Муравьева З.А. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

М - установленный лимит на размещение отхода произвол

ства, тонн;

С — ставка налога за размещение отходов производства,

в рублях за тонну, установленная Советом Министров

Республики Беларусь.

4. Сумма налога за размещение отходов производства сверх уста-

новленного лимита или без установленного лимита в случаях, когда

его установление предусматривается законодательством, определя-

ется как сумма платежей за размещение всех конкретных видов отхо-

дов производства, размещенных сверх установленного лимита или без

установленного лимита в случаях, когда его установление предусма-

тривается законодательством:

П =П ,+ П +П +... +П

сверх сумм» сверх I сверх 2 сверх 3 сверх и

Налог за размещение отходов производства сверх установленного

лимита или без установленного лимита в случаях, когда его установ-

ление предусматривается законодательством, начисляется с месяца,

в котором допущено превышение установленного лимита или указан-

ный лимит отсутствует.

5. Расчет платежей за хранение с учетом накопления отходов про-

изводства, вносимых ежегодно, за конкретный вид отходов определя-

ется по формуле

П =--С*(М. -М )(П >-0),

нак

факт п'

нак -"

где: П размер платежа за хранение отходов производства с уче-

том накопления;

С - ставка налога за хранение отходов производства с учетом

накопления;

М - фактический объем отходов, размещенных на хранение

в отчетном периоде;

М - объем переработанных, утилизированных, обезвреженных

отходов в течение отчетного периода.

6. Налог за размещение отходов производства с учетом освоен-

ных капитальных вложений, направленных на совершенствование

технологических процессов с целью уменьшения (ликвидации) отхо-

дов производства, строительства или реконструкции объектов разме-

щения и (или) обезвреживания отходов, а также объектов, в процессе

эксплуатации которых осуществляется использование отходов,

определяется как разность суммы налога за размещение всех видов

отходов производства, причитающейся к уплате за отчетный период,

и суммы фактически освоенных за отчетный период капитальных

212

шюжений, за исключением капитальных вложений, финансируемых

и t бюджета:

П =П -(К -К, )(П >0),

пл. кап. пл. сумма

всего оюджет'

пл. кап '

|де: П - размер налога за размещение отходов производства

с учетом освоенных капитальных вложений, рублей;

|л с мма

- сумма налога за размещение всех видов отходов про-

изводства, причитающаяся к уплате за отчетный период

(за исключением суммы налога за хранение отходов

производства с учетом накопления), рублей;

К — сумма всех капитальных вложений, освоенных за отчет-

ный период, рублей;

К, - сумма капитальных вложений, освоенных за отчетный

бюджет

период из бюджетных источников финансирования,

рублей.

Налог за хранение отходов с учетом накопления исчисляется

исходя из фактических объемов отходов, накопленных в течение

календарного года.

Объемы отходов производства, размещаемых на объектах разме-

щения отходов, определяются плательщиками налога замерами или

расчетным путем и подлежат учету в установленном порядке.

Исходными данными для расчета фактических объемов размеща-

емых отходов производства служат данные книг учета отходов про-

изводства и других документов, свидетельствующих о размещении

отходов производства, в том числе сопроводительных паспортов пере-

мозки отходов производства, актов выполненных работ, подписанных

собственниками этих отходов, иными лицами, ими уполномочен-

ными, и владельцами объектов размещения отходов.

Расчет налога за переработку нефти и нефтепродуктов произ-

нодится исходя из объема фактически переработанных нефти и нефте-

продуктов за истекший отчетный период и установленной ставки

налога в налоговой декларации (расчете) по налогу за переработку

нефти и нефтепродуктов (Приложение 10).

Направленные в производство для дальнейшей переработки объемы

полуфабрикатов из сырья, полученных организациями, осуществляю-

щими переработку нефти, на определенном этапе технологического

процесса переработки сырых нефти и нефтепродуктов на давальческих

условиях и причитающихся им в счет оплаты за услуги, не являются

объектом обложения налогом за переработку нефтепродуктов. При

переработке ввезенных на территорию Республики Беларусь нефте-

продуктов налог исчисляется и уплачивается в установленном порядке

213

за каждую тонну переработанных нефтепродуктов. Объем перерабо-

танной нефти и нефтепродуктов для целей налогообложения определя-

ется по данным первичных учетных документов.

