Майбуров И.А. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

Îãëàâëåíèå

Ââåäåíèå 3

Ðàçäåë I. Îñíîâû íàëîãîîáëîæåíèÿ 5

Ãëàâà 1. Íàëîã êàê ñëîæíåéøàÿ ýêîíîìè÷åñêàÿ

è ïðàâîâàÿ êàòåãîðèÿ 6

1.1. Ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêàÿ ñóùíîñòü íàëîãîâ

â ñîâðåìåííîì îáùåñòâå 6

1.2. Ïîíÿòèÿ «íàëîã» è «ñáîð», èõ ðàçãðàíè÷åíèå 12

1.3. Ôóíêöèè íàëîãîâ 18

1.4. Ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ 25

1.5. Êëàññèôèêàöèÿ íàëîãîâ 37

1.6. Îáÿçàòåëüíûå è ôàêóëüòàòèâíûå ýëåìåíòû íàëîãà 47

1.7. Ñóùíîñòü è êëàññèôèêàöèÿ íàëîãîâûõ ëüãîò 54

Ãëàâà 2. Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà è íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà

ãîñóäàðñòâà 66

2.1 Ïîíÿòèå è òåîðåòè÷åñêèå õàðàêòåðèñòèêè

íàëîãîâîé ñèñòåìû 66

2.2 Íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà ãîñóäàðñòâà: ñóùíîñòü, öåëè è ôîðìû 73

2.3 Ñóùíîñòü è îñíîâíûå àñïåêòû íàëîãîâûõ ðåôîðì 82

Ãëàâà 3. Íàëîãîâîå àäìèíèñòðèðîâàíèå êàê íåîòúåìëåìûé

àòðèáóò íàëîãîâîé ñèñòåìû 90

3.1. Ïîíÿòèå è ñóùíîñòü íàëîãîâîãî àäìèíèñòðèðîâàíèÿ 90

3.2. Íàëîãîâûå îðãàíû êàê öåíòðàëüíîå çâåíî íàëîãîâûõ

àäìèíèñòðàöèé 98

3.3. Ìîäåðíèçàöèÿ íàëîãîâûõ îðãàíîâ – ñòðàòåãè÷åñêîå

íàïðàâëåíèå ñîâåðøåíñòâîâàíèÿ

íàëîãîâîãî àäìèíèñòðèðîâàíèÿ 111

3.4. Âçàèìîäåéñòâèå òàìîæåííûõ è íàëîãîâûõ îðãàíîâ 115

3.5. Âçàèìîäåéñòâèå îðãàíîâ âíóòðåííèõ äåë

è íàëîãîâûõ îðãàíîâ 118

Ãëàâà 4. Ðåàëèçàöèÿ íàëîãîâûìè îðãàíàìè

îñíîâíûõ ïîëíîìî÷èé íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ 124

4.1. Ôîðìû íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ 124

4.2. Ïîñòàíîâêà íà ó÷åò íàëîãîïëàòåëüùèêîâ

(ïëàòåëüùèêîâ ñáîðîâ) è íàëîãîâûõ àãåíòîâ 127

4.3. Îðãàíèçàöèÿ êàìåðàëüíûõ íàëîãîâûõ ïðîâåðîê 138

4.4. Îðãàíèçàöèÿ âûåçäíûõ íàëîãîâûõ ïðîâåðîê 143

4.5. Âçûñêàíèå íåäîèìîê ïî íàëîãàì è ñáîðàì 165

Ãëàâà 5. Ðåàëèçàöèÿ ïðàâ è îáÿçàííîñòåé íàëîãîïëàòåëüùèêîâ,

ïëàòåëüùèêîâ ñáîðîâ è íàëîãîâûõ àãåíòîâ 175

5.1. Ïîíÿòèÿ «íàëîãîïëàòåëüùèê», «ïëàòåëüùèê ñáîðà»

è «íàëîãîâûé àãåíò» 175

5.2. Õàðàêòåðèñòèêà è îáåñïå÷åíèå ïðàâ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ 178

5.3. Îáÿçàííîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêîâ è íàëîãîâûõ àãåíòîâ 188

5.4. Ñïîñîáû îáåñïå÷åíèÿ èñïîëíåíèÿ îáÿçàííîñòåé

ïî óïëàòå íàëîãîâ è ñáîðîâ 193

Ãëàâà 6. Îòâåòñòâåííîñòü çà íàðóøåíèå çàêîíîäàòåëüñòâà

î íàëîãàõ è ñáîðàõ 198

6.1. Îáùàÿ õàðàêòåðèñòèêà ñïîñîáîâ ñíèæåíèÿ íàëîãîâûõ

îáÿçàòåëüñòâ 198

6.2. Îòâåòñòâåííîñòü çà íàðóøåíèÿ íàëîãîâîãî

çàêîíîäàòåëüñòâà 208

6.3. Íàëîãîâûå ïðàâîíàðóøåíèÿ è îòâåòñòâåííîñòü

çà èõ ñîâåðøåíèå 210

6.4. Íàëîãîâûå ïðåñòóïëåíèÿ è îòâåòñòâåííîñòü

çà èõ ñîâåðøåíèå 227

Ðàçäåë II. Õàðàêòåðèñòèêà íàëîãîâ, ñáîðîâ

è ñòðàõîâûõ âçíîñîâ

Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè 233

Ãëàâà 7. Îáùèå ïîëîæåíèÿ 234

7.1. Âèäû íàëîãîâ è ñáîðîâ ñîâðåìåííîé Ðîññèè 234

7.2. Ïîðÿäîê óñòàíîâëåíèÿ, èçìåíåíèÿ è îòìåíû

ôåäåðàëüíûõ, ðåãèîíàëüíûõ è ìåñòíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ 240

