Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки

Подождите немного. Документ загружается.

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

 ïÿòàÿ — îáîñíîâàíèå íåîáõîäèìîñòè ïðèâëå÷åíèÿ ê ïðîâåð-

êå ýêñïåðòà èëè äðóãîãî àóäèòîðà;

 øåñòàÿ — ôîðìèðîâàíèå ñîñòàâà àóäèòîðñêîé ãðóïïû;

 ñåäüìàÿ — ðàñ÷åò ñòîèìîñòè àóäèòîðñêèõ óñëóã;

 âîñüìàÿ — ïîäãîòîâêà îáùåãî ïëàíà è ïðîãðàìì àóäèòà ïî

ðàçäåëàì ïðîâåðêè.

Ýòàï III — îñíîâíîé. Äàííûé ýòàï ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé íåïîñðåäñò-

âåííî ïðîöåññ ïðîâåäåíèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè. Â õîäå îñíîâíîãî

ýòàïà àóäèòîð êîððåêòèðóåò çíà÷åíèÿ ðàññ÷èòàííûõ ïîêàçàòåëåé

(ïðè íåîáõîäèìîñòè) è îïðåäåëÿåò óòî÷íåííûå çíà÷åíèÿ âåëè÷èíû

àóäèòîðñêîãî ðèñêà, óðîâíÿ ñóùåñòâåííîñòè è îáúåìà àóäèòîðñêîé

âûáîðêè.

Îñíîâíîé ýòàï âêëþ÷àåò ñëåäóþùèå ñòàäèè:

1-ÿ — ïðîâåäåíèå àóäèòîðñêèõ ïðîöåäóð ïî ñóùåñòâó;

2-ÿ — êîððåêòèðîâêà ðàñ÷åòîâ, ïðîèçâåäåííûõ íà ýòàïå ïëàíè-

ðîâàíèÿ;

3-ÿ — àíàëèç ïîëó÷åííîé èíôîðìàöèè è ñðàâíåíèå âûÿâëåííûõ

îøèáîê ñ óðîâíåì ñóùåñòâåííîñòè;

4-ÿ — îöåíêà ôèíàíñîâîãî ñîñòîÿíèÿ îðãàíèçàöèè è âûðàæåíèå

ìíåíèÿ î äîñòîâåðíîñòè ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè.

Ïî èòîãàì àíàëèçà ñîñòàâëÿåòñÿ ñâîäíàÿ òàáëèöà âûÿâëåííûõ

íàðóøåíèé è ðåêîìåíäàöèè ïî èõ óñòðàíåíèþ.

Ýòàï IV — ôîðìèðîâàíèå ðåçóëüòàòîâ ïðîâåðêè. Íà ýòîì çà-

êëþ÷èòåëüíîì ýòàïå ñîñòàâëÿåòñÿ ïèñüìåííàÿ èíôîðìàöèÿ (îò÷åò)

ïî ðåçóëüòàòàì ïðîâåäåííîãî àóäèòà è âûäàåòñÿ àóäèòîðñêîå çàêëþ÷å-

íèå. Ïî ðåçóëüòàòàì ïðîâåäåííîé àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè ðóêîâîäñòâó è

áóõãàëòåðñêîé ñëóæáå àóäèðóåìîãî ëèöà ïðåäñòàâëÿþòñÿ ñëåäóþùèå

äîêóìåíòû:

 àóäèòîðñêîå çàêëþ÷åíèå ïî áóõãàëòåðñêîé (ôèíàíñîâîé) îò-

÷åòíîñòè çà îò÷åòíûé ãîä;

 ïèñüìåííàÿ èíôîðìàöèÿ (àóäèòîðñêèé îò÷åò), ïðåäñòàâëÿþ-

ùàÿ ñîáîé ïîäðîáíûé àíàëèòè÷åñêèé äîêóìåíò ñî âñåìè âû-

ÿâëåííûìè íåäîñòàòêàìè è íàðóøåíèÿìè, à òàêæå ñ ðåêîìåí-

äàöèÿìè ïî èñïðàâëåíèþ êàæäîãî èç íèõ;

 ñâîäíóþ òàáëèöó ïî ðåçóëüòàòàì ïðîâåðêè (àíàëèòè÷åñêóþ

çàïèñêó) î íàèáîëåå ñóùåñòâåííûõ íàðóøåíèÿõ ñî âñåìè íå-

îáõîäèìûìè êîììåíòàðèÿìè (òàáëèöû, äðóãèå àóäèòîðñêèå

çàïèñè).

3. Îçíàêîìëåíèå ñ ýêîíîìè÷åñêèì ñóáúåêòîì

3.1. Ïîíèìàíèå äåÿòåëüíîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà,

ñðåäû, â êîòîðîé îíà îñóùåñòâëÿåòñÿ,

è îöåíêà ðèñêîâ ñóùåñòâåííîãî èñêàæåíèÿ

àóäèðóåìîé ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé)

îò÷åòíîñòè

Ïðåæäå ÷åì ïðîâîäèòü àóäèòîðñêóþ ïðîâåðêó, íåîáõîäèìî ïîëó-

÷èòü ïðåäâàðèòåëüíûå ñâåäåíèÿ îá ýêîíîìè÷åñêîì ñóáúåêòå. Â ñîîò-

âåòñòâèè ñ ïðàâèëîì (ñòàíäàðòîì) àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè ¹ 8 «Ïî-

íèìàíèå äåÿòåëüíîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà, ñðåäû, â êîòîðîé îíà îñóùå-

ñòâëÿåòñÿ, è îöåíêà ðèñêîâ ñóùåñòâåííîãî èñêàæåíèÿ àóäèðóåìîé ôè-

íàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè» àóäèòîðó íåîáõîäèìî ïðîàíàëè-

çèðîâàòü èíôîðìàöèþ î äåÿòåëüíîñòè ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà, ñ òåì

÷òîáû ðàöèîíàëüíî ñïëàíèðîâàòü àóäèòîðñêóþ ïðîâåðêó. Ñîáðàííàÿ

èíôîðìàöèÿ ãðóïïèðóåòñÿ â äîñüå êëèåíòà êîìïàíèè (ðèñ. 3.1).

