Селезнева Н.Н. Налоговый менеджмент. Администрирование. Планирование. Учет

Подождите немного. Документ загружается.

тановленном порядке.

Действие отсрочки, рассрочки прекращается по истечении срока

действия соответствующего решения или договора либо может быть

прекращено досрочно.

Действие отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового

кредита прекращается досрочно в случае уплаты налогоплательщиком

всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих про-

центов до истечения установленного срока.

При нарушении заинтересованным лицом условий предоставле-

ния отсрочки, рассрочки действие отсрочки, рассрочки может быть

досрочно прекращено по решению органа, принявшего решение о со-

ответствующем изменении срока исполнения обязанности по уплате

налога и сбора. При досрочном прекращении действия отсрочки, рас-

срочки налогоплательщик должен в течение одного месяца после по-

лучения им соответствующего решения уплатить неуплаченную сум-

му задолженности, а также пени за каждый календарный день, начи-

ная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уп-

латы этой суммы включительно.

Оставшаяся неуплаченной сумма задолженности определяется

как разница между суммой задолженности, определенной в решении о

предоставлении отсрочки (рассрочки), увеличенной на сумму процен-

тов, исчисленную в соответствии с решением об отсрочке (рассрочке)

за период действия отсрочки (рассрочки), и фактически уплаченными

суммами и процентами.

Извещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке на-

правляется налогоплательщику или плательщику сбора по почте за-

казным письмом в течение пяти дней со дня принятия решения. Из-

вещение об отмене решения об отсрочке или рассрочке считается по-

лученным по истечении шести дней с даты направления заказного

письма.

Копия такого решения в те же сроки направляется в налоговый

орган по месту учета этих лиц.

Решение уполномоченного органа о досрочном прекращении

действия отсрочки, рассрочки может быть обжаловано налогопла-

тельщиком или плательщиком сбора в суд.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое из-

менение срока уплаты налога, при котором организации при наличии

оснований, указанных ниже, предоставляется возможность в течение

определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои пла-

тежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и

начисленных процентов. Применение организацией инвестиционного

налогового кредита позволяет получать экономию денежных средств,

направляя их на решение текущих и стратегических задач.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по

налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и

местным налогам.

Решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита

по налогу на прибыль (доход) организации в части, поступающей в

бюджет субъекта Российской Федерации, принимается финансовым

органом субъекта Российской Федерации.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на

срок от одного года до пяти лет.

Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит,

вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в тече-

ние срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите.

Уменьшение производится по каждому платежу соответствующе-

го налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кре-

дит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплачен-

ная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная

сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной

соответствующим договором. Конкретный порядок уменьшения нало-

говых платежей определяется заключенным договором об инвестици-

онном налоговом кредите.

В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об

инвестиционном налоговом кредите) суммы, на которые уменьшаются

платежи по налогу, не могут превышать 50% размеров соответствую-

щих платежей по налогу, определенных по общим правилам без учета

наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите. При этом

накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может

превышать 50% суммы налога, подлежащего уплате организацией за

этот налоговый период. Если накопленная сумма кредита превышает

предельные размеры, на которые допускается уменьшение налога для

такого отчетного периода, то разница между этой суммой и предельно

допустимой суммой переносится на следующий отчетный период.

Если организация имела убытки по результатам отдельных отчет-

ных периодов в течение налогового периода либо убытки по итогам

всего налогового периода, излишне накопленная по итогам налогово-

го периода сумма кредита переносится на следующий налоговый пе-

риод и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном

периоде нового налогового периода.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен ор-

ганизации, являющейся налогоплательщиком соответствующего на-

лога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) проведение научно-исследовательских или опытно-

конструкторских работ либо технического перевооружения собствен-

ного производства, в том числе направленного на создание рабочих

мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения

промышленными отходами;

2) осуществление внедренческой или инновационной деятельно-

сти, в том числе создание новых или совершенствование применяе-

мых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

3) выполнение особо важного заказа по социально-

экономическому развитию региона или предоставление ею особо

важных услуг населению;

4) выполнение государственного оборонного заказа.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется:

1) по основаниям, указанным в пункте 1 - на сумму кредита, со-

ставляющую 30 процентов стоимости приобретенного оборудования,

используемого исключительно для перечисленных целей;

2) по основаниям, указанным в пункте 2 - 4 - на суммы кредита,

определяемые по соглашению между уполномоченным органом и ор-

ганизацией.