Ãëàâà 8. Ôåäåðàëüíûå íàëîãè è ñáîðû 244

8.1. Íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü 244

8.2. Àêöèçû 284

8.3. Íàëîã íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö 307

8.4. Åäèíûé ñîöèàëüíûé íàëîã 334

8.5. Íàëîã íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé 339

8.6. Íàëîã íà äîáû÷ó ïîëåçíûõ èñêîïàåìûõ 401

8.7. Âîäíûé íàëîã 416

8.8. Ñáîðû çà ïîëüçîâàíèå îáúåêòàìè æèâîòíîãî ìèðà

è îáúåêòàìè âîäíûõ áèîëîãè÷åñêèõ ðåñóðñîâ 425

8.9. Ãîñóäàðñòâåííàÿ ïîøëèíà 436

Ãëàâà 9. Ðåãèîíàëüíûå íàëîãè 445

9.1. Òðàíñïîðòíûé íàëîã 445

9.2. Íàëîã íà èãîðíûé áèçíåñ 451

9.3. Íàëîã íà èìóùåñòâî îðãàíèçàöèé 455

Ãëàâà 10. Ìåñòíûå íàëîãè 463

10.1. Çåìåëüíûé íàëîã 463

10.2. Íàëîã íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö 472

Ãëàâà 11. Ñïåöèàëüíûå íàëîãîâûå ðåæèìû 478

11.1. Óïðîùåííàÿ ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ 478

11.2. Ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ â âèäå åäèíîãî íàëîãà

íà âìåíåííûé äîõîä äëÿ îïðåäåëåííûõ

âèäîâ äåÿòåëüíîñòè 496

11.3. Ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ äëÿ ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûõ

òîâàðîïðîèçâîäèòåëåé

(åäèíûé ñåëüñêîõîçÿéñòâåííûé íàëîã) 505

11.4. Ñèñòåìà íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðè âûïîëíåíèè ñîãëàøåíèé

î ðàçäåëå ïðîäóêöèè 515

Ãëàâà 12. Îáÿçàòåëüíûå ñòðàõîâûå âçíîñû 529

12.1. Êîíöåïòóàëüíûå îñíîâû îáÿçàòåëüíîãî ñîöèàëüíîãî

ñòðàõîâàíèÿ 529

12.2. Ñòðàõîâûå âçíîñû íà îáÿçàòåëüíîå ïåíñèîííîå,

ñîöèàëüíîå è ìåäèöèíñêîå ñòðàõîâàíèå 537

12.3. Ñòðàõîâûå âçíîñû íà îáÿçàòåëüíîå ñîöèàëüíîå

ñòðàõîâàíèå îò íåñ÷àñòíûõ ñëó÷àåâ íà ïðîèçâîäñòâå

è ïðîôåññèîíàëüíûõ çàáîëåâàíèé 549

Áèáëèîãðàôè÷åñêèé ñïèñîê 556

Ââåäåíèå

Íàëîãè — ýòî öåíà, êîòîðóþ ìû ïëàòèì çà âîçìîæíîñòü

æèòü â öèâèëèçîâàííîì îáùåñòâå.