Ñâåäåíèÿ,

ïîëó÷åííûå

îò àóäèðóåìîãî

ëèöà (áåñåäû

ñ ðóêîâîäñòâîì)

Èíôîðìàöèÿ,

ïîëó÷åííàÿ â ðå-

çóëüòàòå ïðîøëûõ

àóäèòîðñêèõ

ïðîâåðîê

Ñâåäåíèÿ,

ïîëó÷åííûå

îò âíóòðåííèõ

àóäèòîðîâ

Èíôîðìàöèÿ,

ïîëó÷åííàÿ

èç ïóáëèêàöèé,

ïåðèîäè÷åñêèõ

èçäàíèé

Íîðìàòèâíûå

ïðàâîâûå àêòû

Èíôîðìàöèÿ î äåÿòåëüíîñòè

àóäèðóåìîãî ëèöà

Ñâåäåíèÿ,

ïîëó÷åííûå

èç äðóãèõ

èñòî÷íèêîâ

Ôîðìèðîâàíèå äîñüå êëèåíòà êîìïàíèè

Ïîñòîÿííàÿ ïàïêà êëèåíòà:

ó÷ðåäèòåëüíûå äîêóìåíòû

óñòàâ

ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà

ñâåäåíèÿ î ñòðóêòóðå ñîáñòâåííîñòè

ñâåäåíèÿ îá ó÷ðåäèòåëÿõ (ó÷àñòíèêàõ,

àêöèîíåðàõ)

ñâåäåíèÿ îá îòðàñëè, â êîòîðîé

ôóíêöèîíèðóåò àóäèðóåìîå ëèöî, è äð.

Ïåðåìåííàÿ ïàïêà êëèåíòà:

áóõãàëòåðñêàÿ (ôèíàíñîâàÿ)

îò÷åòíîñòü çà îò÷åòíûé

ïåðèîä

ðåãèñòðû áóõãàëòåðñêîãî

ó÷åòà

ðåãèñòðû íàëîãîâîãî ó÷åòà

è äð.

Ðèñ. 3.1. Ñáîð èíôîðìàöèè îá àóäèðóåìîì ëèöå

è ôîðìèðîâàíèå äîñüå êëèåíòà êîìïàíèè

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

Ñîãëàñíî ñòàíäàðòó àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè ¹ 8 «Ïîíèìàíèå

äåÿòåëüíîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà, ñðåäû, â êîòîðîé îíà îñóùåñòâëÿ-

åòñÿ, è îöåíêà ðèñêîâ ñóùåñòâåííîãî èñêàæåíèÿ àóäèðóåìîé ôè-

íàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè» àóäèòîðó íåîáõîäèìî äî

çàêëþ÷åíèÿ äîãîâîðà íà îêàçàíèå àóäèòîðñêèõ óñëóã è äî íà÷àëà

àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè ïîëó÷èòü èíôîðìàöèþ î äåÿòåëüíîñòè ýêî-

íîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà â îáúåìå, äîñòàòî÷íîì äëÿ âûÿâëåíèÿ è ïî-

íèìàíèÿ ñîáûòèé, õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé è ìåòîäîâ ðàáîòû, êî-

òîðûå â ñîîòâåòñòâèè ñ ïðîôåññèîíàëüíûì ñóæäåíèåì àóäèòîðà ìî-

ãóò îêàçàòü ñóùåñòâåííîå âëèÿíèå íà ôèíàíñîâóþ (áóõãàëòåðñêóþ)

îò÷åòíîñòü è íà õàðàêòåð àóäèòîðñêîãî çàêëþ÷åíèÿ. Ïîëó÷åíèå èí-

ôîðìàöèè î äåÿòåëüíîñòè ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà äî çàêëþ÷åíèÿ

äîãîâîðà — îäíî èç íåîáõîäèìûõ óñëîâèé ïðîâåäåíèÿ êà÷åñòâåííîé

ïðîâåðêè.

Ïîñëå çàêëþ÷åíèÿ äîãîâîðà íà îêàçàíèå àóäèòîðñêèõ óñëóã ýòà

èíôîðìàöèÿ äåòàëèçèðóåòñÿ, îáîáùàåòñÿ è àíàëèçèðóåòñÿ ñîãëàñíî

ïðîôåññèîíàëüíîìó ñóæäåíèþ àóäèòîðà. Ïðè ýòîì ñáîð è àíàëèç

èíôîðìàöèè ÿâëÿþòñÿ íåïðåðûâíûì ïðîöåññîì, ïðîäîëæàþùèìñÿ

â õîäå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè.

Ïðè ïîâòîðÿþùèõñÿ íà ïðîòÿæåíèè ðÿäà ëåò àóäèòîðñêèõ

çàäàíèÿõ àóäèòîð îáíîâëÿåò è îöåíèâàåò èíôîðìàöèþ, ñîáðàí-

íóþ ðàíåå, âêëþ÷àÿ ñâåäåíèÿ èç ðàáî÷åé äîêóìåíòàöèè çà ïðå-

äûäóùèå ãîäû. Àóäèòîð òàêæå äîëæåí âûïîëíèòü ïðîöåäóðû,

ïîçâîëÿþùèå âûÿâèòü çíà÷èòåëüíûå èçìåíåíèÿ â äåÿòåëüíîñòè

àóäèðóåìîãî ëèöà, ïðîèçîøåäøèå ïîñëå ïðîâåäåíèÿ ïðåäûäó-

ùåãî àóäèòà.

