Муравьева З.А. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

выполняемых (оказываемых) организациями, обслуживающими

сельское хозяйство, организациям, осуществляющим предпринима-

тельскую деятельность по производству продукции растениеводства,

животноводства, рыбоводства и пчеловодства, утверждается Советом

Министров Республики Беларусь.

Сумма чрезвычайного налога и отчислений, подлежащая уплате

в бюджет, уменьшается на сумму, исчисленную от фонда заработ-

ной платы, рассчитанного пропорционально удельному весу объема

фактически выполненных работ (оказанных услуг) организациям,

осуществляющим предпринимательскую деятельность по произ-

водству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства

и пчеловодства, в общем объеме всех выполненных работ (оказан-

ных услуг);

10. Белорусские организации, осуществляющие предпринима-

тельскую деятельность за пределами Республики Беларусь;

11. Белорусские организации, осуществляющие предприниматель-

скую деятельность за пределами Республики Беларусь и зарегистри-

рованные в качестве налогоплательщиков иностранных государств,

в части средств, полученных от осуществления предприниматель-

ской деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой они

являются налогоплательщиками иностранных государств;

12. Организации, финансируемые из бюджета (бюджетные орга-

низации), в том числе в части фонда заработной платы, исчисленного

за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности;

13. Организации -в части сумм:

13.1. Надбавок и доплат к тарифным ставкам и должностным

окладам, оплаты дополнительных отпусков в случаях, когда такие

надбавки и доплаты, оплата дополнительных отпусков установлены

в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь по

социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Черно-

быльской АЭС;

13.2. Среднего заработка, выплачиваемого за счет медицинского

учреждения в соответствии с гарантиями для работников, являю-

щихся донорами;

13.3. Заработной платы, выплачиваемой студентам и учащимся,

принятым на работу временно (на период каникул).

Учреждения образования потребительской кооперации освобож-

даются от уплаты чрезвычайного налога и уплачивают обязательные

отчисления в государственный фонд содействия занятости в раз-

мере 0,5 процента от фонда заработной платы, исчисленного за счет

средств, полученных от предпринимательской деятельности.

242

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, приме-

няющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется уплата

отчислений в размере 1 процента от фонда заработной платы.

Льготы, установленные отдельными законодательными актами:

1. Освобождаются от уплаты чрезвычайного налога строительные

организации Республики Беларусь, осуществляющие строительство

объектов на территории Российской Федерации, в части фонда зара-

ботной платы работников, занятых на этих работах на территории

Российской Федерации. Льгот по отчислениям не предусмотрено.

2. Работы по строительству жилья не облагаются налогами и нена-

логовыми платежами (кроме обязательных взносов на государствен-

ное социальное страхование и в государственный фонд занятости).

Освобождению от уплаты чрезвычайного налога подлежат пред-

проектные (включая затраты на оплату работ по отводу земельных

участков для строительства), проектно-изыскательские и строитель-

ные работы, выполняемые по строительству жилья. Размер единого

платежа уменьшается на сумму чрезвычайного налога, исчисленную

от фонда заработной платы, рассчитанного пропорционально удель-

ному весу объема фактически выполненных работ по строительству

жилья в общем объеме фактически выполненных работ по строитель-

ству без учета налога на добавленную стоимость. Льгот по отчисле-

ниям не предусмотрено.

3. Освобождаются от уплаты чрезвычайного налога государствен-

ные высшие учебные заведения, высшие учебные заведения потре-

бительской кооперации и высшие учебные заведения Федерации

профсоюзов Беларуси в части средств, полученных от оказания обра-

зовательных услуг по Перечню Совета Министров Республики Бела-

русь. Льгот по отчислениям не предусмотрено.

4. Освобождаются от уплаты чрезвычайного налога и отчисле-

ний члены научно-технологической ассоциации, инициатором созда-

ния которой выступает Белорусский государственный университет,

в части выручки от реализации информационных технологий и услуг

но их разработке. Освобождению подлежит фонд заработной платы,

исчисленный исходя из удельного веса выручки по этим работам

и услугам в общем объеме полученной выручки.

5. Освобождаются от уплаты чрезвычайного налога и отчислений

участники строительства Центра коммерческих связей с гостиничным

комплексом в г. Минске.

6. Производители сельскохозяйственной продукции, перешедшие

на уплату единого налога для производителей сельскохозяйственной

продукции, уплачивают отчисления.