Îëèâåð Ó. Õîëìñ, àìåðèêàíñêèé ïèñàòåëü

Íàëîãè è ñáîðû ÿâëÿþòñÿ ñåðäöåâèíîé ñóùåñòâîâàíèÿ ëþáîãî ãîñóäàðñò-

âà. Â ðûíî÷íîé ýêîíîìèêå íàëîãè — îäèí èç âàæíåéøèõ ðû÷àãîâ ãîñóäàðñò-

âåííîãî âëèÿíèÿ íà ýêîíîìè÷åñêèå ïðîöåññû, îíè ñëóæàò òåìè «êðîâåíîñ-

íûìè àðòåðèÿìè», ïî êîòîðûì ïðîèñõîäèò ôèíàíñîâîå íàïîëíåíèå áþäæå-

òîâ ðàçëè÷íûõ óðîâíåé äëÿ ðåàëèçàöèè æèçíåîáåñïå÷èâàþùèõ ôóíêöèé ãîñó-

äàðñòâà. Óñïåøíîñòü èõ ïîñòóïëåíèÿ, ïîíèìàíèå íàëîãîïëàòåëüùèêàìè îáú-

åêòèâíîé íåîáõîäèìîñòè óïëàòû íàëîãîâ âî ìíîãîì îïðåäåëÿþòñÿ óðîâíåì

íàëîãîâîé êóëüòóðû îáùåñòâà, êîòîðàÿ íå ìîæåò áûòü ñôîðìèðîâàíà áåç àäå-

êâàòíîãî îáðàçîâàòåëüíîãî ïðîöåññà ïîäðàñòàþùèõ ïîêîëåíèé. Ìîæíî è

äàæå íóæíî ÷åðåç ñèñòåìó îáðàçîâàíèÿ, ñðåäñòâà ìàññîâîé èíôîðìàöèè, íà-

ãëÿäíóþ àãèòàöèþ ôîðìèðîâàòü ó ðîññèÿí îñîçíàííîå ïðåäñòàâëåíèå î òîì,

÷òî íàëîãè ÿâëÿþòñÿ íå òîëüêî ïðèíóäèòåëüíûì îò÷óæäåíèåì èìóùåñòâà, íî

è óñòàíîâëåííûì ïëàòåæîì çà ïîòðåáëÿåìûå êàæäûì ãðàæäàíèíîì îáùåñò-

âåííûå áëàãà, ñïîñîáîì ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ îáùåñòâåííîãî ïðîäóêòà îò áîãà-

òûõ ê áåäíûì, à íåóïëàòà íàëîãîâ — îäíî èç ñàìûõ òÿæêèõ ïðåñòóïëåíèé.

Êîïèðóÿ íà ïåðâûõ ýòàïàõ ôîðìèðîâàíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû Ðîññèè êîí-

ñòðóêöèè íàëîãîâ, ñîîòâåòñòâóþùèå ïðàâîâûå ïîñòðîåíèÿ çàðóáåæíîãî îáðàç-

öà, ìû òåì íå ìåíåå íå ïûòàëèñü çàèìñòâîâàòü àäåêâàòíûå èíñòèòóòû åäèíîîá-

ðàçíîãî íàëîãîâîãî ïîâåäåíèÿ, òîëåðàíòíîãî ê èñïîëíåíèþ æåñòêèõ íîðì è

ïðàâèë çàêîíà. Â ñåãîäíÿøíåé ñèòóàöèè, êîãäà ïîäàâëÿþùåå áîëüøèíñòâî õî-

çÿéñòâóþùèõ ñóáúåêòîâ è íàñåëåíèÿ ñòàëî èñïðàâíî ïëàòèòü íàëîãè, ïîëîæå-

íèå ñóùåñòâåííûì îáðàçîì èçìåíèëîñü, îäíàêî çàäà÷à íåóêëîííîãî ïîâûøå-

íèÿ íàëîãîâîé ãðàìîòíîñòè íàñåëåíèÿ íå ñòàëà îò ýòîãî ìåíåå àêòóàëüíîé.

Êà÷åñòâåííî ïîäãîòîâèòü êâàëèôèöèðîâàííîãî ñïåöèàëèñòà ýêîíîìèêî-

ôèíàíñîâîãî ïðîôèëÿ íà ñîâðåìåííîì ýòàïå ðåôîðìèðîâàíèÿ íàëîãîâîé

ñèñòåìû Ðîññèè íåïðîñòî. Ñåé÷àñ óæå íåäîñòàòî÷íî äàòü åìó óãëóáëåííûå

çíàíèÿ ïðèêëàäíîãî õàðàêòåðà ïî îñîáåííîñòÿì ïîñòðîåíèÿ è ïîðÿäêó óïëà-

òû òåõ èëè èíûõ íàëîãîâ. Íåîáõîäèìî â ïåðâóþ î÷åðåäü ñíàáäèòü åãî çíà÷è-

òåëüíûì áàãàæîì ôóíäàìåíòàëüíûõ ïîçíàíèé â îáëàñòè íàëîãîîáëîæåíèÿ,

ñôîðìèðîâàòü êðèòè÷åñêîå îñìûñëåíèå ñóùåñòâóþùåé ïðîáëåìàòèêè â ýòîé

îáëàñòè íàóêè. Ê ñîæàëåíèþ, ñëåäóåò ïðèçíàòü, ÷òî îòå÷åñòâåííûå èññëåäî-

âàíèÿ ïðîäîëæàþò ïîêà ñëåäîâàòü â ôàðâàòåðå çàïàäíîé ýêîíîìè÷åñêîé ìûñ-

ëè, à áîëüøèíñòâî ó÷åáíûõ ìàòåðèàëîâ, ïðèñóòñòâóþùèõ â çíà÷èòåëüíîì

àññîðòèìåíòå íà êíèæíûõ ïîëêàõ ìàãàçèíîâ, âîñïðîèçâîäÿò îñíîâíûå ïîëî-

æåíèÿ ÷àñòåé ïåðâîé è âòîðîé Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ, íå äåìîíñòðèðóÿ íè

ñëîæíîñòè, íè ñïîðíîñòè ìíîãèõ òåîðåòè÷åñêèõ ïîëîæåíèé è ïðàêòè÷åñêèõ

ðåøåíèé â ñôåðå íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Êîëëåêòèâ êàôåäðû ôèíàíñîâîãî è íàëîãîâîãî ìåíåäæìåíòà Óðàëüñêî-

