Муравьева З.А. Налоги и налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

средства производится до его регистрации, а в случае изменения вла-

дельца автомобильного транспортного средства — до его перереги-

страции в органах ГАИ.

Плательщики уплачивают налог на приобретение автомобильных

транспортных средств по месту их регистрации или перерегистрации,

а в случае отсутствия районных регистрационных подразделений

органов ГАИ и в городах с районным делением - по месту нахож-

дения (жительства) плательщиков. Регистрация и перерегистрация

автомобильных транспортных средств, при приобретении которых

предусмотрена уплата налога на их приобретение, производятся при

предъявлении документов, подтверждающих уплату этого налога. Реги-

страция или перерегистрация автомобильных транспортных средств

без предъявления соответствующему органу квитанции или платеж-

ного поручения об уплате налога на их приобретение не производится.

Если владелец автомобильного транспортного средства в соответ-

ствии с законодательством Республики Беларусь освобожден от уплаты

налога, в заявлении на регистрацию автомобильного транспортного

средства делается соответствующая отметка со ссылкой на справку,

выданную инспекцией Министерства по налогам и сборам по месту

нахождения (жительства) плательщика. Справка выдается на основа-

нии письменного обращения плательщика и оформляется в двух экзем-

плярах, один из которых выдается плательщику для предъявления

в органы ГАИ, другой остается в инспекции Министерства по налогам

и сборам. В справке должно быть обязательное указание на наименова-

ние и местонахождение плательщика, а также ссылка на статью (пункт)

нормативного правового акта, подтверждающего право на льготу.

Изменение местонахождения или места жительства, наименова-

ния организации, фамилии, имени или отчества физического лица -

владельца (пользователя) автомобильного транспортного средства не

является основанием для уплаты налога на приобретение автомобиль-

ных транспортных средств.

Порядок представления налоговых деклараций (расчетов). Орга-

низации, являющиеся плательщиками налога на приобретение авто-

мобильных транспортных средств, представляют в налоговый орган

налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, сле-

дующего за месяцем регистрации (перерегистрации) автомобильных

транспортных средств в органах ГАИ. Налоговая декларация (расчет)

представляется только в тех случаях и за те месяцы, в которых имело

место приобретение автотранспортных средств, признаваемое в соот-

ветствии с законодательством объектом налогообложения. Платель-

щики, имеющие льготы но налогу на приобретение автомобильных

222

транспортных средств, одновременно с налоговой декларацией (рас-

четом) представляют справку об использованных льготах по налогу.

Если срок представления налоговой декларации (расчета) прихо-

дится на государственный праздник или праздничный день, установ-

ленный и объявленный Президентом Республики Беларусь нерабочим

днем, либо выходной день, этот срок переносится на первый рабочий

день после выходного (нерабочего) или праздничного дня.

3.12. Налог на игорный бизнес

Юридические лица и предприниматели, осуществляющие свою

деятельность без образования юридического лица, вправе заниматься

игорным бизнесом только на основании специального разрешения

(лицензии), выданного Министерством спорта и туризма.

Игорный бизнес - это деятельность, направленная на извлечение

игорным заведением дохода в виде выигрыша, платы за организацию,

проведение или участие в азартных играх, пари, организации тотали-

затора. Игорное заведение - место (казино, тотализатор, букмекерская

контора, зал игровых автоматов, иные игорные места), где проводятся

азартные игры и (или) принимаются ставки на азартные игры, пари.

Азартная игра - основанное на риске и заключенное между двумя или

несколькими лицами, как физическими, так и юридическими, по пра-

вилам, установленным игорным заведением, соглашение о выигрыше,

исход которого зависит от обстоятельства, на наступление которого

стороны имеют возможность оказывать воздействие. Пари - основан-

ное на риске и заключенное между двумя или несколькими лицами,

как физическими, так и юридическими, соглашение о выигрыше,

исход которого зависит от обстоятельства, относительно которого

неизвестно, наступит оно или нет. Тотализатор — игорное заведение,

где проводятся азартные игры, в которых участники делают предва-

рительный прогноз (заключают пари) на возможный вариант игровой,

спортивной или иной социально значимой ситуации, где выигрыш

зависит от частичного или полного совпадения прогноза с насту-

пившими реальными, документально подтвержденными фактами.

