Бюджетная система
Финансово-экономические дисциплины
  • формат rtf
  • размер 184,40 КБ
  • добавлен 1 апреля 2015 г.
Борисов А.Н. Новые принципы определения цен для целей налогообложения. Комментарий к главам 14.1 - 14.6 Налогового кодекса РФ (постатейный)
М.: Деловой двор, 2012. - 216 с.
"Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании" включен в часть первую НК РФ Федеральным законом от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" с 1 января 2012 г. Названный раздел, регулирующий вопросы взаимозависимости лиц для целей налогообложения, общие положения о ценах и налогообложении, методы, используемые при определении соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам для целей налогообложения и круг контролируемых сделок, а также вопросы налогового контроля и соглашений о ценообразовании, включает в себя следующие главы:
"Взаимозависимые лица. Порядок определения доли участия одной организации в другой организации или физического лица в организации";
"Общие положения о ценах и налогообложении. Информация, используемая при сопоставлении условий сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми";
"Методы, используемые при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица";
"Контролируемые сделки. Подготовка и представление документации в целях налогового контроля. Уведомление о контролируемых сделках";
"Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами";
"Соглашение о ценообразовании для целей налогообложения".
В пояснительной записке к законопроекту, принятому в качестве Федерального закона от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ, указывалось на упорядочение и повышение эффективности налогового контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов при применении трансфертного ценообразования, уточнение перечня взаимозависимых лиц и совершенствование основ определения соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным (регулируемым) ценам для целей налогообложения, создание действенных механизмов противодействия использованию трансфертных цен в целях минимизации налогов.
При разработке положений данного законопроекта учтены общепринятые в международной практике принципы налогового контроля за ценообразованием, в частности содержащиеся в Руководстве Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) по трансфертному ценообразованию для транснациональных компаний и налоговых администраций от 27 июня 1995 г. Названное Руководство ОЭСР представляет собой основной рекомендательно-методический документ в области налогового регулирования трансфертного ценообразования, положения которого в той или иной степени учитываются в законодательстве и правоприменительной деятельности различных стран мира, включая те, которые не являются участниками ОЭСР. Однако само названное Руководство ОЭСР на русском языке не найти. В сети Интернет общедоступным является только вариант на английском языке - OECD Transfer pricing Guidelines for multinational enterprises and tax administrations.
Ранее соответствующее регулирование осуществлялось положениями ст. 20 "Взаимозависимые лица" и 40 "Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения" части первой НК РФ, причем эти статьи и сегодня не утратили свою силу полностью. В норме ч. 6 ст. 4 Федерального закона от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ установлено, что положения названных статей с 1 января 2012 г. применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ до 1 января 2012 г. Соответственно, в ч. 5 ст. 4 Федерального закона от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ предусмотрено, что положения частей первой и второй НК РФ (в ред. указанного Закона) применяются к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25 данного Кодекса с 1 января 2012 г., вне зависимости от даты заключения соответствующего договора. На данные переходные положения указывалось в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 19 марта 2012 г. N 03-01-18/2-34.
Федеральным законом от 18 июля 2011 г. N 227-ФЗ также введены нормы о соответствующей налоговой ответственности. Так, в часть первую НК РФ введены ст. 129.3 "Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми" и 129.4 "Неправомерное непредставление уведомления о контролируемых сделках, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках" (о названных статьях см. комментарии к ст. 105.16 и 105.17 НК РФ).
Следует также отметить, что при рассмотрении норм раздела V.1 НК РФ приведены разъяснения Минфина России от 25 января 2012 г. "По вопросам применения раздела V.1 Налогового кодекса РФ". Позиция Минфина России, приведенная в этом документе, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. При этом сделана ссылка на письмо Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 "Разъяснения положений налогового законодательства в части ст. 34.2 Налогового кодекса РФ" в том отношении, что представленная информация имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в указанном разъяснении.
Возможность скачивания данного файла заблокирована по требованию правообладателя.