Àóäèòîð äîëæåí èçó÷èòü äåÿòåëüíîñòü àóäèðóåìîãî ëèöà è ñðå-

äó, â êîòîðîé îíà îñóùåñòâëÿåòñÿ, âêëþ÷àÿ ñèñòåìó âíóòðåííåãî

êîíòðîëÿ, â îáúåìå, äîñòàòî÷íîì äëÿ âûÿâëåíèÿ è îöåíêè ðèñêîâ

ñóùåñòâåííîãî èñêàæåíèÿ ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè,

ÿâèâøåãîñÿ ñëåäñòâèåì îøèáîê èëè íåäîáðîñîâåñòíûõ äåéñòâèé

ðóêîâîäñòâà è (èëè) ðàáîòíèêîâ àóäèðóåìîãî ëèöà, à òàêæå äîñòà-

òî÷íîì äëÿ ïëàíèðîâàíèÿ è âûïîëíåíèÿ äàëüíåéøèõ àóäèòîðñêèõ

ïðîöåäóð.

Ïîíèìàíèå äåÿòåëüíîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà è ñðåäû, â êîòîðîé

îíà îñóùåñòâëÿåòñÿ, èìååò áîëüøîå çíà÷åíèå ïðè ïðîâåäåíèè àóäè-

òà. Â ÷àñòíîñòè, òàêîå ïîíèìàíèå äàåò îñíîâó äëÿ ïëàíèðîâàíèÿ

àóäèòà è âûðàæåíèÿ ïðîôåññèîíàëüíîãî ñóæäåíèÿ àóäèòîðà îá

îöåíêå ðèñêîâ ñóùåñòâåííîãî èñêàæåíèÿ ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåð-

3. Îçíàêîìëåíèå ñ ýêîíîìè÷åñêèì ñóáúåêòîì

ñêîé) îò÷åòíîñòè è îòâåòíûõ äåéñòâèÿõ â ñâÿçè ñ ýòèìè ðèñêàìè â

ïðîöåññå àóäèòà, òàêèõ êàê:

1) óñòàíîâëåíèå óðîâíÿ ñóùåñòâåííîñòè è îöåíêà òîãî, îñòàåòñÿ ëè

ñóæäåíèå î ñóùåñòâåííîñòè íåèçìåííûì â ïðîöåññå ïðîâåäåíèÿ àóäèòà;

2) ðàññìîòðåíèå óìåñòíîñòè âûáîðà è ïîðÿäêà ïðèìåíåíèÿ

ó÷åòíîé ïîëèòèêè è àäåêâàòíîñòè ðàñêðûòèÿ èíôîðìàöèè â ôèíàí-

ñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè;

3) âûÿâëåíèå îáëàñòåé àóäèðóåìîãî ëèöà, òðåáóþùèõ îñîáîãî

âíèìàíèÿ àóäèòîðà, â ÷àñòíîñòè îïåðàöèè ñî ñâÿçàííûìè ñòîðî-

íàìè, óìåñòíîñòü äîïóùåíèé ðóêîâîäñòâà î íåïðåðûâíîñòè äåÿ-

òåëüíîñòè îðãàíèçàöèè èëè èçó÷åíèå öåëåé õîçÿéñòâåííûõ îïå-

ðàöèé;

4) îïðåäåëåíèå îæèäàåìûõ õîçÿéñòâåííûõ ïîêàçàòåëåé àóäèðóå-

ìîãî ëèöà äëÿ èñïîëüçîâàíèÿ èõ ïðè âûïîëíåíèè àíàëèòè÷åñêèõ

ïðîöåäóð;

5) ïëàíèðîâàíèå è âûïîëíåíèå äàëüíåéøèõ àóäèòîðñêèõ ïðîöå-

äóð â öåëÿõ ñîêðàùåíèÿ àóäèòîðñêîãî ðèñêà äî ïðèåìëåìî íèçêîãî

óðîâíÿ;

6) îöåíêà äîñòàòî÷íîñòè è íàäëåæàùåãî õàðàêòåðà ïîëó÷åííûõ

àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ, òàêèõ êàê óìåñòíîñòü äîïóùåíèé, à

òàêæå óñòíûõ è ïèñüìåííûõ çàÿâëåíèé è ðàçúÿñíåíèé ðóêîâîäñòâà

àóäèðóåìîãî ëèöà.

Èñòî÷íèêàìè ïîëó÷åíèÿ èíôîðìàöèè î äåÿòåëüíîñòè ýêîíîìè-

÷åñêîãî ñóáúåêòà ÿâëÿþòñÿ:

 ïðåäûäóùèé îïûò ðàáîòû ñ äàííûì àóäèðóåìûì ëèöîì è â

ñôåðå äåÿòåëüíîñòè ýòîãî ëèöà;

 èíôîðìàöèÿ, ïîëó÷åííàÿ îò ñîòðóäíèêîâ àóäèðóåìîãî ëèöà

(íàïðèìåð, ðóêîâîäèòåëåé è âåäóùèõ ñïåöèàëèñòîâ);

 èíôîðìàöèÿ, ïîëó÷åííàÿ îò âíóòðåííèõ àóäèòîðîâ àóäè-

ðóåìîãî ëèöà è èç îò÷åòíûõ äîêóìåíòîâ âíóòðåííèõ àóäè-

òîðîâ;

 èíôîðìàöèÿ, ïîëó÷åííàÿ îò äðóãèõ àóäèòîðîâ, þðèñòîâ è

êîíñóëüòàíòîâ, êîòîðûå îêàçûâàëè óñëóãè äàííîìó àóäèðóå-

ìîìó ëèöó èëè â äàííîé ñôåðå äåÿòåëüíîñòè;