Игровой стол — специально оборудованное место, предназначенное

для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых

игорное заведение через своих представителей участвует как сторона

или как организатор и (или) наблюдатель. Игровой автомат — спе-

циальное оборудование (механическое, электрическое, электронное,

иное техническое оборудование), установленное в игорном заведении

223

и используемое для проведения азартных игр с денежным (материаль-

ным) выигрышем без непосредственного участия в указанных играх

представителей игорного заведения. Игровое оборудование - игровой

стол, игровой автомат, иное оборудование, применяемое для органи-

зации и проведения азартной игры. Кассы тотализатора, букмекер-

ской конторы - специально оборудованное место, где учитывается

общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая

выплате в соответствии с заключенным пари.

Плательщиками налога являются юридические лица и пред-

приниматели, осуществляющие свою деятельность без образования

юридического лица, занимающиеся игорным бизнесом. Плательщики

в части доходов, полученных от указанной деятельности, не уплачи-

вают налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (за исклю-

чением налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе

товаров на таможенную территорию Республики Беларусь), отчис-

ления средств пользователями автомобильных дорог, отчисления

в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяй-

ственной продукции и продовольствия, подоходный налог (для пред-

принимателей, осуществляющих свою деятельность без образования

юридического лица).

Объектами налогообложения являются игровые столы, игровые

автоматы, кассы тотализаторов кассы букмекерских контор. Общее

количество объектов налогообложения каждого вида подлежит обя-

зательной регистрации по письменному заявлению плательщика

в налоговых органах до момента их установки (использования) с обя-

зательной выдачей свидетельства о регистрации. Регистрация в нало-

говых органах объектов налогообложения производится только при

наличии у плательщиков специального разрешения (лицензии) на

занятие игорным бизнесом, а также сертификатов и договоров на тех-

ническое обслуживание указанных объектов.

Количество объектов налогообложения, принимаемое для опреде-

ления сумм налога, указывается в свидетельстве о регистрации общего

количества объектов налогообложения каждого вида, выдаваемом нало-

говыми органами. При установке нового объекта налогообложения до

15-го числа текущего месяца (включительно) сумма налога уплачива-

ется по установленной ставке, после 15-го числа — по ставке, уменьшен-

ной на 50 процентов. При выбытии объекта налогообложения до 15-го

числа текущего месяца (включительно) сумма налога уплачивается по

ставке, уменьшенной на 50 процентов, после 15-го числа - по установ-

ленной ставке. Объект налогообложения считается установленным

либо выбывшим со дня внесения налоговым органом соответствующих

224

изменений в свидетельство о регистрации объектов налогообложения.

Налог на игорный бизнес уплачивается в белорусских рублях исходя из

установленного Национальным банком официального курса белорус-

ского рубля к евро на первое число отчетного месяца.

Плательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов

но каждому из видов объектов налогообложения. При осуществлении

других видов деятельности, не относящихся к игорному бизнесу, пла-

тельщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов и уплачи-

вать по этим видам деятельности налоги, сборы и другие обязательные

платежи в соответствии с законодательством. Изменение в игорном

заведении общего количества объектов налогообложения каждого вида

разрешается только после регистрации объектов игорного бизнеса

в налоговых органах. Налоговые органы в течение 5 рабочих дней

с даты получения письменного заявления плательщика об изменении

общего количества объектов налогообложения каждого вида обязаны

выдать свидетельство о регистрации, изъяв ранее выданное.

Ставки налога в фиксированном размере, кратном минимальной

заработной плате, устанавливаются Советом Министров Республики

Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

Объект

налогообложения

Ставка налога на единицу объекта

налогообложения за месяц (евро)

Объект

налогообложения

г. Минск

областные

центры

прочие

населенные

пункты

Игровой стол

казино до 10 столов

3500

3000

2500

казино 10 столов и более

4000

3500

3000

Игровой автомат 100 90 80

Касса тотализатора

1500

1400 1300

Касса букмекерской конторы 200 150 130

Порядок исчисления и сроки уплаты налога определяются Советом

Министров Республики Беларусь. Налог на игорный бизнес (далее -

налог) исчисляется исходя из количества объектов налогообложения

на 1-е число отчетного месяца. Расчеты о суммах налога, подлежа-

щих уплате в бюджет, плательщики представляют не позднее 20-го

числа месяца, следующего за отчетным, налоговым органам по месту

постановки на учет. Форма расчета устанавливается Министерством

по налогам и сборам. Уплата налога осуществляется ежемесячно

не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.

