Захарченков С.П. Финансы. UA

Подождите немного. Документ загружается.

111Глава 6. Централизованные финансы

ключительно с целью погашения основной суммы долга и на обе-

спечение сохранения размера оборотной кассовой наличности.

Профицитный госбюджет в финансовой истории Украины не

планировался ни разу. Но по результатам фактического выполнения

дважды получался профицитным. Так было с госбюджетом-2000,

когда фактическое превышение доходов над расходами составило

697,3 млн. грн.

Профицитный госбюджет в Украине получился и в

2002 году (хотя планировался с дефицитом 4 млрд. 108 млн. грн).

Фактическое превышение доходов над расходами госбюджета-2002

составило 1 млрд. 119,4 млн. грн. Все профицитные ресурсы гос-

бюджетов 2000-го и 2002-го годов были направлены на погашение

государственного долга Украины.

6.1.5.1. Бюджетный дефицит

Бюджетный дефицит – превышение расходов бюджета над его

доходами. Все законы о Государственном бюджете Украины (кро-

ме госбюджетов 2000-го и 2001-го годов) предполагали наличие

дефицита.

Принятие госбюджета или местных бюджетов с дефицитом

разрешается только в случае наличия обоснованных источни-

ков финансирования дефицита соответствующего бюджета.

Причем местные бюджеты могут приниматься с дефицитом по

общему фонду только на сумму свободного остатка бюджетных

средств; по специальному фонду могут приниматься с дефици-

том только бюджет АР Крым и городские бюджеты в части бюд-

жета развития.

В соответствии со cтатьей 15 БКУ источниками финансирова-

ния дефицита государственного и местных бюджетов являются

государственные внешние и внутренние заимствования, внутрен-

ние заимствования АР Крым, внутренние и внешние заимствова-

ния органов местного самоуправления, а также свободный остаток

бюджетных средств. Эмиссионные средства НБУ не могут быть

источником финансирования дефицита Государственного бюджета

Украины.

Оборотная кассовая наличность – часть остатка средств общего фонда соответ-

ствующего бюджета, которая планируется на начало планового бюджетного пери-

ода с целью покрытия временных кассовых разрывов (см. Главу 3 БКУ).

Статистичний щорічник України за 2004 рік / За ред. О.Г. Осауленка. – К.:

„Консультант”, с. 58.

См. статью 14 и статью 72 БКУ.

112 Финансы.ua

Согласно действующим в Украине правовым нормам, финанси-

рование бюджета классифицируется только в зависимости от типа

кредитора и типа долгового обязательства.

Исходя из этого, может

создаться впечатление, что бюджетное законодательство предпола-

гает покрытие дефицита бюджета только за счет внешних и вну-

тренних заимствований (отношений на основе кредитного метода).

На самом деле это не так, поскольку для финансирования дефицита

госбюджета используются и недолговые источники. Например, если

вы ознакомитесь с текстами законов «О Государственном бюджете

Украины»

за последние годы, то увидите, что серьёзными источни-

ками покрытия дефицита госбюджета были и доходы от приватиза-

ции государственного имущества. А дефицит госбюджета-2006 был

покрыт, в основном (более чем на 9 млрд. грн), по статье «Зміна

обсягів готівкових коштів».

Наличие бюджетного дефицита, как такового, не является чем-то

экстраординарным и широко распространено в мировой практике.

Гораздо важнее отношение размера дефицита к величине бюджета и

к размеру ВВП. Логика здесь простая:

чем дефицитнее бюджет, тем больше ресурсов приходится за-

нимать;

чем больше занимать, тем больше размер государственного

долга;

чем больше долг, тем больше ресурсов идет на его обслуживание

и погашение.

В конце концов, можно «назаниматься» до такой степени, что вся

экономика страны будет работать на выплаты по долгам.

Поэтому законом «О Государственном бюджете Украины» на

соответствующий год устанавливается предельный размер дефи-

цита госбюджета, который, в свою очередь, определяется бюд-

жетной политикой, проводимой государством. В табл. 6.3 при-

ведены данные о дефиците, предусматривавшиеся законами о

госбюджете.

См. страницы 15 и 16 в Приложении 29.

Смотреть нужно приложения под названием «Финансирование Государственного

бюджета Украины» (как правило, это «Додаток № 2» к закону о госбюджете на со-

ответствующий год).