ãî ãîñóäàðñòâåííîãî òåõíè÷åñêîãî óíèâåðñèòåòà (ÓÏÈ) óæå ïî÷òè 15 ëåò

ãîòîâèò ñïåöèàëèñòîâ ïî íàëîãàì è íàëîãîîáëîæåíèþ. Íàêîïèâ çà ýòî âðå-

ìÿ çíà÷èìûé òåîðåòè÷åñêèé è ïðàêòè÷åñêèé îïûò òàêîé ïîäãîòîâêè, êîë-

ëåêòèâ êàôåäðû îñîçíàííî ïðèøåë ê ðåøåíèþ î íåîáõîäèìîñòè íàïèñàíèÿ

Введение

ó÷åáíèêà, ñïîñîáíîãî â îïðåäåëåííîé ñòåïåíè óñòðàíèòü ñëîæèâøóþñÿ

äèñïðîïîðöèþ, ñìåñòèâ àêöåíòû â ñòîðîíó ïðîáëåìíûõ òåîðåòè÷åñêèõ àñ-

ïåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ, íî ïðè ýòîì íå çàòåíÿÿ ïðàêòè÷åñêèõ âîïðîñîâ

äàííîãî ïðîöåññà.

Èñõîäÿ èç ýòîé ïðèíöèïèàëüíîé óñòàíîâêè áûëà ñôîðìóëèðîâàíà è

öåëü íàñòîÿùåãî ó÷åáíèêà — äàòü óãëóáëåííîå ïðåäñòàâëåíèå îá îñíîâàõ

íàëîãîîáëîæåíèÿ, î íàëîãîâîé ñèñòåìå Ðîññèè è äåéñòâóþùåé ñîâîêóïíî-

ñòè íàëîãîâ è ñáîðîâ. Ñîîòâåòñòâóþùèì îáðàçîì âûñòðîåíà è ñòðóêòóðà

ó÷åáíèêà, âêëþ÷àþùàÿ â ñåáÿ äâà ðàçäåëà è äâåíàäöàòü ãëàâ.

Ïåðâûé ðàçäåë ïîñâÿùåí îñíîâàì íàëîãîîáëîæåíèÿ. Îñîáîå ìåñòî óäå-

ëåíî êðèòè÷åñêîìó îñìûñëåíèþ íàëîãà êàê ýêîíîìè÷åñêîé è ïðàâîâîé êà-

òåãîðèè. Ïîäðîáíî îñâåùàþòñÿ òåîðåòè÷åñêèå è ïðàêòè÷åñêèå àñïåêòû ïî-

ñòðîåíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû Ðîññèè. Õàðàêòåðèçóþòñÿ âèäû è ôîðìû íàëî-

ãîâîé ïîëèòèêè, ðàñêðûâàåòñÿ ñóùíîñòü íàëîãîâîãî àäìèíèñòðèðîâàíèÿ

êàê íåîòúåìëåìîãî àòðèáóòà íàëîãîâîé ñèñòåìû, ðàññìàòðèâàþòñÿ îñíîâíûå

ïîëíîìî÷èÿ íàëîãîâûõ îðãàíîâ â ñôåðå íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ, ïðàâà è îáÿ-

çàííîñòè íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, àíàëèçèðóåòñÿ èõ îòâåòñòâåííîñòü çà íàðó-

øåíèå íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà.

Âòîðîé ðàçäåë ïîñâÿùåí ïðàêòè÷åñêèì àñïåêòàì ïîñòðîåíèÿ ñîâðåìåí-

íîé ñîâîêóïíîñòè íàëîãîâ è ñáîðîâ Ðîññèè. Äàåòñÿ îáùàÿ õàðàêòåðèñòèêà è

äåòàëüíî ðàññìàòðèâàþòñÿ âñå ôåäåðàëüíûå, ðåãèîíàëüíûå, ìåñòíûå íàëîãè

è ñïåöèàëüíûå íàëîãîâûå ðåæèìû, à òàêæå îáÿçàòåëüíûå ñòðàõîâûå âçíîñû.

Ó÷åáíèê ïîäãîòîâëåí ïðåïîäàâàòåëÿìè êàôåäðû îðãàíèçàöèè íàëîãîâûõ

ðàññëåäîâàíèé Óðàëüñêîãî ãîñóäàðñòâåííîãî òåõíè÷åñêîãî óíèâåðñèòåòà (ÓÏÈ).

