Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет. Учебник для Вузов
Подождите немного. Документ загружается.
себестоимость: сырье и основные материалы, заработная плата
производственных рабочих, потери от брака и некоторые другие.
Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость
отдельных видов продукции, работ, услуг и распределяются косвенно
(условно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть
расходов на продажу и некоторые другие.
Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых осо-
бенностей, организации производства, принятого метода калькулирования
себестоимости продукции.
По экономической роли в процессе производства затраты делятся на
основные и накладные.
Основные затраты непосредственно связаны с технологическим
процессом производства: затраты на сырье, основные и вспомогательные
материалы, заработная плата производственных рабочих, отчисления на
социальные нужды и другие расходы, кроме общепроизводственных и
общехозяйственных расходов.
Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием
производства и управлением им. Они включают общепроизводственные и
общехозяйственные расходы.
По составу (однородности) различают одноэлементные и комплексные
расходы.
Одноэлементные расходы состоят из одного элемента, например,
заработная плата и амортизация.
Комплексные расходы, включающие несколько элементов, например,
общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входят
заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие
расходы.
В зависимости от периодичности возникновения затраты делятся на
текущие и единовременные.
К текущим затратам относятся такие, которые имеют частую
периодичность, например расход сырья и материалов.
К единовременным расходам относятся однократные расходы на
подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с
пуском новых производств, и др.
По участию в процессе производства различают производственные и
непроизводственные затраты (расходы периода).
Производственные затраты непосредственно связаны с производством
продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Они включаются в их
себестоимость.
Непроизводственные затраты (расходы периода) непосредственно не
связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг и
не включаются в производственную себестоимость. К расходам периода
относят расходы по продаже продукции (коммерческие расходы).
По эффективности различают производительные и непроизводительные
затраты.
Производительные затраты — это затраты на производство продукции
установленного качества при рациональной технологии и организации
производства.
Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в
технологии и организации производства (потери от простоев, брак, оплата
сверхурочных работ и др.).
По периодам осуществления различают затраты предшествующих
периодов, данного периода и будущих периодов.
Затраты предшествующих периодов представлены в незавершенном
производстве.
Затраты отчетного периода — это расходы, осуществляемые в отчетном
периоде.
Расходы будущих периодов — это расходы, произведенные в отчетном
периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.
25.2. Классификация затрат для принятия управленческих решений
Переменные затраты изменяются пропорционально изменению объема
производства продукции, работ, услуг, т.е. зависят от деловой активности
организации. Переменными затратами являются материалы, технологические
топливо и энергия, покупные изделия и полуфабрикаты, составляющие основу
выпускаемой продукции, заработная плата основных производственных
рабочих, непосредственно занятых производством продукции. К переменным
относятся расходы на упаковку готовой продукции на складе (материалы,
заработная плата и др.) и расходы, связанные с транспортировкой продукции
покупателям (включаемые в расходы на продажу).
Определенная часть расходов классифицируется как условно-постоянные
(условно-переменные) и постоянные. Условно-постоянными являются расходы,
зависящие от объема производства, но не прямо-пропорционально: на
эксплуатацию и ремонт оборудования, внутризаводское перемещение грузов и
др. При планировании и оценке условно-постоянных расходов необходимо
рассчитывать коэффициенты зависимости определенных видов расходов от
изменений объема производства. Постоянные затраты не зависят от объема
производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и включают
амортизационные отчисления, арендную плату, общехозяйственные расходы и
др. Оставаясь постоянными при изменении деловой активности организации
они могут изменяться под влиянием других факторов (изменение цен, тарифов,
арендной платы).
Большая часть затрат организации — это условно-постоянные затраты, и
менеджерам при планировании и оценке необходимо определять коэффициенты
зависимости расходов от объема производства.
Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при вынесении
управленческого решения, также называются релевантными и нерелевантными.
Принятию управленческого решения предшествуют многовариантные расчеты с
целью выбора наиболее подходящего варианта. Показатели, используемые в
расчетах, подразделяются на релевантные и нерелевантные. Нерелевантные
остаются неизменными при всех рассматриваемых вариантах, а релевантные
изменяются в зависимости от избранного варианта. Если оценивается большое
количество вариантов, то нерелевантные затраты не рассматриваются, а в
расчет принимаются только изменяющиеся, релевантные показатели.
Безвозвратными затратами называются затраты истекшего периода,
которые возникли в результате ранее принятого решения. Управленческие
решения, принятые в последующие отчетные периоды, не могут оказать
влияние на безвозвратные затраты.
Альтернативные (вмененные, воображаемые) затраты определяются
только при ограниченности ресурсов и означают упущенную выгоду. Эти
затраты характеризуют возможность, которая бывает потеряна, когда принятие
одного варианта требует отказа от другого. В первичных бухгалтерских
документах вмененные затраты не отражаются.
Инкрементные (приростные, дифференциальные) затраты
рассматриваются как дополнительные. Они возникают в результате появления
дополнительного объема производства продукции, работ, услуг.
Маржинальные (предельные) затраты рассматриваются как
дополнительные на единицу продукции.
25.3. Классификация затрат для целей контроля и регулирования
производственной деятельности
В целях осуществления контроля и регулирования затраты под-
разделяются следующим образом:
регулируемые и нерегулируемые;
контролируемые и неконтролируемые;
планируемые и непланируемые.
Величина регулируемых затрат, зависит от менеджера соответствующего
центра ответственности. Работа менеджера оценивается на основе
регулируемых затрат.
