Муравьева З.А. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

5. Основные средства, предназначенные для охраны окружающей

среды и улучшения экологической обстановки (перечень таких основ-

ных средств утверждается Президентом Республики Беларусь);

6. Основные средства учреждений образования потребительской

кооперации;

7. Основные средства, финансируемые из республиканского или

местных бюджетов высших, средних специальных и средних учебных

заведений, имеющих статус учреждений системы образования;

8. Материальные и историко-культурные ценности Республики

Беларусь, включенные в Государственный список историко-культур-

ных ценностей Республики Беларусь по перечню таких ценностей,

утвержденному Указом Президента Республики Беларусь от 1 ноября

2005 г. № 512, при условии выполнения их собственниками (владель-

цами) обязательств, обусловленных законодательством по охране исто-

рико-культурных ценностей;

9. Автомобильные дороги общего пользования и сооружения на

них (мосты, путепроводы, остановочные и посадочные площадки

и павильоны, пункты обслуживания и охраны мостов, переправ, гале-

рей, контрольно-диспетчерские пункты, площадки отдыха, устрой-

ства аварийно-вызывной связи, линейные сооружения по контролю

дорожного движения);

10. Культовые здания религиозных организаций (объединений),

зарегистрированных в соответствии с законодательством Республики

Беларусь, а также иные основные средства, являющиеся собственнос-

тью или находящиеся во владении религиозных организаций и отно-

сящиеся к культовому имуществу, в порядке, установленном Указом

Президента Республики Беларусь от 1 декабря 2005 г. № 571 «Об осво-

бождении религиозных организаций от обложения земельным нало-

гом и налогом на недвижимость»;

11. Участвующие

в предпринимательской деятельности основные

средства сельскохозяйственного назначения колхозов, совхозов, крес-

тьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных предприятий

и организаций, сельскохозяйственных кооперативов, подсобных сель-

ских хозяйств предприятий и организаций, других сельскохозяйствен-

ных формирований;

12. Объекты войск стратегического назначения Российской Федера-

ции, временно дислоцированных на территории Республики Беларусь;

13. Введенные в действие здания и сооружения юридических лиц

и течение одного года с момента ввода указанных фондов в эксплуа-

тацию;

181

14. Объекты благоустройства городов, поселков городского типа

и других населенных пунктов, содержащиеся за счет средств бюджета

Республики Беларусь;

15. Основные средства мобилизационного и государственного

резервов, неснижаемого запаса, специальная техника и объекты, пред-

назначенные для их хранения, объекты, используемые исключительно

для гражданской обороны;

16. Стоимость незавершенного строительства по строительным

объектам и стройкам, которые финансируются из бюджета, а также

жилищного строительства;

17. Основные средства Национального банка Республики Беларусь

и его обособленных подразделений;

18. Производители сельскохозяйственной продукции, перешедшие

на уплату единого налога;

19. Предприятия и предприниматели, применяющие упрощенную

систему налогообложения;

20. При нецелевом использовании международной технической

помощи налогом облагается полученное имущество с начислением пени,

штрафов в соответствии с законодательством;

21. Уплата налога на недвижимость резидентами свободных эко-

номических зон определена Инструкцией об особенностях исчисления

налоговых платежей резидентами СЭЗ, утвержденной постановлением

Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28 сен-

тября 2005 г. № 96.

Льготы по налогу при исчислении налога простым товарище-

ством и хозяйственной группой не применяются.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога. Налог рассчитыва-

ется ежеквартально исходя из наличия основных средств по оста-

точной стоимости на начало квартала и % утвержденной годовой

ставки, 0,25 процента.

Остаточная стоимость основных средств определяется как стои-

мость основных средств по первичным данным бухгалтерского учета

и соответствующей отчетности за вычетом их износа с учетом прове-

денной переоценки на начало года и отражается в расчете.

На основные средства, по которым не начисляется амортизация,

не производится и начисление налога.

При сдаче в аренду, иное возмездное и безвозмездное пользова-

ние либо безвозмездное пользование объектов основных средств,

освобожденных от обложения налогом, а также основных средств

организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных организа-

ций), указанные средства (кроме сдаваемых в аренду, иное возмездное

182

пользование либо безвозмездное пользование организациям, финан-

сируемым из бюджета (бюджетным организациям), подлежат налого-

обложению в общеустановленном порядке. Уплата налога по сданным

в аренду основным средствам, кроме случаев, когда по условиям

договора аренды имущество должно учитываться на балансе арен-

датора (лизинг, долгосрочная аренда с правом выкупа), произво-

дится собственником (арендодателем), в том числе и организациями,

финансируемыми из бюджета Республики Беларусь (бюджетными

организациями). Остаточная стоимость основных средств, сданных

в аренду организациями, финансируемыми из бюджета Республики

Беларусь (бюджетными организациями), определяется исходя из

удельного веса таких основных средств от всей стоимости объекта.