113Глава 6. Централизованные финансы

Таблица 6.3

1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006

Предельный

размер

дефицита

госбюджета,

млрд. грн.

5,75 3,38 1,24 0 0 4,1 2,63 7,42 11,13 12,9

Отношение

дефицита

к расходам

госбюджета,

21,0 13,8 4,9 – – 8,2 4,7 10,27 9,9 9,4

Отношение

дефицита к

ВВП, %

5,7 3,3 0,9 – – 1,8 0,98 2,15 2,56 2,4

6.1.6. БЮДЖЕТНЫЙ ПРОЦЕСС В УКРАИНЕ

Если говорить коротко, то

бюджетный процесс – это регламентированная нормами права

деятельность, связанная с составлением,

рассмотрением,

утверждением бюджетов,

их выполнением

и контролем за их выполнением,

рассмотрением отчетов о выполнении бюджетов, составляю-

щих бюджетную систему Украины.

Если вы хотите ознакомиться с бюджетным процессом во всех

подробностях, то лучше всего почитать первоисточник – Бюджетный

кодекс Украины (см. главы №№ 4, 6–10, 12). Для тех, кому лень

вычитывать БКУ, я коротко законспектировал содержание глав

Кодекса, в которых описываются основные стадии бюджетного про-

цесса (см. Приложение 34). А сейчас я хочу остановиться только на

некоторых ключевых моментах бюджетного процесса.

Прежде всего, заострю ваше внимание на том факте, что бюджет-

ный процесс начинается с научно обоснованного прогноза (ознакомь-

тесь еще раз с Приложением 2). Имея прогноз, можно формировать

(формирует НБУ) денежно-кредитную политику на следующий год.

Положения денежно-кредитной политики и данные прогноза эко-

номического развития берутся за основу при разработке бюджетной

Статья 2 БКУ.

114 Финансы.ua

политики (разрабатывается Кабмином). Причем, мнение Кабинета

Министров о том, какая должна быть бюджетная политика, не всег-

да совпадает с мнением Верховной Рады. Поэтому Верховная Рада,

принимая постановление относительно основных направлений бюд-

жетной политики на соответствующий год, вносит свои предложе-

ния. Эти предложения должны быть учтены Кабмином при разра-

ботке закона о госбюджете.

Еще раз напоминаю – бюджетная политика проявляется в Законе

«О Государственном бюджете Украины» на очередной год. Этим

законом могут вноситься различные поправки в другие Законы

Украины. Своеобразным рекордсменом по количеству поправок

был Закон «О Государственном Бюджете Украины на 2005 год».

Процедура принятия законов о госбюджете всегда сопровождалась

острой полемикой между Кабмином и Верховной Радой. Степень

накала дискуссии определялась, главным образом, тем фактом, что

Кабмин и Верховная Рада отстаивали интересы разных финансово-

промышленных групп. Но в результате конституционной реформы,

вступившей в силу с 2006 года, когда состав Кабинета Министров

Украины стал формироваться коалиционным большинством

Верховной Рады, Кабмин и большинство в Верховной Раде факти-

чески стали «сиамскими близнецами». Им между собой особо не о

чем спорить. В подтверждение тому можете ознакомиться с поста-

новлениями Верховной Рады об основных направлениях бюджетной

политики (см. Приложения 37 и 38). Если сравнить количество пред-

ложений Верховной Рады к бюджетной политике на 2006 год (до ре-

формы) и количество предложений на 2007 год (после формирова-

ния Кабмина по обновленной Конституции), то нетрудно заметить

существенную разницу – в 2007 году предложений стало в три раза

меньше. Это может служить косвенным доказательством того, что

противоречий между Кабмином и ВР существенно поубавилось.

И еще один момент, на котором хотелось бы остановиться.

Закон «О Государственном бюджете Украины» – это план дохо-

дов, расходов и финансирования бюджета. А план, как известно,

может быть выполнен, может быть недовыполнен, а может быть

и перевыполнен. Для того, чтобы вы могли составить представле-

ние о фактическом выполнении госбюджета (этап контроля за вы-

полнением бюджета), ознакомьтесь с текстами официальных бюл-

летеней Счетной палаты Украины, в которых содержится анализ

выполнения госбюджета в 2004-м и 2005-м годах (файлы под на-

званиями «Бюллетень СП № 8- 2005» и «Бюллетень СП № 6-2006»

в папке «Приложение 30»).

