Майбуров И.А. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

8. Федеральные налоги и сборы

299

Ñóììà àêöèçà èñ÷èñëÿåòñÿ ï î ê à æ ä î é ã ð ó ï ï å ïî-

äàêöèçíûõ òîâàðîâ êàê ïðîèçâåäåíèå íàëîãîâîé áàçû (ÍÁ) íà ñîîò-

âåòñòâóþùóþ íàëîãîâóþ ñòàâêó (Ñò), â ÷àñòíîñòè:

 ñóììà àêöèçà ïî òîâàðàì, êîòîðûå îáëàãàþòñÿ ïî òâåðäûì

(ñïåöèôè÷åñêèì) íàëîãîâûì ñòàâêàì, îïðåäåëÿåòñÿ êàê

ïðîèçâåäåíèå ñîîòâåòñòâóþùåé íàëîãîâîé ñòàâêè è íàëîãî-

âîé áàçû;

 ñóììà àêöèçà ïî òîâàðàì, â îòíîøåíèè êîòîðûõ óñòàíîâëå-

íû àäâàëîðíûå (â ïðîöåíòàõ) íàëîãîâûå ñòàâêè, îïðåäåëÿåòñÿ

êàê ñîîòâåòñòâóþùàÿ íàëîãîâîé ñòàâêå ïðîöåíòíàÿ äîëÿ íà-

ëîãîâîé áàçû;

 ñóììà àêöèçà ïî òîâàðàì, êîòîðûå îáëàãàþòñÿ ïî êîìáèíèðî-

âàííûì (ñìåøàííûì) íàëîãîâûì ñòàâêàì (ñèãàðåòû), èñ÷èñ-

ëÿåòñÿ êàê ñóììà íàëîãîâ, ðàññ÷èòàííûõ ïî òâåðäûì è àäâà-

ëîðíûì ñòàâêàì.

Îáùàÿ èñ÷èñëåííàÿ ñóììà àêöèçà ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ñóììó, ïî-

ëó÷åííóþ â ðåçóëüòàòå ñëîæåíèÿ ñóìì àêöèçà ïî ïîäàêöèçíûì òî-

âàðàì (â òîì ÷èñëå ââîçèìûì íà òåððèòîðèþ ÐÔ), â îòíîøåíèè

êîòîðûõ ïðèìåíÿþòñÿ òâåðäûå, àäâàëîðíûå è êîìáèíèðîâàííûå

íàëîãîâûå ñòàâêè, äëÿ êàæäîãî âèäà òîâàðà, îáëàãàåìîãî àêöèçîì

ïî ðàçíûì íàëîãîâûì ñòàâêàì.

Íàëîãîïëàòåëüùèê äîëæåí âåñòè ðàçäåëüíûé ó÷åò ïî âñåì âè-

äàì ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ, äëÿ êîòîðûõ óñòàíîâëåíû ðàçëè÷íûå íà-

ëîãîâûå ñòàâêè. Ïðè îòñóòñòâèè òàêîãî ó÷åòà ñóììà àêöèçà îïðåäå-

ëÿåòñÿ èñõîäÿ èç ìàêñèìàëüíîé (èç ïðèìåíÿåìûõ íàëîãîïëàòåëü-

ùèêîì) íàëîãîâîé ñòàâêè îò åäèíîé íàëîãîâîé áàçû, îïðåäåëåííîé

ïî âñåì îáëàãàåìûì àêöèçîì îïåðàöèÿì.

Ñóììà íàëîãà, ïîäëåæàùàÿ óïëàòå â áþäæåò (À

áþäæ

), îïðåäåëÿ-

åòñÿ ïî èòîãàì êàæäîãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà êàê îáùàÿ èñ÷èñëåííàÿ

ñóììà íàëîãà, óìåíüøåííàÿ íà âåëè÷èíó íàëîãîâûõ âû÷åòîâ (À

бюдж в

НБ Ст .







Ñëåäóåò èìåòü â âèäó, ÷òî åñëè âåëè÷èíà íàëîãîâûõ âû÷åòîâ â

êàêîì-ëèáî íàëîãîâîì ïåðèîäå ïðåâûøàåò îáùóþ èñ÷èñëåííóþ

ñóììó àêöèçà, òî íàëîãîïëàòåëüùèê â ýòîì íàëîãîâîì ïåðèîäå àêöèç

â áþäæåò íå óïëà÷èâàåò, à óêàçàííàÿ ðàçíèöà ïîäëåæèò âîçìåùåíèþ,

çà÷åòó èëè âîçâðàòó íàëîãîïëàòåëüùèêó â ïîðÿäêå, ïðåäóñìîòðåííîì

ñò. 203 ÍÊ.

Â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 198 ÍÊ èñ÷èñëåííóþ ñóììó àêöèçà íàëî-

ãîïëàòåëüùèê îáÿçàí ïðåäúÿâèòü ê îïëàòå ïîêóïàòåëþ ïîäàêöèçíûõ

òîâàðîâ èëè ñîáñòâåííèêó äàâàëü÷åñêîãî ñûðüÿ. Â ðàñ÷åòíûõ, ïåð-

âè÷íûõ ó÷åòíûõ äîêóìåíòàõ è ñ÷åòàõ-ôàêòóðàõ èñ÷èñëåííàÿ íàëî-

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

300

ãîïëàòåëüùèêîì ñóììà àêöèçà âûäåëÿåòñÿ îòäåëüíîé ñòðîêîé (çà

èñêëþ÷åíèåì ñëó÷àåâ ðåàëèçàöèè ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ çà ïðåäåëû

òåððèòîðèè ÐÔ). Åñëè îïåðàöèè ïî ðåàëèçàöèè ïîäàêöèçíûõ òîâà-

ðîâ îñâîáîæäåíû îò íàëîãîîáëîæåíèÿ, òî óêàçàííûå äîêóìåíòû

âûïèñûâàþòñÿ áåç âûäåëåíèÿ ñîîòâåòñòâóþùèõ ñóìì àêöèçà, è íà

íèõ äåëàåòñÿ íàäïèñü èëè ñòàâèòñÿ øòàìï «áåç àêöèçà».