225

3.13. Налог с продаж товаров в розничной торговле

Областные, Минский городской Советы депутатов, Советы депу-

татов базового территориального уровня вправе вводить на террито-

рии соответствующих административно- территориальных единиц

местный налог с продаж товаров в розничной торговле.

Плательщиками налога с продаж товаров в розничной торговле

являются организации и индивидуальные предприниматели (за исклю-

чением индивидуальных предпринимателей - плательщиков единого

налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц,

а также индивидуальных предпринимателей и организаций, применя-

ющих упрощенную систему налогообложения, и организаций, упла-

чивающих единый налог для производителей сельскохозяйственной

продукции), осуществляющие розничную торговлю товарами через

торговые и иные объекты (розничную торговую сеть) в соответствии

с законодательством Республики Беларусь на территории соответству-

ющих административно-территориальных единиц.

Объектом налогообложения являются операции по реализации

в розничной торговой сети товаров (за исключением социально значи-

мых товаров по перечню, определяемому Советом Министров Респуб-

лики Беларусь, а также бензина и дизельного топлива).

Налоговая база определяется как выручка от реализации платель-

щиками товаров исходя из розничных цен без включения в них налога

с продаж товаров в розничной торговле.

Налоговые ставки устанавливаются в размере, не превышаю-

щем: при реализации товаров, ввезенных на таможенную территорию

Республики Беларусь и выпущенных в свободное обращение в Респуб-

лике Беларусь, 15 процентов налоговой базы, других товаров -

5 процентов налоговой базы.

Сумма налога с продаж товаров в розничной торговле устанав-

ливается как надбавка к цене реализуемых товаров с учетом налога

на добавленную стоимость и исключается из выручки при исчисле-

нии налогов, сборов и иных платежей, уплачиваемых в бюджет, в том

числе в государственные целевые бюджетные фонды.

3.14. Налог на услуги

Областные, Минский городской Советы депутатов, Советы депу-

татов базового территориального уровня вправе вводить на соответ-

ствующих территориях местный налог за услуги.

226

Плательщиками налога на услуги являются организации и инди-

видуальные предприниматели (за исключением индивидуальных

предпринимателей - плательщиков единого налога с индивидуальных

предпринимателей и иных физических лиц, а также индивидуаль-

ных предпринимателей и организаций, применяющих упрощенную

систему налогообложения, и организаций, уплачивающих единый

налог для производителей сельскохозяйственной продукции), осу-

ществляющие на территории соответствующих административно-

территориальных единиц операции по оказанию услуг, являющихся

объектом налогообложения.

Объектом налогообложения являются операции по оказанию

организациями и индивидуальными предпринимателями услуг рын-

ков, ярмарок, выставок-продаж; гостиниц (кемпингов, мотелей);

ресторанов (баров, кафе); дискотек, бильярдных, боулинг-клубов;

парикмахерских (салонов красоты), соляриев, косметических салонов,

оказывающих косметологические услуги; услуг сотовой подвижной

электросвязи, оказываемых абонентам; кабельного телевидения; услуг

по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств;

туристических услуг.

Налоговая база определяется как выручка от реализации платель-

щиками услуг без включения в них налога на услуги.

Налоговые ставки устанавливаются в размере, не превышающем

10 процентов налоговой базы.

Сумма налога на услуги устанавливается как надбавка к цене реа-

лизуемых услуг с учетом налога на добавленную стоимость и исклю-

чается из выручки при исчислении налогов, сборов и иных платежей,

уплачиваемых в бюджет, в том числе в государственные целевые бюд-

жетные фонды.