115Глава 6. Централизованные финансы

Если вам вдруг понадобится аналитическая информация по бюд-

жетному процессу, советую посетить сайт Счетной палаты Украины

(на мой взгляд, один из наиболее информативных сайтов органов

госуправления). В его архиве можно найти массу полезных офици-

альных материалов, которые вам могут пригодиться при написании

рефератов и студенческих научных работ. Кроме того, на офици-

альном сайте Министерства финансов Украины вы сможете найти

оперативную информацию о всех стадиях бюджетного процесса.

6.2. ФОНДЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ СОЦИАЛЬНЫХ ГАРАНТИЙ

Рассказать о системе социального страхования и пенсионного обе-

спечения в Украине более подробно, чем это сделано в совместном

официальном отчете Министерства труда и социальной политики и

Пенсионного фонда Украины (см. Приложение 89), видимо, можно. Но

я не буду этого делать. Поэтому, любознательным студентам рекомен-

дую ознакомиться с текстом 89-го приложения. Кроме того, если вам

придется писать реферат по системе пенсионного обеспечения, советую

посетить сайт www.pension.kiev.ua. Там есть что почерпнуть. Много ма-

териалов по системе социального обеспечения в Украине содержится на

сайте Министерства труда и социальной политики (www.mlsp.gov.ua).

Не хочется мне разводить полемику на страницах учебника отно-

сительно степени совершенства (или несовершенства) и справедливо-

сти (или несправедливости) обеспечения социальных гарантий в нашей

стране. Оставим это в удел политикам и политэкономам. Сложившаяся

система такая, какая она есть. Она в полном объеме отражает состояние

экономики страны и отношение власти к народу Украины. Поэтому

мы рассмотрим только финансовую сторону данного вопроса:

– источники формирования фондов,

– размеры фондов,

– статьи расходов.

Начну с самого крупного фонда.

6.2.1. ПЕНСИОННЫЙ ФОНД УКРАИНЫ

В соответствии с Законом Украины «Про загальнообов’язкове

державне пенсійне страхування» (см. Приложение 90) система пен-

сионного обеспечения в нашей стране состоит из трех уровней

Третий уровень – система негосударственного пенсионного обе-

спечения.

См. cтатью 2 Закона (страница 5 в Приложении 90).

116 Финансы.ua

О негосударственных пенсионных фондах рассказано в девятой

главе (см. также Приложение 79).

Второй уровень – накопительная система общеобязательного

государственного пенсионного страхования.

В данном случае речь идет о настоящем страховании, когда раз-

мер пенсионных выплат будет иметь четкую зависимость от общей

суммы обязательных пенсионных страховых взносов, произведен-

ных вашими работодателями.

По состоянию на середину 2007 года данный уровень в Украине от-

сутствовал. Проект Закона Украины № 2854 «Про запровадження на-

копичувальної системи загальнообов’язкового державного пенсійного

страхування» был принят ВР только в первом чтении, в апреле 2007

года. Предполагается, что источником формирования Накопительного

пенсионного фонда будут обязательные отчисления работодателей

(порядка 7% начислений на фонд заработной платы).

Первый уровень – солидарная система общеобязательного госу-

дарственного пенсионного страхования (ПФУ обеспечивает функци-

онирование именно этого уровня).

Хотя здесь и присутствует слово «страхования», но на страхо-

вание данный уровень похож мало. Поскольку четкой зависимости

между размером обязательных отчислений (страховых взносов) и

размером получаемой впоследствии пенсии пока не существует.

По аналогии с государственным бюджетом Пенсионный фонд

Украины можно рассматривать, как минимум, в двух ипостасях:

• Пенсионный фонд Украины – это централизованный фонд фи-

нансовых ресурсов государства, используемый для обеспечения со-

циальных гарантий;

• Пенсионный фонд Украины – это совокупность денежных от-

ношений, возникающих у государства с юридическими и физически-

ми лицами в связи с формированием и использованием централизо-

ванного фонда финансовых ресурсов государства.

Исходя из практики последних лет, можно выделить три наи-

более крупных источника ресурсов, формирующих порядка 80–90%

бюджета ПФУ

(см. табл. 6.4).

1. Обязательные взносы предприятий, учреждений и организаций

(«начисления» на фонд заработной платы). В данном случае работода-

тели перечисляют в ПФУ сумму, равную 33,2%

от фактических рас-

ходов на оплату труда работников (в том числе в натуральной форме),

подлежащих обложению налогом с доходов физических лиц.