 èíôîðìàöèÿ, ïîëó÷åííàÿ îò ñïåöèàëèñòîâ, íå ÿâëÿþùèõñÿ

ñîòðóäíèêàìè äàííîãî àóäèðóåìîãî ëèöà (íàïðèìåð, ïðåä-

ñòàâèòåëåé îðãàíîâ, îñóùåñòâëÿþùèõ ãîñóäàðñòâåííîå èëè

íåãîñóäàðñòâåííîå ðåãóëèðîâàíèå â ñîîòâåòñòâóþùåé îòðàñ-

ëè, çàêàç÷èêîâ, ïîñòàâùèêîâ, ïðåäñòàâèòåëåé àíàëîãè÷íûõ

îðãàíèçàöèé);

 ïóáëèêàöèè, îòíîñÿùèåñÿ ê äàííîé ñôåðå äåÿòåëüíîñòè (íà-

ïðèìåð, ãîñóäàðñòâåííûå ñòàòèñòè÷åñêèå äàííûå, àíàëèòè÷å-

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

ñêèå ìàòåðèàëû, ýêîíîìè÷åñêèå è ïðîôåññèîíàëüíûå ãàçåòû

è æóðíàëû, îò÷åòû, ïîäãîòîâëåííûå áàíêàìè è ó÷àñòíèêàìè

ðûíêà öåííûõ áóìàã);

 íîðìàòèâíûå ïðàâîâûå àêòû, ðåãóëèðóþùèå äåÿòåëüíîñòü àóäè-

ðóåìîãî ëèöà;

 ïîñåùåíèå àäìèíèñòðàòèâíûõ çäàíèé è ïðîèçâîäñòâåííûõ

ïîìåùåíèé àóäèðóåìîãî ëèöà;

 äîêóìåíòû ïåðèîäà äåÿòåëüíîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà (íàïðè-

ìåð, ïðîòîêîëû çàñåäàíèé ñîâåòà äèðåêòîðîâ, ìàòåðèàëû,

ðàññûëàâøèåñÿ àêöèîíåðàì èëè ïðåäñòàâëåííûå óïîëíîìî-

÷åííûì ãîñóäàðñòâåííûì îðãàíàì âëàñòè, ðåêëàìíûå ìàòå-

ðèàëû, ôèíàíñîâàÿ (áóõãàëòåðñêàÿ) îò÷åòíîñòü çà ïðåäûäóùèå

ãîäû, ñìåòû, âíóòðåííèå îò÷åòû ðóêîâîäñòâà, èíñòðóêöèè ïî

âåäåíèþ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è ñèñòåìå âíóòðåííåãî êîíòðî-

ëÿ, ðàáî÷èé ïëàí ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, äîëæíîñòíûå

èíñòðóêöèè, ïëàíû ìàðêåòèíãà è ïðîäàæ).

Ïîëó÷åííàÿ èíôîðìàöèÿ î äåÿòåëüíîñòè ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáú-

åêòà ÿâëÿåòñÿ îäíîé èç íåîáõîäèìûõ ïðåäïîñûëîê ôîðìèðîâàíèÿ

ïðîôåññèîíàëüíîãî ñóæäåíèÿ àóäèòîðà.

Ïîíèìàíèå äåÿòåëüíîñòè è íàäëåæàùåå èñïîëüçîâàíèå èíôîð-

ìàöèè î äåÿòåëüíîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà ïîìîãàþò àóäèòîðó:

 îöåíèâàòü ðèñêè è âûÿâëÿòü ïðîáëåìíûå îáëàñòè;

 ýôôåêòèâíî ïëàíèðîâàòü è ïðîâîäèòü àóäèò;

 îöåíèâàòü àóäèòîðñêèå äîêàçàòåëüñòâà;

 îáåñïå÷èâàòü âûñîêîå êà÷åñòâî àóäèòà è îáîñíîâàííîñòü âû-

âîäîâ.

Àóäèòîð âûðàáàòûâàåò ïðîôåññèîíàëüíûå ñóæäåíèÿ ïî âîïðî-

ñàì, äëÿ ðåøåíèÿ êîòîðûõ âàæíî çíàíèå äåÿòåëüíîñòè àóäèðóåìîãî

ëèöà, íà òàêèõ ñòàäèÿõ àóäèòà, êàê:

 ðàññìîòðåíèå êîììåð÷åñêèõ ðèñêîâ è äåéñòâèé ðóêîâîäñòâà

àóäèðóåìîãî ëèöà â îòíîøåíèè äàííûõ ðèñêîâ;

 ðàçðàáîòêà îáùåãî ïëàíà è ïðîãðàììû àóäèòà;

 îïðåäåëåíèå óðîâíÿ ñóùåñòâåííîñòè è îöåíêà òîãî, ÿâëÿåòñÿ

ëè îí íàäëåæàùèì;

 ñáîð àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ äëÿ îïðåäåëåíèÿ èõ íàäëå-

æàùåãî õàðàêòåðà è âûïîëíåíèÿ ñîîòâåòñòâóþùèõ ïðåäïîñû-

ëîê ïîäãîòîâêè ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè;

 îöåíêà îôèöèàëüíûõ ðàçúÿñíåíèé è çàÿâëåíèé ðóêîâîäñòâà è

îïðåäåëåííûõ èì îöåíî÷íûõ çíà÷åíèé;

 îïðåäåëåíèå îáëàñòåé äåÿòåëüíîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà, ãäå

ìîãóò ïîòðåáîâàòüñÿ ñïåöèôè÷åñêèå çíàíèÿ è íàâûêè;

 âûÿâëåíèå àôôèëèðîâàííûõ ëèö è îïåðàöèé ñ íèìè;

