Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет. Учебник для Вузов

Подождите немного. Документ загружается.

деятельности, то первичной считается информация по операционным

сегментам, а вторичной — по географическим сегментам.

Если организационно-управленческая структура организации

основывается не на производимых товарах, работах и услугах, регионах

деятельности, то выделение первичной и вторичной информации по отчетным

сегментам производится на основе решения руководителя организации.

В составе первичной информации по отчетному сегменту

в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели:

 общая величина выручки, в том числе полученная от продаж

внешним покупателям и от операций с другими сегментами;

 финансовый результат (прибыль или убыток);

 общая балансовая величина активов;

 общая величина обязательств;

 общая величина капитальных вложений в основные средства и

нематериальные активы;

 общая величина амортизационных отчислений по основным

средствам и нематериальным активам;

совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних

обществ, совместной деятельности, а также общая величина

вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

Если первичной признается информация по операционным сегментам, то

вторичная информация по каждому географическому сегменту в бухгалтерской

отчетности представляется следующими показателями:

 величина выручки от продаж внешним покупателям в разрезе

регионов, выделенных по местам расположения рынков сбыта (для каждого

географического сегмента, выручка от продаж внешним покупателям которого

составляет не менее 10% общей выручки организации от продаж внешним

покупателям);

 балансовая величина активов отчетного сегмента по местам

расположения активов (для каждого географического сегмента, величина

активов которого составляет не менее 10% величины активов всех

географических сегментов);

 величина капитальных вложений в основные средства и

нематериальные активы по местам расположения активов (для каждого

географического сегмента, величина активов которого составляет не менее

10% величины активов всех географических сегментов).

Если первичной информацией по сегментам признается информация по

географическим сегментам, то вторичная информация по каждому

операционному сегменту, выручка от продаж внешним покупателям которого

составляет не менее 10% общей выручки организации либо величина активов

которого составляет не менее 10% величины активов всех операционных

сегментов, раскрывается в бухгалтерской отчетности следующими

показателями:

 выручка от продаж внешним покупателям;

 балансовая величина активов;

 величина капитальных вложений в основные средства и

нематериальные активы.

23.10. Информация по прекращаемой деятельности

В процессе хозяйственной деятельности организации возможны

изменение ее структуры, появление новых видов деятельности, отделений и

филиалов, ликвидация старых. Прекращение определенных видов деятельности

может вызвать дополнительные обязательства перед поставщиками и иными

контрагентами, а также по расчетам с персоналом. Возникновение указанных

операций оказывает суще ственное влияние на финансовое положение и

результаты деятельности организации в текущем и последующих отчетных

периодах. Финансовая отчетность организации должна содержать сведения об

операциях, связанных с закрытием объекта с учетом их влияния на активы,

обязательства, доходы и расходы организации.

Порядок раскрытия информации в финансовой отчетности организаций —

юридических лиц определяется ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой

деятельности»; это положение применяется и при составлении сводной

отчетности. ПБУ 16/02 не используется при обстоятельствах чрезвычайного

характера, обращении активов коммерческих организаций в государственную

собственность, принудительном изъятии активов в соответствии с

законодательством Российской Федерации.

ПБУ 16/02 определено, что под информацией о прекращаемой

деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности

организации по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ

(например, операционный или географический сегмент, его часть, совокупность

сегментов), которая может быть опе-рационно или функционально выделена

для целей составления финансовой отчетности, а в связи с решением

организации подлежит прекращению.

Для целей составления бухгалтерской отчетности прекращаемая

деятельность выделяется операционно или функционально, если активы,

обязательства, доходы и расходы по обычным видам деятельности (или их

основная часть) могут быть прямо отнесены к прекращаемой деятельности

организации.

Активы, обязательства, доходы, расходы относятся или могут быть

отнесены к прекращаемой деятельности, если причинами их выбытия является

прекращение части деятельности организации.

ПБУ 16/02 определен порядок прекращения деятельности организации

путем:

 продажи имущественного комплекса предприятия или его части в

результате заключения единой сделки;

 продажи отдельных активов и прекращения исполнения отдельных

обязательств в законодательном порядке;

 отказа от продолжения части деятельности;

 реорганизации предприятия и выделения из его состава одного или

нескольких юридических лиц.

Деятельность признается прекращаемой при условии принятия

уполномоченным органом организации решения о прекращении частиее

деятельности и выработке единой программы прекращения на дату

возникновения наиболее раннего из следующих событий:

 заключения организацией договоров купли-продажи активов, без

которых деятельность, выделяемая как прекращаемая, практически

неосуществима;

 доведения информации о решении прекращения деятельности до

сведения юридических и физических лиц, чьи интересы непосредственно будут

затронуты (акционеров, работников организации, поставщиков и др.).