243

7. Освобождаются от уплаты чрезвычайного налога действующие

и вновь создаваемые на территориях Чернобыльской зоны юридиче-

ские лица, реализующие инвестиционные проекты с положительной

оценкой - в течение пяти лет со дня государственной регистрации

этих юридических лиц. Уплата отчислений производится.

8. Освобождаются от чрезвычайного налога и отчислений, упла-

чиваемых с выручки от реализации резидентами Парка высоких

технологий.

9. Для плательщиков, применяющих упрощенную систему нало-

гообложения, сохраняется общий порядок уплаты отчислений.

10. Для Национального банка Республики Беларусь и его обосо-

бленных подразделений сохраняется уплата отчислений.

11. Освобождаются от уплаты отчислений:

— предприятия общественных организаций инвалидов;

садоводческие товарищества, жилищно-строительные коопера-

тивы (без привлечения штатных работников).

Порядок исчисления и сроки уплаты чрезвычайного налога

и отчислений.

Исчисление чрезвычайного налога и отчислений производится

в части начисленного фонда заработной платы персонала как основ-

ной, так и не основной деятельности организации, включая пер-

сонал подсобных производств (штатных, нештатных, сезонных,

временных, работающих по совместительству, а также выполняющих

работы по договорам гражданско-правового характера, за исключе-

нием сумм, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям

за выполненные работы и оказанные услуги). Исчисление чрезвы-

чайного налога и отчислений производится от всех видов выплат,

включаемых в состав фонда заработной платы без вычета из нее

сумм налогов, других удержаний в соответствии с законодатель-

ством, независимо от источников финансирования расходов органи-

зации на заработную плату.

При исчислении чрезвычайного налога и отчислений за отчетный

месяц суммы, начисленные за трудовые (включая дополнительные),

социальные отпуска и отпуска по инициативе организации, включа-

ются в отчетном месяце только в сумме, приходящейся на дни отпуска

в отчетном месяце. Суммы, приходящиеся на дни отпуска в следую-

щем месяце, включаются, соответственно, в налоговую декларацию

(расчет) единого платежа следующего месяца.

Расходы, связанные с проездом к месту работы ведомствен-

ным транспортом (кроме расходов на заработную плату водителя)

и специальными маршрутами (оплата оказанных услуг сторонних

244

организаций на основании заключенных договоров), не учитываются

ни в фонде заработной платы, ни в прочих выплатах.

Каждая организация самостоятельно определяет величину платы

работника за проживание в общежитии, то есть какую долю от рас-

ходов по содержанию общежития должен возместить работник (или

стоимость одного койко-места в общежитии для работника). Если

организация полностью (частично) вносит за работника эту плату, то

в состав фонда заработной платы для целей обложения чрезвычайным

налогом и отчислениями включается только часть, внесенная органи-

зацией вместо работника.

Работники, использующие свои транспортные средства, обо-

рудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя,

имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсации,

размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности

с нанимателем. Исчисление и уплата единого платежа от фонда зара-

ботной платы производятся с суммы, превышающей норму амортиза-

ции (износа), а также с документально не подтвержденных расходов

горюче-смазочных материалов, вне зависимости от формы заключен-

ного договора с нанимателем.

Исчисленные суммы чрезвычайного налога и отчислений отно-

сятся на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и вклю-

чаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров

(работ, услуг), учитываемые при налогообложении.

Плательщики чрезвычайного налога и отчислений не позднее

20-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют в инспек-

ции МНС по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет)

о суммах исчисленных чрезвычайного налога для ликвидации послед-

ствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и обязательных отчислений

в государственный фонд содействия занятости.

Индивидуальные предприниматели ежеквартально не позднее

20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представ-

ляют в инспекции МНС по месту постановки на учет налоговую

декларацию (расчет) по обязательным отчислениям в государствен-

ный фонд содействия занятости за квартал.