3. Îçíàêîìëåíèå ñ ýêîíîìè÷åñêèì ñóáúåêòîì

 âûÿâëåíèå ïðîòèâîðå÷èâîé èíôîðìàöèè (íàïðèìåð, çàÿâëå-

íèé, ïðîòèâîðå÷àùèõ äðóã äðóãó);

 îáíàðóæåíèå íåîáû÷íûõ îáñòîÿòåëüñòâ (íàïðèìåð, ôàêòîâ

íåäîáðîñîâåñòíûõ äåéñòâèé èëè íåñîáëþäåíèÿ íîðìàòèâíûõ

ïðàâîâûõ àêòîâ);

 ïîäãîòîâêà êâàëèôèöèðîâàííûõ çàïðîñîâ è îöåíêà õàðàêòåðà

îòâåòîâ íà íèõ;

 àíàëèç íàäëåæàùåãî õàðàêòåðà ó÷åòíîé ïîëèòèêè è ðàñêðûòèÿ

èíôîðìàöèè â ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè.

Àóäèòîð äîëæåí ïðîêîíòðîëèðîâàòü, ÷òîáû ñîòðóäíèêè, íàçíà-

÷åííûå äëÿ âûïîëíåíèÿ àóäèòîðñêîãî çàäàíèÿ, ïîëó÷èëè äîñòàòî÷-

íûé îáúåì èíôîðìàöèè î äåÿòåëüíîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà, ïîçâî-

ëÿþùèé âûïîëíèòü ïîðó÷åííóþ ðàáîòó. Êðîìå òîãî, àóäèòîð äîë-

æåí äîáèòüñÿ îñîçíàíèÿ ýòèìè ñîòðóäíèêàìè íåîáõîäèìîñòè çàïðà-

øèâàòü äîïîëíèòåëüíóþ èíôîðìàöèþ è îáìåíèâàòüñÿ åþ ñ àóäèòî-

ðîì è ÷ëåíàìè àóäèòîðñêîé ãðóïïû.

Äëÿ íàäëåæàùåãî èñïîëüçîâàíèÿ èíôîðìàöèè î äåÿòåëüíîñòè

àóäèðóåìîãî ëèöà àóäèòîð äîëæåí ïðîàíàëèçèðîâàòü, êàêèì îáðà-

çîì õàðàêòåð äàííîé äåÿòåëüíîñòè âëèÿåò íà ôèíàíñîâóþ (áóõãàë-

òåðñêóþ) îò÷åòíîñòü â öåëîì è ñîîòâåòñòâóþò ëè ïðåäïîñûëêè ïîä-

ãîòîâêè ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè çíàíèÿì àóäèòîðà

îá ýòîé äåÿòåëüíîñòè.

Ïåðå÷åíü âîïðîñîâ, êîòîðûå àóäèòîð ìîæåò ðàññìàòðèâàòü â

ïðîöåññå îçíàêîìëåíèÿ ñ äåÿòåëüíîñòüþ àóäèðóåìîãî ëèöà è ñî

ñðåäîé, â êîòîðîé îíà îñóùåñòâëÿåòñÿ, ïðèâåäåíû íèæå. Ýòè âî-

ïðîñû ìîæíî ðàçäåëèòü íà øåñòü ãðóïï.

1. Ñîñòîÿíèå îòðàñëè:

 îñîáåííîñòè ðûíêà òîâàðîâ, ðàáîò è óñëóã;

 öèêëè÷íàÿ èëè ñåçîííàÿ äåÿòåëüíîñòü;

 òåõíîëîãèÿ ïðîèçâîäñòâà, èìåþùàÿ îòíîøåíèå ê ïðîèçâîäè-

ìîé ïðîäóêöèè àóäèðóåìîãî ëèöà;

 ýíåðãîñíàáæåíèå è ñòîèìîñòü ýíåðãîðåñóðñîâ;

 êîíêóðåíòîñïîñîáíîñòü ïðîäóêöèè;

 ñûðüåâûå ðåñóðñû, èõ ñòîèìîñòü.

2. Ïðàâîâûå ôàêòîðû:

 îáùèå ïðèíöèïû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è îòðàñëåâûå îñîáåí-

íîñòè;

 íîðìàòèâíûå ïðàâîâûå àêòû, ðåãóëèðóþùèå äåÿòåëüíîñòü â

îòðàñëè;

 íîðìàòèâíûå ïðàâîâûå àêòû, êîòîðûå ñóùåñòâåííûì îáðà-

çîì âëèÿþò íà äåÿòåëüíîñòü àóäèðóåìîãî ëèöà (îáùèå òðå-

áîâàíèÿ íîðìàòèâíûõ ïðàâîâûõ àêòîâ, ïðÿìûå ðåãóëèðóþ-

ùèå íîðìû);

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

 íàëîãîîáëîæåíèå;

 ãîñóäàðñòâåííàÿ ïîëèòèêà, îêàçûâàþùàÿ âëèÿíèå íà äåÿòåëü-

íîñòü àóäèðóåìîãî ëèöà: (êðåäèòíî-äåíåæíàÿ ïîëèòèêà,

âêëþ÷àÿ âàëþòíûé êîíòðîëü, íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà, ôèíàíñî-

âûå ñòèìóëû (íàïðèìåð, ïðîãðàììû ãîñóäàðñòâåííîé ïîä-

äåðæêè), òàðèôû, òîðãîâûå îãðàíè÷åíèÿ, ýêîëîãè÷åñêèå òðå-

áîâàíèÿ, âëèÿþùèå íà îòðàñëü è äåÿòåëüíîñòü àóäèðóåìîãî

ëèöà);

 ïðî÷èå âíåøíèå ôàêòîðû, îêàçûâàþùèå âëèÿíèå íà äåÿòåëü-

íîñòü àóäèðóåìîãî ëèöà;

 îáùèé óðîâåíü ðàçâèòèÿ ýêîíîìèêè, íàïðèìåð ñïàä èëè

ïîäúåì (ïðîöåíòíûå ñòàâêè è íàëè÷èå äîñòóïíûõ ôèíàíñî-

âûõ ðåñóðñîâ, èíôëÿöèÿ, äåâàëüâàöèÿ èëè ðåâàëüâàöèÿ íà-

öèîíàëüíîé âàëþòû).

