Агапов А.Б. Постатейный комментарий к кодексу РФ об административных правонарушениях
Подождите немного. Документ загружается.
(перерегистрированных) или ликвидированных (реорганизованных) организациях в течение 10
дней после регистрации (перерегистрации) или ликвидации (реорганизации) организации.
Органы, регистрирующие физических лиц, осуществляющих предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица, обязаны сообщить в налоговый орган по
месту своего нахождения о физических лицах, которые зарегистрировались или прекратили
свою деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, в течение 10 дней после
выдачи свидетельства о регистрации, его изъятия либо истечения срока действия.
В таком же порядке органы, выдающие лицензии, свидетельства или иные подобные
документы частным нотариусам, частным детективам и частным охранникам, обязаны
сообщать налоговым органам о физических лицах, которым выданы либо у которых отозваны
или прекратили действие указанные документы.
Органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства либо
регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, обязаны сообщать соответственно
о фактах регистрации либо о фактах рождения и смерти физических лиц в налоговые органы по
месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации указанных лиц или фактов.
Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию недвижимого имущества,
являющегося объектом налогообложения, обязаны сообщать о расположенном на
подведомственной им территории недвижимом имуществе или о транспортных средствах,
зарегистрированных в этих органах, и их владельцах в налоговые органы по месту своего
нахождения в течение 10 дней после регистрации имущества.
Органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы,
осуществляющие частную практику, обязаны сообщать о нотариальном удостоверении права
на наследство и договоров дарения в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее
пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения, если иное не предусмотрено
НК.
Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию пользователей природными
ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами,
обязаны сообщать о предоставлении прав на такое пользование, являющихся объектом
налогообложения.
4. По смыслу комментируемой статьи следует различать статус налогоплательщиков и
должностных лиц, применительно к которым НК установлены обязанности перед налоговым
органом.
Субъектом административного правонарушения, предусмотренного ч. 2 комментируемой
статьи, является должностное лицо органа исполнительной власти, иное должностное лицо, в
отношении которых НК установлены обязанности по представлению налоговому органу
сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.
Непредставление должностным лицом указанных сведений в установленный срок либо
представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде квалифицируется по
ч. 2 комментируемой статьи.
5. Согласно ст. 93 НК должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую
проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора,
налогового агента необходимые для проверки документы.
Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить
или выдать их налоговому органу в пятидневный срок.
Документы представляются в виде заверенных должным образом копий.
В случае отказа налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента от
представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или в случае
непредставления их в установленный срок должностное лицо налогового органа, проводящее
налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке,
предусмотренном ст. 94 НК.
6. Статус должностного лица - субъекта административных правонарушений,
предусмотренных комментируемой статьей, определен примечанием к ст. 15.3 КоАП.
7. О корреляции мер юридической ответственности, установленных комментируемой
статьей и НК, см. п. 7 комментария к ст. 15.3.
8. Дела об административных правонарушениях, предусмотренных комментируемой
статьей, рассматриваются судьями (см. подп. А п. 5 комментария к ст. 14.25).
Статья 15.7. Нарушение порядка открытия счета налогоплательщику
1. Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или
индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет
в налоговом органе -
(в ред. Федерального закона от 23.12.2003 N 185-ФЗ)
влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от десяти
до двадцати минимальных размеров оплаты труда.
2. Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или
индивидуальному предпринимателю при наличии у банка или иной кредитной организации
решения налогового органа либо таможенного органа о приостановлении операций по счетам
этого лица -
влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати
до тридцати минимальных размеров оплаты труда.
Комментарий к статье 15.7
1. О статусе кредитной организации см. п. 1 комментария к ст. 15.4.
2. Согласно ст. 86 НК банки вправе открыть счета организациям, индивидуальным
предпринимателям только при предъявлении ими свидетельства о постановке на учет в
налоговом органе.
3. В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 31 НК налоговые органы вправе приостанавливать
операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках.
В соответствии со ст. 858 ГК приостановление операций по счету представляет собой
разновидность ограничения прав владельца счета на распоряжение денежными средствами,
находящимися на счете.
Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации, налогового
агента - организации, плательщика сбора - организации или налогоплательщика -
индивидуального предпринимателя является одним из способов обеспечения исполнения
обязанности по уплате налогов и сборов, осуществляемым в порядке, предусмотренном ст. 76
НК. Согласно п. 9 ст. 76 НК при наличии решения налогового органа о приостановлении
операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета.
Форма решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика
сборов) или налогового агента в банке; форма решения об отмене приостановления операций
по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента утверждены
Приказом МНС России от 29 августа 2002 г. N БГ-3-29/465 (см. соответственно приложения 5,
6 к данному Приказу).
Открытие банком счета организации или индивидуальному предпринимателю без
предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие
счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам
этого лица квалифицируется в качестве налогового правонарушения (см. ч. 1 ст. 132 НК).
4. Статус должностного лица - субъекта рассматриваемых административных
правонарушений применительно к комментируемой статье определен примечанием к ст. 15.3
КоАП.
5. О корреляции мер юридической ответственности, установленных комментируемой
статьей и НК, см. п. 7 комментария к ст. 15.3.
6. Дела об административных правонарушениях, предусмотренных комментируемой
статьей, рассматриваются судьями (см. подп. А п. 5 комментария к ст. 14.25).
Статья 15.8. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора
(взноса)
Нарушение банком или иной кредитной организацией установленного срока исполнения
поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении
налога или сбора (взноса), а равно инкассового поручения (распоряжения) налогового органа,
таможенного органа или органа государственного внебюджетного фонда о перечислении
налога или сбора (взноса), соответствующих пеней и (или) штрафов в бюджет
(государственный внебюджетный фонд) -
влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока
до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда.
Комментарий к статье 15.8
1. О статусе кредитной организации, налогоплательщика и плательщика сбора см.
соответственно п. 1 комментария к ст. 15.4, п. 5 комментария к ст. 15.3. Статус должностного
лица - субъекта рассматриваемого административного правонарушения применительно к
комментируемой статье определен примечанием к ст. 15.3 КоАП.
2. Согласно ст. 24 НК налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии
с НК возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и
перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты
имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК.
Обязанности налоговых агентов определены п. 3 ст. 24 НК.
3. Согласно ст. 874 ГК при расчетах по инкассо банк (банк-эмитент) обязуется по
поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика
платежа и (или) акцепта платежа.
В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента банк-эмитент
несет перед ним гражданско-правовую ответственность.
Если неисполнение или ненадлежащее исполнение поручения клиента явилось
следствием нарушения правил совершения расчетных операций исполняющим банком,
ответственность перед клиентом может быть возложена на этот банк.
4. В соответствии со ст. 60 НК банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика
или налогового агента на перечисление налога в соответствующие бюджеты (внебюджетные
фонды), а также решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств
налогоплательщика или налогового агента в порядке очередности, установленной гражданским
законодательством.
Согласно п. 2, 3 ст. 60 НК поручение на перечисление налога или решение о взыскании
налога исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем
получения такого поручения или решения. При этом плата за обслуживание по указанным
операциям не взимается.
При наличии денежных средств на счете налогоплательщика или налогового агента банки
не вправе задерживать исполнение поручений на перечисление налогов или решений о
взыскании налогов в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды).
5. Согласно п. 2, 6 ст. 46 НК взыскание налога производится по решению налогового
органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового
агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие
бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов
налогоплательщика или налогового агента.
Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога
исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им
указанного поручения (распоряжения), если взыскание налога производится с рублевых счетов,
и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов,
поскольку это не нарушает порядка очередности платежей, установленных гражданским
законодательством Российской Федерации.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика
или налогового агента в день получения банком поручения (распоряжения) налогового органа
на перечисление налога поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти
счета не позднее одного операционного дня со дня, следующего за днем каждого такого
поступления на рублевые счета, и не позднее двух операционных дней со дня, следующего за
днем каждого такого поступления на валютные счета, поскольку это не нарушает порядок
очередности платежей, установленный гражданским законодательством Российской
Федерации.
Просрочка исполнения банком указанных обязанностей при наличии денежных средств
на счетах налогоплательщика или налогового агента квалифицируется в качестве
административного правонарушения, предусмотренного комментируемой статьей КоАП.
6. Очередность списания денежных средств со счета при недостаточности денежных
средств на счете определена ст. 855 ГК. Согласно п. 2 данной статьи списание по платежным
документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, производится в
четвертую очередь, если соответствующие отчисления не предусмотрены в третьей очереди.