Èñ÷èñëåííûå ñóììû àêöèçà, ïðåäúÿâëåííûå ïîêóïàòåëþ, íàëî-

ãîïëàòåëüùèê ñîãëàñíî ï. 1 ñò. 199 ÍÊ îòíîñèò: ëèáî íà ðàñõîäû,

ïðèíèìàåìûå ê âû÷åòó ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà íà ïðèáûëü îðãàíè-

çàöèé (ïðè ðåàëèçàöèè ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ); ëèáî çà ñ÷åò ñîîòâåò-

ñòâóþùèõ èñòî÷íèêîâ, çà ñ÷åò êîòîðûõ îòíîñÿòñÿ ðàñõîäû ïî óêà-

çàííûì ïîäàêöèçíûì òîâàðàì (ïðè áåçâîçìåçäíîé ïåðåäà÷å ïîäàê-

öèçíûõ òîâàðîâ, ïðè ïåðåäà÷å ïðîèçâîäñòâåííûõ ïîäàêöèçíûõ òî-

âàðîâ äëÿ ñîáñòâåííûõ íóæä, ïðè ïåðåäà÷å â ñòðóêòóðå îðãàíèçàöèè

ïðîèçâåäåííûõ ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ äëÿ ïðîèçâîäñòâà íåïîäàê-

öèçíûõ òîâàðîâ).

Ïîêóïàòåëü ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ ìîæåò èñïîëüçîâàòü äâà âàðèàíòà

îòíåñåíèÿ ïðåäúÿâëåííûõ åìó íàëîãîïëàòåëüùèêîì-ïðîäàâöîì ñóìì

àêöèçà:

 óïëà÷åííûå ïðîäàâöó ñóììû àêöèçà âêëþ÷àòü â ñòîèìîñòü

ïðèîáðåòåííûõ ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ (ï. 2 ñò. 199 ÍÊ);

 óïëà÷åííûå ïðîäàâöó ñóììû àêöèçà ïðèíèìàòü ê âû÷åòó èëè

âîçâðàòó ïðè èñ÷èñëåíèè ñóììû àêöèçíîãî íàëîãà, ïîäëåæà-

ùåé óïëàòå â áþäæåò (ï. 3 ñò. 199, ñò. 200 ÍÊ).

Â ñòîèìîñòè ïðèîáðåòåííûõ ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ ïðåäúÿâëåí-

íûå ïðîäàâöîì ñóììû àêöèçà ó÷èòûâàþòñÿ ó ïîêóïàòåëÿ (ñîáñòâåí-

íèêà äàâàëü÷åñêîãî ñûðüÿ) â ñëåäóþùèõ ñëó÷àÿõ:

 àêöèç ôàêòè÷åñêè óïëà÷åí ïîêóïàòåëåì ïðè ïðèîáðåòåíèè

ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ;

 àêöèç ôàêòè÷åñêè óïëà÷åí ïðè ââîçå ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ íà

òàìîæåííóþ òåððèòîðèþ ÐÔ;

 àêöèç ïðåäúÿâëåí íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñîáñòâåííèêó äàâàëü-

÷åñêîãî ñûðüÿ.

Èñêëþ÷åíèå ñîñòàâëÿþò ïðèîáðåòåííûå, ââåçåííûå íà òåððè-

òîðèþ ÐÔ èëè ïåðåäàííûå ñîáñòâåííèêó äàâàëü÷åñêîãî ñûðüÿ

ïîäàêöèçíûå òîâàðû, êîòîðûå èñïîëüçóþòñÿ â êà÷åñòâå ñûðüÿ

äëÿ ïðîèçâîäñòâà äðóãèõ ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ. Ïî òàêèì ïîäàê-

öèçíûì òîâàðàì óïëà÷åííûå ñóììû àêöèçà ïîäëåæàò âû÷åòó èëè

âîçâðàòó.

Âèäû íàëîãîâûõ âû÷åòîâ ïî àêöèçíîìó íàëîãó, ïîðÿäîê è óñëîâèÿ èõ

ïðèìåíåíèÿ ïðåäñòàâëåíû â òàáë. 8.7 (ñò. 200 è 201 ÍÊ).

8. Федеральные налоги и сборы

301

Ò à á ë è ö à 8.7

Íàëîãîâûå âû÷åòû ïî àêöèçàì

ï/ï

Íàëîãîâûå âû÷åòû

Ïîðÿäîê è óñëîâèÿ

ïðåäîñòàâëåíèÿ âû÷åòîâ

1 2 3

Ñóììû àêöèçà, ïðåäúÿâëåííûå

ïðîäàâöàìè è óïëà÷åííûå íà-

ëîãîïëàòåëüùèêîì ïðè ïðèîá-

ðåòåíèè ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ

Ñóììû àêöèçà, óïëà÷åííûå

íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïðè ââîçå

ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ íà òà-

ìîæåííóþ òåððèòîðèþ ÐÔ

Èñïîëüçîâàíèå ïðèîáðåòåííûõ (ââå-

çåííûõ) ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ â

êà÷åñòâå ñûðüÿ äëÿ ïðîèçâîäñòâà

äðóãèõ ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ, à

òàêæå â ñëó÷àå èõ áåçâîçâðàòíîé

óòåðè â ïðîöåññå õðàíåíèÿ, ïåðå-

ìåùåíèÿ è ïîñëåäóþùåé òåõíîëî-

ãè÷åñêîé îáðàáîòêè (òîëüêî â ïðå-

äåëàõ íîðì òåõíîëîãè÷åñêèõ ïî-

òåðü èëè åñòåñòâåííîé óáûëè)

