Захарченков С.П. Финансы. UA

Подождите немного. Документ загружается.

101Глава 6. Централизованные финансы

6.1.3. ДОХОДЫ БЮДЖЕТА УКРАИНЫ

В соответствии с Бюджетным кодексом Украины, доходы бюд-

жета – это все налоговые, неналоговые и прочие поступления на

безвозвратной основе, взыскание которых предусмотрено законода-

тельством Украины (включая трансферты, дары, гранты). Доходы

отражают экономические отношения, в процессе которых происходит

формирование государственного бюджета и местных бюджетов.

С целью создания единой информационной системы учета госу-

дарственных доходов и расходов на всех уровнях власти, Верховная

Рада Украины в 1996 году приняла постановление «Про структуру

бюджетної класифікації України» (см. Приложение 29). Этой клас-

сификации придерживаются при составлении законов «Про держав-

ний бюджет України» на очередной год. В соответствии с принятой

классификацией доходная часть госбюджета и местных бюджетов

разделена на пять основных категорий:

1) налоговые поступления;

2) неналоговые поступления;

3) доходы от операций с капиталом;

4) официальные трансферты;

5) доходы государственных целевых фондов.

6.1.3.1. Налоговые поступления являются основным ис-

точником (более 70%) дохода госбюджета и местных бюджетов.

Налоговыми поступлениями считаются предусмотренные налоговы-

ми законами Украины общегосударственные и местные налоги, сбо-

ры и другие обязательные платежи. Доходы от налоговых поступле-

ний формируются в результате отношений на основе фискального

метода. Наиболее значимыми для доходной части Государственного

бюджета Украины являются следующие налоги

– налог на прибыль предприятий (кроме предприятий комму-

нальной собственности);

– налог на добавленную стоимость;

– акцизный сбор с товаров;

– ввозные и вывозные таможенные пошлины.

Основным источником налоговых поступлений местных бюдже-

тов является налог с доходов физических лиц

Наиболее полный перечень доходов и расходов госбюджета отражается в Законе

Украины «О Государственном бюджете» на соответствующий год (для нагляд-

ности ознакомьтесь с содержанием файла «Госбюджет 2006 ЦИФРЫ» в папке

«Приложение 30»).

Для того, чтобы получить представление о структуре доходов и расходов мест-

ных бюджетов ознакомьтесь с содержанием файла «Бюджет Харькова и Львова» в

папке «Приложение 30».

102 Финансы.ua

6.1.3.2. Неналоговые поступления

Перечислю только наиболее значимые для бюджета доходы дан-

ной группы.

1) Плата за услуги, предоставляемые бюджетными организаци-

ями (составляет порядка 8% доходов сводного бюджета Украины).

Предоставление услуг будем считать товарно-денежными отноше-

ниями.

2) Часть прибыли (дохода) хозяйствующих субъектов, а также

дивиденды, начисленные на акции хозяйственных обществ, находя-

щихся в государственной собственности (отношения на основе инве-

стиционного метода).

3) Разница между доходами и расходами НБУ (эти неналоговые

поступления отнесем к отношениям на основе бюджетного метода).

4) Поступления от приватизации государственного имущества.

Операции по купле-продаже государственного пакета акций при-

ватизируемых предприятия отнесем к отношениям на основе инве-

стиционного метода.

5) Рентная плата (порядка 6% от всех поступлений в госбюджет).

Хочу отметить, что в соответствии с бюджетной классификацией,

рентная плата считается неналоговым поступлением. Вместе с тем,

в соответствии со статьей 14 (пункт 9) Закона Украины «Про систе-

му оподаткування» (см. Приложение 46) рентные платежи отнесе-

ны к разряду общегосударственных налогов и сборов (обязательных

платежей). Налицо законодательная путаница. Видимо, те, кто со-

ставлял бюджетную классификацию, не читали закона «Про систему

оподаткування». С другой стороны, – какая разница, какого цвета

кошка. Лишь бы деньги в бюджет носила (а может это я чего-то не

так понял?:–)). Тем не менее, руководствуясь Законом «Про систему

оподаткування», рентные платежи будем считать отношениями на

основе фискального метода.