Уплата чрезвычайного налога и отчислений производится пла-

тельщиками ежемесячно отдельной платежной инструкцией не позд-

нее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

Уплата отчислений индивидуальными предпринимателями про-

изводится ежеквартально отдельной платежной инструкцией не позд-

нее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

245

4.2. Единый налог для производителей

сельскохозяйственной продукции

(единый сельскохозяйственный налог)

Уплата единого налога заменяет уплату всей совокупности нало-

гов, сборов и других обязательных платежей в бюджет и внебюд-

жетные фонды, за исключением акцизов, налога на добавленную

стоимость, налога на доходы в виде дивидендов и приравненных к ним

доходов, государственных пошлин, лицензионных и регистрационных

сборов, обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты

населения Министерства труда и социальной защиты, отчислений

в государственный целевой бюджетный фонд содействия занятости,

а также внесение таможенных платежей при ввозе товаров на тамо-

женную территорию Республики Беларусь (уплата производится

в соответствии с законодательством).

Имеют право перейти на уплату единого налога организации,

у которых есть филиалы или иные обособленные подразделения по

производству сельскохозяйственной продукции, имеющие отдельный

баланс и текущий (расчетный) либо другой банковский счет, и выручка

которых от реализации произведенной продукции растениеводства

(кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме

пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства составляет не

менее 70 процентов выручки, исчисленной от всей деятельности (но не

более чем за предыдущий финансовый (бюджетный) год) филиала или

иного обособленного подразделения, а также другим производителям

сельскохозяйственной продукции, у которых выручка от реализации

произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов и деко-

ративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства),

рыбоводства и пчеловодства составляет не менее 70 процентов общей

выручки этих организаций за предыдущий финансовый (бюджет-

ный) год. Вновь созданные производители сельскохозяйственной про-

дукции имеют право перейти на уплату единого налога при условии

подачи соответствующего заявления и необходимых сведений. Про-

изводители сельскохозяйственной продукции, изъявившие желание

перейти на уплату единого налога, должны представить соответству-

ющее заявление и необходимые сведения в налоговый орган по месту

учета в качестве налогоплательщика. Формы заявления и представля-

емых сведений устанавливаются Министерством по налогам и сбо-

рам. Заявление о переходе на уплату единого налога и необходимые

сведения представляются производителями сельскохозяйственной

продукции не позднее 1-го числа месяца, предшествующего кварталу,

246

с которого они желают перейти на уплату единого налога. Налоговый

орган не вправе отказать производителям сельскохозяйственной про-

дукции в переходе на уплату единого налога при выполнении всех

условий, предусмотренных настоящим Декретом, если иное не уста-

новлено законодательными актами Республики Беларусь. Решение

о возможности уплаты единого налога или мотивированный отказ

в его применении выносится налоговым органом в 10-дневный срок

со дня подачи производителями сельскохозяйственной продукции

соответствующего заявления и необходимых сведений.

Ставка единого налога для организаций, которые признаются

плательщиками единого налога по деятельности филиалов ичи иных

обособленных подразделений, производящих сельскохозяйствен-

ную продукцию, устанавливается в размере 5 процентов от валовой

выручки филиала или иного обособленного подразделения, имеющего

отдельный баланс и текущий (расчетный) либо другой банковский

счет, а для иных производителей сельскохозяйственной продукции -

в размере 5 процентов от их валовой выручки.

Объект налогообложения - валовая выручка. Определяется как

сумма средств от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного

имущества и доходов от внереализационных операций. При этом при

определении валовой выручки, облагаемой единым налогом, не учи-

тываются средства, полученные от реализации сельскохозяйствен-

ной продукции, заготовленной у населения и сданной государству,

стоимость скота, выбракованного из основного стада и поставленного

на откорм, а по крестьянским (фермерским) хозяйствам - и выручка

от реализации продукции растениеводства (кроме цветов и декоратив-

ных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбо-

водства и пчеловодства, произведенной этими хозяйствами в течение

трех лет с момента их регистрации.

Применение производителями сельскохозяйственной продукции

единого налога прекращается в случае принятия решения о пере-

ходе на общий порядок налогообложения, а также, если в структуре

выручки имеется менее 70 процентов сельскохозяйственной продук-

ции. При несоблюдении в текущем финансовом (бюджетном) году

данного условия производители сельскохозяйственной продукции

обязаны перейти на общий порядок налогообложения с начала года,

следующего за текущим финансовым годом. В этом случае произво-

дители сельскохозяйственной продукции представляют в налоговый

орган по месту учета в качестве налогоплательщика соответствую-

щие сведения не позднее срока, установленного для представления

годовых бухгалтерских отчетов (балансов). Уплаченные с начала года

247

суммы единого налога подлежат зачету в счет уплаты сумм налогов,

сборов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные

фонды в соответствии с общим порядком налогообложения, установ-

ленным законодательством Республики Беларусь.