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в
порядке календарной очередности поступления документов.
7. В случае невыполнения указаний владельца счета о перечислении денежных средств
банк обязан уплатить на эту сумму проценты в порядке и размере, предусмотренных ст. 395 ГК.
См. также п. 3 комментария к ст. 15.9 КоАП.
8. Нарушение банком определенного НК срока исполнения поручения
налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или
сбора, неправомерное неисполнение банком в установленный НК срок решения налогового
органа о взыскании налога или сбора, а также пени квалифицируются в качестве налоговых
правонарушений, предусмотренных соответственно п. 1 ст. 133 и п. 1 ст. 135 НК.
Применение мер ответственности, предусмотренных данными статьями НК, не
освобождает банк от обязанности перечислить в бюджеты (внебюджетные фонды) сумму
налога и уплатить соответствующие пени. В случае неисполнения банком указанной
обязанности в установленный срок к этому банку применяются санкции, предусмотренные абз.
2, 3 п. 4 ст. 60 НК.
9. О корреляции мер юридической ответственности, установленных комментируемой
статьей и НК, см. п. 7 комментария к ст. 15.3.
10. Дела об административных правонарушениях, предусмотренных комментируемой
статьей, рассматриваются судьями (см. подп. А п. 5 комментария к ст. 14.25).
Статья 15.9. Неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам
налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента
Осуществление банком или иной кредитной организацией расходных операций, не
связанных с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора либо иного платежного
поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации
преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд), по
счетам налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, сборщика налогов и (или)
сборов или иных лиц при наличии у банка или иной кредитной организации решения
налогового органа, таможенного органа или органа государственного внебюджетного фонда о
приостановлении операций по таким счетам -
влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати
до тридцати минимальных размеров оплаты труда.
Комментарий к статье 15.9
1. См. п. 3 комментария к ст. 15.7.
Согласно подп. 11 п. 1 ст. 31 НК налоговые органы вправе требовать от банков
документы, подтверждающие исполнение инкассовых поручений (распоряжений) налоговых
органов.
2. В соответствии со ст. 76 НК приостановление операций по счетам в банке применяется
для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора. Приостановление
операций по счетам налогоплательщика-организации в банке означает прекращение банком
всех расходных операций по данному счету.
Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения
которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации
предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов (см. п. 6 комментария к ст.
15.8).
3. Применительно к очередности списания денежных средств со счета, установленной п. 2
ст. 855 ГК, под платежными поручениями, имеющими в соответствии с законодательством РФ
преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд),
подразумеваются платежи первой - третьей очереди. При толковании п. 2 ст. 855 ГК следует
учитывать, что в соответствии с п. 1 Постановления Конституционного Суда РФ от 23 декабря
1997 г. N 21-П положения абз. 4 п. 2 ст. 855 ГК были признаны не соответствующими ч. 1 ст. 19
Конституции РФ, исходя из того, что установленное в абз. 5 п. 2 ст. 855 ГК обязательное
списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные
фонды, означает только взыскание задолженности по указанным платежам на основании
поручений налоговых органов и органов налоговой полиции, носящих бесспорный характер.
4. Исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении
операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента их
поручения на перечисление средств другому лицу, не связанного с исполнением обязанностей
по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с
законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед
платежами в бюджет (внебюджетный фонд), квалифицируется в качестве налогового
правонарушения (ст. 134 НК). Применение налоговых санкций, предусмотренных НК,
осуществляется независимо от привлечения должностных лиц кредитной организации к
административной ответственности, меры которой предусмотрены комментируемой статьей.
Порядок взыскания с банков штрафов и пеней определен ст. 136 НК.
Статус должностного лица - субъекта рассматриваемого административного
правонарушения применительно к комментируемой статье определен примечанием к ст. 15.3
КоАП.
5. О корреляции мер юридической ответственности, установленных комментируемой
статьей и НК, см. п. 7 комментария к ст. 15.3.
6. Дела об административных правонарушениях, предусмотренных комментируемой
статьей, рассматриваются судьями (см. подп. А п. 5 комментария к ст. 14.25).