Рента – не единственный вид платежей на основе фискального

метода, которые в законах о госбюджете относят к неналоговым по-

ступлениям, а в соответствии с законом «Про систему оподаткуван-

ня» – к общегосударственным налогам и сборам. Отмечу несколько

наиболее заметных (с точки зрения объемов поступлений):

– государственная пошлина;

– сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на элек-

трическую и тепловую энергию;

– сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на при-

родный газ для потребителей;

103Глава 6. Централизованные финансы

– дополнительные сборы на выплату пенсий (от кули-продажи

валюты, от продажи автомобилей, от продажи недвижимости, за

услуги мобильной связи).

6.1.3.3. Доходы от операций с капиталом:

1) Поступления от реализации запасов товаров государственного

резерва и мобилизационного резерва;

2) Поступления от продажи земли, находящейся в государствен-

ной и коммунальной собственности.

Совокупные доходы от операций с капиталом, в последние годы,

составляют порядка 1% сводного бюджета страны.

6.1.3.4. Официальные трансферты

(отношения на основе бюджетного метода).

Трансферты – это средства, полученные от других органов госу-

дарственной власти, органов власти Автономной Республики Крым,

органов местного самоуправления, других государств или междуна-

родных организаций на безвозмездной и безвозвратной основе

Трансферты от международных организаций составляют незна-

чительную часть доходов государственного бюджета (порядка 0,1%)

и поступают, как правило, от ООН и ОБСЕ за участие украинского

контингента в миротворческих операциях.

Основную массу официальных трансфертов составляют межбюд-

жетные трансферты

– средства, которые безвозмездно и безвоз-

вратно передаются из одного бюджета другому. Межбюджетные

трансферты проводятся с целью обеспечения соответствия между

полномочиями на осуществление расходов, закрепленных за бюд-

жетами, и бюджетными ресурсами, которые обеспечивают исполне-

ние этих полномочий.

Доходы, которые закрепляются за местными бюджетами и учитыва-

ются при определении объемов межбюджетных трансфертов

– подоходный налог;

– госпошлина (частично);

– плата за лицензии, которые выдаются местными органами власти;

– плата за госрегистрацию субъектов предпринимательской дея-

тельности;

– плата за торговый патент;

– местные админштрафы;

Статья 9 БКУ.

Межбюджетные трансферты подробно описаны в Главе 16 БКУ.

Исчерпывающий перечень доходов и расходов местных бюджетов изложен в гла-

ве 11 БКУ.

104 Финансы.ua

– единый налог с субъектов малого предпринимательства.

Основные доходы, которые закрепляются за местными бюджетами

и не учитываются при определении объемов межбюджетных транс-

фертов:

– местные налоги и сборы;

– плата за землю;

– плата за аренду имущественных комплексов, находящихся в ком-

мунальной собственности;

– налог с владельцев транспортных средств;

– проценты за пользование временно свободными бюджетными

средствами;

– дивиденды от предприятий, находящихся в собственности местных

органов;

– доходы от отчуждаемого имущества и земли несельскохозяйствен-

ного назначения, находящейся в коммунальной собственности;

– собственные поступления бюджетных организаций, которые со-

держатся за счет местных бюджетов.

Межбюджетные трансферты делятся на три вида:

1) дотации выравнивания;

2) субвенции;

3) средства, которые передаются в государственный бюджет

Украины из местных бюджетов.

Рассмотрим их подробнее.

1) Дотация выравнивания – межбюджетный трансферт на вы-

равнивание доходной способности бюджета, который его получает.

Дотации выравнивания – это, главным образом, трансферты из го-

сударственного бюджета местным бюджетам

. Дело в том, что в

соответствии с принципом самостоятельности за каждым бюдже-

том закреплены свои источники доходов. И получилось так, что за

государственным бюджетом закреплено много источников дохода,

к тому же они «жирные». А вот за местными бюджетами закрепили

мало источников дохода, да еще и «тощих» (перечень см. выше). Но

есть в Украине такое понятие, как финансовый норматив бюджет-

ной обеспеченности (ФНБО).