По основным средствам, ввезенным на территорию Республики

Беларусь по договорам аренды и другим договорам с иностранными

юридическими или физическими лицами, предусматривающим вовле-

чение ввезенного имущества в гражданский оборот, налог уплачивается

со стоимости, указанной в товарно-сопроводительных документах к гру-

зовой таможенной декларации на дату таможенного оформления. При

переоформлении грузовой таможенной декларации в связи с соверше-

нием хозяйственной операции стоимость основных средств определяется

исходя из стоимости, указанной в новой грузовой таможенной деклара-

ции, а налог исчисляется от новой стоимости в белорусских рублях.

Работники, использующие свои транспортные средства, оборудо-

вание, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, имеют \

право на получение за их износ (амортизацию) компенсации, размер

и порядок выплаты которой определяются по договоренности с нани-

мателем. Организация (наниматель), использующая такие основные

средства, не является плательщиком налога.

Договор об использовании автотранспортного средства, заклю-

ченный между лицами, не состоящими в трудовых правоотношениях,

н том числе предусматривающий оплату за горюче-смазочные мате-

риалы и топливо, относятся к договорам аренды автотранспортного

средства. Уплата налога производится организацией в общеустанов-

ленном порядке.

Стоимость основных средств, находящихся в пользовании орга-

низации на основании договора безвозмездного пользования имуще-

ством с физическим лицом, не облагается налогом.

Сроки. Плательщики налога не позднее 20-го числа первого месяца

отчетного квартала представляют инспекциям Министерства по нало-

гам и сборам по месту постановки на учет и но месту расположения

объектов недвижимого имущества (при наличии таковых за пределами

183

административно-территориальной единицы, на территории кото-

рой плательщик состоит на учете) расчет остаточной стоимости

основных средств, облагаемых налогом, по установленной форме.

Плательщики налога, имеющие за пределами административно-тер-

риториальной единицы, на территории которой они состоят на учете,

объекты недвижимого имущества, одновременно с налоговой декла-

рацией (расчетом) по налогу, представляемой по месту постановки

на учет, представляют сводную налоговую декларацию (расчет) по

налогу, исчисленному в целом по всем объектам налогообложения.

При использовании льгот по налогу плательщики представляют

сведения о сумме, на которую уменьшена сумма налога.

Уточненная налоговая декларация (расчет) по налогу за I квартал

с учетом переоценки основных средств и незавершенного строитель-

ства по состоянию на 1 января текущего года, произведенной в соответ-

ствии с законодательством, представляется организациями в налоговые

органы не позднее 1 апреля отчетного года. Доплата в бюджет причита-

ющихся сумм налога производится не позднее 10 апреля отчетного года

без применения экономических санкций и начисления пени.

Суммы налога со стоимости основных средств уплачиваются

плательщиками в бюджет исходя из фактического расчета не позднее

22-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 части квар-

тальной суммы налога.

Общая сумма налога со стоимости основных средств отража-

ется в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль отдель-

ной строкой и исключается из балансовой прибыли. При этом сумма

налога при определении налогооблагаемой прибыли за соответствую-

щий отчетный период отражается нарастающим итогом с начала года.

Сумма налога за год и соответствующий период года (месяц, квартал,

полугодие, 9 месяцев) определяется путем сложения сумм месячных

платежей налога за соответствующий период отчетного года.

Уплата налога со стоимости объектов недвижимого имущества

(зданий, сооружений) производится по месту расположения объекта.

Исчисление налога производится по действующей ставке с примене-

нием коэффициента, установленного на территории соответствующей

административно-территориальной единицы по месту расположения

объекта налогообложения.

В соответствии с Законом «О бюджете Республики Беларусь на

2005 год» налог на недвижимость в 2005 году в полном объеме зачис-

лялся в бюджеты областей и г. Минска.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога по объектам неза-

вершенного строительства. Исчисление такого налога начинается

184

по истечении срока строительства, определенного в соответствии со

строительными нормами и правилами. Налог в части выполненного

объема работ по объектам незавершенного строительства вносится

заказчиком за счет прибыли, остающейся в его распоряжении. Сумма

налога определяется исходя из стоимости незавершенного строитель-

ства на начало отчетного квартала и 'Л утвержденной годовой ставки.