Статья 15.10. Неисполнение банком поручения государственного внебюджетного фонда
Неисполнение банком или иной кредитной организацией поручения органа
государственного внебюджетного фонда о зачислении во вклады граждан сумм
государственных пенсий и (или) других выплат -
влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока
до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от четырехсот до
пятисот минимальных размеров оплаты труда.
Комментарий к статье 15.10
1. Согласно ст. 143, 144 БК вне федерального бюджета образуются государственные
фонды денежных средств, управляемые органами государственной власти Российской
Федерации и предназначенные для реализации конституционных прав граждан на:
- социальное обеспечение по возрасту;
- социальное обеспечение по болезни, инвалидности, в случае потери кормильца,
рождения и воспитания детей и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ о
социальном обеспечении;
- социальное обеспечение в случае безработицы;
- охрану здоровья и получение бесплатной медицинской помощи.
Средства государственных внебюджетных фондов находятся в федеральной
собственности, не входят в состав бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской
Федерации и изъятию не подлежат.
Государственными внебюджетными фондами РФ являются: Пенсионный фонд РФ, Фонд
социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования,
Государственный фонд занятости населения РФ. Порядок зачисления налогоплательщиками
единого социального налога (взноса) в государственные внебюджетные фонды установлен ст.
234 - 245 НК.
2. О статусе кредитной организации см. п. 1 комментария к ст. 15.4.
Статус должностных лиц применительно к комментируемой статье определен ст. 2.4
КоАП.
3. Дела об административных правонарушениях, предусмотренных комментируемой
статьей, рассматриваются судьями арбитражных судов (см. п. 8 комментария к ст. 14.1).
Статья 15.11. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления
бухгалтерской отчетности
Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской
отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов -
влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати
до тридцати минимальных размеров оплаты труда.
Примечание. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и
представления бухгалтерской отчетности понимается:
искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;
искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10
процентов.
Комментарий к статье 15.11
1. В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" (в ред. Федерального закона от 23 июля 1998 г. N 123-ФЗ) под
бухгалтерским учетом понимается упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения
информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении
путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций; под
бухгалтерской отчетностью понимается единая система данных об имущественном и
финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности,
составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
2. Согласно ст. 15 Федерального закона "О бухгалтерском учете" все организации, за
исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с
учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее
имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их
регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют
бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным
имуществом.
Организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и
их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не
имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров (работ, услуг),
обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании
квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено
законодательством Российской Федерации.
Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке,
установленном учредительными документами организации.
Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую
отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.
В соответствии с п. 86, 88 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля
1998 г. N 34н (в ред. Приказа Минфина России от 24 марта 2000 г. N 31н), в пределах
указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается
учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая
бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного
года. День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее
почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности. Если дата
представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком
представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.
3. В соответствии со ст. 17 Федерального закона "О бухгалтерском учете" организации
обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и
бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами
организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики,
процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их
использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они
использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.
Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.
4. Согласно п. 4 - 5 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для
индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России
от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430, учет доходов и расходов и хозяйственных операций
ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и
расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (см. приложение)
операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе
первичных документов позиционным способом.
В Книге учета отражаются имущественное положение индивидуального
предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый
период.
Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется в валюте Российской
Федерации - в рублях.
Записи в Книге учета по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте
производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу
ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения дохода (на дату фактического
осуществления расхода).
В соответствии с п. 48 рассматриваемого Порядка индивидуальные предприниматели
обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность первичных учетных документов,
Книги учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.
5. Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с
международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением
Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283, Минфином России были утверждены следующие
нормативные правовые акты: Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика
организации" (ПБУ 1/98) (утверждено Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н; в
ред. Приказа Минфина России от 30 декабря 1999 г. N 107н); Положение по бухгалтерскому
учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) (утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999
г. N 32н; в ред. Приказа Минфина России от 30 марта 2001 г. N 27н); Положение по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) (утверждено Приказом Минфина
России от 6 мая 1999 г. N 33н; в ред. Приказа Минфина России от 30 марта 2001 г. N 27н);
Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций" (ПБУ 4/99)
(утверждено Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н); План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утвержден Приказом Минфина
России от 31 октября 2000 г. N 94н); Положение по бухгалтерскому учету "Учет
нематериальных активов" (ПБУ 14/2000) (утверждено Приказом Минфина России от 16
октября 2000 г. N 91н); Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств"
(утверждено Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н).
