Прокопенко І.Ф., Ганін В.І. Методика і методологія економічного аналізу
Подождите немного. Документ загружается.
351
Розділ II. Методичні аспекти економічного аналізу
Рис. 2.18. Класифікація господарських операцій щодо складання
«Звіту про рух грошових коштів»
* Операційні активи — запаси, дебіторська заборгованість по розра!
хунках за товари, роботи, послуги і т.ін.
** Операційні зобов’язання — кредиторська заборгованість по розра!
хунках за товари, роботи, послуги й т.ін.
*** Тільки того, який безпосередньо не стосується інвестиційної або
фінансової діяльності підприємства.
Операційна Інвестиційна Фінансова
Реалізація / придбання
оборотних операційних
активів*:
– реалізація продукції
(товарів, робіт, послуг)
– надходження коштів за
оперативну оренду й т.ін.
Реалізація / придбання
фінансових інвестицій
(поточних і необорот!
них)
Надходження / вилу!
чення власного капі!
талу
Розрахунки за поточни!
ми операційними зо!
бов’язаннями**:
– оплата постачальни!
ків і підрядчиків
– виплата заробітної
плати, тощо.
Реалізація / придбан!
ня основних засобів,
нематеріальних та ін!
ших необоротних ак!
тивів
Отримання / пога!
шення позик
Отримання доходів май!
бутніх періодів
Реалізація / придбан!
ня майнових комплек!
сів
Інші надходження
грошових коштів за
результатом фінансо!
вої діяльності
Сплата витрат майбут!
ніх періодів
Отримання процентів Сплата дивідендів
Сплата процентів за ба!
нківськими кредитами і
позиками
Отримання дивідендів Інші платежі:
– викуп раніше ви!
пущених акцій
Інші надходження Сплата податку на при!
буток ***
Інші платежі
– виплати орендода!
вцю за фінансову
оренду і т.ін.
– п.
Надзвичайна
Операційна Інвестиційна Фінансова
+(–) +(–) +(–)
352
Методологія і методика економічного аналізу
прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування за цим
методом відбувається в такій послідовності:
1) на негрошові статті (амортизацію матеріальних і нематеріаль!
них необоротних активів, нараховану протягом звітного періоду;
нереалізовані збитки (прибутки) від курсових різниць; витрати на
сплату процентів за користування банківськими кредитами і пози!
ками, нараховані протягом звітного періоду; збільшення (зменшен!
ня) забезпечень);
2) на фінансові результати, що не пов’язані з операційною
діяльністю;
3) на зміни залишків за статтями оборотних активів і поточних
зобов’язань;
4) на зміни внаслідок надзвичайних подій.
Розглядаючи зміни забезпечень, оборотних активів, поточних
зобов’язань, а також руху засобів внаслідок надзвичайних подій, до
уваги беруть тільки ті, які пов’язані з операційною діяльністю.
Інформація, необхідна для заповнення розділу I «Звіту про рух
грошових коштів», береться з:
— «Звіту про фінансові результати»;
— «Балансу»;
— аналітичних даних бухгалтерського обліку.
За результатами аналізу статей звітності і даних обліку будуть
розраховані надходження або витрати грошових коштів, які запису!
ються у відповідних графах «Звіту про рух грошових коштів».
Рис 2.19.
Сутність непрямого методу складання звіту про рух
грошових коштів
Нараховані
доходи
Нараховані
витрати
Звіт про фінансові
результати
Зміни залишків
на балансових рахунках
Статті Звіту
про фінансові результати
Звіт про рух
грошових
коштів
Фінансові
результати від
звичайної діяльності
до оподаткування
Доходи і
витрати, не
пов’язані зі
зміною
грошових
коштів у
звітному
періоді
Чиста сума
грошових
коштів,
отриманна у
звітному
періоді
±
==–
353
Розділ II. Методичні аспекти економічного аналізу
Таблиця 2.96
Техніка визначення чистого руху грошових коштів
від операційної діяльності
(розділ I «Звіту про рух грошових коштів»)
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування:
прибуток (р. 170) чи витрати (р. 170)
Розділ 1 «Фінансові результати» «Звіту про фінансові результати»
+ –
I. Негрошові статті
• амортизація матеріальних і немате!