Ñóììû àêöèçà, óïëà÷åííûå

ñîáñòâåííèêîì äàâàëü÷åñêîãî

ñûðüÿ (ìàòåðèàëîâ) ïðè åãî

ïðèîáðåòåíèè, ëèáî ïðè åãî

ââîçå â ÐÔ, ëèáî ïðè åãî

ïðîèçâîäñòâå

Ïðè ïåðåäà÷å ïîäàêöèçíûõ òîâà-

ðîâ, ïðîèçâåäåííûõ èç äàâàëü÷å-

ñêîãî ñûðüÿ (ìàòåðèàëîâ), åñëè

äàâàëü÷åñêèì ñûðüåì ÿâëÿþòñÿ

ïîäàêöèçíûå òîâàðû

4 Ñóììû àêöèçà, óïëà÷åííûå

íà òåððèòîðèè ÐÔ ïî ýòèëî-

âîìó ñïèðòó, ïðîèçâåäåííîìó

èç ïèùåâîãî ñûðüÿ

Èñïîëüçîâàíèå ýòèëîâîãî ñïèðòà

äëÿ ïðîèçâîäñòâà âèíîìàòåðèà-

ëîâ, â äàëüíåéøåì èñïîëüçîâàí-

íûõ äëÿ ïðîèçâîäñòâà àëêîãîëü-

íîé ïðîäóêöèè. Ïðè ýòîì âû÷åòó

ïîäëåæèò ñóììà àêöèçà èñõîäÿ èç

îáúåìíîé äîëè ýòèëîâîãî ñïèðòà,

èñïîëüçîâàííîãî äëÿ ïðîèçâîäñò-

âà âèíîìàòåðèàëîâ, íà ìîìåíò èõ

ïðèîáðåòåíèÿ ïðè ïðåäñòàâëåíèè

íàëîãîïëàòåëüùèêîì, ïðîèçâîäÿ-

ùèì àëêîãîëüíóþ ïðîäóêöèþ, íå-

îáõîäèìûõ äîêóìåíòîâ (äîãîâîðà

êóïëè-ïðîäàæè âèíîìàòåðèàëîâ;

ïëàòåæíûõ äîêóìåíòîâ, ïîäòâåð-

æäàþùèõ îïëàòó; òîâàðíî-òðàíñ-

ïîðòíûõ íàêëàäíûõ, ñ÷åòîâ-ôàêòóð;

êóïàæíûõ àêòîâ; àêòà ñïèñàíèÿ

âèíîìàòåðèàëà â ïðîèçâîäñòâî)

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

302

Ïðîäîëæåíèå òàáë. 8.7

1 2 3

Ñóììû àêöèçà, óïëà÷åííûå

íàëîãîïëàòåëüùèêîì

Âîçâðàò ïîêóïàòåëåì ïîäàêöèç-

íûõ òîâàðîâ (â òîì ÷èñëå â òå÷å-

íèå ãàðàíòèéíîãî ñðîêà) èëè îò-

êàç îò íèõ è îòðàæåíèå â ó÷åòå

ñîîòâåòñòâóþùèõ îïåðàöèé ïî

êîððåêòèðîâêå

Ñóììû àêöèçà, èñ÷èñëåííûå

íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñ àâàí-

ñîâûõ è/èëè èíûõ ïëàòåæåé,

ïîëó÷åííûõ â ñ÷åò îïëàòû

ïðåäñòîÿùèõ ïîñòàâîê ïîäàê-

öèçíûõ òîâàðîâ

Ïîñëå îòðàæåíèÿ â ó÷åòå îïåðà-

öèé ïî ðåàëèçàöèè ýòèõ òîâàðîâ

Ñóììû àêöèçà, íà÷èñëåííûå

ïðè ïîëó÷åíèè äåíàòóðèðî-

âàííîãî ýòèëîâîãî ñïèðòà íà-

ëîãîïëàòåëüùèêîì, èìåþùèì

ñâèäåòåëüñòâî íà ïðîèçâîäñò-

âî íåñïèðòîñîäåðæàùåé ïðî-

äóêöèè

Èñïîëüçîâàíèå äåíàòóðèðîâàííî-

ãî ýòèëîâîãî ñïèðòà äëÿ ïðîèç-

âîäñòâà íåñïèðòîñîäåðæàùåé ïðî-

äóêöèè ïðè óñëîâèè ïðåäñòàâëå-

íèÿ íåîáõîäèìûõ äîêóìåíòîâ

Ñóììû àêöèçà, íà÷èñëåííûå

íàëîãîïëàòåëüùèêîì, èìåþ-

ùèì ñâèäåòåëüñòâî íà ïðîèç-

âîäñòâî äåíàòóðèðîâàííîãî ýòè-

ëîâîãî ñïèðòà, ïðè ðåàëèçà-

öèè ýòîãî ñïèðòà íàëîãîïëà-

òåëüùèêó, èìåþùåìó ñâèäå-

òåëüñòâî íà ïðîèçâîäñòâî íå-

ñïèðòîñîäåðæàùåé ïðîäóêöèè

Ïðè óñëîâèè ïðåäñòàâëåíèÿ íå-

îáõîäèìûõ äîêóìåíòîâ

Ñóììû àêöèçà, íà÷èñëåííûå

íàëîãîïëàòåëüùèêîì, èìåþ-

ùèì ñâèäåòåëüñòâî íà ïðîèç-

âîäñòâî ïðÿìîãîííîãî áåíçèíà,

ïðè ðåàëèçàöèè ýòîãî áåíçèíà

íàëîãîïëàòåëüùèêó, èìåþùåìó

ñâèäåòåëüñòâî íà ïåðåðàáîòêó

ïðÿìîãîííîãî áåíçèíà

Ïðè óñëîâèè ïðåäñòàâëåíèÿ íå-

îáõîäèìûõ äîêóìåíòîâ (êîïèè

äîãîâîðà ñ íàëîãîïëàòåëüùèêîì,

èìåþùèì ñâèäåòåëüñòâî íà ïåðå-

ðàáîòêó ïðÿìîãîííîãî áåíçèíà;

ðååñòðîâ ñ÷åòîâ-ôàêòóð ñ îòìåò-

êîé íàëîãîâîãî îðãàíà, â êîòîðîì

ñòîèò íà ó÷åòå ïîêóïàòåëü ïðÿìî-

ãîííîãî áåíçèíà)