Исчерпывающий перечень источников доходов и статей расходов ПФУ вы може-

те увидеть из постановлений КМУ об утверждении бюджетов Пенсионного фонда

на 2002-2007 годы (см. Приложение 91).

Абзац второй п.1 статьи 4 Закона № 400 (см. Приложение 94).

117Глава 6. Централизованные финансы

2. Обязательные взносы граждан («удержания» из зарплаты).

Объектом налогообложения является сумма доходов в виде заработной

платы, других выплат и вознаграждений, начисленных (выплаченных)

плательщику в соответствии с условиями трудового или гражданско-

правового договора, которые включаются в состав общего облагаемого

налогом

дохода. Отчисления здесь проводятся непосредственно из ва-

шей зарплаты «грязными». Ставки обязательного страхового взноса в

процентах к объекту налогообложения составляют:

0,5% – из зарплаты, не превышающей прожиточного минимума

для трудоспособных лиц;

2% – из части зарплаты, превышающей размер прожиточного

минимума для трудоспособных лиц;

5% – для работников, имеющих статус госслужащего или работа-

ющих на должности госслужащего

3. Средства Государственного бюджета Украины.

Таблица 6.4.

Динамика доходов и расходов ПФУ

Показатели 2002 2003 2004 2005 2006 2007

Общая сумма

доходов ПФУ

(млрд. грн)

22,26 25,27 36,18 49,15 70,2 90,35

В т.ч. платежи

работодателей

(млрд. грн)

15,11 18,99 23,74 37,17 45,39 57,62

В т.ч. взносы граждан

(млрд. грн)

0,89 1,26 1,58 2,42 3,02 3,63

В т.ч средства

Государственного

бюджета Украины

(млрд. грн)

1,98 1,85 5,88 6,66 9,4 22,32

Общая сумма

расходов ПФУ

(млрд. грн)

21,73 25,27 36,18 65,5 70,2 90,35

Отношение расходов

ПФУ к размеру ВВП

Украины (%)

9,6 9,5 10,5 14,8 13,1 15,2*

* Прогноз

Имеется ввиду налог с доходов физических лиц.

5% взимается, если доход превышает 500 грн. Для меньших доходов использу-

ются ставки от 1% до 4%.

По данным Приложения 91.

118 Финансы.ua

Из таблицы видно, что бюджет ПФУ в последние годы растет со-

лидными темпами. Если так пойдет и дальше, то в скором времени

он может догнать по своим размерам госбюджет Украины. По инфор-

мации Счетной палаты

, на начало 2005 года, на одного пенсионера

приходилось 2,4 человека работоспособного возраста, а официально

работающих, – 1,2 (вдвое меньше!). При сохранении существующих

тенденций, через 15 лет в Украине прогнозируется ситуация, когда на

одного работающего будет приходиться один и более пенсионеров

При таком соотношении говорить о светлом будущем пенсионного

обеспечения в Украине не приходится. Так что перспектива изменения

сроков пенсионного возраста в Украине, думаю, не за горами (60 лет

для женщин, 65 – для мужчин). Мера, конечно, непопулярная, но

вводить ее, скорее всего, придется. Между прочим, во многих странах

и мужчины и женщины получают право на пенсию в одинаковом воз-

расте – 65 лет (например, Германия и Канада).

6.2.2. ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ

ПО ВРЕМЕННОЙ ПОТЕРЕ ТРУДОСПОСОБНОСТИ

Основными источниками формирования ресурсов фонда являются:

1. «Начисления» на фонд оплаты труда наемных работников (все

выплаты, подлежащие обложению налогом с доходов физических

лиц). Ставка страхового взноса к объекту налогообложения состав-

ляет 1,5% (по состоянию на 2007 год).

2. «Удержания» из суммы оплаты труда (все выплаты, подлежа-

щие обложению налогом с доходов физических лиц). Ставки страхо-

вого взноса по отношению к объекту налогообложения

0,5% – для наемных работников, зарплата которых ниже прожи-

точного минимума, установленного для трудоспособного лица;

1% – для наемных работников, зарплата которых выше прожи-

точного минимума, установленного для трудоспособного лица;

По официальной информации Министерства труда и социальной

политики Украины размер бюджета Фонда за 2005 год составил 5,15

млрд. грн., за 2006-й – 7,34 млрд. грн

Средства фонда направляются на финансирование:

– помощи по временной нетрудоспособности (включая уход за

больным ребенком);

– помощи по беременности и родам;

– помощи при рождении ребенка;

См. стр. 2 официального бюллетеня Счетной палаты (Приложение 92).