Êîëëåêòèâ àâòîðîâ:

È.À. Ìàéáóðîâ, ä-ð ýêîí. íàóê, ïðîô., — ãë. 1, 2, 3, 7, § 8.9;

À.Ä. Âûâàðåö , ä-ð ýêîí. íàóê, ïðîô., — § 8.5;

Å.Â. ßäðåííèêîâà, êàíä. ýêîí. íàóê, äîö., — § 8.1, 8.2, 8.5—8.8;

Â.Í. Çàãâîçäèíà, êàíä. òåõí. íàóê, äîö., — ãë. 7, § 8.3, 8.4;

Î.Â. Ôåäîðåíêî, êàíä. òåõí. íàóê, äîö., — ãë. 5;

Ì.Á. Ïàðõîìåíêî, ïðîô., — ãë. 4;

Â.À. Ãðå÷èøêèí, ïðîô., ãåíåðàë-ìàéîð íàëîãîâîé ïîëèöèè — § 3.2;

Ë.Í. Âàñÿíèíà, äîö., — ãë. 6;

Å.Á. Ìèøèíà, êàíä. ýêîí. íàóê, äîö., — ãë. 9, 10, 11;

È.Â. Ìàíîõèíà, êàíä. ýêîí. íàóê, äîö., — ãë. 11;

Þ.Â. Ëåîíòüåâà, êàíä. ýêîí. íàóê, äîö., — ãë. 12;

Í.Á. Äåìêèíà, àññèñòåíò, — ãë. 9, 10.

Ðóêîâîäèòåëü àâòîðñêîãî êîëëåêòèâà è íàó÷íûé ðåäàêòîð — È.À. Ìàéáóðîâ,

ïðîôåññîð, çàâåäóþùèé êàôåäðîé ôèíàíñîâîãî è íàëîãîâîãî ìåíåäæìåíòà,

äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê.

ÎÑÍÎÂÛ

ÍÀËÎÃÎÎÁËÎÆÅÍÈß

Íàëîã êàê ñëîæíåéøàÿ Íàëîã êàê ñëîæíåéøàÿ

ýêîíîìè÷åñêàÿ è ïðàâîâàÿ ýêîíîìè÷åñêàÿ è ïðàâîâàÿ

êàòåãîðèÿ êàòåãîðèÿ

ѝѝ

Òðåáîâàòü óíè÷òîæåíèÿ íàëîãîâ çíà÷èëî áû òðåáîâàòü

óíè÷òîæåíèÿ ñàìîãî îáùåñòâà. Ãîñóäàðñòâî íè÷åãî

íå ñìîæåò ñäåëàòü äëÿ ãðàæäàí, åñëè ãðàæäàíå íè÷åãî

íå ñäåëàþò äëÿ ãîñóäàðñòâà.

Òðåáîâàòü óíè÷òîæåíèÿ íàëîãîâ çíà÷èëî áû òðåáîâàòü

óíè÷òîæåíèÿ ñàìîãî îáùåñòâà. Ãîñóäàðñòâî íè÷åãî

íå ñìîæåò ñäåëàòü äëÿ ãðàæäàí, åñëè ãðàæäàíå íè÷åãî

íå ñäåëàþò äëÿ ãîñóäàðñòâà.

Í.È. Òóðãåíåâ, ðóññêèé ýêîíîìèñò Í.È. Òóðãåíåâ, ðóññêèé ýêîíîìèñò

1.1. Ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêàÿ ñóùíîñòü íàëîãîâ

â ñîâðåìåííîì îáùåñòâå

1.1. Ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêàÿ ñóùíîñòü íàëîãîâ

â ñîâðåìåííîì îáùåñòâå

Íàëîãè — íåîòúåìëåìûé àòðèáóò è îðãàíè÷åñêàÿ ÷àñòü ãîñóäàðñòâà,

áåç íèõ íåìûñëèìà ðåàëèçàöèÿ çàäà÷ è ôóíêöèé èíñòèòóòà ãîñóäàðñòâà.

Íåñìîòðÿ íà èçìåí÷èâîñòü ïðèîðèòåòîâ ãîñóäàðñòâåííîãî ñòðîèòåëüñòâà

è âîççðåíèé íà ñóùíîñòü íàëîãîâ â ðàçíûå èñòîðè÷åñêèå ýïîõè, ôèíàí-

ñîâî-ýêîíîìè÷åñêèé ôóíäàìåíò ýòîé âçàèìîñâÿçè îñòàåòñÿ íåèçìåííûì

è ñîñòîèò â íåîáõîäèìîñòè èçúÿòèÿ ÷àñòè äîõîäà, èçâëåêàåìîãî èç ïî-

òðåáëåíèÿ ôàêòîðîâ ïðîèçâîäñòâà, â ïîëüçó ãîñóäàðñòâà äëÿ ôîðìèðîâà-

íèÿ åãî öåíòðàëèçîâàííûõ ôèíàíñîâûõ ðåñóðñîâ (áþäæåòà).

Íàëîãè — íåîòúåìëåìûé àòðèáóò è îðãàíè÷åñêàÿ ÷àñòü ãîñóäàðñòâà,

áåç íèõ íåìûñëèìà ðåàëèçàöèÿ çàäà÷ è ôóíêöèé èíñòèòóòà ãîñóäàðñòâà.