Налог вносится по каждому объекту, не введенному в указанный в

договорах подряда срок, установленный в соответствии с требовани-

ями строительных норм и правил.

Сроки строительства объекта, устанавливаемые в договоре под-

ряда, не должны превышать сроков, определенных в утвержденной

в установленном порядке проектной документации и условиями под-

рядных торгов. В отдельных случаях при соответствующих обоснова-

ниях новые сроки ввода в действие объектов могут устанавливаться но

согласованию с Министерством архитектуры и строительства Респуб-

лики Беларусь и Министерством экономики Республики Беларусь.

Срок может продлеваться по соглашению сторон с учетом продолжи-

тельности действия обстоятельств, препятствующих исполнению обя-

зательств, по договору подряда. В этом случае продление срока ввода

объекта в эксплуатацию не освобождает заказчика от уплаты налога

на незавершенное строительство в соответствии с законодательством

Республики Беларусь.

По объектам, строительство которых осуществляется хозяйствен-

ным способом, налог не начисляется.

Плательщики налога одновременно с налоговой декларацией

(расчетом) по налогу, представляемой в инспекции Министерства по

налогам и сборам, представляют перечень объектов незавершенного

строительства, подлежащих налогообложению по специальной форме.

Уплата налога со стоимости объектов незавершенного строитель-

ства производится в общеустановленные сроки.

Особенности уплаты налога по объектам, находящимся за

пределами Республики Беларусь. Фактически уплаченные в соответ-

ствии с законодательством другого государства суммы налога (налога

ни имущество) в отношении имущества, находящегося за пределами

Республики Беларусь, не зачитываются при уплате налога в Респуб-

лике Беларусь, если иное не предусмотрено международным догово-

ром. Для целей налогообложения под имуществом, находящимся за

пределами Республики Беларусь, понимаются установленные объ-

екты налогообложения, в связи с которыми в соответствии с между-

народным договором производится обложение налогом (налогом на

имущество) в иностранном государстве. Белорусские организации

185

по имуществу, находящемуся за пределами Республики Беларусь,

уплачивают налог в Республике Беларусь. Исчисление налога, упла-

чиваемого в Республике Беларусь в отношении имущества, находяще-

гося за пределами Республики Беларусь, производится в соответствии

с законодательством Республики Беларусь.

Уплаченная в иностранном государстве белорусской организацией

в соответствии с международным договором сумма налога (налога

на имущество) в отношении имущества, находящегося за пределами

Республики Беларусь, исчисленная по курсу Национального банка

Республики Беларусь на дату внесения в доход иностранного государ-

ства, зачитывается этой организацией при уплате налога в Республике

Беларусь, если такой зачет предусмотрен международным договором,

при представлении справки налогового органа, подтверждающей факт

ее уплаты в иностранном государстве. В отсутствие такой справки

зачет не производится и налог в отношении имущества, находяще-

гося за пределами Республики Беларусь, уплачивается в Республике

Беларусь в полном размере. В случае представления в последующем

справки, подтверждающей уплату налога (налога на имущество)

в иностранном государстве, такой налог подлежит зачету в текущем

отчетном периоде. Зачитываемая сумма налога (налога на имуще-

ство), уплаченная в иностранном государстве, отражается в налоговой

декларации (расчете) по налогу на недвижимость, представляемой по

месту постановки плательщика на учет. Зачет суммы налога (налога

на имущество), уплаченной белорусской организацией в иностран-

ном государстве в отношении имущества, находящегося за пределами

Республики Беларусь, производится в пределах уплаченной (упла-

чиваемой) такой организацией в Республике Беларусь суммы налога

в отношении этого имущества.

В случае, если согласно законодательству Республики Беларусь

предоставлены льготы по налогу по имуществу, находящемуся за преде-

лами Республики Беларусь, либо это имущество не облагается налогом,

зачет сумм налога (налога на имущество), уплаченных в иностранном

государстве, не производится или осуществляется в отношении части

имущества, по которой уплачивается налог в Республике Беларусь.

3.9.2. Налог на недвижимость физических лиц

Налогом облагаются здания и строения, принадлежащие физиче-

ским лицам, - это жилые дома, надворные постройки, гаражи, квартиры

и др. Они играют существенную роль в доходах местных бюджетов

и уплачиваются независимо от того, эксплуатируются они или нет.

186

Плательщиками налога на недвижимость являются физические

лица, имеющие объекты налогообложения.

Объектом обложения налогом на недвижимость является стои-

мость принадлежащих физическим лицам жилых домов, садовых доми-

ков, дач, жилых помещений (квартир, комнат), надворных построек,

гаражей, иных зданий и строений (далее — здания и строения).