ріальних необоротних активів, що
нарахована протягом звітного періоду
Рядок 260 розділу II «Елементи опе!
раційних витрат» «Звіту про фінан!
сові результати»
• нереалізований збиток від курсоH
вих різниць
• нереалізований прибуток від
курсових різниць
Рядок 130 «Інші витрати» розділу 1
«Фінансові результати» (субраху!
нок «Втрати від неопераційних кур!
сових різниць»)* «Звіту про фінан!
сові результати»
Рядок 130 «Інші прибутки» роз!
ділу 1 «Фінансові результати»
(субрахунок «Прибуток від не!
операційних курсових різниць»)*
«Звіту про фінансові результати»
• витрати на сплату процентів за
користування банківськими креди!
тами і позиками, нараховані протя!
гом звітного періоду
Рядок 140 «Фінансові витрати» роз!
ділу 1 «Фінансові результати» (суб!
рахунок «Проценти за кредит»)
«Звіту про фінансові результати»
+ –
• збільшення забезпечень** • зменшення забезпечень**
Розділ II «Забезпечення майбутніх витрат і платежів» Балансу
(рядок 430, графа 4 мінус графа 3, за винятком неопераційних)
+ –
354
Методологія і методика економічного аналізу
Продовження табл. 2.96
2. Фінансові результати, що пов’язані з інвестиційною та фінансовою
діяльністю
• збитки від неопераційної (інвес!
тиційної і фінансової) діяльності
• прибутки від неопераційної
(інвестиційної і фінансової)
діяльності
Сума по рядках 110–130 мінус сума по рядках 160–140 «Звіту про фі!
нансові результати» (за винятком нереалізованих прибутку або збитку
від курсових різниць)
+ –
3. Зміни залишків «оборотних активів» поточних зобов’язань** за
статтями Балансу
Зменшення: Збільшення:
• дебіторської заборгованості • дебіторської заборгованості
Рядки 150, 160, 170, 180, 200, 210, 220 Балансу (графа 4 мінус графа 3,
за винятком не пов’язаних з операційною діяльністю: дебіторської за!
боргованості по векселях отриманих, по авансах виданих, по внутріш!
ніх розрахунках, іншій поточній дебіторській заборгованості, інших
оборотних активах)
• товарних запасів • товарних запасів
Рядки 100–140 Балансу (графа 4 мінус графа 3)
• витрат майбутніх періодів • витрат майбутніх періодів
Рядок 270 Баланси (графа 4 мінус графа 3, за винятком неопераційних)
Збільшення: Зменшення:
• поточних зобов’язань • поточних зобов’язань
Сума по рядках 520–580, 600–610
Балансу (графа 4 мінус графа 3, за
винятком неопераційних: векселів
виданих; розрахунків з бюджетом
(по податку на прибуток); по внут!
рішніх розрахунках; інших поточних
зобов’язань)
Сума по рядках 520–580,
600–610 Балансу (графа 4 мінус
графа 3, за винятком неопера!
ційних: векселів виданих;
розрахунків з бюджетом, по
внутрішніх розрахунках, інших
поточних зобов’язань)
• доходи майбутніх періодів • доходи майбутніх періодів
Рядок 630 Балансу (графа 4 мінус графа 3)
=
Грошові кошти від операційної діяльності
Рядок 120 «Звіту про рух грошових коштів»
–
355
Розділ II. Методичні аспекти економічного аналізу
Продовження табл. 2.96
Оплачені:
• проценти
Сума визначається за даними обліку
• податки на прибуток
Сума визначається за даними обліку,
за винятком податку, не пов’язаного
з операційною діяльністю
=
Чистий рух коштів до надзвичайних подій
Звіт про рух грошових коштів
(рядок 150 = рядок 120 – рядки 130–140)
+ (–)
4. Рух коштів від надзвичайних подій
Рядок 160 «Звіту про рух грошових коштів» (сума визначається за дани!
ми обліку, за винятком подій, не пов’язаних з операційною діяльністю)
=
Чистий рух коштів від операційної діяльності
«Звіт про рух грошових коштів»
(рядок 170 = рядок 150 + (–) рядок 160)
* Назви субрахунків наведені за проектом Плану рахунків бухгалтерсь!