Íåñìîòðÿ íà èçìåí÷èâîñòü ïðèîðèòåòîâ ãîñóäàðñòâåííîãî ñòðîèòåëüñòâà

è âîççðåíèé íà ñóùíîñòü íàëîãîâ â ðàçíûå èñòîðè÷åñêèå ýïîõè, ôèíàí-

ñîâî-ýêîíîìè÷åñêèé ôóíäàìåíò ýòîé âçàèìîñâÿçè îñòàåòñÿ íåèçìåííûì

è ñîñòîèò â íåîáõîäèìîñòè èçúÿòèÿ ÷àñòè äîõîäà, èçâëåêàåìîãî èç ïî-

òðåáëåíèÿ ôàêòîðîâ ïðîèçâîäñòâà, â ïîëüçó ãîñóäàðñòâà äëÿ ôîðìèðîâà-

íèÿ åãî öåíòðàëèçîâàííûõ ôèíàíñîâûõ ðåñóðñîâ (áþäæåòà).

Âçàèìîñâÿçü ýêîíîìèêè, íàëîãîâ è ãîñóäàðñòâà â ñõåìàòè÷íîì

âèäå ïðåäñòàâëåíà íà ðèñ. 1.1.

Âçàèìîñâÿçü ýêîíîìèêè, íàëîãîâ è ãîñóäàðñòâà â ñõåìàòè÷íîì

âèäå ïðåäñòàâëåíà íà ðèñ. 1.1.

Ðàññìîòðèì ýëåìåíòû ïðåäñòàâëåííîé âçàèìîñâÿçè. Íàöèîíàëü-

íîå áîãàòñòâî, ïî ìåòîäîëîãèè Âñåìèðíîãî áàíêà, ïðåäñòàâëÿåò

ñîáîé ñòîèìîñòíóþ îöåíêó ñîâîêóïíîñòè ôèçè÷åñêîãî êàïèòàëà

(ïîä íèì ïîíèìàþòñÿ îñíîâíûå ïðîèçâîäñòâåííûå è íåïðîèçâîäñò-

âåííûå ôîíäû, îáîðîòíûé êàïèòàë), ÷åëîâå÷åñêîãî êàïèòàëà (íà-

êîïëåííûõ íàñåëåíèåì çäîðîâüÿ, çíàíèé, óìåíèé è íàâûêîâ, èñ-

ïîëüçóåìûõ â ïðîèçâîäñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè) è ïðèðîäíîãî êàïè-

òàëà (îêðóæàþùåé ïðèðîäíîé ñðåäû è çàïàñîâ ïðèðîäíûõ ðåñóð-

ñîâ). Äàííûå âèäû êàïèòàëà òðàäèöèîííî îïðåäåëÿþò êàê ôàêòîðû

ïðîèçâîäñòâà. Ïðè èõ èñïîëüçîâàíèè (ïîòðåáëåíèè) â îïðåäåëåí-

íûé ïðîìåæóòîê âðåìåíè (îáû÷íî çà ãîä) ñîçäàåòñÿ âàëîâûé âíóò-

ðåííèé (ÂÂÏ).

Ðàññìîòðèì ýëåìåíòû ïðåäñòàâëåííîé âçàèìîñâÿçè. Íàöèîíàëü-

íîå áîãàòñòâî, ïî ìåòîäîëîãèè Âñåìèðíîãî áàíêà, ïðåäñòàâëÿåò

ñîáîé ñòîèìîñòíóþ îöåíêó ñîâîêóïíîñòè ôèçè÷åñêîãî êàïèòàëà

(ïîä íèì ïîíèìàþòñÿ îñíîâíûå ïðîèçâîäñòâåííûå è íåïðîèçâîäñò-

âåííûå ôîíäû, îáîðîòíûé êàïèòàë), ÷åëîâå÷åñêîãî êàïèòàëà (íà-

êîïëåííûõ íàñåëåíèåì çäîðîâüÿ, çíàíèé, óìåíèé è íàâûêîâ, èñ-

ïîëüçóåìûõ â ïðîèçâîäñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè) è ïðèðîäíîãî êàïè-

òàëà (îêðóæàþùåé ïðèðîäíîé ñðåäû è çàïàñîâ ïðèðîäíûõ ðåñóð-

ñîâ). Äàííûå âèäû êàïèòàëà òðàäèöèîííî îïðåäåëÿþò êàê ôàêòîðû

ïðîèçâîäñòâà. Ïðè èõ èñïîëüçîâàíèè (ïîòðåáëåíèè) â îïðåäåëåí-

íûé ïðîìåæóòîê âðåìåíè (îáû÷íî çà ãîä) ñîçäàåòñÿ âàëîâûé âíóò-

ðåííèé (ÂÂÏ).

