Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки

Подождите немного. Документ загружается.

III. Îáúåêòû àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

272

Îêîí÷àíèå òàáë. 8.1

1 2 3

Äëÿ îñòàëüíûõ âèäîâ äîãîâîðîâ, åñëè

èíîå íå ïðåäóñìîòðåíî ñîãëàøåíèåì

ñòîðîí, íåñîáëþäåíèå ïðîñòîé ïèñüìåí-

íîé ôîðìû äîãîâîðà ëèøàåò ñòîðîíû

ïðàâà ïðè îáðàùåíèè â ñóäåáíûå îðãàíû

ïðîâîäèòü ñâèäåòåëüñêèå ïîêàçàíèÿ, íî

íå ëèøàåò ïðàâà ïðîâîäèòü ïèñüìåííûå

è èíûå äîêàçàòåëüñòâà (ñò. 162 ÃÊ ÐÔ).

Îôîðìèòü äîãîâîð â ïðîñòîé ïèñüìåí-

íîé ôîðìå

Èìåþòñÿ ëè äîêóìåíòû,

ïîäòâåðæäàþùèå èñïîë-

íåíèå äîãîâîðà (àêò íà

âûïîëíåíèå ðàáîò, îêàçà-

íèå óñëóã, íàêëàäíûå íà

ïåðåäà÷ó òîâàðà, îò÷åòû,

ñìåòû è ò.ä.)

Äîêóìåíòû, ïîäòâåð-

æäàþùèå èñïîëíåíèå

äîãîâîðà, îôîðìëåíû ñ

íàðóøåíèÿìè òðåáîâàíèé,

ïðåäúÿâëÿåìûõ ê èõ ñî-

ñòàâëåíèþ äåéñòâóþùèì

çàêîíîäàòåëüñòâîì

Ïðè îòñóòñòâèè äîêóìåíòîâ, ïîäòâåð-

æäàþùèõ èñïîëíåíèå äîãîâîðà (íàïðè-

ìåð, àêòû âûïîëíåííûõ ðàáîò), íåò îñ-

íîâàíèé äëÿ îòðàæåíèÿ õîçÿéñòâåííîé

îïåðàöèè íà ñ÷åòàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà.

Ñëåäóåò îôîðìëÿòü äîêóìåíòû â ñîîòâåò-

ñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè, ïðåäúÿâëÿåìûìè

äåéñòâóþùèì çàêîíîäàòåëüñòâîì. Â ñîîò-

âåòñòâèè ñî ñò. 9 Çàêîíà ¹ 129-ÔÇ:

 âñå õîçÿéñòâåííûå îïåðàöèè, ïðîâîäè-

ìûå îðãàíèçàöèåé, äîëæíû îôîðìëÿòü-

ñÿ îïðàâäàòåëüíûìè äîêóìåíòàìè;

 ïåðâè÷íûå ó÷åòíûå äîêóìåíòû ïðèíè-

ìàþòñÿ ê ó÷åòó, åñëè îíè ñîñòàâëåíû

ïî ôîðìå, ñîäåðæàùåéñÿ â àëüáîìàõ

óíèôèöèðîâàííûõ ôîðì ïåðâè÷íîé

ó÷åòíîé äîêóìåíòàöèè, à äîêóìåíòû,

ôîðìà êîòîðûõ íå ïðåäóñìîòðåíà â

ýòèõ àëüáîìàõ, äîëæíû ñîäåðæàòü îáÿ-

çàòåëüíûå ðåêâèçèòû;

 ïåðå÷åíü ëèö, èìåþùèõ ïðàâî ïîäïèñè

ïåðâè÷íûõ ó÷åòíûõ äîêóìåíòîâ, óòâåð-

æäàåò ðóêîâîäèòåëü îðãàíèçàöèè.

Ïåðâè÷íûå äîêóìåíòû áóõãàëòåðñêîãî

ó÷åòà ÿâëÿþòñÿ òàêæå è ïåðâè÷íûìè äî-

êóìåíòàìè íàëîãîâîãî ó÷åòà (ñò. 252, 312,

313 ÍÊ ÐÔ).

Åñëè ïåðâè÷íûå äîêóìåíòû íå îôîðìëå-

íû íàäëåæàùèì îáðàçîì, îòñóòñòâóåò

ïðàâîìåðíîå îñíîâàíèå äëÿ îòðàæåíèÿ

õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé â áóõãàëòåðñêîì

è íàëîãîâîì ó÷åòå

8. Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûõ äîãîâîðîâ

273

8.3. Ïðèìåðû îòäåëüíûõ íàðóøåíèé

ïî èòîãàì àóäèòîðñêèõ ïðîâåðîê

ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûõ äîãîâîðîâ

1. Â äîãîâîðàõ îòñóòñòâóþò ñóùåñòâåííûå óñëîâèÿ. Ïðè çàêëþ÷å-

íèè äîãîâîðîâ â îáùåñòâå íå ñîáëþäàþòñÿ òðåáîâàíèÿ ñò. 432 Ãðà-

æäàíñêîãî êîäåêñà ÐÔ. Â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîëîæåíèÿìè äàííîé ñòà-

òüè äîãîâîð ñ÷èòàåòñÿ çàêëþ÷åííûì, åñëè ìåæäó ñòîðîíàìè â òðå-

áóåìîé â ïîäëåæàùèõ ñëó÷àÿõ ôîðìå äîñòèãíóòî ñîãëàøåíèå ïî

âñåì ñóùåñòâåííûì óñëîâèÿì äîãîâîðà.