кого обліку, затвердженого Методологічною радою при Міністерстві
фінансів України.
** Беруться в розрахунок тільки суми, пов’язані з операційною діяльністю.
Рух грошових коштів від інвестиційної і фінансової діяльності
розраховується за прямим методом:
Надходження по
статті
2. Рух грошових
коштів
1. Витрати по
статті
–=
Статті розділу II «Звіту про рух грошових коштів» заповнюються
на основі:
— зміни залишків по статтях необоротних активів у Балансі;
— пов’язаних з ними статей «Звіту про фінансові результати»;
— даних аналітичного обліку.
356
Методологія і методика економічного аналізу
Таблиця 2.97
Техніка визначення чистого руху коштів від інвестиційної
діяльності (розділ II «Звіту про рух грошових коштів»)
За звітний період Стаття «Звіту
про рух гроH
шових коштів»
Код
Надходження
Витрати
1 2 3 4
II. Рух коштів в результаті інвестиційної діяльності
Реалізація:
– фінансових
інвестицій
180 Рядки 040–045 розділу 1
активу Балансу, рядок 220
розділу 11 активу Балансу
(графа 4 мінус графа 3)
х
– необоротних
активів
190 Рядки 010, 020, 030, 050,
070 розділу I активу Ба!
лансу (графа 4 мінус гра!
фа 3, за винятком майно!
вих комплексів), дані ана!
літичного обліку
х
– майнових
комплексів
200 Рядок 010 розділу I акти!
ву Балансу (графа 4 мінус
графа 3, сума визначаєть!
ся за даними обліку (за
вирахуванням грошових
коштів, реалізованих у
складі комплексів)
х
210 Рядок 120 «Звіту про фі!
нансовий результат»
х
Отримано:
– відсотки
– дивіденди
220 рядок 110 «Звіту про фі!
нансовий результат»
х
Інші надхо!
дження
230 Рядки 050, 070 розділу I
активу Балансу : (графа 4
мінус графа 3)
х
Придбання:
– фінансових
інвестицій
240
Х
Рядки 040–045 роз!
ділу 1 активу Балан!
су, рядок 220 розді!
лу II активу Балансу
(графа 4 мінус графа
357
Розділ II. Методичні аспекти економічного аналізу
Продовження табл. 2.97
Показники по статтях розділу III «Звіту про рух грошових кош!
тів» визначаються на основі змін залишків по статтях власного капі!
талу, довгострокових зобов’язань і поточних зобов’язань по позиках
у Балансі.
– необоротних
активів
250
Х
Рядки 010, 020, 030, 050,
070 розділу 1 активу
Балансу (графа 4 мінус
графа 3, за виключенням
майнових комплексів),
дані аналітичного обліку
– майнових
комплексів
260
Х
Рядок 010 розділу I ак!
тиву Балансу (графа 4
мінус графа 3, суми ви!
значаються за даними
обліку (за вирахуванням
грошових коштів, реалі!
зованих у складі ком!
плексів)
Інші платежі 270
Х
Рядки 050, 070 розділу
1 активу Балансу (гра!
фа 4 мінус графа 3)
Чистий рух
коштів до
надзвичай!
них подій
280 Сума по рядках 180–
230 мінус сума по ряд!
ках 240–270 «Звіту про
рух грошових коштів»
Сума по рядках 180–
230 мінус сума по ряд!
ках 240–270 «Звіту про
рух грошових коштів»
Рух коштів від
надзвичайних
подій
290 Визначається за да!
ними обліку
Визначається за даними
обліку
Чистий рух
коштів від
інвестиційної
діяльності
300 Рядок 280 + (–) рядок
290 «Звіту про рух
грошових коштів»
Рядок 280 + (–) рядок
290 Звіту про рух гро!
шових «коштів»
+(–)
=
=
358
Методологія і методика економічного аналізу
Таблиця 2.98
Визначення чистого руху коштів від фінансової діяльності
(розділ III «Звіту про рух грошових коштів»)
За звітний період Стаття «Звіту
про рух гроH
шових коштів»
Код
Надходження Витрати
1 2 3 4
III. Рух грошових коштів у результаті фінансової діяльності
Надходження
власного капі!
талу
310 Рядок 380 розділу 1 пасиву
Балансу (графа 4 мінус графа
3)
Х
Отримані по!