6. Статус должностного лица - субъекта рассматриваемого административного
правонарушения применительно к комментируемой статье определен примечанием к ст. 15.3
КоАП.
7. Согласно ст. 120 НК грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов
налогообложения квалифицируется в качестве налогового правонарушения. Применительно к
данной статье НК под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов
налогообложения понимается отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур
или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного
года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в
отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей,
нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
В соответствии с Определением Конституционного Суда РФ от 18 января 2001 г. N 6-О
положения п. 1 и 3 ст. 120 НК и п. 1 ст. 122 НК, определяющие недостаточно разграниченные
между собой составы налоговых правонарушений, не могут применяться одновременно в
качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же
неправомерных действий.
8. О корреляции мер юридической ответственности, установленных комментируемой
статьей и НК, см. п. 7 комментария к ст. 15.3.
9. Дела об административных правонарушениях, предусмотренных комментируемой
статьей, рассматриваются судьями (см. подп. А п. 5 комментария к ст. 14.25).
Статья 15.12. Выпуск или продажа подлежащих маркировке товаров и продукции без
маркировки
1. Выпуск организацией-производителем товаров и продукции без маркировки в случае,
если такая маркировка обязательна, -
влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от тридцати
до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда с конфискацией предметов
административного правонарушения; на юридических лиц - от трехсот до пятисот
минимальных размеров оплаты труда с конфискацией предметов административного
правонарушения.
2. Продажа немаркированных товаров и продукции в случае, если такая маркировка
обязательна, а равно хранение, перевозка либо приобретение таких товаров и продукции в
целях сбыта -
влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от двадцати до
двадцати пяти минимальных размеров оплаты труда с конфискацией предметов
административного правонарушения; на должностных лиц - от сорока до пятидесяти
минимальных размеров оплаты труда с конфискацией предметов административного
правонарушения; на юридических лиц - от четырехсот до пятисот минимальных размеров
оплаты труда с конфискацией предметов административного правонарушения.
Комментарий к статье 15.12
1. Применительно к Федеральному закону "О государственном регулировании
производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции"
маркировка осуществляется федеральными специальными марками, акцизными марками или
региональными специальными марками. Федеральная специальная марка, акцизная марка и
региональная специальная марка являются документами государственной отчетности,
удостоверяющими законность (легальность) производства и (или) оборота на территории РФ
алкогольной продукции и осуществление контроля за уплатой налогов. Региональная
специальная марка, кроме того, является подтверждением проведения субъектом Федерации
специальных защитных мер, включающих в себя проверку качества и безопасности
алкогольной продукции, предназначенной для розничной продажи на территории
соответствующего субъекта Федерации, и осуществление контроля за оборотом алкогольной
продукции на указанной территории.
Акцизные марки (марки акцизного сбора) являются документами государственной
отчетности, удостоверяющими легальность производства и оборота на территории Российской
Федерации подакцизных товаров (продукции).
Акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья
относятся к федеральным налогам и сборам. Согласно ст. 179 НК налогоплательщиками акциза
признаются:
- организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ,
а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования,
обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством
иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства,
созданные на территории РФ;
- индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке и
осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а
также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы;
- лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через
таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
2. Исчерпывающий перечень подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья,
подлежащих налогообложению работ (услуг), а также работ, услуг, освобожденных от
налогообложения, определен ст. 181 - 183 НК.
Согласно п. 3 ст. 193 НК (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ) размер
авансового платежа по акцизам, уплачиваемого при приобретении в форме покупки акцизных
марок либо региональных специальных марок по подакцизным товарам, подлежащим
обязательной маркировке, устанавливается Правительством РФ и не может превышать 1%
установленной ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта
свыше 25%.
3. Согласно п. 4.7 Положения о таможенном режиме магазина беспошлинной торговли,
утвержденного Приказом ГТК России от 23 июля 1999 г. N 468, владелец магазина
беспошлинной торговли производит специальную маркировку товаров на складе магазина
беспошлинной торговли и реализует в торговых залах магазина беспошлинной торговли товары
только при наличии такой маркировки на них.