ФНБО – гарантированный государством уровень финансового

обеспечения полномочий местных исполнительных органов (в гра-

ницах имеющихся бюджетных ресурсов).

ФНБО определяется путем деления общего объема финансовых

ресурсов, идущих на реализацию бюджетных программ, на число

Дотации выравнивания могут осуществляться и между местными бюджетами

(см. п.1 статьи 101 БКУ).

105Глава 6. Централизованные финансы

потребителей социальных услуг. Общий объем финансовых ресур-

сов распределяется по программам в соответствии с приоритетами

бюджетной политики. Для каждого региона ФНБО устанавливается

с учетом корректирующих коэффициентов, которые устанавливают-

ся Минфином в зависимости от стоимости предоставления социаль-

ных услуг в конкретном регионе.

Для каждого региона рассчитывается свой ФНБО

, значение его

зависит от различных факторов (включая демографические, кли-

матические, экологические). В соответствии с этим нормативом

каждый местный бюджет, для осуществления закрепленных за

ним расходов

, должен располагать соответствующими финансо-

выми ресурсами. И очень часто бывает так, что доходы

местного

бюджета не «дотягивают» до уровня нормативных расходов. В этом

случае из государственного бюджета направляется дотация вырав-

нивания для местного бюджета, которая покрывает недостающую

сумму. В соответствии с пунктом 9 статьи 98 БКУ размер дотации

выравнивания устанавливается в пределах от 60 до 100% недоста-

ющей суммы (в зависимости от коэффициента выравнивания). На

практике коэффициент выравнивания применяется равным едини-

це (иначе говоря, госбюджет полностью покрывает недостающую

сумму).

2) Субвенции (в основной своей массе) – это трансферты из гос-

бюджета местным бюджетам. Главный принцип бюджетной систе-

мы, лежащий в основе таких трансфертов, как субвенции – прин-

цип субсидиарности. Прежде всего, субвенции местным бюджетам

обусловлены реализацией различных социальных и экономических

программ общегосударственного значения.

Существуют и другие виды субвенций (см. статьи 103–107

Бюд жетного кодекса), но они занимают незначительную долю в

структуре доходов местных бюджетов. За исключением, пожалуй,

одной – субвенции из госбюджета городскому бюджету г. Киева на

исполнение функций столицы (в соответствии с Законом Украины

«Про столицю України місто-герой Київ»).

Дотации выравнивания и субвенции, в совокупности, имеют зна-

чительный удельный вес в структуре доходов местных бюджетов

Украины (см. диаграмму 6.1)

Ознакомьтесь с Постановлением КМУ «Про затвердження Формули розподілу

обсягу міжбюджетних трансфертів» (Приложение 31).

См. Главу 14 БКУ («Размежевание расходов между бюджетами»).

Имеются ввиду только те доходы от собственных источников, которые учитыва-

ются при определении величины межбюджетных трансфертов.

106 Финансы.ua

Диаграмма 6.1

Структура доходов местных бюджетов в 2001–2007 годах

3) Если прогнозные показатели доходов местного бюджета пре-

вышают его расходы, рассчитанные с учетом ФНБО и корректирую-

щих коэффициентов, то для такого бюджета устанавливается объем

средств, которые необходимо перечислить в госбюджет (от 60 до

100% от планового превышения доходов над расходами).

Удельный вес официальных трансфертов, полученных госбюд-

жетом от местных бюджетов, в последние годы составлял порядка

1–2% от всех доходов государственного бюджета Украины.

6.1.3.5. Доходы государственных целевых фондов

В настоящее время в доходную часть государственного бюджета

включаются платежи в «Фонд Украины социальной защиты инвали-

дов», а также обязательный сбор за загрязнение окружающей при-

родной среды (отношения на основе фискального метода). Плата за

загрязнение окружающей среды частично перечисляется в местные

бюджеты. Совокупный доход этих двух целевых фондов, не пре-

вышает 0,5% от общего размера доходной части сводного бюджета

Украины.

ИТОГО:

Наиболее значимыми для доходной части государственного и

местных бюджетов являются отношения на основе трех финансо-

Диаграмма взята из официального бюллетеня Счетной палаты Украины (№ 14 за

2006 год).

