Селезнева Н.Н. Налоговый менеджмент. Администрирование. Планирование. Учет

Подождите немного. Документ загружается.

140

НДС с сумм, связанных с расчетами по оплате, исчисляется по

расчетной налоговой ставке 0,0909 или 0,1525. Основными случаями

получения дополнительных сумм денежных средств являются:

♦ Денежные суммы, полученные за реализованную продукцию в

виде финансовой помощи; на пополнение фондов специального на-

значения; в счет увеличения доходов.

Если договорные отношения, предметом которых является реали-

зация продукции, отсутствуют, то суммы, поступившие вам в виде

финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения

и т.п., НДС не облагаются. Если товары еще не переданы, работы не

выполнены, а услуги не оказаны, то полученные денежные средства

признаются авансами.

♦ Денежные суммы, полученные в виде процента (дисконта) по

облигациям и векселям, процента по товарному кредиту, полученным

в счет оплаты за реализованную продукцию, если денежные суммы

превышают размер процента, рассчитанного в соответствии со став-

ками рефинансирования. Налог исчисляется только с суммы этого

превышения.

Процентный доход по векселю (облигации) облагается НДС в

случае, когда организация получает процентный вексель (облигацию)

от своего покупателя в связи с поставкой ему продукции, облагаемой

НДС.

Рассмотрим пример 6 исчисления НДС при получении процентов по вексе-

лю.

Организация «Прагма» 1 февраля 200Х г. реализовала продукцию собствен-

ного производства организации «Дом» за 472 000 руб. (в том числе НДС 72 980

руб.). В день отгрузки продукции от покупателя получен собственный процент-

ный вексель номиналом 472 000 руб., срок платежа по которому – «по предъявле-

нии» - предусматривает начисление процентов со дня составления векселя до

момента погашения задолженности по векселю из расчета 20% годовых. Вексель

предъявлен покупателю продукции 29 марта 200Х г. и в тот же день оплачен им

в полной сумме (включая проценты).

Налоговый период по НДС равен календарному месяцу.

Налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров опре-

деляется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из договорных цен без

включения в них НДС. При расчетах за поставленные товары векселем налоговая

141

база по НДС определяется с учетом процентов по нему. Денежные средства, по-

лученные в виде процентов по векселю, увеличивают налоговую базу в части, пре-

вышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефи-

нансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производятся

расчеты процентов. Допустим, что в феврале и марте 200Х г. действовала

ставка рефинансирования 10,5% годовых, налоговая база по НДС увеличивается

на 5431 руб. (472 000 руб. х (18% - 10,5%) / 365 дн. х 56 дн.).

С указанной суммы организация «Прагма» обязана исчислить НДС по став-

ке 0,1525 и уплатить его в бюджет по итогам марта.

Сумму НДС в размере 828 руб. (5431 руб. х 0,1525) следует отразить в дек-

ларации по НДС за март 200Х г.

Товарный кредит является разновидностью кредитного договора.

При получении процентов от заемщика за пользование переданным

имуществом кредитор обязан исчислить и уплатить НДС с той их час-

ти, которая превышает действующую ставку рефинансирования.

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю

продукции, исчисляется путем умножения ставки НДС на рыночную

цену продукции.

Момент определения налоговой базы - это дата, на которую нало-

говая база признается сформированной для того, чтобы исчислить и

уплатить с нее НДС. Моментом определения налоговой базы является

наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки продукции и передачи имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок

продукции и передачи имущественных прав.

Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит

передача права собственности на этот товар, то передача права собст-

венности приравнивается к отгрузке продукции.

Организации с длительным производственным циклом (свыше

шести месяцев) вправе определять момент определения налоговой ба-

зы как день отгрузи (передачи) продукции при наличии раздельного

учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым

товарам (работам, услугам), используемым для подобных операций.

При планировании оборотов по реализации товаров, работ, услуг

142

рекомендуется дату отгрузки продукции устанавливать в первых чис-

лах следующего месяца (факт реализации).

К особым моментам определения налоговой базы относятся сле-

дующие случаи (табл. 11):

Таблица 11

Особые моменты определения налоговой базы

п/п

Хозяйственная операция

Момент определения

налоговой базы

Реализация товара, который не отгружа-

ется и не транспортируется (например,

земельные участки, здания, квартиры и

др.)

День передачи права собствен

ности на товар

Уступка новым кредитором денежного

требования, вытекающего из договора

реализации товаров (работ, услуг)

День уступки денежного тре-

бования или день прекращения

соответствующего обязатель-

ства

Реализация денежного требования,

приобретенного у третьих лиц

День уступки (последующей

уступки) требования или день

исполнения обязательства

должником

3.4

При передаче имущественных прав, свя-

занных с правом заключения договора, и

арендных прав

День передачи имуществен-

ных прав

Реализация продукции на экспорт, вклю-

чая товарообменные операции, передачу

продукции на безвозмездной основе

Последнее число квартала,

в котором собран полный

пакет документов, подтвер-

ждающих право на получение

возмещения при налогообло-

жении по налоговой ставке 0.

День отгрузки, если

документы не собраны на

181-й календарный день

Выполнение СМР для собственного

потребления

Последнее число каждого

налогового периода

Передача товаров (работ, услуг)

для собственных нужд

День передачи товаров (работ,

услуг)

Получение оплаты, частичной оплаты в

счет предстоящих поставок товаров (ра-

бот, услуг), длительность производствен-

ного цикла изготовления которых состав-

ляет свыше шести месяцев

День отгрузки продукции, если

налогоплательщик ведет

раздельный учет, продукция

включена в соответствующий

перечень и имеется документ,

подтверждающий

длительность производствен-

ного цикла изготовления

Поставка продукции в счет поступившего

ранее аванса

День отгрузки

143

3. Расчет НДС, предъявляемого к возмещению их бюджета

При предъявлении НДС, уплаченного по приобретенным товар-

но-материальным ценностям к возмещению из бюджета необходимо

учитывать следующие особенности:

1. Приобретаемые ТМЦ должны быть связаны с процессом про-

изводства технологически (расходы на приобретение ТМЦ относятся

на расходы, связанные с производством и реализацией продукции).

Формулировка предмета договора и назначения платежа в платежном

поручении должны совпадать с формулировками в 25 гл. НК РФ.

2. Приобретенные ТМЦ должны быть либо фактически оплачены

при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, либо оприходова-

ны в бухгалтерском учете при наличии первичных документов.

3. Должно иметь место правильное документальное оформление

операции и оформление расчетов по НДС

Правильное оформление расчетов по НДС включает выполнение

следующих условий:

1. Обязательное выделение суммы НДС отдельной строкой в пер-

вичных документах.

2. Наличие счетов-фактур практически по всем хозяйственным

операциям, связанным с получением и уплатой любых денежных

средств.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для

принятия покупателем предъявленных продавцом продукции, имуще-

ственных прав (включая комиссионера, агента) сумм налога к вычету.

Счет-фактура составляется при отгрузке продукции, как облагае-

мой, так и не облагаемой НДС. В последнем случае делается надпись

«Без НДС». Выписывается поставщиком в 2 экземплярах, оба – ори-

гиналы, заверенные подписями.

Требования к счету-фактуре:

а) Счет-фактура составляется поставщиком в двух экземплярах,

144

не позднее 5 дней после отгрузки. Оба экземпляра – оригиналы (не

копии), подтверждаются подписями руководителя, главного бухгалте-

ра поставщика.

б) Документ имеет обязательные реквизиты, сформулированные

в НК РФ;

Счет-фактура, не соответствующий установленным требованиям

не является основанием для возмещения НДС из бюджета.

Наряду со счетами-фактурами организация ведет Журнал учета

счетов-фактур, где последние регистрируются по мере их поступле-

ния, а также книги покупок и продаж.

Сумма НДС, отраженная в Книге продаж за отчетный период,

должна соответствовать сумме НДС, которая выставляется покупате-

лям. Сумма НДС, отраженная в Книге покупок за отчетный период,

должна быть равна сумме НДС, возмещаемого из бюджета по налого-

вой декларации.