Ñóùåñòâåííûìè ÿâëÿþòñÿ óñëîâèÿ:

 î ïðåäìåòå äîãîâîðà;

 íàçâàííûå â çàêîíå èëè èíûõ ïðàâîâûõ àêòàõ êàê ñóùåñòâåí-

íûå èëè íåîáõîäèìûå äëÿ äîãîâîðîâ äàííîãî âèäà;

 îòíîñèòåëüíî êîòîðûõ ïî çàÿâëåíèþ îäíîé èç ñòîðîí äîëæíî

áûòü äîñòèãíóòî ñîãëàøåíèå.

Îòñóòñòâèå ñóùåñòâåííûõ óñëîâèé â äîãîâîðå ìîæåò ïðèâåñòè ê

óñëîæíåíèþ îòíîøåíèé ñ êîíòðàãåíòàìè, âîçíèêíîâåíèþ ñïîðíûõ

ñèòóàöèé è ïðèçíàíèþ â ñóäåáíîì ïîðÿäêå òàêèõ äîãîâîðîâ íåäåé-

ñòâèòåëüíûìè â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîëîæåíèÿìè ñò. 167 ÃÊ ÐÔ.

Íåîáõîäèìî óêàçûâàòü â äîãîâîðàõ ñóùåñòâåííûå óñëîâèÿ â

ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 161 ÃÊ ÐÔ; âñå ñäåëêè þðèäè÷åñêèõ ëèö ìåæ-

äó ñîáîé è ñ ãðàæäàíàìè äîëæíû ñîâåðøàòüñÿ â ïðîñòîé ïèñüìåí-

íîé ôîðìå, çà èñêëþ÷åíèåì ñäåëîê, òðåáóþùèõ íîòàðèàëüíîãî

óäîñòîâåðåíèÿ. Íåñîáëþäåíèå ïðîñòîé ïèñüìåííîé ôîðìû ñäåëêè

ëèøàåò ñòîðîíû ïðàâà â ñëó÷àå ñïîðà ññûëàòüñÿ â ïîäòâåðæäåíèå

ñäåëêè è åå óñëîâèé íà ñâèäåòåëüñêèå ïîêàçàíèÿ, õîòÿ ýòî è íå

ëèøàåò èõ ïðàâà ïðèâîäèòü ïèñüìåííûå è äðóãèå äîêàçàòåëüñòâà

(ñò. 162 ÃÊ ÐÔ).

2. Â ïðåàìáóëå óêàçûâàåòñÿ îäíî äîëæíîñòíîå ëèöî, à äîãîâîðû

ïîäïèñûâàþòñÿ äðóãèì ëèöîì. Â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 183 ÃÊ ÐÔ ïðè

îòñóòñòâèè ïîëíîìî÷èé äåéñòâîâàòü îò èìåíè äðóãîãî ëèöà èëè

ïðè ïðåâûøåíèè òàêèõ ïîëíîìî÷èé ñäåëêà ñ÷èòàåòñÿ çàêëþ÷åí-

íîé îò èìåíè è â èíòåðåñàõ ñîâåðøèâøåãî åå ëèöà, åñëè òîëüêî

äðóãîå ëèöî (ïðåäñòàâëÿåìûé) âïîñëåäñòâèè ïðÿìî íå îäîáðèò

äàííóþ ñäåëêó.

3. Â äîãîâîðàõ íå÷åòêî îòðàæàåòñÿ ìîìåíò ïåðåõîäà ïðàâà ñîá-

ñòâåííîñòè íà òîâàð. Â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 458 ÃÊ ÐÔ, åñëè èíîå

íå ïðåäóñìîòðåíî äîãîâîðîì êóïëè-ïðîäàæè, îáÿçàííîñòü ïðî-

III. Îáúåêòû àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

274

äàâöà ïåðåäàòü òîâàð ïîêóïàòåëþ ñ÷èòàåòñÿ èñïîëíåííîé â ìî-

ìåíò:

 âðó÷åíèÿ òîâàðà ïîêóïàòåëþ èëè óêàçàííîìó èì ëèöó, åñëè

äîãîâîðîì ïðåäóñìîòðåíà îáÿçàííîñòü ïðîäàâöà ïî äîñòàâêå

òîâàðà;

 ïðåäîñòàâëåíèÿ òîâàðà â ðàñïîðÿæåíèå ïîêóïàòåëÿ, åñëè òî-

âàð äîëæåí áûòü ïåðåäàí ïîêóïàòåëþ èëè óêàçàííîìó èì ëè-

öó â ìåñòå íàõîæäåíèÿ òîâàðà;

 ñäà÷è òîâàðà ïåðåâîç÷èêó èëè îðãàíèçàöèè ñâÿçè äëÿ äîñòàâ-

êè ïîêóïàòåëþ â ñëó÷àÿõ, êîãäà èç äîãîâîðà êóïëè-ïðîäàæè

íå âûòåêàåò îáÿçàííîñòü ïðîäàâöà ïî äîñòàâêå òîâàðà èëè ïå-

ðåäà÷å òîâàðà ïîêóïàòåëþ â ìåñòå åãî íàõîæäåíèÿ.