8. Федеральные налоги и сборы

303

Îêîí÷àíèå òàáë. 8.7

1 2 3

Ñóììû àêöèçà, íà÷èñëåííûå

ïðè ïîëó÷åíèè ïðÿìîãîííîãî

áåíçèíà íàëîãîïëàòåëüùèêîì,

èìåþùèì ñâèäåòåëüñòâî íà

ïåðåðàáîòêó ïðÿìîãîííîãî

áåíçèíà

Èñïîëüçîâàíèå ïîëó÷åííîãî ïðÿ-

ìîãîííîãî áåíçèíà äëÿ ïðîèç-

âîäñòâà ïðîäóêöèè íåôòåõèìèè

è/èëè ïðè åãî ïåðåäà÷å äëÿ ïðî-

èçâîäñòâà ïðîäóêöèè íåôòåõèìèè

íà äàâàëü÷åñêîé îñíîâå ïðè óñ-

ëîâèè ïðåäñòàâëåíèÿ îäíîãî èç

äîêóìåíòîâ: íàêëàäíîé íà âíóò-

ðåííåå ïåðåìåùåíèå èëè íà îò-

ïóñê ìàòåðèàëîâ íà ñòîðîíó, ëè-

ìèòíî-çàáîðíîé êàðòû, àêòà

ïðèåìà-ïåðåäà÷è ñûðüÿ íà ïåðå-

ðàáîòêó, àêòà ñïèñàíèÿ â ïðîèç-

âîäñòâî

Â êà÷åñòâå äîïîëíåíèÿ ê èíôîðìàöèè, ïðåäñòàâëåííîé â

òàáë. 11.7, íåîáõîäèìî îòìåòèòü ñëåäóþùèå ìîìåíòû.

1. Íàëîãîâûå âû÷åòû (ï. 1—4 òàáë. 8.7) ïðîèçâîäÿòñÿ ïðè îáÿ-

çàòåëüíîì îäíîâðåìåííîì âûïîëíåíèè ñëåäóþùèõ óñëîâèé:

 ïðè íàëè÷èè ðàñ÷åòíûõ äîêóìåíòîâ è ñ÷åòîâ-ôàêòóð, âûñòàâ-

ëåííûõ ïðîäàâöàìè ïðè ïðèîáðåòåíèè íàëîãîïëàòåëüùèêîì

ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ (ëèáî ïðåäúÿâëåííûõ íàëîãîïëàòåëü-

ùèêîì ñîáñòâåííèêó äàâàëü÷åñêîãî ñûðüÿ ïðè åãî ïðîèçâîä-

ñòâå, ëèáî íà îñíîâàíèè òàìîæåííûõ äåêëàðàöèé èëè èíûõ

äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ ââîç ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ íà

òàìîæåííóþ òåððèòîðèþ ÐÔ è óïëàòó ñîîòâåòñòâóþùåé ñóì-

ìû àêöèçà);

 ôàêòè÷åñêîé óïëàòå àêöèçà ïðè ïðèîáðåòåíèè ïîäàêöèçíûõ

òîâàðîâ (ëèáî ïðè èõ ïðîèçâîäñòâå èç äàâàëü÷åñêîãî ñûðüÿ,

ëèáî ïðè ââîçå ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ íà òåððèòîðèþ ÐÔ);

 èñïîëüçîâàíèè ñîîòâåòñòâóþùèõ ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ â êà-

÷åñòâå îñíîâíîãî ñûðüÿ â ÷àñòè ñòîèìîñòè, ôàêòè÷åñêè âêëþ-

÷åííîé â ðàñõîäû íà ïðîèçâîäñòâî äðóãèõ ðåàëèçîâàííûõ (ïå-

ðåäàííûõ) ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ.

2. Äëÿ ïîëó÷åíèÿ íàëîãîâûõ âû÷åòîâ, óêàçàííûõ â ï. 7 è 8

òàáë. 8.7, íàëîãîïëàòåëüùèê äîëæåí ïðåäñòàâèòü ñëåäóþùèå äîêó-

ìåíòû, ïîäòâåðæäàþùèå ôàêò ïðîèçâîäñòâà íåñïèðòîñîäåðæàùåé

ïðîäóêöèè èç äåíàòóðèðîâàííîãî ýòèëîâîãî ñïèðòà:

 ñâèäåòåëüñòâî íà ïðîèçâîäñòâî íåñïèðòîñîäåðæàùåé ïðîäóê-

öèè (äåíàòóðèðîâàííîãî ýòèëîâîãî ñïèðòà);

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

304

 êîïèÿ äîãîâîðà ñ ïðîèçâîäèòåëåì äåíàòóðèðîâàííîãî ýòèëî-

âîãî ñïèðòà (ñ íàëîãîïëàòåëüùèêîì, èìåþùèì ñâèäåòåëüñòâî

íà ïðîèçâîäñòâî íåñïèðòîñîäåðæàùåé ïðîäóêöèè);

 ðååñòðû ñ÷åòîâ-ôàêòóð, âûñòàâëåííûõ ïðîèçâîäèòåëÿìè äåíà-

òóðèðîâàííîãî ýòèëîâîãî ñïèðòà;

 íàêëàäíàÿ íà âíóòðåííåå ïåðåìåùåíèå (íà îòïóñê äåíàòóðè-

ðîâàííîãî ýòèëîâîãî ñïèðòà);

 àêòû ïðèåìà-ïåðåäà÷è ìåæäó ñòðóêòóðíûìè ïîäðàçäåëåíèÿìè

íàëîãîïëàòåëüùèêà (äåíàòóðèðîâàííîãî ýòèëîâîãî ñïèðòà);

 àêò ñïèñàíèÿ â ïðîèçâîäñòâî è äðóãèõ äîêóìåíòîâ.