Если у покупателя нет счета-фактуры или не сделана запись в

книге покупок, то НДС к возмещению из бюджета не принимается.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога,

исчисленную при определении налоговой базы, на установленные НК

РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога:

♦ предъявленные налогоплательщику при приобретении продук-

ции на территории РФ, приобретаемых для осуществления операций,

признаваемых объектами налогообложения, или товаров, приобре-

таемых для перепродажи;

- после принятия на учет указанной продукции;

- при наличии соответствующих первичных документов;

- уплаченные налогоплательщиком на таможне при ввозе товаров

на территорию РФ;

♦ предъявленные продавцами налогоплательщику при приобрете-

145

нии товаров у иностранного лица, не состоящего на учете в налого-

вых органах РФ, либо уплаченные при ввозе на таможенную террито-

рию основных средств, оборудования к установке. Сумма налога под-

лежит вычету после уплаты налоговым агентом НДС, удержанного из

доходов этого налогоплательщика, и только в той части, в которой

приобретенные или ввезенное оборудование использовано при произ-

водстве продукции, реализованной налоговым агентом, удержавшим

налог;

♦ предъявленные налогоплательщику:

▪ подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при

проведении ими капитального строительства, сборке, монтаже основ-

ных средств;

▪ по товарам, приобретенным им для выполнения строительно-

монтажных работ;

▪ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приоб-

ретении им объектов незавершенного капитального строительства;

♦ исчисленные налогоплательщиками при выполнении строи-

тельно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с

имуществом, предназначенным для использования при производстве

продукции;

Вычетам также подлежат суммы налога исчисленные налогопла-

тельщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет

предстоящих поставок продукции.

Чтобы использовать налоговые вычеты должны быть соблюдены

следующие условия:

1.Продукция приобретена налогоплательщиком для операций,

облагаемых НДС или перепродажи;

2. Продукция принята к учету на баланс налогоплательщика (оп-

риходована);

146

3. Приобретение налогоплательщиком продукции оформлено со-

ответствующими документами:

выставленными поставщиком счетами – фактурами;

документами, подтверждающими фактическую уплату сумм на-

лога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

документами, подтверждающими уплату сумм налога, удержан-

ного налоговыми агентами.

Таким образом, при реализации товаров на территории РФ факт

оплаты не имеет значения. Налогоплательщик может принять налог к

вычету и тогда, когда расчеты с поставщиком не производились и в

учете у него числится кредиторская задолженность.

Для принятия вычета НДС, уплаченного при ввозе товаров на

таможенную территорию РФ, а также НДС, уплаченного налоговыми

агентами - покупателями продукции на территории РФ, необходимо

подтвердить факт его уплаты. При ввозе основных средств, оборудо-

вания и нематериальных активов вычеты налога производятся в пол-

ном объеме после принятия их на учет.

При отсутствии первичной документации в вычете НДС ему бу-

дет отказано.

При использовании налогоплательщиком в расчетах за приобре-

тенные им товары собственного векселя (либо векселя третьего лица,

полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, факти-

чески уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров,

исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собст-

венному векселю.

Сроки предъявления вычетов НДС в зависимости от вида вычетов

представлены в табл. 12.

147

Таблица 12

Сроки предъявления вычетов НДС

Вид вычета

срок предъявления вычета

Вычеты, предъявленные налогоплательщику при

приобретении на территории РФ продукции или

товаров, приобретаемых для перепродажи

на момент определения

налоговой базы

Вычеты, уплаченные налоговыми агентами -

покупателями продукции на территории рф

Вычеты, уплаченные налогоплательщиком на

таможне при ввозе товаров на территорию рф

Вычеты, исчисленные налогоплательщиками при

выполнении строительно – монтажных работ для

собственного потребления

на последнее число каждого

налогового периода

Вычеты, исчисленные налогоплательщиком с сумм

оплаты, частичной оплаты, полученных в счет

предстоящих поставок товаров (работ, услуг)

на дату отгрузки

соответствующих товаров

(работ, услуг)

4.Восстановление «входного» НДС

Налогоплательщик обязан восстановить к уплате в бюджет

«входной» НДС, ранее принятый к вычету, в следующих случаях.