Êðîìå òîãî, â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 459 Ãðàæäàíñêîãî êîäåêñà ÐÔ

ñ ìîìåíòîì èñïîëíåíèÿ îáÿçàííîñòè ïðîäàâöà ïî ïåðåäà÷å òîâàðà

ïîêóïàòåëþ ñâÿçàí è ïåðåõîä ðèñêà ñëó÷àéíîé ãèáåëè òîâàðà.

4. Ïî äîãîâîðó àðåíäû ïîìåùåíèÿ. Ïî ïðåäñòàâëåííûì äîêóìåí-

òàì îáùåñòâî çàêëþ÷èëî äîãîâîð àðåíäû ñ ÔÃÓÏ «ÊÁ». Â ñîîòâåò-

ñòâèè ñ ï. 4.3 äîãîâîðà àðåíäû ÔÃÓÏ ïîäòâåðæäàåò, ÷òî ïåðåäàâàå-

ìîå â àðåíäó èìóùåñòâî ó ÔÃÓÏ íàõîäèòñÿ â îïåðàòèâíîì óïðàâëå-

íèè / õîçÿéñòâåííîì âåäåíèè. Ñàìî èìóùåñòâî íàõîäèòñÿ â ôåäå-

ðàëüíîé ñîáñòâåííîñòè. Â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 2 ñò. 18 ÔÇ «Î ãîñóäàð-

ñòâåííûõ è ìóíèöèïàëüíûõ óíèòàðíûõ ïðåäïðèÿòèÿõ» îò 14 íîÿáðÿ

2002 ã. ¹ 161-ÔÇ ÃÓÏ íå âïðàâå ïðîäàâàòü ïðèíàäëåæàùåå åìó

íåäâèæèìîå èìóùåñòâî, ñäàâàòü åãî â àðåíäó, îòäàâàòü â çàëîã, âíî-

ñèòü â êà÷åñòâå âêëàäà â óñòàâíûé (ñêëàäî÷íûé) êàïèòàë õîçÿéñò-

âåííîãî îáùåñòâà èëè òîâàðèùåñòâà èëè èíûì ñïîñîáîì ðàñïîðÿ-

æàòüñÿ òàêèì èìóùåñòâîì áåç ñîãëàñèÿ ñîáñòâåííèêà èìóùåñòâà —

ãîñóäàðñòâåííîãî èëè ìóíèöèïàëüíîãî ïðåäïðèÿòèÿ. Âìåñòå ñ òåì

òåêñò äîãîâîðà íå ñîäåðæèò êàêîé-ëèáî ññûëêè íà äîêóìåíò («Ðàç-

ðåøåíèå»), óäîñòîâåðÿþùèé ïðàâî ÔÃÓÏ íà ïåðåäà÷ó â àðåíäó ïî-

ìåùåíèÿ ïî àäðåñó: ã. Ìîñêâà, óë. Íàäåæíàÿ, ä. 5. Îáùåñòâîì òàê-

æå íå áûëî ïðåäñòàâëåíî äðóãèõ äîêóìåíòîâ (íàïðèìåð, âûïèñêà

êîïèè óñòàâà ÔÃÓÏ î âîçìîæíîñòè ñäàâàòü â àðåíäó èìóùåñòâî),

ïîäòâåðæäàþùèõ ïðàâîìåðíîñòü ïåðåäà÷è â àðåíäó èìóùåñòâà.

Òàêèì îáðàçîì, íàëîãîâûìè îðãàíàìè äîãîâîð àðåíäû ìîæåò

áûòü ïðèçíàí íåäåéñòâèòåëüíûì íà îñíîâàíèè ñò. 167 ÃÊ ÐÔ, òàê

êàê çàêëþ÷åí íå óïîëíîìî÷åííûì íà òî ëèöîì èëè áåç ñîîòâåòñò-

âóþùåãî ðàçðåøåíèÿ.