3. Òåêóùàÿ ïðîèçâîäñòâåííàÿ äåÿòåëüíîñòü:

 õàðàêòåð äåÿòåëüíîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà è îñíîâíûå èñòî÷-

íèêè åãî äîõîäîâ, íàïðèìåð ïðîèçâîäñòâåííàÿ äåÿòåëüíîñòü,

òîðãîâëÿ (îïòîâàÿ è ðîçíè÷íàÿ), áàíêîâñêàÿ äåÿòåëüíîñòü,

ñòðàõîâàÿ äåÿòåëüíîñòü, èíûå ôèíàíñîâûå óñëóãè, âûñîêîòåõ-

íîëîãè÷íûå ïðîäóêöèÿ è óñëóãè è äð.;

 îñîáåííîñòè òîâàðîâ, ðàáîò, óñëóã è ðûíêîâ èõ ñáûòà, íàïðè-

ìåð îñíîâíûå ïîòðåáèòåëè è îñîáåííîñòè äîãîâîðîâ ñ íèìè,

óñëîâèÿ îïëàòû, ðåíòàáåëüíîñòü, äîëÿ ðûíêà, êîíêóðåíòû,

ðàáîòà íà ýêñïîðò, öåíîâàÿ ïîëèòèêà, ñïðîñ íà ïðîäóêöèþ,

ãàðàíòèéíûå îáÿçàòåëüñòâà, ïîðòôåëü çàêàçîâ, òåíäåíöèè ðàç-

âèòèÿ, ìàðêåòèíãîâàÿ ñòðàòåãèÿ è öåëè, ïðîèçâîäñòâåííûå

ïðîöåññû è äð.;

 ïðàêòè÷åñêîå îñóùåñòâëåíèå õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé, íà-

ïðèìåð ñòàäèè è ìåòîäû ïðîèçâîäñòâà, ñåãìåíòû äåÿòåëüíî-

ñòè, îñîáåííîñòè ïîñòàâîê ïðîäóêöèè èëè îêàçàíèÿ óñëóã,

ïîäðîáíîñòè î ñîêðàùåíèè èëè ðàñøèðåíèè îïåðàöèé;

 ñîâìåñòíàÿ äåÿòåëüíîñòü, âèäû êîîïåðèðîâàíèÿ è äðóãèå

ôîðìû äåÿòåëüíîñòè;

 ñòåïåíü ó÷àñòèÿ â ýëåêòðîííîé òîðãîâëå, âêëþ÷àÿ ïðîäàæè

÷åðåç ñåòü Èíòåðíåò è ìàðêåòèíãîâóþ äåÿòåëüíîñòü;

 ãåîãðàôè÷åñêèå è îïåðàöèîííûå ñåãìåíòû;

 ìåñòîíàõîæäåíèå ïðîèçâîäñòâåííûõ ïîìåùåíèé, òîðãîâûõ

ïëîùàäåé è îôèñîâ;

 îñíîâíûå ïîêóïàòåëè è çàêàç÷èêè;

 îñîáåííîñòè ïîñòàâùèêîâ òîâàðîâ è óñëóã àóäèðóåìîìó ëèöó,

íàïðèìåð íàëè÷èå äîëãîñðî÷íûõ êîíòðàêòîâ, ñòàáèëüíîñòü

ïîñòàâîê, óñëîâèÿ îïëàòû òîâàðîâ (óñëóã) îñíîâíûì ïîñòàâ-

3. Îçíàêîìëåíèå ñ ýêîíîìè÷åñêèì ñóáúåêòîì

ùèêàì è ïîäðÿä÷èêàì, íåîáõîäèìîñòü îïåðàöèé ïî èìïîðòó,

ñïîñîáû ïîñòàâêè;

 õàðàêòåðèñòèêè ïåðñîíàëà, íàïðèìåð, ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ,

ïî óðîâíþ çàðàáîòíîé ïëàòû, îñîáåííîñòè êîëëåêòèâíûõ äî-

ãîâîðîâ è äåÿòåëüíîñòè ïðîôåññèîíàëüíûõ ñîþçîâ, îñîáåííî-

ñòè ïåíñèîííîãî è ñîöèàëüíîãî îáåñïå÷åíèÿ, ïðàâî ñîòðóä-

íèêîâ íà ëüãîòíîå ïðèîáðåòåíèå àêöèé ñâîåé îðãàíèçàöèè

èëè óñòàíîâëåííûå ïîîùðèòåëüíûå âûïëàòû, ãîñóäàðñòâåí-

íîå ðåãóëèðîâàíèå â äàííîé ñôåðå çàíÿòîñòè;

 íàó÷íî-èññëåäîâàòåëüñêèå è îïûòíî-êîíñòðóêòîðñêèå ðàáîòû

è ðàñõîäû íà íèõ;

 îïåðàöèè ñî ñâÿçàííûìè ñòîðîíàìè.