♦ При передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал

компаний в том налоговом периоде, на который приходится дата пе-

редачи имущества в полной сумме, которую приняли к вычету. Если

это основное средство или нематериальный актив, то восстановить

следует только часть этой суммы, пропорциональную остаточной

стоимости, без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в

стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных

прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации.

♦ При дальнейшем использовании продукции для операций, не

облагаемых НДС:

для операций, местом реализации которых не признается терри-

тория Российской Федерации;

для операций, которые не признаются реализацией;

148

для операций, осуществляемых в рамках специальных налоговых

режимов в виде ЕНВД и УСН или в деятельности, по которой получе-

но освобождение от уплаты НДС.

Суммы налога, подлежащие восстановлению, учитываются в со-

ставе прочих расходов. Налог следует восстановить в том налоговом

периоде, в котором продукция стала использоваться для данных опе-

раций.

Исключение составляют те налогоплательщики, которые перехо-

дят на ряд специальных режимов налогообложения (ЕНВД или УСН).

Они должны восстановить НДС в налоговом периоде, предшествую-

щем переходу на указанные режимы.

♦ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при прове-

дении подрядчиками капитального строительства основных средств;

исчисленные налогоплательщиком и принятые к вычету при выпол-

нении строительно-монтажных работ для собственного потребления,

подлежат восстановлению в случае, если перечисленные объекты в

дальнейшем используются для производства:

продукции, освобожденной от налогообложения,

продукции, местом реализации которой не признается территория

РФ,

продукции, приобретенной лицами, не являющимися плательщи-

ками НДС либо освобожденными от уплаты этого налога, либо не

признаются для целей налогообложения реализацией.

Исключение составляют основные средства, которые полностью

самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у

данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

В этом случае налогоплательщик обязан отражать восстановлен-

ную сумму налога в налоговой декларации по окончании каждого ка-

НДС, предназначенный к вычету, по материалам (работам, услугам), которые приобретались для

выполнения СМР, восстановлению не подлежит. Восстанавливать нужно только НДС, начислен-

ный организацией на объем СМР.

149

лендарного года в течение десяти лет, начиная с года, в котором по

объекту начисляется амортизация.

Поэтому даже если в течение, например, трех лет налогоплатель-

щик использовал объект основных средств для деятельности, обла-

гаемой НДС, а с четвертого года эксплуатации объект начали исполь-

зовать в иных операциях, восстановить необходимо НДС в течение

оставшихся семи лет, т.е. с года, в котором по объекту начисляется

амортизация.

Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в каждом го-

ду, рассчитывается как 1/10 суммы НДС, принятого к вычету в соот-

ветствующей доле. Эта доля определяется по итогам каждого года ис-

ходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказан-

ных услуг, переданных имущественных прав), не облагаемых НДС, в

общей стоимости отгруженных за этот же период товаров (выполнен-

ных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав).

Таким образом, если в течение календарного года налогопла-

тельщик не осуществлял операций, не облагаемых НДС, то восста-

навливать за этот год ничего не нужно.

Отражать восстановленную сумму НДС необходимо в налоговой

декларации за декабрь (IV квартал) каждого календарного года из де-

сяти. Сумма НДС, восстановленная к уплате в бюджет, в стоимость

данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих

расходов, связанных с производством и реализацией продукции.

Рассмотрим пример 7.

В июне 200Х г. торговая организация планирует построить собственными

силами здание оптового склада. Здание предполагается ввести в эксплуатацию в

июне 200Х г. Поэтому с 1 июля 200Х г. по складу планируется начислять аморти-

зацию. Стоимость СМР по данному объекту должна составить 1 000 000 руб.

С сентября 200Х г. организация предполагается использовать здание склада

для осуществления операций, не облагаемых НДС. Стоимость планируемых к

отгрузке товаров за 200Х г. должна составить 20 000 000 руб., а стоимость от-

груженных товаров (работ, услуг), необлагаемых НДС,- 2 000 000 руб.

Определить сумму восстановления НДС, начисленного по СМР, выполнен-

ных хозяйственным способом, вычет по которому составит 180 000 руб. Какая