4. При продаже немаркированных товаров и продукции (ч. 2 комментируемой статьи)
административное правонарушение квалифицируется независимо от заключения или
исполнения договора купли-продажи. Согласно п. 1 ст. 458 ГК, если иное не предусмотрено
договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается
исполненной в момент:
вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена
обязанность продавца по доставке товара;
предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан
покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Товар считается
предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором,
товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора
осведомлен о готовности товара к передаче. Товар не признается готовым к передаче, если он
не идентифицирован для целей договора путем маркировки или иным образом.
В случаях, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по
доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность
продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара
перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не
предусмотрено иное (п. 2 ст. 458 ГК).
В соответствии с Правилами продажи отдельных видов товаров, утвержденными
Постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. N 55, договор считается заключенным
в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека
или иного документа, подтверждающего оплату товара, если иное не предусмотрено
федеральным законом или договором между продавцом и покупателем.
При разносной торговле вместе с товаром (за исключением продовольственных товаров,
указанных в абз. 2 п. 4 Правил) покупателю передается товарный чек, в котором указываются
наименование товара и сведения о продавце, дата продажи, количество и цена товара, а также
проставляется подпись представителя продавца.
5. Производство, приобретение, хранение, перевозка в целях сбыта или сбыт
немаркированных товаров и продукции, которые подлежат обязательной маркировке марками
акцизного сбора, специальными марками или знаками соответствия, защищенными от
подделок, совершенные в крупном размере, квалифицируются как преступления (ст. 171.1 УК).
Изготовление в целях сбыта или сбыт поддельных марок акцизного сбора, специальных
марок или знаков соответствия, защищенных от подделок, а также использование заведомо
поддельных марок акцизного сбора, специальных марок или знаков соответствия, защищенных
от подделок, квалифицируются в качестве преступных деяний (соответственно ч. 1, 2 ст. 327.1
УК).
6. Дела об административных правонарушениях, предусмотренных комментируемой
статьей, в зависимости от процессуальных особенностей производства рассматриваются
судьями районных судов или мировыми судьями (см. п. 8 комментария к ст. 15.26).
Статья 15.13. Уклонение от подачи декларации об объеме производства и оборота
этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции или декларации об
использовании этилового спирта
Уклонение от подачи декларации об объеме производства и оборота этилового спирта,
алкогольной и спиртосодержащей продукции или декларации об использовании этилового
спирта, либо несвоевременная подача одной из таких деклараций, либо включение в одну из
таких деклараций заведомо искаженных данных -
влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от тридцати
до сорока минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от трехсот до
четырехсот минимальных размеров оплаты труда.
Комментарий к статье 15.13
1. О статусе этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, а также о
производстве, обороте и использовании указанной продукции см. комментарии к ст. 14.16,
14.18, 14.19.
Декларирование производства и оборота этилового спирта, алкогольной и
спиртосодержащей продукции предусмотрено Федеральным законом от 22 ноября 1995 г. N
171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта,
алкогольной и спиртосодержащей продукции".
2. Порядок декларирования производства и оборота этилового спирта (в том числе
денатурированного), произведенного из всех видов сырья, виноматериалов, а также
алкогольной и спиртосодержащей продукции определен Положением о декларировании
производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции,
утвержденным Постановлением Правительства РФ от 25 мая 1999 г. N 564.
Декларации об объемах производства и оборота этилового спирта из пищевого сырья (в
том числе денатурированного спирта), алкогольной продукции и виноматериалов, указанные в
приложениях N 1 - 7 к указанному Положению, организации представляют:
- МНС России и его территориальным органам;
- Минсельхозу России;
- Минэкономразвития России (только по форме, указанной в приложении N 5 к
Положению);
- органам исполнительной власти субъектов Федерации, выдавшим лицензии на
соответствующий вид деятельности;
- федеральным органам исполнительной власти или органам исполнительной власти
субъектов Федерации, выделившим квоту на закупку этилового спирта.
Декларации об объемах производства и оборота этилового спирта из непищевого сырья (в
том числе денатурированного спирта) и спиртосодержащей продукции, произведенной на его
основе, указанные в приложениях N 1, 2, 5, 6 и 7 к указанному Положению, организации
представляют:
- МНС России и его территориальным органам;
- Минэкономразвития России;