При прекращении деятельности у организации возникают обязательства,

для исполнения которых при неопределенности сроков исполнения организация

формирует резерв. Порядок создания резерва регламентирует ПБУ 8/01

«Условные факты хозяйственной деятельности». В связи с обстоятельствами

прекращения деятельности создание резерва имеет некоторые особенности:

 признается только после заключения договора купли-продажи;

 образуется при условии, что срок исполнения обязательств на его

основе приходится на период, следующий за отчетным;

 создается по состоянию на конец года в сумме затрат, связанных с

увольнением работников, выплатой штрафов, пени и неустоек за нарушение

условий договоров и др. Резерв используется только в части

конкретного обязательства, под которое он создавался.

Одним из вопросов при прекращении деятельности является уточнение

стоимости активов организации. В ПБУ 16/02 содержатся разъяснения по

признанию снижения стоимости активов при заключении предварительного

договора купли-продажи, в том числе договора с исполнением обязательств по

передаче активов в последующие отчетные периоды. Сумму снижения

стоимости каждого вида активов организация определяет самостоятельно на

основе расчета; это должно быть отражено в договоре купли-продажи.

При продаже отдельных активов и прекращении обязательств величина

убытка от снижения стоимости актива определяется как разница между

отражаемой в бухгалтерском балансе стоимостью актива и его текущей

рыночной стоимостью за вычетом расходов по его выбытию.

При отказе от продолжения деятельности и невозможности продажи

актива величина снижения стоимости актива совпадает с его балансовой

стоимостью.

Если осуществляется продажа имущественного комплекса или его части

как совокупности активов и обязательств, относящихся к прекращаемой

деятельности, финансовый результат формируется как разница между

осуществляемыми при продаже доходами и расходами и отражается на счете 91

«Прочие доходы и расходы».

В годовой бухгалтерской отчетности организация раскрывает следующую

информацию по прекращаемой деятельности:

 описание прекращаемой деятельности — операционный и

географический сегменты, деятельность которых прекращается, дата

прекращения деятельности, период, в котором ожидается завершение

прекращения деятельности, если он известен или определим;

 стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к

выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;

 относящиеся к прекращаемой деятельности суммы доходов,

расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумма

начисленного налога на прибыль;

 движение денежных средств, относящееся к прекращаемой (в том

числе текущей, инвестиционной, финансовой) деятельности в течение текущего

отчетного периода.

В отчете о прибылях и убытках отражается сумма прибыли (убытка),

связанная с выбытием активов и погашением обязательств до налогообложения

и сумма налога на прибыль по продолжаемой и прекращаемой деятельности.

При выбытии активов в связи с продажей в пояснительной записке приводятся

продажная цена за вычетом расходов по продаже, сроки поступления денежных

средств и сумма, отражаемая в балансе.

В пояснительной записке к годовому отчету указываются вид пре-

кращаемой деятельности по конкретному сегменту, стоимость намеченных к

продаже активов по балансу, обязательства к погашению, создание резерва под

выплаты выходного пособия увольняемым работникам и погашение

обязательств в связи с расторжением договоров.

До полного завершения операций по прекращению деятельности

информация бухгалтерской отчетности подлежит уточнению в следующем

порядке:

 резервы по прекращаемой деятельности пересматриваются и

корректируются по состоянию на конец каждого отчетного года (в течение

периода от признания деятельности прекращаемой до полного завершения

данных операций);

 в бухгалтерском балансе стоимость активов показывается на конец

отчетного года, в котором признается прекращаемая деятельность, с

уменьшением на признанные в составе прочих расходов суммы;

на конец каждого следующего отчетного года и вплоть до пол

ного завершения операций по прекращаемой деятельности необходимоуточнять

стоимость активов в бухгалтерском балансе, исходя из изменения их рыночной

стоимости.

При повышении рыночной стоимости актива прочий доход следует

признавать только в пределах ранее признанного убытка от снижения его

стоимости; сверх указанного предела повышение рыночной стоимости в

бухгалтерском балансе не признается.

Убытки от снижения стоимости активов по прекращаемой деятельности

отражаются в составе прочих расходов. Деятельность, признаваемая

прекращаемой, отражается в отчетности отдельно от других аналогичных

программ. В случае отмены программы прекращения деятельности факт

отражается в пояснительной записке. Суммы признанных ранее резервов и

убытков от снижения стоимости активов подлежат восстановлению.

23.11. Информация о прибыли на одну акцию

Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность

организации» (ПБУ 4/99) в составе отчета о прибылях и убытках предусмотрено

представление информации о прибыли, приходящейся на одну акцию. В

развитие ПБУ 4/99 Министерство финансов Российской Федерации приказом от

21.03.2000 г. № 29-н утвердило Методические рекомендации о прибыли,

приходящейся на одну акцию (далее Методические рекомендации). В годовой

отчетности акционерного общества информация должна раскрываться в двух

показателях: базовой прибыли (убытка) на акцию и разводненной прибыли

(убытка) на акцию.

Базовая прибыль (убыток) на акцию — это отношение базовой прибыли

(убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных

акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем

уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в

распоряжении организации после налогообложения и других обязательных

платежей в бюджет и внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по

привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период.

При расчете базовой прибыли (убытка) отчетного периода не учи-

тываются выплаченные или объявленные в течение отчетного периода

дивиденды по привилегированным акциям (в том числе по кумулятивным) за

предыдущие отчетные периоды.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в

обращении в течение отчетного периода, определяется путем суммирования

количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на 1-е число

каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы

на число календарных месяцев в отчетном периоде.

Обыкновенные акции включаются в расчет средневзвешенного

количества с момента возникновения прав на них у первых их владельцев.

Исключением является размещение обыкновенных акций без оплаты при их

дроблении, консолидации, дополнительном распределении среди акционеров

общества пропорционально числу принадлежавших им ранее обыкновенных

акций. Указанное размещение возможно при увеличении уставного капитала за

счет собственных источников организации: резервного и добавочного

капиталов, нераспределенной прибыли.

Для расчета средневзвешенного количества находящихся в обращении

обыкновенных акций используются сведения реестра акционеров общества на

каждое 1-е число календарного месяца отчетного периода (табл. 23.2).

Таблица 23.2

Движение обыкновенных акций акционерного общества «Z»

Дата Дополнительно

размещено акций,

шт

Выкуплено акций, Акции в

обращении, шт

01.01 1400

01.07 200 1 600

01.11 300 1 300

31.12 200 300 1 300

В соответствии с приведенными в табл. 23.2 цифрами в течение года в

обращении находилось следующее средневзвешенное количество

обыкновенных акций:

(1400 х 6 + 1600 х 4 + 1300 х 2) : 12 = 1450.

В Методических рекомендациях отмечается, что средневзвешенное

количество находящихся в обращении обыкновенных акций подлежит

корректировке при размещении акционерным обществом обыкновенных акций:

■ без оплаты путем распределения их среди акционеров общества, когда

каждый акционер-владелец обыкновенных акций получает целое число

обыкновенных акций, пропорциональное числу принадлежащих ему

обыкновенных акций (к указанному виду размещения относятся дробление и

консолидация обыкновенных акций, в том числе выпуск

дополнительных акций в пределах суммы дооценки основных средств,

направленных на увеличение уставного капитала);

■ по цене ниже их рыночной стоимости в случаях, предусмотренных

Федеральным законом «Об акционерных обществах» для целей расчета базовой

прибыли (убытка) на акцию (все обыкновенные акции, находящиеся в

обращении до размещения, предполагаются оплаченными по цене ниже

рыночной стоимости при соответствующем увеличении их числа.

Для обеспечения сравнимости средневзвешенного количества

обыкновенных акций, находящихся в обращении на начало и конец отчетного

периода, обыкновенные акции считаются размещенными на начало отчетного

периода. Количество обыкновенных акций, находящихся в обращении до даты

указанного размещения, при расчете их средневзвешенного количества

увеличивается (уменьшается) в той же пропорции, в какой они были увеличены

(уменьшены) в результате указанного размещения (табл. 23.3).

Таблица 23.3

Расчет средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении

Показатель 2004 г 2005 г Количество

обыкновенных

акций

в обращении, шт

На 01.01.2000г. 1300

На 01.05.2000 г. (дополнительный выпуск акций без оплаты) 1300 2600

Средневзвешенное количество обыкновенных акций в

обращении

1400

Средневзвешенное количество обыкновенных акций в

обращении с учетом корректировки

2800 2600

Количество находящихся в обращении обыкновенных акций кор-

ректируется в зависимости от соотношения их рыночной стоимости на дату

окончания указанного размещения и средней расчетной стоимости (СРС).

Средняя расчетная стоимость находящихся в обращении обыкновенных

акций определятся как отношение от деления совокупной стоимости

обыкновенных акций, находящихся в обращении на дату, следующую за датой

окончания размещения, на их количество.

Совокупная стоимость обыкновенных акций включает рыночную

стоимость обыкновенных акций, находившихся в обращении до разме щения, и

средства, полученные от размещения обыкновенных акций по цене ниже

номинальной стоимости.

Пример 23.1. В 2004 г. акционерное общество «Z» проводит размещение

обыкновенных акций с преимущественным правом приобретения акционерами