Не допускается устанавливать проценты на сумму кредита по

ставке, менее одной второй и превышающей три четвертых ставки

рефинансирования.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется на основа-

нии заявления организации и оформляется договором между уполно-

моченным органом и этой организацией. Решение о предоставлении

организации инвестиционного налогового кредита принимается упол-

номоченным органом по согласованию с финансовыми органами в те-

чение одного месяца со дня получения заявления. Наличие у органи-

зации одного или нескольких договоров об инвестиционном налого-

вом кредите не может служить препятствием для заключения с этой

организацией другого договора об инвестиционном налоговом креди-

те по иным основаниям.

Договор об инвестиционном налоговом кредите должен преду-

сматривать порядок уменьшения налоговых платежей, сумму кредита,

срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты,

порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов, доку-

менты об имуществе, которое является предметом залога, либо пору-

чительство, ответственность сторон.

Договор об инвестиционном налоговом кредите должен содер-

жать положения, в соответствии с которыми не допускаются в течение

срока его действия реализация или передача во владение, пользование

или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества,

приобретение которого явилось условием для предоставления инве-

стиционного налогового кредита.

Действие договора об инвестиционном налоговом кредите может

быть досрочно прекращено по соглашению сторон или по решению

суда.

Если организация, получившая инвестиционный налоговый кре-

дит по основаниям, указанным в пп. 3 п. 1 ст. 67 Налогового кодекса,

нарушит предусмотренные договором условия реализации либо пере-

дачи во владение, пользование или распоряжение другим лицам обо-

рудования или иного имущества, приобретение которого явилось ос-

нованием предоставления инвестиционного налогового кредита. Ор-

ганизация в течение одного месяца со дня расторжения договора об

инвестиционном налоговом кредите обязана уплатить все неуплачен-

ные ранее в соответствии с договором суммы налога, а также соответ-

ствующие пени и проценты на неуплаченные суммы налога, начис-

ленные за каждый календарный день действия договора исходя из

ставки рефинансирования, действовавшей за период от заключения до

расторжения указанного договора.

Если организация, получившая инвестиционный налоговый

кредит на выполнение этой организацией особо важного заказа по со-

циально-экономическому развитию региона или предоставление ею

особо важных услуг населению, нарушает свои обязательства, то не

позднее трех месяцев со дня расторжения договора она обязана упла-

тить всю сумму неуплаченного налога и проценты на эту сумму, кото-

рые начисляются за каждый календарный день действия договора ис-

ходя из ставки, равной ставке рефинансирования.

1.5.Обеспечение обязанностей на уплате налогов и сборов

Неполная уплата налога или просрочка платежа налогопла-

тельщиком - организацией

Если налог не уплачен в срок или уплачен не полностью, то нало-

говый орган направляет налогоплательщику требование об уплате на-

лога. Если налогоплательщик в течение 60 дней после срока, указан-

ного в требовании, не уплатил налог, то налоговые органы вправе

взыскать недоимку принудительно: налоговый орган выставляет ин-

кассовое поручение (распоряжение) в банк налогоплательщика на

списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджет-

ные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогопла-

тельщика или налогового агента. Банк в безакцептном порядке снима-

ет деньги со счета организации.

Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных

(текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика или налогово-

го агента, за исключением ссудных и бюджетных счетов.

Схема последовательности действий участников налоговых отно-

шений при взыскании налога, сбора, а также пеней за счет денежных

средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика

сборов) - организации или налогового агента - организации в банках

приведена на рис. 4.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах

налогоплательщика — организации или налогового агента — органи-

зации или отсутствии информации о счетах налогоплательщика или

налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет

иного имущества налогоплательщика или налогового агента. В этом

случае приведенная выше схема будет продолжена следующим обра-

зом (рис. 5).