В случае сокрытия производителями сельскохозяйственной про-

дукции факта несоблюдения семидесятипроцентного объема сельско-

хозяйственной продукции, повлекшего неправомерное применение

единого налога, налоговые органы взыскивают с них все налоги, сборы

и другие обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды

в полном объеме в соответствии с общим порядком налогообложения,

установленным законодательством, с применением мер ответствен-

ности за неуплату или неполную уплату в определенный срок сумм

налогов, сборов (пошлин).

При принятии производителями сельскохозяйственной продукции

решения о переходе на общий порядок налогообложения они обязаны

проинформировать об этом налоговый орган не позднее 1-го числа

месяца, предшествующего кварталу, с которого они решили перейти

на общий порядок налогообложения. Производители сельскохозяй-

ственной продукции, перешедшие в текущем финансовом (бюджет-

ном) году на общий порядок налогообложения, не вправе в этом же

году вновь перейти на уплату единого налога.

Сроки.Уппата единого налога производится по результатам

хозяйственной деятельности производителей сельскохозяйствен-

ной продукции за отчетный период (месяц) на основании расчета,

представляемого в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца,

следующего за отчетным периодом, а уплата единого налога произ-

водится не позднее 22-го числа. Нормативы распределения единого

налога между республиканским и местными бюджетами устанав-

ливаются при утверждении бюджета на очередной финансовый

(бюджетный) год.

4.3. Единый налог с индивидуальных предпринимателей

Плательщиками единого налога являются:

1. Индивидуальные предприниматели при оказании потребителям

услуг (выполнении работ), перечисленных в перечне;

2. Индивидуальные предприниматели при розничной торговле

товарами, отнесенными к товарным группам, указанным в перечне:

• в магазине, торговая и общие площади которого не превышают

соответственно 15 и 100 кв. метров (включительно);

248

• на торговых местах, на рынках, в расположенном на торговом

месте ином торговом объекте, общая площадь которого не превышает

100 кв. метров (включительно). При этом общая площадь каждого из

используемых объектов для производства, переработки и хранения

товаров, предназначенных для реализации в магазине, ином торговом

объекте, торговом месте на рынке, не может превышать 100 кв. метров

(включительно);

• в предусмотренных законодательством формах, осуществляе-

мых без (вне) расположенного на торговом месте торгового объекта:

торговля по образцам, с использованием автоматов, посылочная, элек-

тронная, развозная и разносная торговля. Плательщики единого налога

вправе привлекать не более трех физических лиц и (или) использовать

одновременно не более четырех торговых, обслуживающих и иных

объектов, торговых мест на рынках, транспортных средств, применя-

емых для перевозок пассажиров и грузов на основании специального

разрешения (лицензии);

3. Физические лица, не осуществляющие предпринимательскую

деятельность, при разовой реализации на торговых местах на рын-

ках произведенных, переработанных либо приобретенных ими това-

ров, отнесенных к товарным группам, определенным в перечне. Такая

реализация товаров может осуществляться не более 60 дней в году

(с 1 января по 31 декабря включительно).

Плательщиками единого налога они являются независимо

от того, на возмездной или безвозмездной основе произведено отчуж-

дение товара (работ, услуг), от способа приобретения прав на товары

(работы, услуги), формы соответствующих сделок и порядка расчетов.

При реализации товаров (работ, услуг) потребителям по договорам

поручения, комиссии плательщиком единого налога является индиви-

дуальный предприниматель - поверенный, комиссионер.

Плательщики единого налога освобождаются от уплаты: подо-

ходного налога с физических лиц на доходы, получаемые ими при

осуществлении видов деятельности, перечисленных в перечне; налога

на добавленную стоимость, за исключением налога, уплачиваемого на

товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь;

налога за использование природных ресурсов (экологического налога);

местных налогов и сборов, взимаемых при осуществлении видов

деятельности, указанных в перечне.