4. Èíâåñòèöèîííàÿ äåÿòåëüíîñòü:

 ïðèîáðåòåíèÿ èëè ïðîäàæè íîâûõ îòäåëüíûõ îáúåêòîâ õîçÿé-

ñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè (çàïëàíèðîâàííûå èëè íåäàâíî ñîñòî-

ÿâøèåñÿ);

 ïðèîáðåòåíèå öåííûõ áóìàã, ïðåäîñòàâëåíèå çàéìîâ;

 êàïèòàëîâëîæåíèÿ, âêëþ÷àÿ ïðèîáðåòåíèå îñíîâíûõ ñðåäñòâ,

òåõíîëîãèé è èíûõ àêòèâîâ (çàïëàíèðîâàííûå èëè íåäàâíî

ñîñòîÿâøèåñÿ);

 èíâåñòèöèè â ñîâìåñòíóþ äåÿòåëüíîñòü.

5. Ôèíàíñîâàÿ äåÿòåëüíîñòü:

 ñòðóêòóðà àóäèðóåìîãî ëèöà, îñíîâíûå äî÷åðíèå è çàâèñèìûå

îáùåñòâà, ôèëèàëû è ïðåäñòàâèòåëüñòâà;

 ñòðóêòóðà çàäîëæåííîñòè, îáåñïå÷åíèå îáÿçàòåëüñòâ, âûäàí-

íûå ãàðàíòèè;

 àðåíäà íåäâèæèìîñòè èëè îáîðóäîâàíèÿ äëÿ èñïîëüçîâàíèÿ â

õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè;

 ñîáñòâåííèêè (ðåçèäåíòû, íåðåçèäåíòû, äåëîâàÿ ðåïóòàöèÿ è

îïûò);

 ñâÿçàííûå ñòîðîíû;

 èñïîëüçîâàíèå ïðîèçâîäíûõ ôèíàíñîâûõ èíñòðóìåíòîâ.

6. Îñîáåííîñòè ñîñòàâëåíèÿ ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åò-

íîñòè:

 îáùèå ïðàâèëà áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è îòðàñëåâûå îñîáåííî-

ñòè;

 ïðàêòèêà ïðèçíàíèÿ äîõîäîâ;

 ðàñ÷åò ñïðàâåäëèâîé ñòîèìîñòè (åñëè ýòî ïðåäóñìîòðåíî

ó÷åòíûìè ïðèíöèïàìè);

 òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûå çàïàñû, íàïðèìåð, ìåñòîíàõîæäåíèå

è äð.;

 êîëè÷åñòâî;

II. Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

 àêòèâû, îáÿçàòåëüñòâà è îïåðàöèè â èíîñòðàííîé âàëþòå;

 ñïåöèôè÷åñêèå è âàæíûå äëÿ îòðàñëè ýêîíîìè÷åñêèå ïîêàçà-

òåëè, íàïðèìåð äëÿ áàíêîâ — ïðèâëå÷åíèå è ðàçìåùåíèå

ñðåäñòâ, ñîáëþäåíèå îáÿçàòåëüíûõ íîðìàòèâîâ, óñòàíîâëåí-

íûõ Öåíòðàëüíûì áàíêîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, â òîì ÷èñ-

ëå ñîáëþäåíèå íîðìàòèâà äîñòàòî÷íîñòè ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ

(êàïèòàëà) áàíêà; äëÿ ïðîèçâîäñòâåííûõ êîìïàíèé — äåáè-

òîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü è òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûå çàïàñû; äëÿ

ôàðìàöåâòè÷åñêèõ êîìïàíèé — íàó÷íî-èññëåäîâàòåëüñêèå è

îïûòíî-êîíñòðóêòîðñêèå ðàáîòû;

 ó÷åò íåîáû÷íûõ èëè ñëîæíûõ îïåðàöèé;

 ïðåäñòàâëåíèå è ðàñêðûòèå èíôîðìàöèè â ôèíàíñîâîé (áóõ-

ãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè.

Îçíàêîìèòüñÿ ñ îòðàñëüþ êëèåíòà àóäèòîð ìîæåò ðàçíûìè

ïóòÿìè. Ýòî ìîãóò áûòü áåñåäû ñ àóäèòîðàìè, èìåþùèìè îïûò

ïðîâåðêè îðãàíèçàöèé òîé æå îòðàñëè, áåñåäû ñ ïðåäûäóùèì

àóäèòîðîì è ïåðñîíàëîì êëèåíòà, ñîáñòâåííûé îïûò àóäèòîðà,

íàêîïëåííûé â õîäå ïðåäûäóùèõ àóäèòîðñêèõ ïðîâåðîê äàííîãî

êëèåíòà è ïðåäïðèÿòèé òîé æå îòðàñëè, ñïåöèàëüíàÿ ëèòåðàòó-

ðà. Íåêîòîðûå àóäèòîðñêèå ôèðìû ïîñòîÿííî ïîäïèñûâàþòñÿ

íà ñïåöèàëüíûå æóðíàëû ïî òåì îòðàñëÿì, ñ êîòîðûìè îíè

èìåþò äåëî.

×òîáû ïðîâîäèòü âíóòðèîòðàñëåâûå ñðàâíåíèÿ, íåîáõîäèìî

òàêæå çíàíèå òåõ àñïåêòîâ áèçíåñà êëèåíòà, êîòîðûå îòëè÷àþò åãî

îò äðóãèõ ôèðì äàííîé îòðàñëè.