3. Ñâèäåòåëüñòâà î ðåãèñòðàöèè îðãàíèçàöèè, ñîâåðøàþùåé îïåðà-

öèè ñ äåíàòóðèðîâàííûì ýòèëîâûì ñïèðòîì èëè ïðÿìîãîííûì áåíçè-

íîì ñîãëàñíî ñò. 179.2 è 179.3 ÍÊ âûäàþòñÿ íàëîãîâûìè îðãàíàìè

íà ñðîê äî îäíîãî ãîäà îðãàíèçàöèÿì, îñóùåñòâëÿþùèì ñëåäóþùèå

âèäû äåÿòåëüíîñòè:

 ïðîèçâîäñòâî äåíàòóðèðîâàííîãî ýòèëîâîãî ñïèðòà — ñâè-

äåòåëüñòâî íà ïðîèçâîäñòâî äåíàòóðèðîâàííîãî ýòèëîâîãî

ñïèðòà;

 ïðîèçâîäñòâî íåñïèðòîñîäåðæàùåé ïðîäóêöèè, â êà÷åñòâå

ñûðüÿ äëÿ ïðîèçâîäñòâà êîòîðîé èñïîëüçóåòñÿ äåíàòóðèðî-

âàííûé ñïèðò, — ñâèäåòåëüñòâî íà ïðîèçâîäñòâî íåñïèðòîñî-

äåðæàùåé ïðîäóêöèè;

 ïðîèçâîäñòâî ñïèðòîñîäåðæàùåé ïðîäóêöèè â ìåòàëëè÷åñêîé

àýðîçîëüíîé óïàêîâêå, â êà÷åñòâå ñûðüÿ äëÿ ïðîèçâîäñòâà êî-

òîðîé èñïîëüçóåòñÿ äåíàòóðèðîâàííûé ýòèëîâûé ñïèðò —

ñâèäåòåëüñòâî íà ïðîèçâîäñòâî ñïèðòîñîäåðæàùåé ïðîäóêöèè

â ìåòàëëè÷åñêîé àýðîçîëüíîé óïàêîâêå;

 ïðîèçâîäñòâî ïðÿìîãîííîãî áåíçèíà, â òîì ÷èñëå èç äàâàëü-

÷åñêîãî ñûðüÿ, — ñâèäåòåëüñòâî íà ïðîèçâîäñòâî ïðÿìîãîí-

íîãî áåíçèíà;

 ïðîèçâîäñòâî ïðîäóêöèè íåôòåõèìèè, ïðè êîòîðîì â êà÷åñòâå

ñûðüÿ èñïîëüçóåòñÿ ïðÿìîãîííûé áåíçèí, — ñâèäåòåëüñòâî íà

ïåðåðàáîòêó ïðÿìîãîííîãî áåíçèíà.

Óêàçàííûå ñâèäåòåëüñòâà âûäàþòñÿ:

1) îðãàíèçàöèÿì, èìåþùèì íåîáõîäèìûå ìîùíîñòè â ñîáñò-

âåííîñòè, íà ïðàâå õîçÿéñòâåííîãî âåäåíèÿ èëè îïåðàòèâíîãî

óïðàâëåíèÿ;

2) îðãàíèçàöèÿì, âëàäåþùèì áîëåå 50% óñòàâíîãî êàïèòàëà â

îáùåñòâàõ ñ îãðàíè÷åííîé îòâåòñòâåííîñòüþ ëèáî ãîëîñóþùèõ àê-

öèé â àêöèîíåðíûõ îáùåñòâàõ, èìåþùèõ íåîáõîäèìûå ìîùíîñòè.

Ïðè ýòîì ñâèäåòåëüñòâà âûäàþòñÿ îðãàíèçàöèÿì, èìåþùèì íå-

îáõîäèìûå ìîùíîñòè ïî ïðîèçâîäñòâó, õðàíåíèþ è îòïóñêó äåíàòó-

ðèðîâàííîãî ýòèëîâîãî ñïèðòà, íåñïèðòîñîäåðæàùåé ïðîäóêöèè,

8. Федеральные налоги и сборы

305

ñïèðòîñîäåðæàùåé ïàðôþìåðíî-êîñìåòè÷åñêîé ïðîäóêöèè è ïðî-

äóêöèè áûòîâîé õèìèè â ìåòàëëè÷åñêîé àýðîçîëüíîé óïàêîâêå; ïî

ïðîèçâîäñòâó ïðÿìîãîííîãî áåíçèíà èëè ïðîäóêöèè íåôòåõèìèè.

Ïîðÿäîê è ñðîêè óïëàòû àêöèçà â áþäæåò îïðåäåëÿþòñÿ ñò. 204

ÍÊ (òàáë. 8.8). Ïðè ýòîì ñëåäóåò ó÷èòûâàòü, ÷òî àêöèç óïëà÷èâàåòñÿ

ïî ìåñòó ïðîèçâîäñòâà ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ. Íàëîãîâàÿ äåêëàðàöèÿ

ïðåäñòàâëÿåòñÿ â íàëîãîâûå îðãàíû â ñðîê íå ïîçäíåå 25-ãî ÷èñëà

ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà èñòåêøèì íàëîãîâûì ïåðèîäîì. Ñðîêè è

ïîðÿäîê óïëàòû àêöèçà ïðè ââîçå ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ íà ðîññèé-

ñêóþ òàìîæåííóþ òåððèòîðèþ óñòàíàâëèâàþòñÿ òàìîæåííûì çàêî-

íîäàòåëüñòâîì ÐÔ.

Ò à á ë è ö à 8.8

Ñðîêè è ïîðÿäîê óïëàòû àêöèçà

Îïåðàöèÿ Ïîðÿäîê è ñðîêè óïëàòû

Ðåàëèçàöèÿ (ïåðåäà÷à) íàëîãîïëà-

òåëüùèêàìè ïðîèçâåäåííûõ èìè

ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ:

ýòèëîâîãî ñïèðòà;

ñïèðòîñîäåðæàùåé ïðîäóêöèè;

àëêîãîëüíîé ïðîäóêöèè;

ïèâà;

òàáà÷íîé ïðîäóêöèè;

àâòîìîáèëåé è ìîòîöèêëîâ

Óïëàòà ïðîèçâîäèòñÿ èñõîäÿ èç ôàê-

òè÷åñêîé ðåàëèçàöèè (ïåðåäà÷è) óêà-

çàííûõ òîâàðîâ çà èñòåêøèé íàëîãî-

âûé ïåðèîä äâóìÿ ïëàòåæàìè ðàâíûìè

äîëÿìè:

íå ïîçäíåå 25-ãî ÷èñëà ïåðâîãî ìåñÿöà,

íå ïîçäíåå 15-ãî ÷èñëà âòîðîãî ìå-

ñÿöà, ñëåäóþùåãî çà èñòåêøèì íà-

ëîãîâûì ïåðèîäîì

Ïîëó÷åíèå (îïðèõîäîâàíèå) äåíà-

òóðèðîâàííîãî ýòèëîâîãî ñïèðòà,

ïðÿìîãîííîãî áåíçèíà îðãàíèçà-

öèÿìè, èìåþùèìè ñâèäåòåëüñòâî

Óïëàòà ïðîèçâîäèòñÿ íå ïîçäíåå 25-ãî

÷èñëà òðåòüåãî ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà

èñòåêøèì íàëîãîâûì ïåðèîäîì (â

ýòè æå ñðîêè ïîäàåòñÿ íàëîãîâàÿ

äåêëàðàöèÿ)

Äåéñòâèÿ â îòíîøåíèè ñóììû àêöèçà, ïîäëåæàùåé âîçâðàòó, ðå-

ãóëèðóþòñÿ ñò. 203 ÍÊ. Êîãäà ïî èòîãàì íàëîãîâîãî ïåðèîäà ñóììà

íàëîãîâûõ âû÷åòîâ ïðåâûøàåò îáùóþ èñ÷èñëåííóþ ñóììó àêöèçà â

îò÷åòíîì íàëîãîâîì ïåðèîäå, ïîëó÷åííàÿ ðàçíèöà ïîäëåæèò âîçìå-

ùåíèþ (çà÷åòó, âîçâðàòó) íàëîãîïëàòåëüùèêó.

Óêàçàííûå ñóììû â îò÷åòíîì íàëîãîâîì ïåðèîäå è â òå÷åíèå

òðåõ íàëîãîâûõ ïåðèîäîâ, ñëåäóþùèõ çà íèì, íàïðàâëÿþòñÿ íà èñ-

ïîëíåíèå îáÿçàííîñòåé ïî óïëàòå íàëîãîâ èëè ñáîðîâ, âêëþ÷àÿ íà-

ëîãè, óïëà÷èâàåìûå â ñâÿçè ñ ïåðåìåùåíèåì ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ

÷åðåç òàìîæåííóþ ãðàíèöó ÐÔ, à òàêæå íà óïëàòó ïåíåé, ïîãàøå-

íèå íåäîèìîê, ñóìì íàëîãîâûõ ñàíêöèé, ïðèñóæäåííûõ íàëîãîïëà-

òåëüùèêó, ïîäëåæàùèõ çà÷èñëåíèþ â òîò æå áþäæåò.

II. Характеристика налогов, сборов и страховых взносов РФ

306

Íàëîãîâûå îðãàíû ïðîèçâîäÿò çà÷åò ñàìîñòîÿòåëüíî, à ïî íàëî-

ãàì, óïëà÷èâàåìûì â ñâÿçè ñ ïåðåìåùåíèåì ïîäàêöèçíûõ òîâàðîâ

÷åðåç òàìîæåííóþ ãðàíèöó ÐÔ, — ïî ñîãëàñîâàíèþ ñ òàìîæåííûìè

îðãàíàìè. Â òå÷åíèå äåñÿòè äíåé îíè äîëæíû ñîîáùèòü î íåì íà-

ëîãîïëàòåëüùèêó.

Ïî èñòå÷åíèè òðåõ íàëîãîâûõ ïåðèîäîâ, ñëåäóþùèõ çà îò÷åò-

íûì, ñóììà, êîòîðàÿ íå áûëà çà÷òåíà, ïîäëåæèò âîçâðàòó íàëîãî-

ïëàòåëüùèêó ïî åãî çàÿâëåíèþ. Íàëîãîâûé îðãàí â òå÷åíèå äâóõ

íåäåëü ïîñëå ïîëó÷åíèÿ çàÿâëåíèÿ ïðèíèìàåò ðåøåíèå î âîçâðàòå

óêàçàííîé ñóììû íàëîãîïëàòåëüùèêó èç ñîîòâåòñòâóþùåãî áþäæåòà

è â òîò æå ñðîê íàïðàâëÿåò ýòî ðåøåíèå íà èñïîëíåíèå â ñîîòâåòñò-

âóþùèé îðãàí Ôåäåðàëüíîãî êàçíà÷åéñòâà.

Âîçâðàò îñóùåñòâëÿåòñÿ îðãàíàìè Ôåäåðàëüíîãî êàçíà÷åéñòâà â

òå÷åíèå äâóõ íåäåëü ïîñëå ïîëó÷åíèÿ ðåøåíèÿ íàëîãîâîãî îðãàíà.

Åñëè òàêîå ðåøåíèå íå ïîëó÷åíî îðãàíîì Ôåäåðàëüíîãî êàçíà÷åé-

ñòâà ïî èñòå÷åíèè ñåìè äíåé ñî äíÿ íàïðàâëåíèÿ íàëîãîâûì îðãà-

íîì, òî äàòîé ïîëó÷åíèÿ ðåøåíèÿ ïðèçíàåòñÿ âîñüìîé äåíü ñî äíÿ

åãî íàïðàâëåíèÿ. Ïðè íàðóøåíèè óêàçàííûõ âûøå ñðîêîâ íà ñóì-

ìó, ïîäëåæàùóþ âîçâðàòó íàëîãîïëàòåëüùèêó, íà÷èñëÿþòñÿ ïðî-

öåíòû èñõîäÿ èç 1/360 ñòàâêè ðåôèíàíñèðîâàíèÿ ÖÁ ÐÔ çà êàæäûé

äåíü ïðîñðî÷êè.