107Глава 6. Централизованные финансы

вых методов: фискального, инвестиционного и бюджетного. Кроме

этого, значительная доля сводного бюджета Украины формируется

в результате товарно-денежных отношений.

6.1.4. РАСХОДЫ БЮДЖЕТА УКРАИНЫ

Для того, чтобы получить представление о расходах бюджета,

лучше всего посмотреть в «цифирьную» часть любого бюджета

Украины (государственного или местного). Повторюсь, что наибо-

лее удобными для ознакомительного просмотра являются файлы

под названиями «Госбюджет 2006. ЦИФРЫ» и «Бюджет Харькова

и Львова» (см. Приложение 30). Неискушенный зритель может по-

началу растеряться от такого обилия цифр. И это не удивительно.

Поскольку, если доходная часть бюджета насчитывает десятки ста-

тей, то расходная – сотни. На самом деле ничего сложного там нет.

Все расходы бюджета систематизированы в соответствии с бюджет-

ной классификацией (см. Приложение 29).

Если говорить коротко, то расходы бюджета классифицируются

по четырем основным признакам:

1) в зависимости от функций, выполнение которых взяло на себя

государство (функциональная классификация расходов);

2) в зависимости от экономической характеристики операций,

при проведении которых осуществляются расходы (экономическая

классификация);

3) в зависимости от того, какое ведомство является главным рас-

порядителем бюджетных ресурсов (ведомственная классификация);

4) в зависимости от бюджетных программ (программная класси-

фикация).

Рассмотрим их подробнее.

6.1.4.1. Функциональная классификация расходов

Функциональная структура расходов бюджетов Украины содер-

жит такие наиболее значимые разделы:

1) государственное управление (Верховная Рада*, Президент*,

Кабмин*, местные органы власти);

2) судебная власть*;

3) международная деятельность*;

4) национальная оборона*;

5) правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности

государства*;

6) образование;

7) здравоохранение;

108 Финансы.ua

8) социальная защита и социальное обеспечение;

9) культура и искусство;

10) создание и пополнение государственных запасов и резервов*;

11) обслуживание государственного долга*;

12) охрана окружающей среды;

13) физкультура и спорт;

14) строительство и реконструкция дорог;

15) фундаментальные научные исследования*.

Звездочками отмечены разделы, финансируемые исключительно

за счет ресурсов государственного бюджета. Остальные – финанси-

руются как за счет ресурсов госбюджета, так и за счет местных бюд-

жетов (см. Главу 14 БКУ «Размежевание расходов между бюджета-

ми»). Перечень расходов, осуществляемых исключительно за счет

местных бюджетов и не учитываемых при расчете межбюджетных

трансфертов, изложен в 91-й статье БКУ.

Количество финансовых ресурсов, выделяемых на ту или иную

статью расходов зависит от приоритетов бюджетной политики.

6.1.4.2. Экономическая классификация расходов

Экономическая классификация предусматривает разделение рас-

ходов на две основных группы:

– текущие (расходы потребления);

– капитальные (расходы развития).

Если вы посмотрите в «цифирьную» часть любого бюджета

Украины, то увидите, что основная масса бюджетных расходов при-

ходится на расходы потребления (в том числе, зарплата бюджетников и

оплата коммунальных услуг бюджетных структур). Если внимательно

рассмотреть расходную частью Государственного бюджета Украины,

то статьи расходов можно условно разделить на три группы.

1) Статьи, которые содержат и «текущую», и «капитальную» со-

ставляющие (их большинство).

2) Статьи, которые содержат только «текущую» составляющую.

Среди таких статей вы увидите различные социальные выплаты

(пенсии, пособия, компенсации), а также расходы на обслуживание

государственного долга.

3) Статьи, которые содержат только «капитальную» составляю-

щую (их меньшинство). Здесь вы найдете строительство электро-

станций, газопроводов, дорог, модернизацию предприятий, реали-

зацию инвестиционных проектов и т.п. Чем больший удельный вес

в бюджете занимают расходы подобного рода, тем больше основа-

ний у правительства, чтобы называть его «бюджетом развития» (так

109Глава 6. Централизованные финансы

говорили о бюджете-2007). И наоборот, если удельный вес расходов

третьей группы мал (а при этом еще и растет удельный вес расходов

второй группы), то политическая оппозиция говорит о таком бюдже-

те, как о «бюджете проедания» (так говорили о бюджете–2005).