5. Ïåðåõîä ïðàâà ñîáñòâåííîñòè. ÎÎÎ «ÄÑÊ» (Ïîñòàâùèê) è

ÎÎÎ «ÐÅÑÊÎ» (Ïîêóïàòåëü) çàêëþ÷èëè äîãîâîð ïîñòàâêè òîâàðîâ

¹ 3/1 îò 1 íîÿáðÿ 2006 ã., â ñîîòâåòñòâèè ñ êîòîðûì Ïîñòàâùèê

îáÿçóåòñÿ ïåðåäàòü, à Ïîêóïàòåëü ïðèíÿòü è îïëàòèòü òîâàðû, íà-

8. Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûõ äîãîâîðîâ

275

èìåíîâàíèå, öåíà, êîëè÷åñòâî êîòîðûõ áóäóò îïðåäåëÿòüñÿ ñòîðî-

íàìè â ñïåöèôèêàöèÿõ, ÿâëÿþùèõñÿ íåîòúåìëåìûìè ÷àñòÿìè äîãî-

âîðà. Ñïåöèôèêàöèè àóäèòîðó íå ïðåäñòàâëåíû.

Àóäèòîð îáðàùàåò âíèìàíèå, ÷òî ó ÎÎÎ «ÐÅÑÊÎ» îòñóòñòâóþò

ïðàâà íà ðåàëèçàöèþ äàííîãî òîâàðà, òàê êàê ïðàâî ñîáñòâåííîñòè

íà òîâàð ïî äàííîìó äîãîâîðó ïðèíàäëåæèò Ïîñòàâùèêó, ò.å. îðãàíè-

çàöèè ÎÎÎ «ÄÑÊ». Äàííûé âûâîä âûòåêàåò èç ï. 4.2 äîãîâîðà, â

ñîîòâåòñòâèè ñ êîòîðûì ïðàâî ñîáñòâåííîñòè íà òîâàð ïåðåõîäèò îò

Ïîñòàâùèêà ê Ïîêóïàòåëþ ïîñëå ïîëíîé îïëàòû ïîñòàâëåííîãî òî-

âàðà è çà÷èñëåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ íà ñ÷åò Ïîñòàâùèêà. Ïî äàí-

íûì áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, ïåðå÷èñëåíèÿ äåíåæíûõ ñðåäñòâ çà òîâàð

ïî äîãîâîðó ÎÎÎ «ÐÅÑÊÎ» çà 2007 ã. íå ïðîèçâîäèëèñü.

Òàêèì îáðàçîì, äî ïîëíîé îïëàòû çà ïîñòàâëåííûé òîâàð ïî

äîãîâîðó Ïîñòàâùèêó (ÎÎÎ «ÐÅÑÊÎ») â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå òîâà-

ðû äîëæíû áûòü îòðàæåíû ïî äåáåòó ñ÷. 002 «Òîâàðíî-ìàòåðèàëü-

íûå öåííîñòè, ïðèíÿòûå íà îòâåòñòâåííîå õðàíåíèå», è ïðîäàâàòü

äàííûå òîâàðû ÎÎÎ «ÐÅÑÊÎ» íå èìååò ïðàâà.

Ãëàâà 9

Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà

îïåðàöèé ñ îñíîâíûìè

ñðåäñòâàìè

9.1. Îáùàÿ èíôîðìàöèÿ, íåîáõîäèìàÿ

äëÿ ïðîâåðêè

Öåëü àóäèòà — ñôîðìèðîâàòü ìíåíèå ïî ïîâîäó ïðàâèëüíîñòè

êëàññèôèêàöèè, ðåàëüíîñòè îöåíêè îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ,

íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ, ìàòåðèàëüíî-ïðîèçâîäñòâåííûõ çàïàñîâ

è ôèíàíñîâûõ âëîæåíèé è äîñòîâåðíîñòè èõ îòðàæåíèÿ â ó÷åòå è

îò÷åòíîñòè.

Îñíîâíûå çàäà÷è àóäèòà:

 ïðîâåðèòü ïðàâèëüíîñòü äîêóìåíòàëüíîãî îôîðìëåíèÿ, íàëè-

÷èÿ è äâèæåíèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ;

 ïðîâåðèòü ïðàâèëüíîñòü îöåíêè è ïåðåîöåíêè îñíîâíûõ

ñðåäñòâ;

 ïðîâåðèòü ïîëíîòó îïðèõîäîâàíèÿ è ïðàâèëüíîñòü îòðàæåíèÿ

â ó÷åòíûõ ðåãèñòðàõ âñåõ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé ïî ïåðå-

ìåùåíèþ è âûáûòèþ îñíîâíûõ ñðåäñòâ;

 ïðîêîíòðîëèðîâàòü ñîõðàííîñòü è íàëè÷èå îñíîâíûõ ñðåäñòâ

ïî ìåñòàì èõ èñïîëüçîâàíèÿ;

 ïðîâåðèòü íà÷èñëåíèå àìîðòèçàöèè è îòðàæåíèå çàòðàò ïî

ðåìîíòó îñíîâíûõ ñðåäñòâ;

 ïðîâåðèòü íàëîãîîáëîæåíèå îïåðàöèé ñ îñíîâíûìè ñðåäñòâàìè.

Îñíîâíûå íîðìàòèâíî-ïðàâîâûå äîêóìåíòû:

 Ôåäåðàëüíûé çàêîí «Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå» îò 21 íîÿáðÿ 1996 ã.