Индивидуальные предприниматели при осуществлении видов

деятельности, названных в перечне, не вправе применять другой

порядок налогообложения в отношении таких видов деятельности

за исключением случая, рассмотренного ниже. При наличии на все

249

ввезенные с территории Российской Федерации товары документов,

подтверждающих перемещение товаров на территорию Республики

Беларусь, индивидуальный предприниматель, осуществляющий роз-

ничную торговлю, вправе не уплачивать единый налог, а применять

иной порядок налогообложения в соответствии с законодательными

актами до конца календарного года по всем реализуемым товарам

на основании его заявления в налоговый орган. При отсутствии доку-

ментов на какие-либо ввезенные товары и реализуемые в торговом

объекте, торговом месте на рынке, в налоговом периоде, когда произ-

водится реализация указанных товаров, индивидуальный предприни-

матель уплачивает налоги в соответствии с Инструкцией о порядке

начисления и уплаты налога на добавленную стоимость в фиксиро-

ванной сумме не позднее дня, предшествующего дню начала реализа-

ции указанных товаров.

Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками

единого налога, при осуществлении деятельности ведут раздельный

учет и уплачивают по этой деятельности налоги, сборы (пошлины),

а также другие обязательные платежи в порядке, предусмотренном

законодател ьством.

Объектом налогообложения является валовая выручка, полученная

от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за отчетный период.

Ставки единого налога устанавливаются Областными и Минским

городским Советами депутатов в пределах его базовых ставок, опре-

деленных в перечне, в зависимости от: населенного пункта, в котором

осуществляется деятельность плательщиков единого налога (г. Минск,

города областного, районного подчинения, поселки городского типа,

сельские населенные пункты); места осуществления деятельности

этих лиц в пределах населенного пункта (центр, окраина, транспорт-

ные развязки, удаленность данного места от остановок пассажирского

транспорта); режима работы плательщиков единого налога; иных

условий осуществления видов деятельности, указанных в перечне.

Областные Советы депутатов устанавливают понижающие коэф-

фициенты к ставкам единого налога при оказании платных услуг

населению в сельских населенных пунктах, поселках городского типа

и городах районного подчинения.

Льготы. Ставки единого налога понижаются для:

• физических лиц, впервые зарегистрированных в качестве инди-

видуальных предпринимателей, - на 25 процентов в первые три

месяца, начиная с месяца, в котором индивидуальным предприни-

мателем начата его деятельность, включая последний день месяца,

в котором истекает право на льготу;

250

• индивидуальных предпринимателей, достигших возраста: муж-

чины - 60 лет, женщины - 55 лет, независимо от вида получаемой

пенсии, а также индивидуальных предпринимателей-инвалидов -

на 20 процентов начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором

возникло право на льготу.

Ставка налога с учетом льготы (понижения) определяется как про-

изведение налога на коэффициент льготы, который рассчитывается

по формуле:

Кл = (100-Л): 100,

где Л - коэффициент льготы

При реализации в календарном месяце товаров, отнесенных

к товарным группам, указанным в перечне, льготы, перечисленные

в части первой настоящего пункта, применяются только по одному

магазину, иному торговому объекту или торговому месту на рынке

по выбору плательщика. Индивидуальный предприниматель, не при-

влекающий физических лиц к реализации товаров, указанные льготы

применяет к общей сумме налога, исчисленной по торговым объектам,

торговым местам на рынке. При наличии у индивидуального предпри-

нимателя права на снижение установленной ставки единого налога

одновременно на 25 и 20%, ставка понижается на 45 процентов.

От уплаты единого налога освобождаются индивидуальные

предприниматели и иные физические лица, реализующие продукцию

животноводства (кроме пушного звероводства), пчеловодства и рас-

тениеводства (за исключением цветов и семян цветов), при условии

предъявления справки, выданной местным исполнительным и рас-

порядительным органом, подтверждающей, что продаваемая этими

лицами продукция произведена на земельном участке, предостав-

ленном им в соответствии с законодательством для ведения личного

подсобного хозяйства, садоводства, огородничества (в отношении

продукции пчеловодства - при условии предъявления ветеринарно-

санитарного паспорта пасеки или свидетельства, оформленного на

основании этого паспорта), а также реализующие лекарственные рас-

тения, ягоды, грибы, орехи, другую дикорастущую продукцию. Пла-

тельщики обязаны хранить соответствующие справки на торговых

местах на рынках и в торговых объектах.

Порядок исчисления единого налога. Индивидуальные пред-

приниматели самостоятельно исчисляют причитающийся к уплате

единый налог. Исчисляется он исходя из ставок, установленных

в населенном пункте по месту постановки индивидуальных предпри-

нимателей на учет в налоговом органе.