Âàæíî îçíàêîìèòüñÿ ñî ñòðóêòóðîé ñîáñòâåííîñòè àóäèðóåìî-

ãî ëèöà. Äëÿ ýòîãî íåîáõîäèìî èññëåäîâàòü ñëåäóþùèå àñïåêòû äåÿ-

òåëüíîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà:

 êîðïîðàòèâíàÿ è îðãàíèçàöèîííàÿ ñòðóêòóðà (âêëþ÷àÿ ëþáûå

íåäàâíèå èëè çàïëàíèðîâàííûå èçìåíåíèÿ);

 àêöèîíåðû è èõ àôôèëèðîâàííûå ëèöà (èõ äåëîâàÿ ðåïóòàöèÿ

è îïûò);

 ñòðóêòóðà êàïèòàëà (âêëþ÷àÿ ëþáûå íåäàâíèå èëè çàïëàíèðî-

âàííûå èçìåíåíèÿ);

 öåëè, ïðèíöèïû, ñòðàòåãè÷åñêèå ïëàíû ðóêîâîäñòâà;

 ïðèîáðåòåíèÿ îðãàíèçàöèé, ðåîðãàíèçàöèÿ àóäèðóåìîãî ëèöà

èëè ëèêâèäàöèÿ îòäåëüíûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè (çàïëàíèðî-

âàííûå èëè íåäàâíî ïðîøåäøèå);

 èñòî÷íèêè è ìåòîäû ôèíàíñèðîâàíèÿ (òåêóùèå, ïåðâîíà-

÷àëüíûå);

3. Îçíàêîìëåíèå ñ ýêîíîìè÷åñêèì ñóáúåêòîì

 ñîâåò äèðåêòîðîâ (ñîñòàâ, äåëîâàÿ ðåïóòàöèÿ è ïðîôåññèî-

íàëüíûé îïûò îòäåëüíûõ ÷ëåíîâ, íåçàâèñèìîñòü, ïåðèîäè÷-

íîñòü çàñåäàíèé, íàëè÷èå êîìèòåòà ïî àóäèòó è ìàñøòàá åãî

äåÿòåëüíîñòè, ôàêòû çàìåíû âíåøíèõ êîíñóëüòàíòîâ, íàïðè-

ìåð þðèñòîâ);

 ðóêîâîäèòåëè (îïûò ðàáîòû è äåëîâàÿ ðåïóòàöèÿ, òåêó÷åñòü

êàäðîâ, îñíîâíîé ôèíàíñîâûé ïåðñîíàë è åãî ñòàòóñ â îðãà-

íèçàöèè, óêîìïëåêòîâàííîñòü áóõãàëòåðèè êàäðàìè, ïëàíû

ñòèìóëèðîâàíèÿ èëè ïðåìèðîâàíèÿ êàê ýëåìåíòû âîçíàãðàæ-

äåíèÿ, íàïðèìåð, â çàâèñèìîñòè îò ïîëó÷åííîé ïðèáûëè, èñ-

ïîëüçîâàíèå ïðîãíîçîâ è ñìåò, ñòèëü ðàáîòû, ïîääåðæêà êóð-

ñà àêöèé àóäèðóåìîãî ëèöà, íàëè÷èå è êà÷åñòâî óïðàâëåí÷å-

ñêèõ èíôîðìàöèîííûõ ñèñòåì);

 íàëè÷èå è êà÷åñòâî ðàáîòû ïîäðàçäåëåíèÿ âíóòðåííåãî àóäèòà;

 îòíîøåíèå ðóêîâîäñòâà àóäèðóåìîãî ëèöà ê ñèñòåìå âíóòðåí-

íåãî êîíòðîëÿ.

Òàêæå âàæíûì ýëåìåíòîì àíàëèçà ÿâëÿåòñÿ ïîëó÷åíèå èíôîðìàöèè

î ïðîäóêöèè, ðûíêàõ ñáûòà, ïîñòàâùèêàõ, ñòðóêòóðå ðàñõîäîâ àóäè-

ðóåìîãî ëèöà. Íåîáõîäèìî èçó÷èòü ñëåäóþùèå âîïðîñû:

 õàðàêòåð äåÿòåëüíîñòè (íàïðèìåð, ïðîèçâîäñòâåííàÿ äåÿòåëü-

íîñòü, òîðãîâëÿ, ôèíàíñîâûå óñëóãè, èìïîðò/ýêñïîðò);

 ìåñòîíàõîæäåíèå ïðîèçâîäñòâåííûõ ïîìåùåíèé, ñêëàäîâ,

ñëóæåáíûõ ïîìåùåíèé;

 õàðàêòåðèñòèêà ïåðñîíàëà (íàïðèìåð, ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ,

ïî óðîâíþ çàðàáîòíîé ïëàòû, îñîáåííîñòè äåÿòåëüíîñòè ïðî-

ôåññèîíàëüíûõ ñîþçîâ, îñîáåííîñòè ñîöèàëüíîãî îáåñïå÷å-

íèÿ);

 ðûíêè ñáûòà ïðîäóêöèè èëè ïðåäîñòàâëåíèÿ óñëóã (íàïðè-

ìåð, îñíîâíûå çàêàç÷èêè è äîãîâîðû, óñëîâèÿ îïëàòû, íîðìà

ïðèáûëè, äîëÿ ðûíêà, êîíêóðåíòû, ýêñïîðò, öåíîâàÿ ïîëèòè-

êà, ðåïóòàöèÿ ïðîäóêöèè, ãàðàíòèè, ïîðòôåëü çàêàçîâ, òåí-

äåíöèè ðàçâèòèÿ, ìàðêåòèíãîâàÿ ñòðàòåãèÿ, ïðîèçâîäñòâåííûå

ïðîöåññû);

 ïîñòàâùèêè òîâàðîâ è óñëóã (íàïðèìåð, äîëãîñðî÷íûå êîí-

òðàêòû, ñòàáèëüíîñòü ïîñòàâîê, óñëîâèÿ îïëàòû, èìïîðò, ñïî-

ñîáû ïîñòàâêè);

 òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûå çàïàñû (íàïðèìåð, ìåñòîíàõîæäåíèå,

êîëè÷åñòâî);

 ëèöåíçèè, ïàòåíòû;

 îñíîâíûå âèäû ðàñõîäîâ;

 íàó÷íûå èññëåäîâàíèÿ è ðàçðàáîòêè;