См. стр. 23 в Приложении 92 и стр. 48 в Приложении 89.

См. также Приложение 93.

См. стр. 9-11 в Приложении 89, а также Приложение 95.

119Глава 6. Централизованные финансы

– помощи по досмотру за ребенком до достижения им трехлет-

него возраста;

– санаторно-курортного лечения и оздоровления;

– помощи гражданам, пострадавшим от Чернобыльской ката-

строфы.

6.2.3. ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ ОТ

НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ

И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ

Основным источником формирования ресурсов фонда являются

страховые взносы работодателей. «Начисления» осуществляются на

фактические расходы по оплате труда наемных работников, подле-

жащие обложению налогом с доходов физических лиц. С самих на-

емных работников удержания не производятся. Размеры страховых

тарифов устанавливаются в зависимости от класса (всего 67 классов)

профессионального риска производства

Доходы Фонда в 2006 году составили 2,38 млрд. грн

Основная масса ресурсов фонда направляется на финансирование:

– возмещения вреда, причиненного здоровью работника, или в

случае его смерти;

– медицинской, профессиональной и социальной реабилитации

потерпевших на производстве;

– профилактики несчастных случаев на производстве и професси-

ональных заболеваний.

6.2.4. ФОНД ОБЩЕОБЯЗАТЕЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО

СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ УКРАИНЫ

НА СЛУЧАЙ БЕЗРАБОТИЦЫ

Фонд формируется главным образом за счет взносов, которые

можно разделить на две категории:

1. «Начисления» на фактические расходы по оплате труда наем-

ных работников, подлежащие обложению налогом с доходов физи-

ческих лиц.

Ставка страхового взноса к объекту налогообложения составляет

1,3% (по состоянию на 2007 год).

2. «Удержания» из суммы оплаты труда, подлежащей обложе-

нию налогом с доходов физических лиц.

Размеры (от 0,66% до 13,6% фонда оплаты труда) страховых тарифов на 2007 год

установлены статьей 91 Закона “О госбюджете-2007”.

Подробно о доходах и расходах Фонда см. Приложение 96 и стр.18–19 в

Приложении 89.

120 Финансы.ua

Ставка страхового взноса к объекту налогообложения составляет

0,5%

Взносы не удерживаются:

– из сумм оплаты труда работников, которые получают или име-

ют право на назначение пенсии по возрасту, пенсии за выслугу лет,

а также лиц, достигших установленного законом пенсионного воз-

раста;

– из зарплаты иностранцев и лиц без гражданства, которые вре-

менно работают по найму в Украине.

Доходы фонда в 2006 году составили около трех миллиардов

гривен

В соответствии с Законом Украины „Про загальнообов’язкове

державне соціальне страхування на випадок безробіття” (см. При-

ложение 14) средства Фонда используются на:

– выплату материального обеспечения и предоставление социаль-

ных услуг, предусмотренных статьей 7 Закона;

– возмещение Пенсионному фонду Украины затрат, связанных с

досрочным выходом на пенсию

;

– финансирование затрат на удержание и обеспечение деятельно-

сти исполнительной дирекции Фонда и ее рабочих органов, управле-

ние Фондом, развитие его материальной и информационной базы;

– создание резерва средств Фонда.

Виды материального обеспечения, которые предоставляются за

счет средств Фонда:

– помощь по безработице, в том числе, одноразовая ее выплата

для организации безработным предпринимательской деятельности;

– помощь по частичной безработице;

– материальная помощь в период профессиональной подготовки,

переподготовки или повышения квалификации безработного;

– помощь на погребение в случае смерти безработного или лица,

которое находилось на его содержании.

Виды социальных услуг, которые предоставляются за счет

средств Фонда:

– профессиональная подготовка или переподготовка, повышение

квалификации и профориентация;

– поиск подходящей работы и содействие в трудоустройстве, в

том числе, путем предоставления работодателю дотации на созда-

См. п. 2 статьи 1 Закона № 2213 (Приложение 93).

Подробно о доходах и расходах Фонда см. стр. 5-7 в Приложении 89, а также

Приложение 97.

Эти расходы Фонда являются одним из источников доходов ПФУ.