Ñóììû, ïðåäóñìîòðåííûå ïðè ðåàëèçàöèè ïîäàêöèçíûõ òîâà-

ðîâ, ïîìåùàåìûõ ïîä òàìîæåííûé ðåæèì ýêñïîðòà çà ïðåäåëû òåð-

ðèòîðèè ÐÔ, ïîäëåæàò âîçìåùåíèþ ïóòåì çà÷åòà (âîçâðàòà) íà îñ-

íîâàíèè ñîîòâåòñòâóþùèõ äîêóìåíòîâ. Âîçìåùåíèå ïðîèçâîäèòñÿ

íå ïîçäíåå òðåõ ìåñÿöåâ ñî äíÿ ïðåäñòàâëåíèÿ äîêóìåíòîâ. Â òå÷å-

íèå óêàçàííîãî ñðîêà íàëîãîâûé îðãàí ïðîâîäèò ïðîâåðêó îáîñíî-

âàííîñòè íàëîãîâûõ âû÷åòîâ è ïðèíèìàåò ðåøåíèå î âîçìåùåíèè

ïóòåì çà÷åòà èëè âîçâðàòà ñîîòâåòñòâóþùèõ ñóìì ëèáî îá îòêàçå â

âîçìåùåíèè (ïîëíîñòüþ èëè ÷àñòè÷íî).

ÂÎÏÐÎÑÛ ÄËß ÑÀÌÎÏÐÎÂÅÐÊÈ

1. Êàêèå òîâàðû ÿâëÿþòñÿ ïîäàêöèçíûìè?

2. Êòî ÿâëÿåòñÿ ïëàòåëüùèêàìè àêöèçîâ?

3. Êàêèå îïåðàöèè ÿâëÿþòñÿ îáúåêòîì îáëîæåíèÿ àêöèçàìè?

4. Êàêèå îïåðàöèè îñâîáîæäàþòñÿ îò îáëîæåíèÿ àêöèçàìè?

5. Êàê îïðåäåëÿåòñÿ íàëîãîâàÿ áàçà ïðè èñ÷èñëåíèè è óïëàòå

àêöèçîâ?

6. Êàê îïðåäåëÿåòñÿ äàòà ðåàëèçàöèè (ïåðåäà÷è) ïîäàêöèçíûõ

òîâàðîâ?

7. Êàê îïðåäåëÿåòñÿ ñóììà àêöèçà, ïîäëåæàùàÿ óïëàòå â áþäæåò?

8. Êàêîâû ñðîêè è ïîðÿäîê óïëàòû àêöèçà â áþäæåò?

8. Федеральные налоги и сборы

307

8.3. Íàëîã íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö

Íàëîã íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö (ÍÄÔË) ÿâëÿåòñÿ îäíèì èç îñ-

íîâíûõ íàëîãîâ. Âïåðâûå îí áûë ââåäåí â Àíãëèè â 1798 ã. â âèäå

óòðîåííîãî íàëîãà íà ðîñêîøü è äåéñòâîâàë äî 1816 ã. Â 1842 ã. íà-

ëîã áûë ââåäåí âòîðè÷íî ñ ñóùåñòâåííûìè èçìåíåíèÿìè, îòâå÷àþ-

ùèìè îñíîâíûì èäåÿì ïîäîõîäíîãî îáëîæåíèÿ. Â äðóãèõ ñòðàíàõ

ïîäîõîäíûé íàëîã ñòàëè ïðèìåíÿòü ñ êîíöà ÕIÕ — íà÷àëà ÕÕ â. (â

Ïðóññèè — ñ 1891 ã., âî Ôðàíöèè — ñ 1914 ã.). Â Ðîññèè çàêîí î ïîäî-

õîäíîì íàëîãå áûë ïðèíÿò â 1916 ã., à ñàì íàëîã äîëæåí áûë âñòó-

ïèòü â äåéñòâèå ñ 1917 ã., íî â ñâÿçè ñ ðåâîëþöèîííûìè ïðåîáðàçî-

âàíèÿìè îí òàê è íå âñòóïèë â ñèëó, à áûë ââåäåí òîëüêî â 1943 ã.

Îñíîâû ñîâðåìåííîãî ïîäîõîäíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ ôèçè÷å-

ñêèõ ëèö áûëè çàëîæåíû â Ðîññèè ñ ïðèíÿòèåì Çàêîíà ÐÔ «Î ïî-

äîõîäíîì íàëîãå ñ ôèçè÷åñêèõ ëèö» îò 7 äåêàáðÿ 1991 ã. ¹ 1998-1,

à çàòåì ñóùåñòâåííûå èçìåíåíèÿ â ñèñòåìå ïîäîõîäíîãî íàëîãî-

îáëîæåíèÿ ïðîèñõîäèëè ïðàêòè÷åñêè åæåãîäíî, è çà ïåðèîä äî

2001 ã. îíè âíîñèëèñü áîëåå 10 ðàç. Êîððåêòèðîâêå ïîäâåðãàëèñü

ñóììà íåîáëàãàåìîãî ìèíèìóìà, áàçà èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà äëÿ êîí-

êðåòíûõ ñòàâîê, êîëè÷åñòâî ñòóïåíåé â øêàëå ñòàâîê, ìàêñèìàëü-

íàÿ ñòàâêà íàëîãà è äð., íî ñàì íàëîã ïðîäîëæàë îñòàâàòüñÿ ïðî-

ãðåññèâíûì.

Âàæíåéøèì ïðèíöèïîì äåéñòâóþùåãî â íàñòîÿùåå âðåìÿ

ÍÄÔË, âñòóïèâøåãî â ñèëó ñ 2001 ã., ñòàëî ðàâåíñòâî íàëîãîïëà-

òåëüùèêîâ ïåðåä çàêîíîì âíå çàâèñèìîñòè îò ñîöèàëüíîé èëè èíîé

ïðèíàäëåæíîñòè. Ñòàâêè íàëîãà òåïåðü åäèíû äëÿ âñåõ íàëîãîïëà-

òåëüùèêîâ. Òàêèì îáðàçîì, ïðîãðåññèâíîñòü ïîäîõîäíîãî íàëîãà

áûëà çàìåíåíà òàê íàçûâàåìîé «ïëîñêîé» øêàëîé ÍÄÔË, ñîõðà-

íÿþùåé íåðàâåíñòâî äîõîäîâ äî è ïîñëå íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Êðàéíå âàæíîé ÿâèëàñü òàêàÿ íîâàöèÿ: ïðèíöèï îáëîæåíèÿ ìå-

ñÿ÷íûõ äîõîäîâ âíå çàâèñèìîñòè îò ñîâîêóïíîãî ãîäîâîãî äîõîäà,

äåéñòâîâàâøèé â ÑÑÑÐ, áûë çàìåíåí îáëîæåíèåì ñîâîêóïíîãî ãî-

äîâîãî äîõîäà. Òàêîé ïîäõîä ñîõðàíåí è â Íàëîãîâîì êîäåêñå ÐÔ.