Стоимость зданий и строений, не завершенных строительством,

готовность которых составляет 80 процентов и более, является объ-

ектом налогообложения.

Не является объектом налогообложения стоимость зданий

и строений:

• самовольно возведенных, за исключением случаев, когда мест-

ным органом управления и самоуправления принято решение о про-

должении строительства или о принятии постройки в эксплуатацию

и ее регистрации с предоставлением при необходимости земельного

участка лицу, осуществившему самовольное строительство;

• аварийных, т.е. зданий и строений, эксплуатация которых пре-

кращена уполномоченными государственными органами из-за нару-

шения требований безопасности людей;

• бесхозяйных, принятых на учет территориальными организаци-

ями по государственной регистрации недвижимого имущества и прав

на него по заявлению соответствующего государственного органа.

Годовая ставка налога на недвижимость со стоимости зданий и

строений, принадлежащих физическим лицам, а также зданий и строе-

ний, используемых индивидуальными предпринимателями для осущест-

вления своей деятельности, устанавливается в размере 0,1 процента.

Льготы по налогу. Освобождаются от обложения налогом:

1. Жилые помещения (квартиры, комнаты), принадлежащие физи-

ческим лицам на праве собственности, в многоквартирных домах.

При наличии у плательщика двух и более жилых помещений (квар-

тир, комнат) освобождению от обложения налогом подлежит только

одно жилое помещение (квартира, комната) по выбору плательщика.

К многоквартирным относятся жилые дома, состоящие из двух

и более квартир, входы в которыеорганизованы извеломогательны х поме-

щений жилого дома. Льгота в соответствии с настоящим подпунктом

не распространяется на квартиры в блокированных жилых домах, к

которым относятся жилые дома, вход в каждую из которых организо-

ван с придомовой территории;

2. Здания и строения, за исключением предназначенных и (или)

используемых в установленном порядке для осуществления пред-

принимательской деятельности, принадлежащие физическим лицам,

187

являющимся пенсионерами по возрасту, инвалидами I и II групп,

и другим нетрудоспособным физическим лицам при отсутствии тру-

доспособных лиц, совместно проживающих или числящихся согласно

данным похозяйственного учета или домовых книг (за исключением

лиц, указанных в пунктах 5 и 6 настоящего раздела), не имеющих

источников дохода, облагаемых подоходным налогом налоговыми

органами. Физическим лицам, которым досрочно назначена пенсия

по возрасту, льгота по налогу на недвижимость предоставляется до

достижения ими пенсионного возраста. За здания и строения, распо-

ложенные не по месту постоянного проживания пенсионеров по воз-

расту, инвалидов I и II групп и других нетрудоспособных лиц, льготы

по налогу на недвижимость предоставляются независимо от наличия

трудоспособных лиц, совместно проживающих или числящихся по

месту их постоянного проживания согласно данным похозяйствен-

ного учета, домовых книг (за исключением лиц, указанных в пунктах

5 и 6 настоящего раздела) и сведениям подразделений паспортно-

визовой службы органов внутренних дел Республики Беларусь. Не

учитываются (при наличии подтверждающих документов) в составе

трудоспособных лиц физические лица, постоянно проживающие

в сельской местности и работающие в организациях, расположенных

в сельской местности и осуществляющих сельскохозяйственное про-

изводство, в организациях здравоохранения, культуры, системы обра-

зования и социальной защиты, расположенных в сельской местности,

а также числящиеся согласно данным похозяйственного учета, домо-

вых книг либо сведениям уполномоченного органа, но временно не

проживающие военнослужащие срочной службы, лица, отбывающие

наказание в местах лишения свободы. Указанные в настоящем пункте

категории физических лиц имеют право на льготу по налогу при усло-

вии отсутствия источников дохода, облагаемых подоходным налогом

налоговыми органами, и неосуществления предпринимательской

деятельности;

3. Здания и строения (за исключением предназначенных и (или)

используемых в установленном порядке для осуществления пред-

принимательской деятельности), принадлежащие участникам Вели-

кой Отечественной войны и лицам, имеющим право на льготное

налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь

от 17 апреля 1992 г. № 1594-XII «О ветеранах»;

4. Здания и строения (за исключением предназначенных и (или)

используемых в установленном порядке для осуществления предпри-

нимательской деятельности), принадлежащие военнослужащим сроч-

ной службы;

188

5. Здания и строения, за исключением предназначенных и (или)