Â ïðîöåññå ñîçäàíèÿ ÂÂÏ è åãî ðàñïðåäåëåíèÿ ìåæäó âëàäåëü-

öàìè ôàêòîðîâ ïðîèçâîäñòâà ïîñðåäñòâîì êîñâåííûõ è ïðÿìûõ íà-

ëîãîâ ïðîèñõîäèò ÷àñòè÷íîå èçúÿòèå äîõîäîâ â ïîëüçó ãîñóäàðñòâà,

ò.å. ïåðåðàñïðåäåëåíèå óæå ðàñïðåäåëåííîãî ÂÂÏ. Èìåííî â äàí-

íîì ïðîöåññå çàêëþ÷åí ýêîíîìè÷åñêèé ñìûñë íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Â ïðîöåññå ñîçäàíèÿ ÂÂÏ è åãî ðàñïðåäåëåíèÿ ìåæäó âëàäåëü-

öàìè ôàêòîðîâ ïðîèçâîäñòâà ïîñðåäñòâîì êîñâåííûõ è ïðÿìûõ íà-

ëîãîâ ïðîèñõîäèò ÷àñòè÷íîå èçúÿòèå äîõîäîâ â ïîëüçó ãîñóäàðñòâà,

ò.å. ïåðåðàñïðåäåëåíèå óæå ðàñïðåäåëåííîãî ÂÂÏ. Èìåííî â äàí-

íîì ïðîöåññå çàêëþ÷åí ýêîíîìè÷åñêèé ñìûñë íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Ïðè ýòîì â ôèíàíñîâîì (ôèñêàëüíîì) àñïåêòå âîïëîùåíà ñóù-

íîñòü ïðÿìîé âçàèìîñâÿçè íàëîãîâ, ýêîíîìèêè è ãîñóäàðñòâà.

Ïðè ýòîì â ôèíàíñîâîì (ôèñêàëüíîì) àñïåêòå âîïëîùåíà ñóù-

íîñòü ïðÿìîé âçàèìîñâÿçè íàëîãîâ, ýêîíîìèêè è ãîñóäàðñòâà.

1. Налог как сложнейшая экономическая и правовая категория

Íàöèîíàëüíîå áîãàòñòâî =

= ÔÊ + ×Ê + ÏÊ

Ñîçäàíèå ÂÂÏ

Ðàñïðåäåëåíèå ÂÂÏ

Èçúÿòèå íàëîãàìè

÷àñòè äîõîäîâ

â áþäæåò ãîñ

äà

ñòâà

Îáåñïå÷åíèå

îáùåñòâåííî çíà÷èìûõ

ðàñõîäîâ ãîñóäàðñòâà

Íà ñîäåðæàíèå

àïïàðàòà

óïðàâëåíèÿ

Íà ïîääåðæàíèå

îáùåñòâåííîé

áåçîïàñíîñòè

Íà ðàçâèòèå ÷åëîâå-

÷åñêîãî ïîòåíöèàëà

è ñîöèàëüíóþ çàùèòó

Íà ðåàëèçàöèþ

ýêîíîìè÷åñêèõ

îã

àìì

Äîõîä, èçâëå-

êàåìûé âëàäåëü-

öàìè ôàêòîðîâ

ïðîèçâîäñòâà

Ïåðåðàñïðåäåëå-

íèå ÂÂÏ

Ôîðìèðîâàíèå

öåíòðàëèçîâàííûõ

ôèíàíñîâûõ

ðåñóðñîâ (áþäæåòà)

ãîñóäàðñòâà

Íà çàùèòó

îêðóæàþùåé

ñðåäû

îçäàíèå óñëîâèé

äëÿ óâåëè÷åíèÿ

íàöèîíàëüíîãî áîãàòñòâà

Ïîòðåáëåíèå

ôàêòîðîâ

ïðîèçâîäñòâà

Ðèñ. 1.1. Âçàèìîñâÿçü ýêîíîìèêè, íàëîãîâ è ãîñóäàðñòâà:

ÂÂÏ — âàëîâûé âíóòðåííèé ïðîäóêò; ÔÊ — ôèçè÷åñêèé êàïèòàë;

×Ê — ÷åëîâå÷åñêèé êàïèòàë; ÏÊ — ïðèðîäíûé êàïèòàë

Ãîñóäàðñòâî ÿâëÿåòñÿ íàäñòðîå÷íîé ôîðìîé óïðàâëåíèÿ îáùåñò-

âîì. Îáùåñòâî äåëåãèðóåò ãîñóäàðñòâó ïîëíîìî÷èÿ è êîìïåòåíöèè

óïðàâëåíèÿ, â òîì ÷èñëå è â ñôåðå îáåñïå÷åíèÿ íåîáõîäèìûõ ãîñó-

äàðñòâåííûõ äîõîäîâ, ò.å. îáåñïå÷åíèÿ äîõîäíîé ÷àñòè áþäæåòà.