227

4. ЕДИНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ

4.1. Чрезвычайный налог для ликвидации

последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС

и обязательные отчисления в Государственный фонд

содействия занятости

Средства чрезвычайного налога предназначены для финансиро-

вания затрат по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской

АЭС. Ставка и порядок, уплаты устанавливаются ежегодно Законом

«О бюджете Республики Беларусь». Обязательные отчисления в Госу-

дарственный фонд содействия занятости предусмотрены Законом

«О занятости населения Республики Беларусь». Его средства имеют

целевое назначение. Оба платежа имеют одну и ту же налоговой) базу

и поэтому объединены в единый платеж, что удобно для налогопла-

тельщика. Из госбюджета используются по целевому назначению.

Плательщиками чрезвычайного налога для ликвидации послед-

ствий катастрофы на Чернобыльской АЭС (далее - чрезвычайный

налог) и обязательных отчислений в государственный фонд содей-

ствия занятости (далее отчисления), уплачиваемых единым плате-

жом, являются организации, осуществляющие предпринимательскую

деятельность, к которым относятся: организации Республики Бела-

русь; иностранные и международные организации; простые товарище-

ства (участники договора о совместной деятельности); хозяйственные

группы; филиалы, представительства и иные обособленные подразде-

ления белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и теку-

щий (расчетный) либо иной банковский счет, исполняющие налоговые

обязательства этих организаций.

Организации, финансируемые из бюджета (бюджетные органи-

зации), уплачивают отчисления от фонда заработной платы, исчис-

ленного за счет средств, полученных от предпринимательской

деятельности.

Организации, содержащиеся за счет отчислений от прибыли,

остающейся у подведомственных организаций после уплаты налогов,

сборов и других обязательных платежей в бюджет а также концерны

(объединения), содержащиеся за счет отчислений от прибыли, остаю-

щейся у подведомственных организаций после уплаты налогов, сбо-

ров (пошлин), или вступительных и ежемесячных членских взносов

входящих в их состав организаций, производят уплату чрезвычайного

налога и отчислений от фонда заработной платы, исчисленного только

228

за счет средств, полученных от осуществления предпринимательской

деятельности, фонд заработной платы от которой определяется исходя

из удельного веса таких средств к общему объему поступлений.

Белорусский республиканский союз потребительских обществ,

областные и районные потребительские общества системы Белкооп-

союза, содержащиеся за счет внутрихозяйственных отчислений вхо-

дящих в их состав организаций, производят уплату чрезвычайного

налога и отчислений в части фонда заработной платы, исчисленного

только за счет средств, полученных от осуществления ими предпри-

нимательской деятельности.

Жилищно-строительные и гаражно-строительные кооперативы,

садоводческие товарищества, товарищества собственников, содер-

жащиеся за счет вступительных, паевых членских взносов граждан,

производят уплату чрезвычайного налога и отчислений в части фонда

заработной платы, исчисленного только за счет средств, полученных

от осуществления предпринимательской деятельности.

Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность

в Республике Беларусь, не являются плательщиками чрезвычайного

налога и отчислений от фонда заработной платы, если иностранное

юридиче5ское лицо финансируется за счет благотворительных (спон-

сорских) взносов.

Объектом исчисления единого платежа является фонд заработ-

ной платы.

К выплатам, включаемым в состав фонда заработной платы для

целей уплаты единого платежа, относятся:

1. Заработная плата:

1.1) заработная плата, начисленная работникам по тарифным став-

кам и окладам за отработанное время;

1.2) заработная плата, начисленная работникам за выполненную

работу по сдельным расценкам или в процентах от выручки от реали-

зации продукции (работ, услуг);

1.3) процентное или комиссионное вознаграждение независимо от

того, выплачивается ли оно дополнительно к тарифной ставке (окладу)

или является основной оплатой;

1.4) суммы индексации заработной платы в связи с повышением

цен на продукцию (работы, услуги);

1.5) индексация заработной платы за несвоевременную ее

выплату;

1.6) стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной

оплаты;

229

1.7) заработная плата квалифицированных рабочих, руководите-

лей и специалистов организаций, освобожденных и не освобожденных

от основной работы и привлеченных для подготовки, переподготовки

и повышения квалификации работников, для руководства производ-

ственной практикой учащихся и студентов;