используемых в установленном порядке для осуществления предпри-

нимательской деятельности, расположенные в сельской местности

и принадлежащие на праве собственности физическим лицам, посто-

янно проживающим в сельской местности и работающим в органи-

зациях, расположенных в сельской местности и осуществляющих

сельскохозяйственное производство. Здания и строения, расположен-

ные в сельской местности, принадлежащие на праве собственности

физическим лицам, постоянно проживающим в сельской местности

и работающим в убыточных сельскохозяйственных организациях, при-

обретенных в порядке, установленном законодательными актами Рес-

публики Беларусь в результате реорганизации, приобретения (безвоз-

мездной передачи) предприятия как имущественного комплекса юриди-

ческими лицами с местом нахождения в городах (поселках городского

типа), освобождаются от уплаты налога на недвижимость при условии

осуществления данными юридическими лицами предпринимательской

деятельности по производству сельскохозяйственной продукции;

6. Здания и строения, за исключением предназначенных и (или)

используемых в установленном порядке для осуществления предпри-

нимательской деятельности, расположенные в сельской местности

и принадлежащие на праве собственности физическим лицам, посто-

янно проживающим в сельской местности и работающим в организа-

циях здравоохранения, культуры, системы образования и социальной

защиты, расположенных в сельской местности.

Не предоставляется льгота по налогу на недвижимость физиче-

ским лицам, указанным в пунктах 2-6:

• за здания и строения, предназначенные для осуществления пред-

принимательской деятельности (магазины, складские помещения,

производственные здания и т.п.), - независимо от их фактического

использования;

• за здания и строения, используемые в установленном порядке

для осуществления предпринимательской деятельности, - независимо

от их функционального назначения.

Физические лица по объектам недвижимости, перечисленным

в пунктах 2-6 пользуются льготой независимо от времени воз-

никновения (прекращения) права на льготу в течение календар-

ного года. Пенсионеры по возрасту, инвалиды I и II групп и другие

нетрудоспособные физические лица в случае извлечения ими дохо-

дов, облагаемых налоговыми органами, в период до 1 июня права

на льготу не имеют. Если извлечение доходов, подлежащих нало-

гообложению налоговыми органами, имело место после 1 июня,

189

исчисление налога не производится и льгота сохраняется до конца

календарного года.

В случае возникновения права на льготу после исчисления налога

и вручения налогового сообщения на уплату налога на недвижимость

исчисленные суммы не уплачиваются либо подлежат возврату.

В соответствии с Законом «О бюджете Республики Беларусь

на 2005 год» местные Советы депутатов имеют право увеличивать

(уменьшать), но не более чем в два раза, ставки налога на недвижи-

мость, предоставлять отдельным плательщикам - физическим лицам,

не являющимся индивидуальными предпринимателями, льготы

по уплате налога на недвижимость.

Порядок исчисления и уплаты налога. Учет плательщиков налога,

исчисление налога производятся инспекциями Министерства по нало-

гам и сборам Республики Беларусь по месту нахождения зданий и стро-

ений по состоянию на 1 января каждого года в период до 1 июня. Учет

плательщиков налога на недвижимость ведется совместно с учетом

плательщиков земельного налога в книге учета физических лиц — пла-

тельщиков земельного налога и налога на недвижимость по опреде-

ленной форме. При этом ранее используемые книги налогового учета

ведутся до полного их использования. Налог на недвижимость физиче-

ским лицам исчисляется исходя из оценки принадлежащих физическим

лицам зданий и строений, которая определяется согласно Положению

о порядке оценки зданий и строений, принадлежащих физическим

лицам, утвержденному постановлением Совета Министров Республики

Беларусь от 31 января 2003 г. № 121, в следующем порядке:

1. По действительной стоимости зданий и строений с учетом коэф-

фициентов качества среды и типа населенного пункта;

2. При отсутствии оценки зданий и строений по их действительной

стоимости объект налогообложения определяется налоговым органом;

3. При объединении районов и городов областного подчинения

Республики Беларусь в одну административно-территориальную еди-

ницу с месяца, в котором истек трехлетний срок со дня вступления

в силу решения об изменении статуса городов, исчисление налога

на недвижимость физическим лицам производится с учетом реше-

ний об установлении коэффициентов качества среды, об увеличе-

нии (уменьшении) ставки налога на недвижимость, об установлении

расчетной стоимости 1 кв. метра типового здания или строения, при-

нятых районными Советами депутатов.

При передаче поселков городского типа и сельских населенных

пунктов в городскую черту города Минска и городов областного под-

чинения с месяца, в котором земли включены в городскую черту,

190