Ïîä áþäæåòîì êàê ýêîíîìè÷åñêîé êàòåãîðèåé ñëåäóåò ïîíè-

ìàòü ñîâîêóïíîñòü ýêîíîìè÷åñêèõ îòíîøåíèé, âîçíèêàþùèõ â ñâÿ-

çè ñ îáðàçîâàíèåì, ðàñïðåäåëåíèåì è èñïîëüçîâàíèåì öåíòðàëèçî-

âàííûõ ôèíàíñîâûõ ðåñóðñîâ, ïðåäíàçíà÷åííûõ äëÿ ôèíàíñîâîãî

îáåñïå÷åíèÿ çàäà÷ è ôóíêöèé îðãàíîâ ãîñóäàðñòâà è ìåñòíîãî ñàìî-

I. Основы налогообложения

óïðàâëåíèÿ. Ñòðóêòóðà èñòî÷íèêîâ

ôîðìèðîâàíèÿ êîíñîëèäèðî-

âàííîãî áþäæåòà Ðîññèè ïðåäñòàâëåíà â òàáë. 1.1, îòêóäà âèäíî, ÷òî

íàëîãîâûå äîõîäû ÿâëÿþòñÿ äîìèíèðóþùèì èñòî÷íèêîì (èõ äîëÿ

îêîëî 90%). Äàííîå ñîîòíîøåíèå ñîîòâåòñòâóåò è ìèðîâûì ïîêàçà-

òåëÿì: â 2002 ã. íàëîãîâûå äîõîäû ôîðìèðîâàëè áþäæåò ÑØÀ íà

93,9%, Êàíàäû — íà 92,9%, Âåëèêîáðèòàíèè — íà 92,2%, Ãåðìà-

íèè — íà 91,6%, Ôðàíöèè — íà 90,5%, Øâåöèè — íà 87,8%. Äîõî-

äû, ïîëó÷àåìûå ãîñóäàðñòâîì îò íåïîñðåäñòâåííîãî ó÷àñòèÿ â ïðî-

öåññå îáùåñòâåííîãî ïðîèçâîäñòâà è ñîñòàâëÿþùèå îñíîâíóþ ìàññó

íåíàëîãîâûõ äîõîäîâ, â öåëîì íåâåëèêè.

Òàáëèöà 1.1

Ñòðóêòóðà äîõîäîâ êîíñîëèäèðîâàííîãî áþäæåòà Ðîññèè, %

(äîõîäû âñåãî — 100%)

Äîõîäû 1995 ã.1998 ã.2000 ã.2001 ã.

ã. 2003 ã.

2005 ã.2006 ã.2007 ã.

Íàëîãîâûå 83,4 82,2 81,4 87,4 89,1 90,3 91,0 72,9 70,2 73,4

Íåíàëîãîâû

12,2 9,7 6,5 7,4 7,6 8,1 7,8 23,4 25,9 22,6

Èñòî÷íèê: Ðîññèéñêèé ñòàòèñòè÷åñêèé åæåãîäíèê, 2008. Ì., 2009.

Îáùåñòâî òàêæå äåëåãèðóåò ãîñóäàðñòâó êîìïåòåíöèþ îñóùåñòâëå-

íèÿ îáùåñòâåííî çíà÷èìûõ ðàñõîäîâ çà ñ÷åò ýòèõ äîõîäîâ. Ñëåäîâà-

òåëüíî, ìîæíî ãîâîðèòü, ÷òî ïîñðåäñòâîì íàëîãîîáëîæåíèÿ, ñîçäàííî-

ãî â ïðîöåññå ïðîèçâîäñòâà ÂÂÏ, ïðîèñõîäèò åãî ïåðåðàñïðåäåëåíèå â

èíòåðåñàõ âñåãî îáùåñòâà èëè, äðóãèìè ñëîâàìè, ÷àñòè÷íîå îáîáùåñò-

âëåíèå. Ïðè ýòîì íàëîãîîáëîæåíèå êàê îñíîâà ïåðåðàñïðåäåëèòåëü-

íûõ îòíîøåíèé, ò.å. ðàñïðåäåëåíèå óæå ðàñïðåäåëåííîãî âëàäåëüöàìè

ôàêòîðîâ ïðîèçâîäñòâà ÂÂÏ, âûñòóïàåò íå òîëüêî êàê äîìèíèðóþùèé

èñòî÷íèê ôîðìèðîâàíèÿ öåíòðàëèçîâàííûõ ôèíàíñîâûõ ðåñóðñîâ ãî-

ñóäàðñòâà, íî è êàê îäèí èç íàèáîëåå ýôôåêòèâíûõ èíñòðóìåíòîâ ãî-

ñóäàðñòâåííîãî ðåãóëèðîâàíèÿ ýêîíîìèêè, ôóíêöèîíèðóþùåé â ðû-

íî÷íûõ óñëîâèÿõ. Â ýòîì ñîñòîèò îäèí èç àñïåêòîâ îáðàòíîé âçàèìî-

ñâÿçè íàëîãîâ, ýêîíîìèêè è ãîñóäàðñòâà.

Äîõîäû áþäæåòîâ ñ 2005 ã. îáðàçóþòñÿ çà ñ÷åò: íàëîãîâûõ äîõîäîâ; íåíàëî-

ãîâûõ äîõîäîâ; áåçâîçìåçäíûõ ïîñòóïëåíèé; äîõîäîâ îò ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé è

èíîé ïðèíîñÿùåé äîõîä äåÿòåëüíîñòè. Êðîìå òîãî, ñ 2005 ã. Áþäæåòíûì êîäåê-

ñîì ÐÔ óñòàíîâëåíû íîâûå ïåðå÷íè íàëîãîâûõ è íåíàëîãîâûõ äîõîäîâ. Â ðå-

çóëüòàòå îñíîâó íåíàëîãîâûõ äîõîäîâ ñåé÷àñ îáðàçóþò òàìîæåííûå ïîøëèíû è

ñáîðû.