1.8) оплата труда за продукцию (работы, услуги), признанную

браком не по вине работника;

1.9) заработная плата, начисленная за выполненную работу лицам,

привлеченным для работы на основании договоров с организациями

на предоставление рабочей силы (военнослужащие, заключенные

и т.п.), как выданная этим лицам, так и перечисленная организациям;

1.10) заработная плата в окончательный расчет по завершении года

или иного периода, обусловленная системой оплаты труда;

1.11) заработная плата работников бухгалтерий за выполнение

письменных поручений работников о перечислении из причитаю-

щейся им заработной платы страховых взносов по договорам добро-

вольного страхования, коммунальных платежей и т.п.;

1.12) заработная плата учащихся и студентов учебных заведений,

проходящих производственную практику, если расчет за выполнен-

ную работу производился организацией непосредственно с учащи-

мися и студентами;

1.13) выплата разницы в окладах работникам, трудоустроенным

из других организаций с сохранением в течение определенного срока

размеров должностного оклада по предыдущему месту работы;

1.14) оплата труда при временном заместительстве;

1.15) оплата труда при переводе в связи с производственной необ-

ходимостью и (или) при переводе и перемещении на другую постоян-

ную нижеоплачиваемую работу;

1.16) оплата труда за совмещение профессий (должностей), расши-

рение зоны обслуживания (увеличение объема выполненных работ)

или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника;

1.17) доплаты за руководство бригадой;

1.18) доплаты учителям за классное руководство, проверку тетра-

дей, доплаты лицам из числа профессорско-преподавательского

состава за руководство структурными подразделениями вместо введе-

ния штатной должности в высших учебных заведениях и т.п.;

1.19) ежемесячные доплаты низкооплачиваемым работникам;

1.20) гонорар работникам, состоящим в списочном составе редак-

ций газет, журналов и иных средств массовой информации, других

организаций, оплата труда в которых осуществляется по ставкам (рас-

ценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

230

1.21) заработная плата работников, состоящих в списочном

составе организаций, за выполнение, кроме основной работы, работы

по совместительству (внутреннее совместительство) или по догово-

рам гражданско-правового характера (включая договоры подряда);

1.22) заработная плата лиц, принятых на работу по совместитель-

ству из других организаций (внешнее совместительство);

1.23) заработная плата работников, не состоящих в списочном

составе организации:

1.23.1) за выполнение работ по договорам гражданско-правового

характера (включая договоры подряда), если расчеты за выполненную

работу производятся с физическими лицами. Размер средств на оплату

труда определяется исходя из платежных документов;

1.23.2) оплата услуг (гонорар) работников, не состоящих в списоч-

ном составе организаций, за чтение лекций, консультации, выступле-

ние по радио и телевидению, а также за публикации в периодической

печати, не являющиеся объектами авторского права, и т.п.;

1.23.3) суммы премий, вознаграждений, социальных льгот, стои-

мость подарков, начисленные (предоставленные) работникам, не состо-

ящим в списочном составе организаций (освобожденные профсоюзные

работники, члены правления (совета) акционерного общества, учреди-

тели и другие лица).

2. Поощрительные выплаты:

2.1) регулярные (поощрительные) выплаты:

2.1.1) надбавки (доплаты) к тарифным ставкам и окладам за про-

фессиональное мастерство, классность, почетное звание, ученую

степень, высокие достижения в труде, а также за сложность и напря-

женность работы, выполнение особо важной (срочной) работы, знание

и применение иностранных языков и т.п.;

2.1.2) надбавки к заработной плате за продолжительность непре-

рывной работы (вознаграждения за выслугу лет, стаж работы);

2.1.3) премии и вознаграждения, предусмотренные системой

оплаты труда, носящие регулярный или периодический характер,

независимо от источников их выплаты;

2.1.4) другие регулярные поощрительные выплаты, включая де-

нежную помощь (компенсацию), выплачиваемую работникам на пита-

ние, проезд и т.п.;

2.2) единовременные (поощрительные) выплаты:

2.2.1) единовременные (разовые) премии и вознаграждения неза-

висимо от источников их выплаты;

2.2.2) вознаграждения по итогам работы за год, годовое возна-

граждение за выслугу лет, стаж работы;

231