Âìåñòå ñ òåì îñòàëñÿ íåèçìåííûì ñ ñîâåòñêèõ âðåìåí ïðèíöèï

ïåðâè÷íîãî âçèìàíèÿ íàëîãà ó èñòî÷íèêà ïîëó÷åíèÿ äîõîäîâ, ïðå-

äóñìàòðèâàþùèé âîçëîæåíèå íà ðàáîòîäàòåëÿ îáÿçàííîñòè âçèìàòü

è ïåðå÷èñëÿòü â áþäæåò íàëîãè ñ äîõîäîâ, âûïëà÷èâàåìûõ èì ñâî-

èì èëè ïðèâëå÷åííûì ðàáîòíèêàì.

Îñíîâíûå ýëåìåíòû íàëîãà íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö ïðåä-

ñòàâëåíû íà ðèñ. 8.10.

Ðèñ. 8.10. Îñíîâíûå ýëåìåíòû ÍÄÔË

Íàëîã

íà äîõîäû

ôèçè÷åñêèõ ëèö

1. Ôèçè÷åñêèå ëèöà, ÿâ-

ëÿþùèåñÿ íàëîãîâûìè

ðåçèäåíòàìè ÐÔ;

2. Ôèçè÷åñêèå ëèöà, ïîëó-

÷àþùèå äîõîäû îò èñòî÷-

íèêîâ â ÐÔ, íî íå ÿâëÿþ-

ùèåñÿ íàëîãîâûìè ðåçè-

äåíòàìè ÐÔ

1. Äëÿ ôèçè÷åñêèõ ëèö — ðåçèäåíòîâ ÐÔ — äîõîä,

ïîëó÷åííûé èìè êàê îò èñòî÷íèêîâ â ÐÔ, òàê è çà

åå ïðåäåëàìè;

2. Äëÿ ôèçè÷åñêèõ ëèö — íåðåçèäåíòîâ ÐÔ — äî-

õîä, ïîëó÷åííûé îò èñòî÷íèêîâ â ÐÔ

Ñóáúåêò

íàëîãîîá-

ëîæåíèÿ

Îáúåêò

íàëîãîîáëî-

æåíèÿ

Íàëîãîâàÿ

ñòàâêà

Ïîðÿäîê

èñ÷èñëåíèÿ

íàëîãà

Ïîðÿäîê

è ñðîêè

óïëàòû

Êàëåíäàðíûé ãîä

13% — îñíîâíàÿ ñòàâêà, ïðè-

ìåíÿåìàÿ êî âñåì äîõîäàì çà

èñêëþ÷åíèåì íèæåñëåäóþùèõ;

9% — ñòàâêà, ïðèìåíÿåìàÿ ê

äîõîäàì â âèäå äèâèäåíäîâ;

30% — ñòàâêà, ïðèìåíÿåìàÿ ê

äîõîäàì íåðåçèäåíòîâ ÐÔ;

35% — ñòàâêà, ïðèìåíÿåìàÿ ê

äîõîäàì â âèäå âûèãðûøåé è

ïðèçîâ, ïðîöåíòíûõ äîõîäîâ

ïî âêëàäàì â áàíêàõ, ìàòåðè-

àëüíîé âûãîäû ïðè ïîëó÷åíèè

çàåìíûõ ñ

åäñòâ

Ðàçëè÷àþòñÿ äëÿ íàëîãî-

âûõ àãåíòîâ è îòäåëüíûõ

êàòåãîðèé ôèçè÷åñêèõ ëèö.

Íàëîãîâûå àãåíòû èñ÷èñ-

ëÿþò íàëîã íàðàñòàþùèì

èòîãîì è åæåìåñÿ÷íî ïå-

ðå÷èñëÿþò íàëîã. À îò-

äåëüíûå êàòåãîðèè óïëà÷è-

âàþò íàëîã òðèæäû â ãîä

íà îñíîâàíèè äåêëàðàöèè

î ïîëó÷åííîì äîõîäå

Ñóììà íàëîãà ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ñóììó, ïîëó÷åííóþ â ðåçóëüòàòå óìíîæåíèÿ ñòàâîê

íàëîãà íà ñîîòâåòñòâóþùóþ íàëîãîâóþ áàçó è ñëîæåíèÿ ïîëó÷åííûõ âåëè÷èí. Îíà èñ-

÷èñëÿåòñÿ ïî èòîãàì íàëîãîâîãî ïåðèîäà ïðèìåíèòåëüíî êî âñåì äîõîäàì íàëîãîïëà-

òåëüùèêà, äàòà ïîëó÷åíèÿ êîòîðûõ îòíîñèòñÿ ê ñîîòâåòñòâóþùåìó íàëîãîâîìó ïåðèîäó

Íàëîãî-

âûé

ïåðèîä

Íàëîãîâàÿ

áàçà

Îïðåäåëÿåòñÿ îòäåëüíî ïî êàæäîìó âèäó

äîõîäîâ, â îòíîøåíèè êîòîðûõ óñòàíîâ-

ëåíû ðàçëè÷íûå íàëîãîâûå ñòàâêè. Íàëî-

ãîâàÿ áàçà ïî äîõîäàì, îáëàãàåìûì ïî

ñòàâêå 13%, — ýòî äîõîäû ìèíóñ ñóììà

íàëîãîâûõ âû÷åòîâ, à ïî ñòàâêàì 9, 30 è

35%, — òîëüêî äîõîäû