Нерегулируемые затраты не зависят от решений менеджера.
Контролируемые затраты подлежат контролю со стороны работников
организации.
Неконтролируемые затраты не подлежат контролю со стороны
работников организации и зависят от внешних факторов (изменение цен,
налоговых ставок и др.)
Планируемые затраты рассчитываются на определенный объем
производства продукции, работ, услуг и включаются в плановую себестоимость
продукции на основании норм, нормативов и смет.
Непланируемые затраты отражаются в фактической себестоимости
продукции и представляют собой отклонения от норм.
Контрольные вопросы
1. Как происходит нормативное регулирование вопросов, связанных
с учетом затрат?
2. Назовите основные признаки классификации и основные классифи
кации затрат?
3. В чем заключается назначение классификации по экономическим
элементам и статьям затрат?
4. Как классифицируются затраты для определения себестоимости
продукции, работ, услуг?
5. Перечислите виды переменных затрат?
6. Как классифицируются затраты для принятия управленческих
решений?
7. Как классифицируются затраты для осуществления контроля и регу
лирования производственной деятельности?
В чем проявляется релевантность затрат?
ГЛАВА 26
СИСТЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ В СВЯЗИ С ОСОБЕННОСТЯМИ
ТЕХНОЛОГИИ И ОРГАНИЗАЦИИ ПРОИЗВОДСТВА
26.1. Принципы, объекты и методы калькулирования себестоимости
продукции, работ, услуг
Калькулирование предполагает расчет себестоимости каждого вида
продукции и ее единицы в целом по организации и по структурным
подразделениям. Калькулирование проводится разными методами в
зависимости от вида продукции, типа и характера производства.
В учете себестоимости отдельных видов продукции используют
плановую, нормативную и фактическую себестоимость.
Плановая себестоимость определяется в начале планируемого периода по
плановым нормам расходов и другим плановым показателям на период (год,
квартал, иной период).
Нормативная себестоимость определяется на основе действующих на
начало отчетного периода норм и нормативов производственных расходов.
Фактическая себестоимость определяется по окончании отчетного
периода на основе данных бухгалтерского учета о фактических затратах на
производство и фактическом количестве выпущенной продукции.
В зависимости от объема затрат, включаемых в калькуляцию, различают
цеховую, производственную и полную себестоимость.
Калькуляция цеховой себестоимости включает затраты определенного
цеха и используется для исчисления себестоимости полуфабрикатов,
неисправимого брака и др.
Калькуляция производственной себестоимости включает все затраты
организации на производство продукции.
Калькуляция полной себестоимости охватывает затраты организации на
производство и продажу продукции и используется для определения
финансовых результатов деятельности организации.
Калькуляция себестоимости включает расчет себестоимости:
■ продукции, работ, услуг вспомогательных производств, используемых в
основном производстве,
полуфабрикатов основного производства;
всего выпуска продукции;
и единицы готовой продукции, полуфабрикатов, продаваемых на сторону,
выполненных работ, оказанных услуг.
Аналитическое построение производственного учета определяет выбор
объектов учета затрат и объектов калькулирования.
Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или
группы однородных продуктов: организация, производство, цехи, участки,
бригады, агрегаты, стадии, переделы, заказы, полуфабрикаты, готовые изделия,
группы однородных продуктов и др. На выбор объекта учета затрат оказывают
влияние особенности технологических процессов, технические параметры
выпускаемой продукции, тип производства и др.
Объектом калькулирования является вид продукции, работ, услуг
организации в целом или ее подразделений. Номенклатуру объектов
калькулирования организация устанавливает с учетом типа производства,
ассортимента продукции и других факторов.
Единица измерения калькуляционного объекта представляет собой
калькуляционную единицу. Организации используют следующие
калькуляционные единицы:
натуральные единицы — штуки, тонны, килограммы, киловатт-
часы, кубические метры, литры и др.;
условно-натуральные единицы — тонна чугуна определенного вида,
кубический метр железобетонных изделий, 100 условных банок консервов, 100
пакр обуви определенного вида и др.
условные (приведенные) единицы — спирт 100%-ной крепости,
минеральные удобрения в пересчете на процент действующего вещества (азота,
фосфора, калия) и др.;
стоимостные единицы — 1000 руб. запасных частей, инструментов
и др.
единицы работ — одна тонна перевезенного груза;
единицы времени — машино-день, машино-час, нормо-час;
эксплуатационные единицы — мощность, производительность,
параметры продукции и др.
Объекты учета затрат и объекты калькулирования взаимосвязаны и в
разных организациях могут быть одинаковыми. Если объекты учета затрат и
объекты калькулирования не совпадают или совпадают неполностью, нужно
определить порядок аналитического учета производственных затрат.
Установленные объекты учета затрат и объекты калькулирования определяют
методы распределения затрат при расчете себестоимости. При совпадении
объектов учета и объектов калькулирования все затраты являются прямыми и
включаются в себестоимость отдельных видов продукции на основании
первичных документов. При несовпадении объектов учета и объектов
калькулирования затраты на производство, собранные по объектам учета,
необходимо распределять по объектам калькулирования полностью или
частично косвенным путем, что влияет на достоверность калькуляций.
Метод калькулирования включает совокупность приемов доку-
ментирования и отражения затрат на производство, позволяющих
контролировать затраты и определять фактическую себестоимости продукции.
Отечественные организации применяют попроцессный, попере-дельный,
позаказный и нормативный методы калькулирования себестоимости продукции.