зики
320 Рядок 430 розділу 11 пасиву
Балансу, рядок 480 розділу 111
пасиву Балансу і рядки 510,
590 розділу IV пасиву Балансу
(графа 4 мінус графа 3)
Х
Інші надходжен!
ня
330 Зміна залишків по інших стат!
тях зобов’язань розділу IV
пасиву Балансу, які відносять!
ся до фінансової діяльності
Х
—
Погашення
позик
340
Х
Рядок 430 розділу 11
пасиву Балансу, ря!
док 480 розділу 111
пасиву Балансу і ряд!
ки 510, 590 розділу IV
пасиву Балансу (гра!
фа 4 мінус графа 3)
Сплачені диві!
денди
350
Х
Визначаються за
даними обліку
Інші платежі 360
Х
Зміни залишків по
інших статтях зо!
бов’язань розділу IV
пасиву Балансу, які
відносяться до фі!
нансової діяльності
=
359
Розділ II. Методичні аспекти економічного аналізу
Отже, для визначення більшості показників «Звіту про рух гро!
шових коштів» необхідні дані аналітичного обліку, що підтверджу!
ють фактичну сплату або отримання грошових коштів.
Чистий рух
коштів до над!
звичайних по!
дій
370 Сума по рядках 310–330
мінус сума по рядках 340–
360 «Звіту про рух грошо!
вих коштів»
Сума по рядках
310–330 мінус сума
по рядках 340–360
«Звіту про рух
грошових коштів
+ (–)
Рух коштів від
надзвичайних
подій
380 Визначається за даними
обліку
Визначається за
даними обліку
=
Чистий рух
коштів від фі!
нансової дія!
льності
390 Рядок 370 +(–) рядок 380
«Звіту про рух грошових
коштів»
Рядок 370 +(–) ря!
док 380 «Звіту про
рух грошових кош!
тів»
Про правильно складений «Звіт про рух грошових коштів»
свідчить рівність загальної суми зміни грошових коштів, розрахова!
ної для всіх видів діяльності, сумі зміни залишків грошових коштів
у Балансі:
Безпосередньо у «Звіті про рух грошових коштів» відповідні
показники визначаються таким чином:
Баланс Звіт про рух грошових коштів
Чистий рух грошових коштів від опера!
ційної діяльності (рядок 170)
+ (–)
Чистий рух грошових коштів від інвес!
тиційної діяльності (рядок 300)
+ (–)
Зміна залишків по стат!
тях грошових коштів і
їх еквівалентів (показ!
ники рядків 230, 240,
графа 4 мінус графа 3)
=
Чистий рух грошових коштів від фі!
нансової діяльності (рядок 390)
360
Методологія і методика економічного аналізу
Таблиця 2.99
Техніка визначення впливу зміни валютних курсів на залишок
грошових коштів (розділ IV «Звіту про рух грошових коштів»)
На основі даних балансу, звіту про фінансові результати і анал!
ітичних даних бухгалтерського обліку заповнюється звіт про рух
грошових коштів (табл. 2.100). Для більш об’єктивної характеристи!
ки змін в операційній, інвестиційній і фінансовій діяльності підприє!
мства потрібно порівняти підсумки звітного й попереднього періодів
та зробити висновки про відхилення, що відбулися.
За звітний період Стаття «Звіту
про рух гроH
шових коштів»
Код
Надходження Витрати
Чистий рух
коштів за звіт!
ний період
400
Алгебраїчна сума показників по рядках 170, 300
і 390 «Звіту про рух грошових коштів»
Залишки ко!
штів на поча!
ток періоду
410 Сума по рядках 230,
240 розділу II активу
Балансу
Х
Вплив зміни
валютних кур!
сів на залишок
коштів
420
Збитки або прибутки від нереалізованих курсо!
вих різниць, використаних при підготовці розді!
лу I «Звіту про рух грошових коштів»
Залишок ко!
штів на кінець
року
Рядок 410 розділу II пасиву
Балансу +(–) +(–) рядок
400 розділу II пасиву Балан!
су +(–) рядок 420 розділу II
пасиву Балансу = сума по
рядках 230, 240 розділу II
активу Балансу
Х
+(–)
+(–)
=