¹ 129-ÔÇ;

 Ïîëîæåíèå ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó 6/2001 «Ó÷åò îñíîâíûõ

ñðåäñòâ»;

 ïîñòàíîâëåíèå Ãîñêîìñòàòà ÐÔ «Îá óòâåðæäåíèè óíèôèöèðî-

âàííûõ ôîðì ïåðâè÷íîé ó÷åòíîé äîêóìåíòàöèè ïî ó÷åòó îñ-

íîâíûõ ñðåäñòâ» îò 21 ÿíâàðÿ 2003 ¹ 7;

 Ïîëîæåíèå ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó 1/2008 «Ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà

îðãàíèçàöèè»;

9. Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà îïåðàöèé ñ îñíîâíûìè ñðåäñòâàìè

277

 Ãðàæäàíñêèé êîäåêñ ÐÔ;

 Íàëîãîâûé êîäåêñ ÐÔ;

 ïîñòàíîâëåíèå Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ «Î êëàññèôèêàöèè îñíîâíûõ

ñðåäñòâ, âêëþ÷àåìûõ â àìîðòèçàöèîííûå ãðóïïû» îò 1 ÿíâàðÿ

2002 ã. ¹ 1;

 Ôåäåðàëüíûé çàêîí «Î ôèíàíñîâîé àðåíäå (ëèçèíãå)» îò 29 îê-

òÿáðÿ 1998 ã. ¹ 164-ÔÇ è äð.

Èñòî÷íèêè ïîëó÷åíèÿ èíôîðìàöèè:

1) óíèôèöèðîâàííûå ïåðâè÷íûå äîêóìåíòû, óòâåðæäåííûå ïî-

ñòàíîâëåíèåì Ãîñêîìñòàòà ÐÔ «Îá óòâåðæäåíèè óíèôèöèðîâàííûõ

ôîðì ïåðâè÷íîé ó÷åòíîé äîêóìåíòàöèè ïî ó÷åòó îñíîâíûõ ñðåäñòâ»

îò 21 ÿíâàðÿ 2003 ã. ¹ 7:

 ÎÑ-1 «Àêò î ïðèåìå-ïåðåäà÷å îáúåêòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ (êðî-

ìå çäàíèé

, ñîîðóæåíèé)»;

 ÎÑ-1à «Àêò î ïðèåìå-ïåðåäà÷å çäàíèÿ (ñîîðóæåíèÿ)»;

 ÎÑ-1á «Àêò î ïðèåìå-ïåðåäà÷å ãðóïï îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ

(ê

ðîìå çäàíèé, ñîîðóæåíèé)»;

 ÎÑ-2 «Íàêëàäíàÿ íà âíóòðåííåå ïåðåìåùåíèå îáúåêòîâ îñ-

íîâ

íûõ ñðåäñòâ»;

 ÎÑ-3 «Àêò î ïðèåìå-ñäà÷å îòðåìîíòèðîâàííûõ, ðåêîíñòðóè-

ðîâ

àííûõ, ìîäåðíèçèðîâàííûõ îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ»;

 ÎÑ-4 «Àêò î ñïèñàíèè îáúåêòà îñíîâ

íûõ ñðåäñòâ (êðîìå àâ-

òîòðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ)»;

 ÎÑ-4à «Àêò î ñïèñàíèè àâòîòðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ»;

 ÎÑ-4á «Àêò î ñïèñàíèè ãðóïï îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ

(êðîì

å àâòîòðàíñïîðòíûõ ñðåäñòâ)»;

 ÎÑ-6 «Èíâåíòàðíàÿ êàðòî÷êà ó÷åòà îáúå

êòà îñíîâíûõ ñðåäñòâ»;

 ÎÑ-6à «Èíâåíòàðíàÿ êàðòî÷êà ãðóïïîâîãî ó÷åòà îáúåêòîâ îñ-

íîâ

íûõ ñðåäñòâ»;

 ÎÑ-6á «Èíâåíòàðíàÿ êíèãà ó÷åòà îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ»;

 ÎÑ-14 «Àêò î ïðèåìå (ïîñòóïëåíèè) îáîðóäîâàíèÿ»;

 ÎÑ-15 «Àêò î ïðèåìå-ïåðåäà÷å îáîðóäîâàíèÿ â ìîíòàæ»;

 ÎÑ-16 «Àêò î âûÿâëåííûõ äåôåêòàõ îáîðóäîâàíèÿ»;

2) î

ò÷åòíîñòü àóäèðóåìîãî ëèöà:

 áóõãàëòåðñêèé áàëàíñ;

 ïðèëîæåíèå ê áóõãàëòåðñêîìó áàëàíñó;

 ïîÿñíèòåëüíàÿ çàïèñêà;

3) ïîëîæåíèå îá ó÷åòíîé ïîëèòèêå îðãàíèçàöèè;

4) ðåãèñòðû ñèíòåòè÷åñêîãî è àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà ïî ó÷åòó îñ-

íîâíûõ ñðåäñòâ:

 îáîðîòíî-ñàëüäîâàÿ âåäîìîñòü;