Установление

налоговым ор-

ганом факта не-

уплаты налога

Направление налогопла-

тельщику требования об

уплате налога и пеней

(5-дневный срок)

Истечение срока исполне-

ния требования (более 60

дней), а также при измене-

нии юридической квали-

фикации сделок, статуса,

характера деятельности на-

логоплательщика

Истечение срока испол-

нения требования (не

более 60 дней после ис-

течения срока)

Обращение налоговою ор-

гана в суд с иском о взы-

скании налога и пеней

Направление в банк ин-

кассового поручения о

взыскании налога и пе-

ней и поручения на про-

дажу валюты с валют-

ных счетов

Уведомление об этом

налогоплательщика

в течение 5 дней

Исполнение ин-

кассового пору-

чения банком

Возможно приостанов-

ление операций по сче-

там в банке

Решение направляется в

банк для исполнения и об

этом уведомляется налого-

плательщик

Исполнение о взыска-

нии с расчетных счетов

в течение одного опе-

рационного дня после

поступления

При недостаточности

или отсутствии средств

исполняется по мере по-

ступления средств

Исполнение о взыскании

с валютных счетов в те-

чение двух операционных

дней после поступления

Рис. 4. Последовательность действий участников налоговых отношений

при взыскании налога, сбора, а также пеней за счет денежных средств,

находящихся на счетах налогоплательщика

Последовательность взыскания налога за счет имущества на-

логоплательщика - организации:

1.Денежные средства,

2.Имущество, не участвующее непосредственно в производ-

стве продукции (ценные бумаги, валютные ценности, непроиз-

водственные помещения, легковые автомобили, предметы дизай-

на служебных помещений),

3.Готовая продукция на складе и другие материальные цен-

ности, не участвующие в процессе производства.

4. Сырье и материалы, предназначенные для непосредствен-

ного участия в производстве, а также станки, оборудование, зда-

ния, сооружения и другие основные средства;

5.Имущество, переданное по договорам в пользование (арен-

ду) без перехода права собственности. При этом, чтобы наложить

взыскание на такое имущество, к этому моменту договор должен

быть расторгнут или признан недействительным,

6. Другое имущество.

Неполная уплата налога или просрочка платежа

налогоплательщиком - физическим лицом

В случае неисполнения в установленный срок обязанности по

Решение руководи-

теля налогового

органа о взыскании

налога за счет

имущества

Постановление о

взыскании налога

за счет имущества

Направление поста-

новления судебному

приставу-исполнителю

в течение 3 дней

Исполнение постанов-

ления судебным при-

ставом-исполнителем

в 2-месячный срок

Решением руко-

водителя может

быть наложен

арест на имуще-

ство

Рис. 5. Последовательность взыскания налога за счет имущества

налогоплательщика - организации

уплате налога налогоплательщиком - физическим лицом налого-

вый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за

счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке

и наличных денежных средств, данного налогоплательщика - фи-

зического лица (рис. 6.).

Последовательность взыскания налога за счет имущества на-

логоплательщика – физического лица аналогична последователь-

ности налогоплательщика - организации:

Установление нало-

говым органом факта

неуплаты налога

Направление налогопла-

тельщику требования об

уплате налога и пеней

(5-дневный срок)

Истечение срока ис-

полнения требования

(более 6 месяцев)

Невозможность

взыскания

налогов и пеней

Истечение срока ис-

полнения требования

(не более 6 месяцев)

Обращение налогового органа в суд:

- в отношении индивидуальных предпринимателей – в

арбитражный суд;

- в отношении физических лиц – в суд общей юрис-

дикции

Рис. 6. Последовательность взыскания налога за счет имущества

налогоплательщика – физического лица

К исковому заявлению может быть при-

ложено ходатайство о наложении ареста

на имущество

1.6. Ответственность за нарушение налогового законодательства

Виды ответственности за нарушение налогового законода-

тельства представлены на рис. 7.

Рис. 7. Схема видов ответственности за нарушение

налогового законодательства

Налоговая ответственность

Каждое юридическое и физическое лицо обязано уплачивать за-

конно установленные налоги и сборы. Эта обязанность предполагает

ответственность лица за ее неисполнение или ненадлежащее исполне-

ние.

В НК РФ сформулировано понятие налоговых правонарушений и

При нарушении

законодательства

в связи с переме

щением товаров

через таможенную

границу РФ

ТАМОЖЕННЫЙ

КОДЕКС РФ

При нали

чии призна

ков пресс

тупления

НАЛОГО

ВЫЙ

КОДЕКС

При наличии

признаков нало-

говых

правонаруше-

ний

КОДЕКС РФ

ОБ АДМИНИ-

СТРАТИВНЫХ

ПРАВОНАРУШЕ-

НИЯХ

При наличии

признаков ад-

министратив-

ных правона-

рушений

УГОЛОВНЫЙ КОДЕКС

РФ

ОТВЕТСТВЕН-

НОСТЬ

за нарушения

законодательства

о налогах и сборах

РЕГУЛИРУЕТСЯ: