Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки

Подождите немного. Документ загружается.

Ïðîäîëæåíèå òàáë. 2.1

2 1

òåíòíîñòè ðàáîòíèêîâ — íà ïðèíöèïû è ïðîöåäóðû íàéìà ðàáîòíèêîâ è íå-

èâíûõ ïðàâîâûõ àêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäå-

 ìîãóò ïîëàãàòüñÿ íà óñòàíîâëåííûå â àóäèòîðñêîé îðãàíèçàöèè ïðèíöèïû è ïðîöå-

äóðû êîíòðîëÿ êà÷åñòâà (íàïðèìåð, â îòíîøåíèè íàâûêîâ è ïðîôåññèîíàëüíîé

êîìïå

ïðåðûâíîãî ïðîôåññèîíàëüíîãî îáó÷åíèÿ, â îòíîøåíèè íåçàâèñèìîñòè — íà ïðèí-

öèïû è ïðîöåäóðû ñáîðà è ñîîáùåíèÿ ñîîòâåòñòâóþùåé èíôîðìàöèè î íåçàâèñè-

ìîñòè, â îòíîøåíèè ïîääåðæàíèÿ âçàèìîîòíîøåíèé ñ êëèåíòàìè — íà ïðèíöèïû

è ïðîöåäóðû, ðåãóëèðóþùèå ïîðÿäîê ðåøåíèÿ âîïðîñà î ïðèíÿòèè íà îáñëóæèâà-

íèå íîâîãî êëèåíòà èëè ïðîäîëæåíèè ñîòðóäíè÷åñòâà ñ óæå ñóùåñòâóþùèìè êëè-

åíòàìè, â îòíîøåíèè ñîáëþäåíèÿ íîðìàò

ðàöèè è ïðîôåññèîíàëüíûõ ñòàíäàðòîâ — íà ìîíèòîðèíã)

Ïðàâèëî (ñòàíäàðò) ¹ 8

«Ïîíèìàíèå äåÿòåëüíîñòè

àóäèðóåìîãî ëèöà, ñðåäû, â

ò-

é (áóõãàë-

) îò÷åòíî-

å äåÿòåëüíîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà è ñðåäû, â êîòîðîé îíà îñóùåñòâëÿåòñÿ,

ùåñòâåííîã

 þùèõ îñîáîãî âíèìàíèÿ àóäèòîðà, â

÷àñòíîñòè îïåðàöèè ñî ñâÿçàííûìè ñòîðîíàìè, óìåñòíîñòü äîïóùåíèé ðóêîâîäñòâà î íå-

ïðåðûâíîñòè äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè èëè èçó÷åíèå öåëåé õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé;

êîòî

ðîé îíà îñóùåñòâëÿå

ñÿ, è îöåíêà ðèñêîâ ñóùåñò-

âåííîãî èñêàæåíèÿ àóäè-

ðóåìîé ôèíàíñîâî

òåðñêîé) îò÷åòíîñòè»

Àóäèòîð äîëæåí èçó÷èòü äåÿòåëüíîñòü àóäèðóåìîãî ëèöà è ñðåäó, â êîòîðîé îíà îñóùå-

ñòâëÿåòñÿ, âêëþ÷àÿ ñèñòåìó âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ, â îáúåìå, äîñòàòî÷íîì äëÿ âûÿâëå-

íèÿ è îöåíêè ðèñêîâ ñóùåñòâåííîãî èñêàæåíèÿ ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé

ñòè, ÿâèâøåãîñÿ ñëåäñòâèåì îøèáîê èëè íåäîáðîñîâåñòíûõ äåéñòâèé ðóêîâîäñòâà è

(èëè) ðàáîòíèêîâ àóäèðóåìîãî ëèöà, à òàêæå äîñòàòî÷íîì äëÿ ïëàíèðîâàíèÿ è âûïîë-

íåíèÿ äàëüíåéøèõ àóäèòîðñêèõ ïðîöåäóð.

Ïîíèìàíè

èìååò áîëüøîå çíà÷åíèå ïðè ïðîâåäåíèè àóäèòà. Â ÷àñòíîñòè, òàêîå ïîíèìàíèå äàåò

îñíîâó äëÿ ïëàíèðîâàíèÿ àóäèòà è âûðàæåíèÿ ïðîôåññèîíàëüíîãî ñóæäåíèÿ àóäèòîðà

îá îöåíêå ðèñêîâ ñó î èñêàæåíèÿ ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè è

ìè ðèñêàìè â ïðîöåññå àóäèòà, òàêèõ êàê:

 óñòàíîâëåíèå óðîâíÿ ñóùåñòâåííîñòè è îöåíêà òîãî, îñòàåòñÿ ëè ñóæäåíèå î ñóùå-

ñòâåííîñòè íåèçìå

òâåòíûõ äåéñòâèÿõ â ñâÿçè ñ ýòè

ííûì â ïðîöåññå ïðîâåäåíèÿ àóäèòà;

 ðàññìîòðåíèå óìåñòíîñòè âûáîðà è ïîðÿäêà ïðèìåíåíèÿ ó÷åòíîé ïîëèòèêè è àäåê-

âàòíîñòè ðàñêðûòèÿ èíôîðìàöèè â ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè;

âûÿâëåíèå îáëàñòåé àóäèðóåìîãî ëèöà, òðåáó



Àó

íè

Ïå

ãàë

ïð äèìûé àóäèòîðó, êàê ïðà-

 îïðåäåëåíèå îæèäàåìûõ õîçÿéñòâåííûõ ïîêàçàòåëåé àóäèðóå

çîâàíèÿ èõ ïðè âûïîëíåíèè àíàëèòè÷åñ õ ïðîöåäóð;

 ïëàíèðîâàíèå è âûïîëíåíèå äàëüíåéø àóäèòîðñêèõ ïðîöåäóð â öåëÿõ ñîêðàùå-

íèÿ àóäèòîðñêîãî ðèñêà äî ïðèåìëåìî íèçêîãî óðîâíÿ;

îöåíêà äîñòàòî÷íîñòè è íàäëåæàùåãî õàðàêòå

ðà ïîëó÷åííûõ àóäèòîðñêèõ äîêàçà-

òåëüñòâ, òàêèõ êàê óìåñòíîñòü äîïóùåíèé, à òàêæå óñòíûõ è ïèñüìåííûõ çàÿâëåíèé

è ðàçúÿñíåíèé ðóêîâîäñòâà àóäèðóåìîãî ëèöà.

äèòîð èñïîëüçóåò ïðîôåññèîíàëüíîå ñóæäåíèå äëÿ îïðåäåëåíèÿ òðåáóåìîãî îáúåìà çíà-

é î äåÿòåëüíîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà è åãî ñðåäå, âêëþ÷àÿ ñèñòåìó âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ.

ðâîî÷åðåäíîé çàäà÷åé àóäèòîðà ÿâëÿåòñÿ âûÿñíåíèå òîãî, äîñòàòî÷íî ëè äîñòèãíóòîå

íèìàíèå äåÿòåëüíîñòè äëÿ îöåíêè ðèñêîâ ñóùåñòâåííîãî èñêàæåíèÿ ôèíàíñîâîé (áóõ-

òåðñêîé) îò÷åòíîñòè, à òàêæå äëÿ ïëàíèðîâàíèÿ è âûïîëíåíèÿ äàëüíåéøèõ àóäèòîðñêèõ

îöåäóð. Îáúåì çíàíèé äåÿòåëüíîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà, íåîáõî

ìîãî ëèöà äëÿ èñïîëü-

êè

èõ

èëî, íèæå îáúåìà çíàíèé, êîòîðûì îáëàäàåò ðóêîâîäñòâî àóäèðóåìîãî ëèöà

Ïðàâèëî (ñòàíäàðò) ¹ 9

«Ñâÿçàííûå ñòîðîíû»

Ââåäåíèå, íàëè÷èå ñâÿçàííûõ ñòîðîí è ðàñêðûòèå èíôîðìàöèè î íèõ, ïðîâåðêà îïåðàöèè

ñî ñâÿçàííûìè ñòîðîíàìè, çàÿâëåíèå ðóêîâîäñòâà àóäèðóåìîãî ëèöà, âûâîäû àóäèòîðà è

àóäèòîðñêîå çàêëþ÷åíèå

Ïðàâèëî (ñòàíäàðò) ¹ 10

«Ñîáûòèÿ ïîñëå îò÷åòíîé

äàòû»

Óñòàíàâëèâàåò åäèíûå òðåáîâàíèÿ â îòíîøåíèè äåéñòâèé àóäèòîðà ïî âûÿâëåíèþ è îöåí-

êå ñîáûòèé, âîçíèêøèõ ïîñëå îò÷åòíîé äàòû. Â ñòàíäàðòå àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè òåð-

ìèí «ñîáûòèÿ ïîñëå îò÷åòíîé äàòû» èñïîëüçóåòñÿ äëÿ îáîçíà÷åíèÿ êàê ñîáûòèé, ïðîèñõî-

äÿùèõ ñ ìîìåíòà îêîí÷àíèÿ îò÷åòíîãî ïåðèîäà äî äàòû ïîäïèñàíèÿ àóäèòîðñêîãî çàêëþ-

÷åíèÿ, òàê è ôàêòîâ, îáíàðóæåííûõ ïîñëå äàòû ïîäïèñàíèÿ àóäèòîðñêîãî çàêëþ÷åíèÿ

Ïðàâèëî (ñòàíäàðò) ¹ 11

«Äîïóùåíèå íåïðåðûâíîñòè

äåÿòåëüíîñòè àóäèðóåìîãî

ëèöà»

Óñòàíàâëèâàåò åäèíûå òðåáîâàíèÿ â îòíîøåíèè äåéñòâèé àóäèòîðà ïî ïðîâåðêå ïðà-

âîìåðíîñòè ïðèìåíåíèÿ àóäèðóåìûì ëèöîì äîïóùåíèÿ î íåïðåðûâíîñòè åãî äåÿòåëü-

íîñòè ïðè ñîñòàâëåíèè ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè, â òîì ÷èñëå ïðè ðàñ-

ñìîòðåíèè ïðåäñòàâëåííîé ðóêîâîäñòâîì àóäèðóåìîãî ëèöà îöåíêè ñïîñîáíîñòè óêà-

ííîãî ëèöà ïðîäîëæàòü ñâîþ äåÿòåëüíîñòü. Â ñòàíäàçà ðòå îáîáùàþòñÿ ïðèçíàêè,

êîòîðûå ìîãóò ñâèäåòåëüñòâîâàòü î íàðóøåíèè ïðèíöèïà íåïðåðûâíîñòè äåÿòåëüíî-

è àóäèðóåìîãî ëèöà, à òàêæå äàþòñÿ óêàçàíèÿ ïî ïîâîäó òîãî, êàêèå äåéñòâèÿñò äîëæ-

íû áûòü ïðåäïðèíÿòû àóäèòîðîì

Ïðîäîëæåíèå òàáë. 2.

1 2

Ïðàâèëî (ñòàíäàðò) ¹ 12

«Ñîãëàñîâàíèå óñëîâèé

àóäèòà»

å áîëåå íèçêèé óðîâåíü óâåðåííîñòè â

ñòàíàâëèâàåò åäèíûå òðåáîâàíèÿ:

ê ïîðÿäêó ñîãëàñîâàíèÿ óñëîâèé ïðîâåäåíèÿ àóäèòà ñ àóä èðóåìûì ëèöîì;

 ê äåéñòâèÿì àóäèòîðñêîé îðãàíèçàöèè è èíäèâèäóàëüíîãî àóäèòîðà (äàëåå — àóäèòîð)

â ñëó÷àå, êîãäà ðóêîâîäñòâî àóäèðóåìîãî ëèöà îáðàùàåòñÿ ñ ïðîñüáîé ê àóäèòîðó èçìå-

íèòü óñëîâèÿ çàäàíèÿ íà óñëîâèÿ, ïðåäïîëàãàþùè

äîñòîâåðíîñòè ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè, ÷åì ðàçóìíàÿ óâåðåííîñòü, êî-

òîðàÿ òðåáóåòñÿ äëÿ âûðàæåíèÿ ìíåíèÿ â àóäèòîðñêîì çàêëþ÷åíèè

Ïðàâèëî (ñòàíäàðò) ¹ 13

«Îáÿçàííîñòè àóäèòîðà ïî

ðàññìîòðåíèþ îøèáîê è

íåäîáðîñîâåñòíûõ äåéñòâèé»

Óñòàíàâëèâàåò åäèíûå òðåáîâàíèÿ ê àóäèòîðñêîé îðãàíèçàöèè è èíäèâèäóàëüíîìó àóäè-

òîðó ïî ðàññìîòðåíèþ îøèáîê è íåäîáðîñîâåñòíûõ äåéñòâèé â õîäå àóäèòà ôèíàíñî-

âîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè

Ïðàâèëî (ñòàíäàðò) ¹ 14

«Ó÷åò òðåáîâàíèé íîðìà-

òèâíûõ ïðàâîâûõ àêòîâ

ÐÔ

â õîäå àóäèòà» î ëèöà

Óñòàíàâëèâàåò åäèíûå òðåáîâàíèÿ â îòíîøåíèè îáÿçàííîñòè àóäèòîðñêîé îðãàíèçàöèè

è èíäèâèäóàëüíîãî àóäèòîðà ó÷èòûâàòü ñîáëþäåíèå àóäèðóåìûì ëèöîì íîðìàòèâíûõ

ïðàâîâûõ àêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè â õîäå àóäèòà ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò-

÷åòíîñòè ýòîãî àóäèðóåìîã

Ïðàâèëî (ñòàíäàðò) ¹ 15

«Ïîíèìàíèå äåÿòåëüíîñòè

àóäèðóåìîãî ëèöà»

Óòðàòèë ñèëó

Ïðàâèëî (ñòàíäàðò) ¹ 16

«Àóäèòîðñêàÿ âûáîðêà»

Óñòàíàâëèâàåò åäèíûå òðåáîâàíèÿ ê âûáîðî÷íûì ïðîâåðêàì â àóäèòå, à òàêæå ê ìåòî-

äàì îòáîðà ýëåìåíòîâ, ïîäëåæàùèõ ïðîâåðêå â öåëÿõ ñáîðà àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ

Ïðàâèëî (ñòàíäàðò) ¹ 17

«Ïîëó÷åíèå àóäèòîðñêèõ

äîêàçàòåëüñòâ â êîíêðåòíûõ

ñëó÷àÿõ»

òíûì ñåãìåíòàì ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åò-

îñòè àóäèðóåìîãî ëèöà

ñòàíàâëèâàåò åäèíûå òðåáîâàíèÿ â îòíîøåíèè ïîëó÷åíèÿ àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ â

ñëó÷àÿõ:

 ïðèñóòñòâèÿ àóäèòîðà ïðè ïðîâåäåíèè èíâåíòàðèçàöèè ìàòåðèàëüíî-ïðîèçâîäñòâåííûõ

çàïàñîâ;

 ðàñêðûòèÿ èíôîðìàöèè î ñóäåáíûõ äåëàõ è ïðåòåíçèîííûõ ñïîðàõ;

 îöåíêè è ðàñêðûòèÿ èíôîðìàöèè î äîëãîñðî÷íûõ ôèíàíñîâûõ âëîæåíèÿõ;

 ðàñêðûòèÿ èíôîðìàöèè ïî îò÷å

Ïðàâèëî (ñòàíäàðò) ¹ 18

«Ïîëó÷åíèå à èòîðîì ïîä-

Óñòàíàâëèâàåò åäèíûå òðåáîâàíèÿ â øåíèè

æäàþùåé èíôîðìàöèè èç âíåøíèóä

èòâåðæäàþùåé íôîðìàöè

èç âíåøíèõ èñòî÷íèêîâ»

îòíî èñïîëüçîâàíèÿ

õ èñòî (âíåøíèõ ïîäòâå

òîðñêèõ îêàçàòåëüñòâ

â õîäå àóäèòà ïîäòâåð-

ðæäåíèé), èñïîëüçóå-÷íèêîâ

äìîé àóäèòîðîì äëÿ ïîëó÷åíèÿ àóäè

Ïðàâèëî (ñòàíäàðò) ¹ 19

«Îñîáåííîñòè ïåðâîé ïðî-

âåðêè àóäèðóåìîãî ëèöà»

÷å

ñê

Óñòàíàâëèâàåò åäèíûå òðåáîâàíèÿ â îòíîøåíèè ïðîâåðêè îñòàòêîâ ïî ñ÷åòàì áóõãàëòåðñêîãî

ó÷åòà íà íà÷àëî îò÷åòíîãî ïåðèîäà â ñëó÷àÿõ, êîãäà àóäèò ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò-

òíîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà ïðîâîäèòñÿ âïåðâûå èëè êîãäà àóäèò ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåð-

îé) îò÷åòíîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà çà ïðåäûäóùèé ïåðèîä ïðîâîäèëñÿ äðóãèì àóäèòîðîì

Ïðàâèëî (ñòàíäàðò) ¹ 20

Óñ èòè÷åñêèõ ïðîöåäóð

«Àíàëèòè÷åñêèå ïðîöåäóðû

òàíàâëèâàåò åäèíûå òðåáîâàíèÿ â îòíîøåíèè ïðèìåíåíèÿ àíàë

â õîäå àóäèòà. Ïîä àíàëèòè÷åñêèìè ïðîöåäóðàìè ïîíèìàþòñÿ ïðîöåäóðû, êîòîðûå

ïîçâîëÿþò âûÿâèòü ïðè÷èííî-ñëåäñòâåííûå ñâÿçè ìåæäó èññëåäóåìûìè ïîêàçàòåëÿìè

Ïðàâèëî (ñòàíäàðò) ¹ 21

«Îñîáåííîñòè àóäèòà îöå-

íî÷íûõ çíà÷åíèé»

Óñòàíàâëèâàåò åäèíûå òðåáîâàíèÿ â îòíîøåíèè àóäèòà îöåíî÷íûõ çíà÷åíèé, ñîäåð-

æàùèõñÿ â ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè

Ïðàâèëî (ñòàíäàðò) ¹ 22

«Ñîîáùåíèå èíôîðìàöèè,

ïîëó÷åííîé ïî ðåçóëüòàòà

àóäèòà, ðóêîâîäñòâó àóäè-

ðóåìîãî ëèöà è ïðåäñòàâè-

èöà è ïðåäñòàâèòåëÿì ñîáñòâåííèêà ýòîãî ëèöà

òåëÿì åãî ñîáñòâåííèêà»

Óñòàíàâëèâàåò åäèíûå òðåáîâàíèÿ â îòíîøåíèè ñîîáùåíèÿ èíôîðìàöèè, ïîëó÷åííîé

ïî ðåçóëüòàòàì àóäèòà ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè, ðóêîâîäñòâó (ðóêîâî-

èêàì) àóäèðóåìîãî ëäÿùèì ðàáîòí

Ïðàâèëî (ñòàíäàðò) ¹ 23

öà»

«Çàÿâëåíèÿ è ðàçúÿñíåíèÿ

ðóêîâîäñòâà àóäèðóåìîãî ëè

Óñòàíàâëèâàåò åäèíûå òðåáîâàíèÿ â îòíîøåíèè èñïîëüçîâàíèÿ çàÿâëåíèé è ðàçúÿñíå-

íèé ðóêîâîäñòâà àóäèðóåìîãî ëèöà, ïîëó÷åííûõ â õîäå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

Ïðîäîëæåíèå òàáë. 2.

Ïðàâèëî (ñòàíäàðò) ¹ 24

«Îñíîâíûå ïðèíöèïû ôåäå-

â)

ó-

òàâëÿòüñÿ àóäèòîðñêèìè îð-

èìåþùèõ îòíîøåíèå ê óñëó-

ãàì, êîòîðûå ìîãóò ïðåäîñòàâëÿòüñÿ àóäèòîðñêèìè îðãàíèçàöèÿìè è àóäèòîðàìè ïî-

ðàëüíûõ ïðàâèë (ñòàíäàðòî

àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè,

èìåþùèõ îòíîøåíèå ê óñë

ãàì, êîòîðûå ìîãóò ïðåäîñ

ãàíèçàöèÿìè è àóäèòîðàìè

Óñòàíàâëèâàåò îñíîâíûå ïðèíöèïû ïðàâèë (ñòàíäàðòîâ),

ìèìî îêàçàíèÿ óñëóã ïî ïðîâåðêå ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè â öåëÿõ âû-

ðàæåíèÿ ìíåíèÿ î åå äîñòîâåðíîñòè

Ïðàâèëî (ñòàíäàðò) ¹ 25

«Ó÷åò îñîáåííîñòåé àóäèðóå-

õ-

ñïåöèà-

ííîé áóõãàëòåðèè ñïåöèàëèçèðî-

âàííîé îðãàíèçàöèè èëè áóõãàëòåðà-ñïåöèàëèñòà (äàëåå — ñïåöèàëèçèðîâàííàÿ îðãà-

ìîãî ëèöà, ôèíàíñîâóþ (áó

ãàëòåðñêóþ) îò÷åòíîñòü êîòî

ðîãî ïîäãîòàâëèâàåò

ëèçèðîâàííàÿ îðãàíèçàöèÿ»

Óñòàíàâëèâàåò åäèíûå òðåáîâàíèÿ â îòíîøåíèè äåéñòâèé àóäèòîðñêîé îðãàíèçàöèè

èëè èíäèâèäóàëüíîãî àóäèòîðà ïðè ïðîâåäåíèè àóäèòà ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé)

îò÷åòíîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà, êîòîðîå ïîëüçóåòñÿ äëÿ ñîñòàâëåíèÿ ýòîé ôèíàíñîâîé

(áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè óñëóãàìè öåíòðàëèçîâà

íèçàöèÿ)

Ïðàâèëî (ñòàíäàðò) ¹ 26

«Ñîïîñòàâèìûå äàííûå â

ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé

îò÷åòíîñòè»

)

Óñòàíàâëèâàåò åäèíûå òðåáîâàíèÿ â îòíîøåíèè ðàññìîòðåíèÿ â õîäå àóäèòà ñîïîñòà-

âèìûõ äàííûõ â ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè

Ïðàâèëî (ñòàíäàðò) ¹ 27

«Ïðî÷àÿ èíôîðìàöèÿ â äî

êóìåíòàõ, ñîäåðæàùèõ ïðî-

àóäèðîâàííóþ ôèíàíñîâóþ

(áóõãàëòåðñêóþ) îò÷åòíîñòü»

Óñòàíàâëèâàåò åäèíûå òðåáîâàíèÿ, êàñàþùèåñÿ ðàññìîòðåíèÿ àóäèòîðñêîé îðãàíèçà-

öèåé èëè èíäèâèäóàëüíûì àóäèòîðîì ïðî÷åé èíôîðìàöèè, ïî êîòîðîé àóäèòîð ìîæåò

íå ñîñòàâëÿòü àóäèòîðñêîå çàêëþ÷åíèå, íî êîòîðàÿ âêëþ÷åíà â äîêóìåíòû, ñîäåðæà-

ùèå ïðîàóäèðîâàííóþ ôèíàíñîâóþ (áóõãàëòåðñêóþ) îò÷åòíîñòü

Ïðàâèëî (ñòàíäàðò) ¹ 28

«Èñïîëüçîâàíèå ðàáîòû äðó-

ãîãî àóäèòîðà»

Óñòàíàâëèâàåò åäèíûå òðåáîâàíèÿ äëÿ ñëó÷àåâ, êîãäà àóäèòîðñêàÿ îðãàíèçàöèÿ èëè èíäèâè-

äóàëüíûé àóäèòîð ïðè ïîäãîòîâêå àóäèòîðñêîãî çàêëþ÷åíèÿ ïî ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé)

îò÷åòíîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà èñïîëüçóåò ðåçóëüòàòû ðàáîòû äðóãîãî àóäèòîðà, êîòîðûé ïðî-

âåðÿåò ôèíàíñîâóþ èíôîðìàöèþ, ïðåäîñòàâëåííóþ îäíèì èëè íåñêîëüêèìè ïîäðàçäåëå-

íèÿìè è âêëþ÷åííóþ â ôèíàíñîâóþ (áóõãàëòåðñêóþ) îò÷åòíîñòü àóäèðóåìîãî ëèöà

Ïðàâèëî (ñòàíäàðò) ¹ 29

«Ðàññìîòðåíè ðàáîòû âíóò-

ðåííåãî àóäè

Óñòàíàâëèâàåò åäèíûå òðåáîâàíèÿ äëÿ âíåøíèõ àóäèòîðîâ ïðè

ñëóæáû âíóòðåííåãî àóäèòà å

òà»

ðàññìîòðåíèè ðàáîòû

Ïðàâèëî (ñòàíäàðò) ¹ 30

«Âûïîëíåíèå ñîãëàñîâàííûõ

ïðîöåäóð â îòíîøåíèè ôè-

íàíñîâîé èíôîðìàöèè»

Óñòàíàâëèâàåò åäèíûå òðåáîâàíèÿ ê îêàçàíèþ ñîïóòñòâóþùåé àóäèòó óñëóãè — âûïîë-

íåíèþ ñîãëàñîâàííûõ ïðîöåäóð â îòíîøåíèè ôèíàíñîâîé èíôîðìàöèè. Ïðèìåíÿåòñÿ

ïðè âûïîëíåíèè ñîãëàñîâàííûõ ïðîöåäóð â îòíîøåíèè ôèíàíñîâîé èíôîðìàöèè

Ïðàâèëî (ñòàíäàðò) ¹ 31

«Êîìïèëÿöèÿ ôèíàíñîâîé

èíôîðìàöèè»

Óñòàíàâëèâàåò åäèíûå òðåáîâàíèÿ ê îêàçàíèþ ñîïóòñòâóþùåé àóäèòó óñëóãè — êîìïè-

ëÿöèè ôèíàíñîâîé èíôîðìàöèè. Ïðèìåíÿåòñÿ ïðè êîìïèëÿöèè ôèíàíñîâîé èíôîðìà-

öèè, à òàêæå, íàñêîëüêî ýòî âîçìîæíî, ïðè êîìïèëÿöèè íåôèíàíñîâîé èíôîðìàöèè

ïðè óñëîâèè, ÷òî àóäèòîð îáëàäàåò àäåêâàòíûìè çíàíèÿìè ïî êîíêðåòíîìó ïðåäìåòó

Ïðàâèëî (ñòàíäàðò) ¹ 32

«Èñïîëüçîâàíèå àóäèòîðîì

ðåçóëüòàòîâ ðàáîòû ýêñïåðòà»

Ñòàíäàðò àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè ðàçðàáîòàí ñ ó÷åòîì ìåæäóíàðîäíûõ ñòàíäàðòîâ

àóäèòà, óñòàíàâëèâàåò åäèíûå òðåáîâàíèÿ ê èñïîëüçîâàíèþ ðåçóëüòàòîâ ðàáîòû ýêñ-

ïåðòà â êà÷åñòâå àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ.

Ïðè èñïîëüçîâàíèè ðåçóëüòàòîâ ðàáîòû ýêñïåðòà àóäèòîðñêàÿ îðãàíèçàöèÿ è (èëè)

èíäèâèäóàëüíûé àóäèòîð (äàëåå — àóäèòîð) äîëæíû ïîëó÷èòü äîñòàòî÷íûå íàäëåæà-

ûêàìè, çíàíèÿìè è îïûòîì â

îïðåäåëåííîé îáëàñòè, îòëè÷íîé îò îáëàñòè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è àóäèòà, èëè þðè-

äàòü ýêñïåðòíûìè çíàíèÿìè, êîòîðûìè îáëàäàåò ëèöî, ïîëó÷èâøåå ñîîòâåòñòâóþùóþ

ùèå àóäèòîðñêèå äîêàçàòåëüñòâà òîãî, ÷òî òàêàÿ ðàáîòà îòâå÷àåò öåëÿì àóäèòà.

Äëÿ öåëåé ôåäåðàëüíûõ ïðàâèë (ñòàíäàðòîâ) àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè ýêñïåðòîì ñ÷è-

òàåòñÿ ôèçè÷åñêîå ëèöî, îáëàäàþùåå ñïåö àëüíûìè íàâè

äè÷åñêîå ëèöî, îñóùåñòâëÿþùåå äåÿòåëüíîñòü â ñôåðå, îòëè÷íîé îò ñôåðû îêàçàíèÿ

áóõãàëòåðñêèõ è àóäèòîðñêèõ óñëóã.

Ñïåöèàëüíîå îáðàçîâàíèå è îïûò äàþò àóäèòîðó îáùåå ïðåäñòàâëåíèå î ðàçëè÷íûõ

âîïðîñàõ âåäåíèÿ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, îäíàêî àóäèòîð íå îáÿçàí îáëà-

ïîäãîòîâêó èëè ïðîôåññèîíàëüíóþ êâàëèôèêàöèþ, íàïðèìåð, äëÿ ðàáîòû â êà÷åñòâå

àêòóàðèÿ èëè èíæåíåðà.

Îêîí÷àíèå òàáë. 2.1

2 1

Ýêñïåðò ìîæåò áûòü:

 ñîòðóäíèêîì àóäèòîðà

 ïðèâëå÷åí àóäèðóåìûì ëèöîì ïî äîãîâîðó ê ó÷àñòèþ â âûïîëíåíèè çàäàíèÿ;

 ïðèâëå÷åí àóäèòîðîì ïî äîãîâîðó ê ó÷àñòèþ â âûïîëíåíèè çàäàíèÿ;

 ñîòðóäíèêîì àóäèðóåìîãî ëèöà;

Ïðàâèëî (ñòàíäàðò) ¹ 33

«Îáçîðíàÿ ïðîâåðêà áóõãàë-

òåðñêîé (ôèíàíñîâîé) îò÷åò-

íîñòè»

Îáçîðíàÿ ïðîâåðêà ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ñîâîêóïíîñòü îáçîðíûõ ïðîöåäóð, ïðîâåäåíèå

êîòîðûõ öåëåñîîáðàçíî ïðè äàííûõ îáñòîÿòåëüñòâàõ äëÿ äîñòèæåíèÿ öåëè, óñòàíîâëåí-

íîé ôåäåðàëüíûì ïðàâèëîì (ñòàíäàðòîì) àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè ¹ 24. Ïðîöåäóðû,

íåîáõîäèìûå ïðè ïðîâåäåíèè îáçîðíîé ïðîâåðêè, îïðåäåëÿþòñÿ èñïîëíèòåëåì ñ ó÷åòîì

òðåáîâàíèé çàêîíîäàòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, íàñòîÿùåãî ôåäåðàëüíîãî ïðàâèëà

(ñòàíäàðòà) àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè, äðóãèõ ôåäåðàëüíûõ ïðàâèë (ñòàíäàðòîâ) àóäèòîð-

ñêîé äåÿòåëüíîñòè, íîðìàòèâíûõ ïðàâîâûõ àêòîâ Ìèíèñòåðñòâà ôèíàíñîâ Ðîññèéñêîé

Ôåäåðàöèè è ñ ó÷åòîì óñëîâèé äîãîâîðà îêàçàíèÿ óñëóã ïî îáçîðíîé ïðîâåðêå. Â ñòàí-

äàðòå ðàñêðûâàþòñÿ îñîáåííîñòè ïðîâåäåíèÿ îáçîðíûõ ïðîâåðîê, ñëó÷àè èõ ïðîâåäåíèÿ,

à òàêæå ïîðÿäîê îôîðìëåíèÿ ðåçóëüòàòîâ ïðîâåäåíèÿ îáçîðíûõ ïðîâåðîê

Ïðàâèëî (ñòàíäàðò) ¹ 34

«Êîíòðîëü êà÷åñòâà óñëóã â

àóäèòîðñêèõ îðãàíèçàöèÿõ»

òè, à òàêæå â òîì, ÷òî çàêëþ÷åíèÿ è èíûå îò÷åòû,

äèâèäóàëüíîãî àóäèòîðà ñîîòâåòñòâåííî ïðèìåíÿþòñÿ òðåáîâà-

íèÿ äàííîãî ñòàíäàðòà àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè, åñëè èíîå íå âûòåêàåò èç ñóùåñòâà

äåÿòåëüíîñòè èíäèâèäóàëüíîãî àóäèòîðà

Àóäèòîðñêàÿ îðãàíèçàöèÿ äîëæíà óñòàíîâèòü ñèñòåìó êîíòðîëÿ êà÷åñòâà óñëóã (çàäàíèé),

îáåñïå÷èâàþùóþ ðàçóìíóþ óâåðåííîñòü â òîì, ÷òî äàííàÿ àóäèòîðñêàÿ îðãàíèçàöèÿ è åå

ðàáîòíèêè ïðîâîäÿò àóäèò è îêàçûâàþò ñîïóòñòâóþùèå àóäèòó óñëóãè â ñîîòâåòñòâèè ñ òðå-

áîâàíèÿìè çàêîíîäàòåëüíûõ è èíûõ íîðìàòèâíûõ ïðàâîâûõ àêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè,

ôåäåðàëüíûìè ïðàâèëàìè (ñòàíäàðòàìè) àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè, âíóòðåííèìè ïðàâèëàìè

(ñòàíäàðòàìè) àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñ

âûäàííûå àóäèòîðñêîé îðãàíèçàöèåé, ñîîòâåòñòâóþò óñëîâèÿì êîíêðåòíûõ çàäàíèé.

Ñèñòåìà êîíòðîëÿ êà÷åñòâà óñëóã è âêëþ÷àåò â ñåáÿ ïðîöåäóðû, íåîáõîäèìûå äëÿ âíå-

äðåíèÿ è ñîáëþäåíèÿ ýòèõ ïðèíöèïîâ è êîíòðîëÿ çà èõ ñîáëþäåíèåì. Ñòàíäàðò óñòà-

íàâëèâàåò åäèíûå òðåáîâàíèÿ ê ñèñòåìå êîíòðîëÿ êà÷åñòâà óñëóã â àóäèòîðñêîé îðãàíè-

çàöèè. Ê äåÿòåëüíîñòè èí

Ðàçäåë

Îðãàíèçàöèÿ àóäèòîðñêîé

ïðîâåðêè

Ãëàâà 3

Îçíàêîìëåíèå

ñ ýêîíîìè÷åñêèì ñóáúåêòîì

Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà ïðîâîäèòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ Ôåäåðàëüíûì

çàêîíîì «Îá àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè», ôåäåðàëüíûìè ïðàâèëà-

ìè (ñòàíäàðòàìè) àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè, óòâåðæäåííûìè ïî-

ñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà ¹ 696, Êîäåêñîì ýòèêè àóäèòîðîâ

Ðîññèè, ïðèíÿòûì Ñîâåòîì ïî àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè ïðè

Ìèíôèíå ÐÔ (ïðîòîêîë ¹ 56 îò 31 ìàÿ 2007 ã.), âíóòðèôèðìåí-

íûìè ñòàíäàðòàìè àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè è äðóãèìè íîðìà-

òèâíûìè äîêóìåíòàìè.

Ïðîöåññ ïðîâåäåíèÿ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè âêëþ÷àåò ÷åòûðå

ýòàïà:

I — îçíàêîìëåíèå ñ ýêîíîìè÷åñêèì ñóáúåêòîì;

II — ïëàíèðîâàíèå;

III — ïðîâåäåíèå ïðîöåäóð ïî ñóùåñòâó;

IV — ôîðìèðîâàíèå ðåçóëüòàòîâ ïðîâåðêè.

Ýòàï I — îçíàêîìëåíèå ñ ýêîíîìè÷åñêèì ñóáúåêòîì. Ýòàï

âêëþ÷àåò ñáîð èíôîðìàöèè î äåÿòåëüíîñòè ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà

äî íàïðàâëåíèÿ ïèñüìà-ñîãëàñèÿ íà ïðîâåäåíèå àóäèòà è çàêëþ÷åíèÿ

äîãîâîðà íà îêàçàíèå àóäèòîðñêèõ óñëóã. Â ñîîòâåòñòâèè ñ ïðàâèëîì

(ñòàíäàðòîì) àóäèòîðñêîé äåÿòåëüíîñòè «ïîíèìàíèå äåÿòåëüíîñòè

àóäèðóåìîãî ëèöà, ñðåäû, â êîòîðîé îíà îñóùåñòâëÿåòñÿ, è îöåíêà

ðèñêîâ ñóùåñòâåííîãî èñêàæåíèÿ àóäèðóåìîé ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåð-

ñêîé) îò÷åòíîñòè», à òàêæå ñ ìåæäóíàðîäíûì ïðàâèëîì (ñòàíäàðòîì)

«Çíàíèå áèçíåñà» àóäèòîðó íåîáõîäèìî ïðîàíàëèçèðîâàòü èíôîðìà-

öèþ î äåÿòåëüíîñòè ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà, ñ òåì ÷òîáû ðàöèîíàëü-

íî ñïëàíèðîâàòü àóäèòîðñêóþ ïðîâåðêó. Ñîáðàííàÿ èíôîðìàöèÿ ãðóï-

ïèðóåòñÿ â Äîñüå êëèåíòà àóäèòîðñêîé êîìïàíèè. ×àñòü ïîëó÷åííîé

èíôîðìàöèè çàíîñèòñÿ â êàðòó ïðåäâàðèòåëüíîé ýêñïåðòèçû.

Ïî èòîãàì ïðîâåäåííîãî àíàëèçà àóäèòîðñêàÿ îðãàíèçàöèÿ íà-

ïðàâëÿåò ðóêîâîäñòâó ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà ïèñüìî î ñîãëàñèè

íà ïðîâåäåíèå àóäèòà. Ïðè îòñóòñòâèè ðàçíîãëàñèé ìåæäó àóäèòîð-

ñêîé îðãàíèçàöèåé è ðóêîâîäñòâîì ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà çà-

êëþ÷àåòñÿ äîãîâîð íà îêàçàíèå àóäèòîðñêèõ óñëóã.

3. Îçíàêîìëåíèå ñ ýêîíîìè÷åñêèì ñóáúåêòîì

Ýòàï II — ïëàíèðîâàíèå. Ïëàíèðîâàíèå àóäèòà ïðîâîäèòñÿ â

ñîîòâåòñòâèè ñ îáùèìè ïðèíöèïàìè ïðîâåäåíèÿ àóäèòà, à òàêæå

â ñîîòâåòñòâèè ñ ôåäåðàëüíûì ïðàâèëîì (ñòàíäàðòîì) àóäèòîð-

ñêîé äåÿòåëüíîñòè ¹ 3 «Ïëàíèðîâàíèå àóäèòà». Ýòîò ñòàíäàðò

óñòàíàâëèâàåò åäèíûå òðåáîâàíèÿ ïî ïëàíèðîâàíèþ àóäèòà ôè-

íàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè. Ïëàíèðîâàíèå àóäèòà

ïðåäïîëàãàåò ðàçðàáîòêó îáùåé ñòðàòåãèè è äåòàëüíûé ïîäõîä ê

îæèäàåìîìó õàðàêòåðó, ñðîêàì ïðîâåäåíèÿ è îáúåìó àóäèòîðñêèõ

ïðîöåäóð.

Ïëàíèðîâàíèå àóäèòîðîì ñâîåé ðàáîòû íàöåëåíî íà òî, ÷òîáû

âàæíûì îáëàñòÿì àóäèòà áûëî óäåëåíî íåîáõîäèìîå âíèìàíèå, âû-

ÿâëåíû ïîòåíöèàëüíûå ïðîáëåìû è ðàáîòà áûëà âûïîëíåíà ñ îïòè-

ìàëüíûìè çàòðàòàìè, êà÷åñòâåííî è ñâîåâðåìåííî. Ïëàíèðîâàíèå

ïîçâîëÿåò ýôôåêòèâíî ðàñïðåäåëÿòü ðàáîòó ìåæäó ÷ëåíàìè ãðóïïû

ñïåöèàëèñòîâ, ó÷àñòâóþùèõ â àóäèòîðñêîé ïðîâåðêå, à òàêæå êîîð-

äèíèðîâàòü òàêóþ ðàáîòó.

Ïî èòîãàì ïëàíèðîâàíèÿ ñîñòàâëÿåòñÿ ïðîãðàììà ïî îñíîâíûì

îáúåêòàì àóäèòà. Ïðîãðàììà àóäèòà ÿâëÿåòñÿ íàáîðîì èíñòðóêöèé

äëÿ àóäèòîðà, âûïîëíÿþùåãî ïðîâåðêó, à òàêæå ñðåäñòâîì êîíòðîëÿ

è ïðîâåðêè íàäëåæàùåãî âûïîëíåíèÿ ðàáîòû. Â ïðîãðàììó àóäèòà

âêëþ÷àþòñÿ îáúåêòû àóäèòà, àóäèòîðñêèå ïðîöåäóðû ïî ñóùåñòâó,

âðåìÿ, çàïëàíèðîâàííîå íà ïðîâåðêó êàæäîãî îáúåêòà àóäèòà, èñ-

ïîëíèòåëè.

Ïðîãðàììà àóäèòà äîëæíà êîððåêòèðîâàòüñÿ â çàâèñèìîñòè îò

ñëîæíîñòè àóäèòîðñêîãî çàäàíèÿ, ðàçìåðà è ñïåöèôèêè äåÿòåëüíî-

ñòè êàæäîãî ýêîíîìè÷åñêîãî ñóáúåêòà. Ïëàíèðîâàíèå àóäèòîðîì

ñâîåé ðàáîòû îñóùåñòâëÿåòñÿ íåïðåðûâíî íà ïðîòÿæåíèè âñåãî

âðåìåíè âûïîëíåíèÿ àóäèòîðñêîãî çàäàíèÿ â ñâÿçè ñ ìåíÿþùèìèñÿ

îáñòîÿòåëüñòâàìè èëè íåîæèäàííûìè ðåçóëüòàòàìè, ïîëó÷åííûìè â

õîäå âûïîëíåíèÿ àóäèòîðñêèõ ïðîöåäóð. Â ñâÿçè ñ ýòèì îáùèé

ïëàí è ïðîãðàììà àóäèòà ìîãóò èçìåíÿòüñÿ â õîäå ïðîâåðêè. Ïðè-

÷èíû âíåñåíèÿ èçìåíåíèé â îáùèé ïëàí è ïðîãðàììó àóäèòà äîêó-

ìåíòàëüíî ôèêñèðóþòñÿ.

Ïëàíèðîâàíèå âêëþ÷àåò íåñêîëüêî ñòàäèé:

 ïåðâàÿ — ïðåäâàðèòåëüíàÿ îöåíêà ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîí-

òðîëÿ è áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà;

 âòîðàÿ — ïðåäâàðèòåëüíàÿ îöåíêà àóäèòîðñêîãî ðèñêà è åãî

êîìïîíåíòîâ;

 òðåòüÿ — ïðåäâàðèòåëüíûé ðàñ÷åò îáúåìà àóäèòîðñêîé âû-

áîðêè;

 ÷åòâåðòàÿ — ïðåäâàðèòåëüíûé ðàñ÷åò óðîâíÿ ñóùåñòâåííîñòè;