëàòåæè. Ñëåäóåò çàìåòèòü, ÷òî

òåîðåòè÷åñêèå ïîñûëû äèôôåðåíöèàöèè èõ â çíà÷èòåëüíîé ñòåïåíè

óñëîâíû: â ïîëíîé ìåðå ðàçãðàíè÷èòü íàëîãè (ñáîðû) è äðóãèå ñõî-

æèå ñ íèìè ïëàòåæè íå âñåãäà óäàåòñÿ. Áîëåå òîãî, Íàëîãîâûé êî-

äåêñ ÐÔ äàæå è íå ïûòàåòñÿ ââåñòè òàêîå ðàçãðàíè÷åíèå.

Íà ýòîì îñíîâàíèè íåêîòîðûå èññëåäîâàòåëè, â ÷àñòíîñòè

Á.Õ. Àëèåâ

, ïðåäëàãàþò èñïîëüçîâàòü â êà÷åñòâå ðàçãðàíè÷èâàþùå-

ãî ïðèíöèï íîðìàòèâíî-îòðàñëåâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ, ñîãëàñíî êîòîðî-

ìó íàëîãîâûå ïëàòåæè ðåãëàìåíòèðóþòñÿ íîðìàìè íàëîãîâîãî çà-

Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå / Ïîä ðåä. Á.Õ. Àëèåâà. Ì.: Ôèíàíñû è ñòàòè-

ñòèêà, 2005. Ñ. 31.

I. Основы налогообложения

êîíîäàòåëüñòâà, à íåíàëîãîâûå îáÿçàòåëüíûå ïëàòåæè — íîðìàìè

äðóãèõ îòðàñëåé ïðàâà. Òàêîé ïîäõîä ïîçâîëÿåò âíåñòè îïðåäåëåí-

íóþ ÿñíîñòü â äàííîå ðàçãðàíè÷åíèå:

 íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé — íàëîãîâ è ñáîðîâ, íåïî-

ñðåäñòâåííî âõîäÿùèõ â íàëîãîâóþ ñèñòåìó ãîñóäàðñòâà è

(èëè) ðåãóëèðóåìûõ íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì;

 íåíàëîãîâûõ îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé (êâàçèíàëîãîâ), íåïîñðåä-

ñòâåííî íå âõîäÿùèõ â íàëîãîâóþ ñèñòåìó ãîñóäàðñòâà è (èëè)

ðåãóëèðóåìûõ íå íàëîãîâûì, à èíûì çàêîíîäàòåëüñòâîì;

 ðàçîâûõ èçúÿòèé íàëîãîâîãî õàðàêòåðà — ïëàòåæåé, âçèìàåìûõ

â êà÷åñòâå íàêàçàíèé çà íåäîáðîñîâåñòíîå èñïîëíåíèå îáÿ-

çàííîñòåé íàëîãîïëàòåëüùèêà (íàëîãîâûõ ñàíêöèé — ïåíåé,

øòðàôîâ) è ðåãóëèðóåìûõ íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñòâîì;

 ðàçîâûõ èçúÿòèé íåíàëîãîâîãî õàðàêòåðà — ïëàòåæåé, âçèìàå-

ìûõ â êà÷åñòâå íàêàçàíèé çà íåäîáðîñîâåñòíîå èñïîëíåíèå

îáÿçàííîñòåé íàëîãîïëàòåëüùèêà (øòðàôîâ, êîíôèñêàöèé) è

ðåãóëèðóåìûõ íå íàëîãîâûì, à èíûì çàêîíîäàòåëüñòâîì.

Áîëüøèíñòâî ðàçëè÷íûõ ïëàòåæåé äîñòàòî÷íî ëîãè÷íî âïèñûâà-

åòñÿ â ýòî ðàçãðàíè÷åíèå. Îäíàêî ïðè òàêîé êëàññèôèöèðóþùåé îñ-

íîâå íåêîòîðûå îáÿçàòåëüíûå ïëàòåæè, ÿâíî îáëàäàþùèå âñåìè ïðè-

çíàêàìè íàëîãîâ èëè ñáîðîâ, íî íå âêëþ÷åííûå â ïåðå÷åíü ñò. 13—15

ÍÊ, êàê, íàïðèìåð, òàìîæåííûå ïîøëèíû èëè ïëàòà çà âûáðîñû,

ñáðîñû çàãðÿçíÿþùèõ âåùåñòâ â îêðóæàþùóþ ñðåäó è äðóãèå âèäû

çàãðÿçíåíèé, ðåãóëèðîâàíèå êîòîðûõ íàõîäèòñÿ âíå ðàìîê íàëîãî-

âîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, ñëåäóåò îòíîñèòü ê êâàçèíàëîãàì — íåíàëî-

ãîâûì îáÿçàòåëüíûì ïëàòåæàì. Î÷åâèäíî, ÷òî ïîäîáíûå ðàçãðàíè-

÷èâàþùèå êëàññèôèêàöèè ñòðàäàþò îïðåäåëåííûìè íåñòûêîâêàìè

è îòíîñèòüñÿ ê íèì ñëåäóåò î÷åíü îñòîðîæíî.

1.3. Ôóíêöèè íàëîãîâ

Âîïðîñ î ðîëè è ôóíêöèÿõ íàëîãîâ âñåãäà áûë è ïðîäîëæàåò îñ-

òàâàòüñÿ ïðåäìåòîì îñòðåéøåé íàó÷íîé ïîëåìèêè. Âûïîëíÿþò ëè

íàëîãè èñêëþ÷èòåëüíî ôèñêàëüíóþ ôóíêöèþ, èëè íàëîãàì ïðèñóù

ìíîãîôóíêöèîíàëüíûé õàðàêòåð? Àðãóìåíòàöèÿ îòâåòîâ íà ýòîò

âîïðîñ è ñîñòàâëÿåò ñòåðæåíü ïîëåìèêè.

Èòàê, ôóíêöèè ëþáîé ýêîíîìè÷åñêîé êàòåãîðèè äîëæíû ðàñ-

êðûâàòü åå ñóùíîñòü è âíóòðåííåå ñîäåðæàíèå, à òàêæå âûðàæàòü

îáùåñòâåííîå íàçíà÷åíèå äàííîé êàòåãîðèè. Ôóíêöèè íàëîãîâ

äîëæíû ðàñêðûâàòü ñóùíîñòíûå ñâîéñòâà è âíóòðåííåå ñîäåðæà-

íèå íàëîãà êàê ýêîíîìè÷åñêîé êàòåãîðèè, à òàêæå âûðàæàòü îáùå-