Процентное соотношение «текущей» и «капитальной» составля-

ющей бюджета определяется бюджетной политикой, проводимой

государством. Для того чтобы вы могли составить собственное

представление о структуре расходов с точки зрения экономической

классификации, ознакомьтесь с содержимым табл. 6.2. Из этой та-

блицы вы также можете получить представление о динамике рас-

ходов государственного бюджета Украины.

Таблица 6.2

1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007

Расходы

общего фонда,

млрд. грн.

25,135

29,5 32,6 39,79 43,74 58,56 88,5

108,25 130,09

Расходы

специального

фонда,

млрд. грн.

4,44 9,36 9,71 12,17 13,65 25,58 28,84 31,73

Удельный вес

кап. расходов в

общем фонде (%)

8,9

3,5 3,9 7,2 8,9 13,4 13,5 15,4 18,4

Удельный вес

кап. расходов в

спец. фонде (%)

6,5 18,4 17,0 22,2 36,04 37,1 48,5 55,1

6.1.4.3. Ведомственная классификация расходов

Ведомственная классификация расходов бюджета определяет пе-

речень главных распорядителей

бюджетных средств.

Тут совсем просто. Любая строчка в расходной части госбюдже-

та, рядом с которой нет кода функциональной классификации, озна-

чает главного распорядителя бюджетных средств.

Например:

Апарат Верховної Ради України;

Державне управління справами;

Державна інспекція навчальних закладів.

Всего в Украине насчитывается порядка 150 главных распоряди-

телей. Точнее можете подсчитать сами.

См. Статьи 21 и 22 БКУ.

110 Финансы.ua

6.1.4.4. Программная классификация расходов

Программная классификация расходов бюджета применяется при

формировании бюджета программно-целевым методом. Так сказа-

но в Бюджетном кодексе Украины (в cтатье 10). Лаконично, но не

очень понятно. Для того, чтобы стало понятнее, ознакомьтесь с

«Концепцией применения программно-целевого метода в бюджет-

ном процессе» (см. Приложение 32).

Уже начиная с 2003 года, каждая строчка в расходной части бюд-

жета имеет код программной классификации. Правда, это еще не

значит, что расходы бюджета полностью формируются программно-

целевым методом. Но правительство к этому стремится (по крайней

мере, декларирует такие намерения).

Целью внедрения программно-целевого метода в бюджетном

процессе является установление непосредственной связи между ко-

личеством выделенных бюджетных средств и результатами от их

использования. По идее это должно способствовать повышению эф-

фективности использования бюджетных ресурсов (см. выше – прин-

цип эффективности).

ИТОГО:

Основная масса бюджетных ресурсов (порядка 90%) в Украине ис-

пользуется на основе бюджетного метода. Второе место в структуре

расходов составляют отношения на основе кредитного метода – это

обслуживание госдолга и кредитование из бюджета. Имеет место и

использование ресурсов на основе инвестиционного метода (напри-

мер, в 2007 году из госбюджета было выделено по 200 млн. грн. на

увеличение уставного капитала ОАО «Государственный сберегатель-

ный банк» и ОАО «Государственный экспортно-импортный банк»).

6.1.5. БАЛАНС ДОХОДОВ И РАСХОДОВ БЮДЖЕТА

УКРАИНЫ

Относительно количественного соотношения доходов и расходов

государственного бюджета возможно три варианта:

– сбалансированный бюджет;

– бюджет с профицитом;

– бюджет с дефицитом.

Сбалансированный бюджет предполагает равенство доходной и

расходной части бюджета. Случаев, когда государственный бюджет

утверждался сбалансированным, в истории независимой Украины

было два (госбюджет-2000 и госбюджет-2001).

Бюджет с профицитом предполагает превышение доходов над

расходами. Согласно БКУ, профицит бюджета утверждается ис-