Ставка налога за переработку нефти и нефтепродуктов пересчиты-

вается по официальному курсу белорусского рубля к евро, действую-

щему на первое число месяца, в котором произведена переработка.

Расчет налога за геологоразведочные работы, выполненные за

счет средств бюджета, производится исходя из стоимости факти-

ческого объема полезных ископаемых, добытых из разведанных за

счет средств бюджета месторождениях за каждый отчетный период,

и установленной ставки налога в налоговой декларации (расчете) по

налогу за геологоразведочные работы, выполненные за счет средств

бюджета ( Приложение 11 ). Объем добычи полезных ископаемых за

отчетный период определяется по первичным учетным документам

и по итогам года должен соответствовать данным государственной

статистической отчетности по установленным формам.

Стоимость добытого полезного ископаемого для исчисления

налога за геологоразведочные работы, выполненные за счет средств

бюджета, определяется как фактическая себестоимость объема (коли-

чества) добытого полезного ископаемого, сложившаяся у плательщика

за отчетный период.

Плательщики налога за геологоразведочные работы, выполнен-

ные за счет средств бюджета, осуществляющие добычу полезных

ископаемых из разведанных за счет средств бюджета месторождений

одновременное добычейполезныхископаемыхизместорождений, разве-

данных и поставленных на государственный баланс за счет собственных

и иных средств, не являющихся средствами бюджета, должны обе-

спечить ведение раздельного учета объемов добычи полезных ископа-

емых из перечисленных месторождений. При невозможности ведения

раздельного учета налог за геологоразведочные работы, выполненные

за счет средств бюджета, исчисляется от фактической себестоимости

общего объема добытых полезных ископаемых. Источник финансиро-

вания геологоразведочных работ указывается в геологическом отчете

и протоколе утверждения запасов соответствующего месторождения

(участка месторождения). В случае отсутствия такой информации

в указанных документах источник финансирования определяется на

основании заключения, выданного Минприроды на основании сведе-

ний, содержащихся в государственном геологическом фонде.

Расчет налога за перемещение по территории Республики Бела-

русь нефти и нефтепродуктов по магистральным нефтепроводам

транзитом производится исходя из фактического объема нефти

214

и нефтепродуктов, перемещенных по территории Республики Бела-

русь, расстояния, на которое осуществлено указанное перемещение,

и установленной ставки налога в налоговой декларации (расчете)

но налогу за перемещение по территории Республики Беларусь нефти

и нефтепродуктов (Приложение 12).

Налог за использование (изъятие, добычу) природных ресур-

гон, выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы

ночных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, раз-

мещение отходов производства сверх установленных лимитов или без

установленных лимитов в случаях, когда их установление предусма-

финается законодательством, исчисляется и уплачивается начиная

с месяца (квартала), в котором допущено превышение установленных

лимитов или их отсутствие на текущий год.

При строительстве и (или) реконструкции оборудования по

очистке газов с целью уменьшения объема выбросов загрязняю-

щих веществ в атмосферный воздух, создании автоматизированных

систем контроля выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воз-

дух налог за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух

уменьшается индивидуальным предпринимателям ежеквартально,

остальным плательщикам ежемесячно на сумму освоенных капиталь-

ных вложений (за исключением капитальных вложений, финансиру-

емых из бюджета) на эти цели, но не более суммы налога за выбросы

tin рязняющих веществ в атмосферный воздух, подлежащей к пере-

числению в указанный период.

Для уменьшения налога за выбросы загрязняющих веществ в

.11 мосферный воздух на сумму освоенных капитальных вложений при

представлении налоговой декларации (расчета) по налогу за выбросы

(агрязняющих веществ в атмосферный воздух согласно приложению

•I и (или) налоговой декларации (расчету) по налогу за выбросы загряз-

няющих веществ в атмосферный воздух от транспортных средств

согласно приложению 5 представляется налоговая декларация (рас-

чет) по налогу за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воз-

чух с учетом освоенных капитальных вложений (Приложение 13).

При строительстве и (или) реконструкции сооружений для очистки

сточных вод с целью уменьшения количества сбросов загрязняющих

иеществ в водные объекты налог за сброс сточных вод уменьшается

индивидуальным предпринимателям ежеквартально, остальным пла-

тельщикам - ежемесячно на сумму освоенных капитальных вложений

(за исключением капитальных вложений, финансируемых из бюджета)

на эти цели, но не более суммы налога за сброс сточных вод, подлежа-

щей к перечислению в указанный период.

2)5

Для уменьшения налога за сброс сточных вод на сумму освоен-

ных капитальных вложений при представлении налоговой декларации

(расчета) по налогу за сбросы сточных вод или загрязняющих веществ

в водные объекты согласно приложению 7 представляется налоговая

декларация (расчет) по налогу за сбросы сточных вод или загрязняющих

веществ в водные объекты с учетом освоенных капитальных вложений.

При совершенствовании технологических процессов с целью

уменьшения (ликвидации) отходов производства, строительстве или

реконструкции собственниками отходов объектов размещения и (или)

обезвреживания отходов, а также объектов, в процессе эксплуатации

которых осуществляется использование отходов производства, налог

за размещение отходов производства уменьшается на сумму освоен-

ных капитальных вложений (за исключением капитальных вложений,

финансируемых из бюджета) на эти цели индивидуальным предприни-

мателям ежеквартально, остальным плательщикам - ежемесячно, но не

более суммы налога за размещение отходов производства, подлежащей к

перечислению в указанный период. При этом сумма налога за хранение

отходов производства с учетом накопления уменьшению не подлежит.

Для уменьшения налога за размещение отходов производства на

сумму освоенных капитальных вложений при представлении налого-

вой декларации (расчета) по налогу за размещение отходов производ-

ства согласно приложению 8 представляется налоговая декларация

(расчет) по налогу за размещение отходов производства с учетом осво-

енных капитальных вложений.

При расчете сумм экологического налога плательщиками, полу-

чившими экологический сертификат соответствия, к ставкам налога

за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы

сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, раз-

мещение отходов производства, в течение трех лет применяется коэф-

фициент 0,9. При этом для плательщиков, получивших экологический

сертификат соответствия после 1 января 2005 г., указанный коэффи-

циент применяется в течение трех лет со дня получения экологиче-

ского сертификата соответствия.

При проведении проверок правильности исчисления, полноты

и своевременности уплаты налога за использование природных

ресурсов (экологического налога) работники налоговых органов

вправе привлекать работников Минприроды и его территориаль-

ных органов.

Порядок уплаты налога в бюджет. В соответствии с Законом

Республики Беларусь «О налоге за использование природных ресур-

сов (экологический налог)»:

216

• платежи за использование (изъятие, добычу) природных ресур-

сов, переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осущест-

вляющими переработку нефти, полностью зачисляются в бюджеты

областей и г.Минска;

• платежи за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воз-

дух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую

среду, размещение отходов производства или товаров, помещенных

под таможенный режим уничтожения и утративших свои потре-

бительские свойства, а также отходов, образующихся в результате

уничтожения товаров, помещенных под этот режим, полностью зачис-

ляются в доходы местных бюджетов с последующим перечислением

к местные целевые бюджетные фонды охраны природы;

• платежи за геологоразведочные работы, выполненные за счет

средств бюджета, за перемещение по территории Республики Бела-

русь нефти и нефтепродуктов, полностью зачисляются в республикан-

ский бюджет.

Платежи за использование (изъятие, добычу) природных ресур-

сов, платежи за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воз-

дух (за исключением платежей за выбросы загрязняющих веществ

в атмосферный воздух от передвижных источников и источников,

которым не устанавливаются предельные допустимые выбросы), пла-

тежи за сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружаю-

щую среду, платежи за размещение отходов производства подлежат

уплате плательщиками в соответствующие бюджеты по месту распо-

ложения объектов налогообложения (по месту установления годовых

лимитов плательщикам).

Платежи за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воз-

дух от передвижных источников и источников, которым не устанав-

ливаются предельные допустимые выбросы, платежи за перемещение

по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов упла-

чиваются в соответствующие бюджеты по месту постановки платель-

щика на учет.

Суммы налога за использование (изъятие, добычу) природных

ресурсов, выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух,

сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую

среду, размещение отходов производства в пределах установленных

лимитов, налога за перемещение по территории Республики Бела-

русь нефти и нефтепродуктов, налога за геологоразведочные работы,

выполненные за счет средств бюджета, а также налога за выбросы

загрязняющих веществ в атмосферный воздух от источников, которым

не устанавливаются лимиты допустимых выбросов в атмосферный

217

воздух, организациями включаются в себестоимость продукции,

товаров (работ, услуг) и в затраты по производству и реализации про-

дукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении,

а индивидуальными предпринимателями — в расходы при исчислении

подоходного налога с физических лиц с доходов от предприниматель-

ской деятельности.

Суммы налога за использование (изъятие, добычу) природных

ресурсов, выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух,

сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду,

размещение отходов производства сверх установленных лимитов или

без установленных лимитов в случаях, когда их установление преду-

сматривается законодательством, уплачиваются за счет средств, оста-

ющихся в распоряжении плательщиков налога.

Налог за переработку нефти и нефтепродуктов включается в цену

продукции и не учитывается в составе объекта обложения при исчис-

лении налога на прибыль.

Сроки уплаты налога. Налог за использование природных

ресурсов (экологический налог) исчисляется и уплачивается индиви-

дуальными предпринимателями ежеквартально, а остальными пла-

тельщиками - ежемесячно.

Налоговые декларации (расчеты) по налогу за использование при-

родных ресурсов (экологического налога) представляются налого-

вым органам индивидуальными предпринимателями ежеквартально

не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом,

остальными плательщиками — ежемесячно, не позднее 20-го числа

месяца, следующего за отчетным месяцем.

Налоговые декларации (расчеты) по налогу за хранение отходов

производства с учетом накопления представляются организациями

не позднее 20 февраля года, следующего за отчетным, индивидуаль-

ными предпринимателями - не позднее 20 апреля года, следующего

за отчетным, по форме № 7.

При представлении налоговых деклараций (расчетов) по налогу за

выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточ-

ных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение

отходов производства в инспекции МНС плательщики представляют

разрешения на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воз-

дух, на специальное водопользование, на размещение отходов произ-

водства, выданные территориальными органами Минприроды.

Налог за использование природных ресурсов (экологический

налог) уплачивается в бюджет индивидуальными предпринимате-

лями ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего

218

ta отчетным кварталом, а остальными плательщиками — ежемесячно

не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

В отношении налога за хранение отходов производства с учетом

накопления отчетным кварталом для индивидуальных предпринима-

телей является первый квартал года, а для остальных плательщиков -

январь каждого года.

Если срок представления налоговых деклараций (расчетов)

или уплаты налога за использование природных ресурсов (эколо-

гического налога) приходится на государственный праздник или

праздничный день, установленный и объявленный Президентом

Республики Беларусь нерабочим днем, либо на выходной день, этот

срок переносится на первый рабочий день после выходного (нерабо-

чего) или праздничного дня.

3.11. Налог на приобретение

автомобильных транспортных средств

Плательщиками налога на приобретение автомобильных транс-

портных средств являются юридические лица Республики Беларусь,

иностранные юридические лица и международные организации,

простые товарищества (участники договора о совместной деятель-

ности), хозяйственные группы и физические лица, приобретающие

автомобильные транспортные средства, подлежащие обязательной

регистрации в органах Государственной автомобильной инспекции

Министерства внутренних дел Республики Беларусь (ГАИ).

Под автомобильным транспортным средством для целей налого-

обложения понимается транспортное средство (одиночное или состав

из нескольких единиц транспортных средств), приводимое в движение

двигателем и предназначенное для перевозки пассажиров, грузов или

специального оборудования по автомобильным дорогам. Плательщи-

ками налога на приобретение автомобильных транспортных средств

не являются:

• организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организа-

ции);

• граждане, приобретающие легковые автомобили и прицепные

устройства к ним в частную собственность.

Объектом налогообложения признается приобретение автомо-

бильных транспортных средств путем покупки, мены, безвозмезд-

ной передачи (дарения), передачи в качестве взноса в уставный фонд,

а также по договору финансовой аренды (лизинга).

219

Объектами налогообложения не признаются:

- приобретение автомобильных транспортных средств для их

дальнейшей реализации (при реализации в розничной торговле — при

наличии соответствующей лицензии на розничную торговлю);

- приобретение автомобильных транспортных средств лизингода-

телем для передачи лизингополучателю;

-приобретение автомобильных транспортных средств, предна-

значенных для перевозки пассажиров транспортом общего пользова-

ния (кроме такси);

- отчуждение автомобильного транспортного средства супругу

(супруге), родителям (усыновителям), детям (усыновленным), деду,

бабке, внукам, родным братьям и сестрам;

безвозмездная передача автомобильного транспортного средства

по решению уполномоченных государственных органов или при реор-

ганизации организации, а также индивидуальным предпринимателем

в качестве взноса в уставный фонд создаваемого им унитарного пред-

приятия или во владение этого предприятия, по которому был упла-

чен налог на приобретение автомобильных транспортных средств;

- перераспределение автомобильных транспортных средств между

структурными подразделениями внутри одной организации.

Налоговой базой признается цена приобретения автомобильного

транспортного средства без учета налога на добавленную стоимость

(при условии выделения суммы налога на добавленную стоимость

в расчетных документах, подтверждающих приобретение транспорт-

ных средств).

Налог при приобретении автомобильных транспортных средств

исчисляется: при осуществлении мены на какой-либо товар (работы,

услуги) - от цены этого товара (работ, услуг), но не ниже цены обме-

ниваемого товара; бывших в употреблении — от цены приобретения

этих автомобильных транспортных средств, но не ниже их остаточной

стоимости; за пределами Республики Беларусь - от цены их приоб-

ретения по контракту; за валюту - исходя из цены приобретения этих

автомобильных транспортных средств, пересчитанной в белорусских

рублях по курсу, установленному Национальным банком на дату их

оприходования (таможенного оформления).

При приобретении новых или бывших в употреблении автомо-

бильных транспортных средств путем финансовой аренды (договора

лизинга) налог уплачивается стороной, регистрирующей автомо-

бильные транспортные средства в органах ГАИ, исходя из их цены,

определенной договором лизинга. При приобретении автомобильных

транспортных средств по международному финансовому лизингу

220

налог уплачивается лизингополучателем — резидентом Республики

Беларусь исходя из цены их приобретения, определенной догово-

ром лизинга.

При выкупе лизингополучателем автомобильных транспортных

средств и зачислении их в основные средства налог не уплачивается.

При регистрации (перерегистрации) в органах ГАИ автомобильных

транспортных средств, ввезенных на территорию Республики Беларусь

по договорам оперативного лизинга и безвозмездного пользования без

права выкупа стороной, их использующей, согласно грузовой тамо-

женной декларации в режиме временного ввоза налог на приобретение

автомобильных транспортных средств не уплачивается.

Налоговая ставка — 5 процентов.

Льготы по налогу. От уплаты налога на приобретение автомо-

бильных транспортных средств освобождаются:

-общественные объединения инвалидов, а также созданные ими

юридические лица и обособленные подразделения этих юридиче-

ских лиц, приобретающие автомобильные транспортные средства

для осуществления своей уставной деятельности, если численность

инвалидов в них составляет не менее 50 процентов от их списочной

численности в среднем за отчетный период;

- организации государственного дорожного хозяйства, осущест-

вляющие содержание, ремонт и развитие (строительство и реконструк-

цию) автомобильных дорог общего пользования Республики Беларусь,

включая научно-исследовательские, опытно-конструкторские, техно-

логические и проектно-изыскательские работы для этих целей;

- производители сельскохозяйственной продукции (занимающи-

еся производством сельскохозяйственной продукции хозяйственные

товарищества и общества, производственные кооперативы, унитар-

ные предприятия, обособленные подразделения юридических лиц),

крестьянские (фермерские) хозяйства;

- Национальный банк и его обособленные подразделения.

При ввозе автотранспортных средств для собственных нужд нере-

зидентами Республики Беларусь, аккредитовавшими в Министерстве

иностранных дел представительство, налог не уплачивается.

Порядок исчисления и уплаты налога. Сумма налога на при-

обретение автомобильных транспортных средств определяется как

произведение налоговой базы и налоговой ставки. Суммы налога на

приобретение автомобильных транспортных средств относятся орга-

низациями и индивидуальными предпринимателями на увеличение

балансовой стоимости этих автомобильных транспортных средств.

Уплата налога на приобретение автомобильного транспортного

221