III. Îáúåêòû àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

278

 ðåãèñòðû ïî ñ÷. 01, 02, 07, 08, 20, 25, 26, 91, 96, 97, 001;

 ðåãèñòðû íàëîãîâîãî ó÷åòà;

5) äîêóìåíòû ïî èíâåíòàðèçàöèè, îôîðìëåííûå â ñîîòâåòñòâèè

ñ ïîñòàíîâëåíèåì Ãîñêîìñòàòà Ðîññèè îò 18 àâãóñòà 1998 ¹ 88:

 èíâåíòàðèçàöèîííàÿ îïèñü îñíîâíûõ ñðåäñòâ — ôîðìà ¹ ÈÍÂ-1;

 àêò èíâåíòàðèçàöèè íåçàêîí÷åííûõ ðåìîíòîâ îñíîâíûõ

ñðåäñòâ — ô. ¹ ÈÍÂ-10;

 ñëè÷èòåëüíàÿ âåäîìîñòü ðåçóëüòàòîâ èíâåíòàðèçàöèè îñíîâ-

íûõ ñðåäñòâ — ô. ¹ ÈÍÂ-18;

6) äîãîâîðû î ìàòåðèàëüíîé îòâåòñòâåííîñòè;

7) äîãîâîðû êóïëè-ïðîäàæè;

8) äîãîâîðû ïîñòàâêè;

9) äîãîâîðû äàðåíèÿ;

10) äîãîâîðû íà ïåðåäà÷ó â àðåíäó (ëèçèíã) îáúåêòîâ îñíîâíûõ

ñðåäñòâ;

11) ïðèêàç ïî ó÷åòíîé ïîëèòèêå è èíûå ðàñïîðÿäèòåëüíûå äîêó-

ìåíòû;

12) äðóãèå ó÷åòíûå ðåãèñòðû, âûòåêàþùèå èç îñîáåííîñòåé ïî-

ñòàíîâêè ó÷åòà â ïðîâåðÿåìîé îðãàíèçàöèè.

9.2. Àëãîðèòì àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

Ïðîöåññ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè öåëåñîîáðàçíî ðàçäåëèòü íà òðè

ýòàïà: ïðåäâàðèòåëüíûé ýòàï — îöåíêà ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîí-

òðîëÿ; îñíîâíîé ýòàï — ïðîâåäåíèå àóäèòîðñêèõ ïðîöåäóð ïî ñóùå-

ñòâó, ñáîð àóäèòîðñêèõ äîêàçàòåëüñòâ; çàêëþ÷èòåëüíûé ýòàï — àíà-

ëèç ïîëó÷åííûõ äîêàçàòåëüñòâ è ôîðìèðîâàíèå ìíåíèÿ î äîñòîâåð-

íîñòè îòðàæåíèÿ â ó÷åòå è îò÷åòíîñòè èíôîðìàöèè îá îïåðàöèÿõ ñ

îñíîâíûìè ñðåäñòâàìè.

Îöåíêà ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ (ÑÂÊ). Âàæíîé ñî-

ñòàâëÿþùåé îáîñíîâàíèÿ êîëè÷åñòâà è âèäîâ àóäèòîðñêèõ ïðî-

öåäóð ÿâëÿåòñÿ íàäëåæàùàÿ è ïîëíàÿ îöåíêà ñèñòåìû âíóòðåííå-

ãî êîíòðîëÿ àóäèðóåìîãî ëèöà. Äëÿ îöåíêè öåëåñîîáðàçíî èñ-

ïîëüçîâàòü ñïåöèàëüíî ðàçðàáîòàííûå òåñòû, ñîäåðæàùèå êëþ÷å-

âûå âîïðîñû, îòâåòû íà êîòîðûå ïîçâîëÿò àóäèòîðó ñôîðìèðî-

âàòü ìíåíèå îá îöåíêå ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ ïî àóäè-

ðóåìîìó îáúåêòó.

Îáðàçåö òåñòà äëÿ îöåíêè ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ ïî ó÷å-

òó îïåðàöèé ñ îñíîâíûìè ñðåäñòâàìè ïðåäñòàâëåí â òàáë. 9.1.

Òàáëèöà 9.1

Òåñò ïî îöåíêå ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ

ï/ï

Ñîäåðæàíèå âîïðîñà

Ñîäåðæàíèå

îòâåòà

Íàëè÷èå ïîäòâåðæäàþùèõ

äîêóìåíòîâ

Áàëë Êîììåíòàðèé àóäèòîðà

1 2 3 4 5 6

1 Èìååòñÿ ëè íà ïðåäïðèÿòèè

ãðàôèê äîêóìåíòîîáîðîòà ïî

ó÷åòó îñíîâíûõ ñðåäñòâ

Äîêóìåíòîîáîðîò

íå ñîîòâåòñòâóåò

õàðàêòåðó è ñïå-

öèôèêå äåÿòåëü-

íîñòè àóäèðóå-

ìîãî ëèöà

Ãðàôèê äîêóìåíòîîáîðîòà/

ïîëîæåíèå î äîêóìåíòî-

îáîðîòå

Îòñóòñòâèå äîêóìåíòîîáîðîòà

ñâèäåòåëüñòâóåò î íèçêîì êîíò-

ðîëå àóäèðóåìîãî ëèöà

2 Îñóùåñòâëÿåò ëè ãëàâíûé áóõ-

ãàëòåð êîíòðîëü çà ñîáëþäåíè-

åì ãðàôèêà äîêóìåíòîîáîðîòà

Òîëüêî ïåðåä

ñîñòàâëåíèåì

ãîäîâîé áóõãàë-

òåðñêîé îò÷åòíî-

ñòè

Íåò 3 Â öåëÿõ ïîâûøåíèÿ íàäåæíîñòè

ÑÂÊ ðåêîìåíäóåòñÿ îñóùåñòâ-

ëåíèå ïåðèîäè÷åñêîãî êîíòðîëÿ

çà ñîáëþäåíèåì ãðàôèêà äîêó-

ìåíòîîáîðîòà

3 Ïðèìåíÿþòñÿ ëè â îðãàíèçà-

öèè óíèôèöèðîâàííûå ïåð-

âè÷íûå äîêóìåíòû ïî ó÷åòó

îñíîâíûõ ñðåäñòâ, îôîðìëåí-

íûå â óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå

Äà, íî åñòü íå-

äî÷åòû â îôîðì-

ëåíèè

Ïåðâè÷íûå ó÷åòíûå äîêó-

ìåíòû

4 Èñïîëüçóþòñÿ âñå íåîáõîäèìûå

ôîðìû ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ.

Ñîáëþäàåòñÿ çàïîëíåíèå âñåõ

îáÿçàòåëüíûõ ðåêâèçèòîâ

4 Èñïîëüçóþòñÿ ëè â îðãàíèçà-

öèè ñàìîñòîÿòåëüíî ðàçðàáî-

òàííûå ïåðâè÷íûå äîêóìåíòû

Äà, íî íå óòâåð-

æäåíû â ó÷åòíîé

ïîëèòèêå

Ðàçðàáîòàííûå ïåðâè÷íûå

ôîðìû ó÷åòíûõ äîêóìåíòîâ

1 Åñëè äà, òî íåîáõîäèìî èõ óò-

âåðæäåíèå â ó÷åòíîé ïîëèòèêå

àóäèðóåìîãî ëèöà

5 Âåäóòñÿ ëè èíâåíòàðíûå êàð-

òî÷êè ïî îñíîâíûì ñðåäñòâàì

Äà Èíâåíòàðíûå êàðòî÷êè/

èíâåíòàðíàÿ êíèãà

5 Îòñóòñòâèå èíâåíòàðíûõ êàðòî-

÷åê ñâèäåòåëüñòâóåò î íèçêîì

óðîâíå êîíòðîëÿ è, êàê ñëåäñò-

âèå, âîçìîæíîé ïîòåðå ÎÑ

Ïðîäîëæåíèå òàáë. 9.1

1 2 3 4 5 6

Èìåþòñÿ ëè èíâåíòàðíûå êàð-

òî÷êè íà áóìàæíîì íîñèòåëå

Äà Íåò 5

Ïðè îòñóòñòâèè ôàêñèìèëüíîé

ïîäïèñè íà ïåðâè÷íûõ äîêóìåí-

òàõ íåîáõîäèìî õðàíèòü èõ íà

áóìàæíûõ íîñèòåëÿõ

Ñâåðÿþòñÿ ëè äàííûå àíàëèòè-

÷åñêîãî è ñèíòåòè÷åñêîãî ó÷åòà

Ïåðåä ñî-

ñòàâëåíèåì

ãîäîâîé

áóõãàëòåð-

ñêîé îò-

÷åòíîñòè

Ðåãèñòðû àíàëèòè÷åñêîãî è

ñèíòåòè÷åñêîãî ó÷åòà / àêòû

ñâåðêè

Ðåêîìåíäóåòñÿ ñâåðêà äàííûõ

àíàëèòè÷åñêîãî è ñèíòåòè÷åñêî-

ãî ó÷åòà ïî èòîãàì îò÷åòíûõ

ïåðèîäîâ

Óñòàíîâëåí ëè ïåðå÷åíü ëèö,

èìåþùèõ ïðàâî ïîäïèñè ïåð-

âè÷íûõ ó÷åòíûõ äîêóìåíòîâ

ïî îñíîâíûì ñðåäñòâàì

Äà, ïðèêà-

çû ïðåä-

ñòàâëåíû

Ïðèêàçû ðóêîâîäèòåëÿ 5

Ïåðå÷åíü ëèö íåîáõîäèìî óòâåð-

äèòü â ïðèëîæåíèÿõ ê ó÷åòíîé

ïîëèòèêå

Èìååòñÿ ëè ïðèêàç î íàçíà÷å-

íèè ïîñòîÿííî äåéñòâóþùåé

êîìèññèè ïî ó÷åòó, ïîñòóïëå-

íèþ, ïåðåìåùåíèþ, ñïèñàíèþ

è äðóãèì îïåðàöèÿì ïî îñíîâ-

íûì ñðåäñòâàì

Äà

Ïðèêàçû ðóêîâîäèòåëÿ,

ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà

Íåîáõîäèìî îòðàçèòü â ó÷åòíîé

ïîëèòèêå

Óòâåðæäàþòñÿ ëè ðóêîâîäèòåëåì

äîêóìåíòû íà ñïèñàíèå îñíîâ-

íûõ ñðåäñòâ

Äà

Àêòû ñïèñàíèÿ îñíîâíûõ

ñðåäñòâ

Íàëè÷èå àêòîâ íà ñïèñàíèå îñ-

íîâíûõ ñðåäñòâ

Îïðåäåëåí ëè êðóã ìàòåðèàëüíî

îòâåòñòâåííûõ ëèö, îáåñïå÷è-

âàþùèõ ñîõðàííîñòü îñíîâíûõ

ñðåäñòâ

Äà, äîãî-

âîðû íå

ïðåäñòàâ-

ëÿþòñÿ

Ïðèêàçû ðóêîâîäèòåëÿ, äî-

ãîâîðû î ìàòåðèàëüíîé îò-

âåòñòâåííîñòè

Îòâå÷àþò ëè ïðèêàç è äîãîâîð

òðåáîâàíèÿì, óñòàíîâëåííûì çà-

êîíîäàòåëüñòâîì

Ñîçäàíû ëè óñëîâèÿ äëÿ îáåñ-

ïå÷åíèÿ ñîõðàííîñòè îñíîâíûõ

ñðåäñòâ

Äà

Ïðèêàçû, ðàñïîðÿæåíèÿ,

âíóòðåííèå èíñòðóêöèè

Àóäèòîðû íå âñåãäà ìîãóò óáå-

äèòüñÿ â äîñòîâåðíîñòè äàííîé

èíôîðìàöèè

Ïðîâîäèòñÿ ëè èíâåíòàðèçàöèÿ

îñíîâíûõ ñðåäñòâ

Òîëüêî â

ñëó÷àÿõ, óñ-

òàíîâëåííûõ

çàêîíîäà-

òåëüñòâîì

Ïîëîæåíèå îá èíâåíòàðèçà-

öèè, ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà, èí-

âåíòàðèçàöèîííûå îïèñè,

àêòû, âåäîìîñòè

Ýêñïåðòèçà äîêóìåíòîâ èíâåíòà-

ðèçàöèè

Îïðåäåëåíû ëè ñðîêè ïðîâåäå-

íèÿ èíâåíòàðèçàöèè îñíîâíûõ

ñðåäñòâ â ïðèêàçå ïî ó÷åòíîé

ïîëèòèêå

Íåò

Ïîëîæåíèå îá èíâåíòàðèçà-

öèè, ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà

Ðåêîìåíäóåòñÿ îòðàçèòü â ó÷åò-

íîé ïîëèòèêå (ïðèëîæåíèè) ëèáî

â îòäåëüíûõ ïîëîæåíèÿõ ïî èí-

âåíòàðèçàöèè

Ïðîâåäåíà ëè èíâåíòàðèçàöèÿ

â óñòàíîâëåííûå ñðîêè

Íåò

Èíâåíòàðèçàöèîííûå îïè-

ñè, àêòû, ïðèêàçû

Ýêñïåðòèçà äîêóìåíòîâ èíâåíòà-

ðèçàöèè

Êîãäà áûëà ïîñëåäíÿÿ èíâåí-

òàðèçàöèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ

Äàííûå íå

ïðåäñòàâëåíû

Ïðèêàçû, äîêóìåíòû èíâåí-

òàðèçàöèè

1 Íåò

Îòðàæåíû ëè ðåçóëüòàòû èí-

âåíòàðèçàöèè â ó÷åòå

Íåò

Ðåãèñòðû ó÷åòà, ôèíàíñîâàÿ

îò÷åòíîñòü

1 Íåò

Ïðîèçâåäåíà ëè êëàññèôèêàöèÿ

îñíîâíûõ ñðåäñòâ íà ãðóïïû

Äà Äîêóìåíòû íå ïðåäñòàâëåíû 5

Â ó÷åòíîé ïîëèòèêå ïðîèçâåäåíà

êëàññèôèêàöèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ

íà ãðóïïû â öåëÿõ íàëîãîâîãî

ó÷åòà

Èìåþòñÿ ëè ó ïðåäïðèÿòèÿ

îáúåêòû îñíîâíûõ ñðåäñòâ, íå

óêàçàííûå â àìîðòèçàöèîííûõ

ãðóïïàõ

Íåò Íåò 5

Ïðè íàëè÷èè óêàçàííûõ îáúåê-

òîâ íåîáõîäèìî ïðîèçâåñòè èõ

êëàññèôèêàöèþ è çàêðåïèòü â

ó÷åòíîé ïîëèòèêå