Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки

Подождите немного. Документ загружается.

III. Îáúåêòû àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

242

Òàêèì îáðàçîì, îäîáðåíèå óêàçàííûõ ñäåëîê äîëæíî áûòü íå

ñîâåòîì äèðåêòîðîì, à îáùèì ñîáðàíèåì àêöèîíåðîâ. Òàê êàê â

2007 ã. îáùèõ ñîáðàíèé àêöèîíåðîâ íå ïðîâîäèëîñü, ñëåäîâàòåëüíî,

îäîáðåíèÿ óêàçàííûõ ñäåëîê íå áûëî. Ïðè ýòîì îäîáðåíèå ñäåëêè ñ

çàèíòåðåñîâàííîñòüþ â îòëè÷èå îò êðóïíîé ñäåëêè äîëæíî îáÿçà-

òåëüíî áûòü äî åå çàêëþ÷åíèÿ.

Ó÷èòûâàÿ òî îáñòîÿòåëüñòâî, ÷òî êîëè÷åñòâî àêöèîíåðîâ ÎÀÎ

«Ðåñòà» äîâîëüíî áîëüøîå (áîëåå 300 ôèçè÷åñêèõ ëèö è 6 íåçàèíòå-

ðåñîâàííûõ þðèäè÷åñêèõ ëèö), ðèñê ïî îáðàùåíèþ àêöèîíåðîâ â

ñóä çà ïðèçíàíèåì óêàçàííûõ ñäåëîê íåäåéñòâèòåëüíûìè ñëåäóåò

ïðèçíàòü ñóùåñòâåííûì.

Ãëàâà 7

Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà

ó÷åòíîé ïîëèòèêè

7.1. Îáùàÿ èíôîðìàöèÿ, íåîáõîäèìàÿ

äëÿ ïðîâåðêè

Ôîðìèðîâàíèå ó÷åòíîé ïîëèòèêè îðãàíèçàöèè. Â ñîîòâåòñòâèè ñ

ï. 3 ñò. 6 Çàêîíà ¹ 129-ÔÇ ïðèíÿòàÿ îðãàíèçàöèåé ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà

óòâåðæäàåòñÿ ïðèêàçîì èëè èíûì ïèñüìåííûì ðàñïîðÿæåíèåì ëèöà,

îòâåòñòâåííîãî çà îðãàíèçàöèþ è ñîñòîÿíèå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà.

Â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 2 ÏÁÓ 1/2008 «Ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà îðãàíèçàöèè»,

óòâåðæäåííîãî ïðèêàçîì Ìèíôèíà ÐÔ îò 6 îêòÿáðÿ 2008 ã. ¹ 106í

(äàëåå — ÏÁÓ 1/2008), ïîä ó÷åòíîé ïîëèòèêîé îðãàíèçàöèè ïîíèìàåò-

ñÿ ïðèíÿòàÿ åþ ñîâîêóïíîñòü ñïîñîáîâ âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà —

ïåðâè÷íîãî íàáëþäåíèÿ, ñòîèìîñòíîãî èçìåðåíèÿ, òåêóùåé ãðóïïè-

ðîâêè è èòîãîâîãî îáîáùåíèÿ ôàêòîâ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè.

Ê ñïîñîáàì âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà îòíîñÿòñÿ ñïîñîáû

ãðóïïèðîâêè è îöåíêè ôàêòîâ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè, ïîãà-

øåíèÿ ñòîèìîñòè àêòèâîâ, îðãàíèçàöèè äîêóìåíòîîáîðîòà, èíâåí-

òàðèçàöèè, ïðèìåíåíèÿ ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, îðãàíèçàöèè

ðåãèñòðîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, îáðàáîòêè èíôîðìàöèè.

Ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà îðãàíèçàöèè ôîðìèðóåòñÿ ãëàâíûì áóõãàëòå-

ðîì èëè èíûì ëèöîì, íà êîòîðîå â ñîîòâåòñòâèè ñ çàêîíîäàòåëüñò-

âîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè âîçëîæåíî âåäåíèå áóõãàëòåðñêîãî ó÷å-

òà îðãàíèçàöèè íà îñíîâå íàñòîÿùåãî Ïîëîæåíèÿ è óòâåðæäàåòñÿ

ðóêîâîäèòåëåì îðãàíèçàöèè.

Ïðè ýòîì óòâåðæäàþòñÿ:

 ðàáî÷èé ïëàí ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, ñîäåðæàùèé ñèí-

òåòè÷åñêèå è àíàëèòè÷åñêèå ñ÷åòà, íåîáõîäèìûå äëÿ âåäåíèÿ

áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà â ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè ñâîåâðå-

ìåííîñòè è ïîëíîòû ó÷åòà è îò÷åòíîñòè;

 ôîðìû ïåðâè÷íûõ ó÷åòíûõ äîêóìåíòîâ, ðåãèñòðîâ áóõãàëòåð-

ñêîãî ó÷åòà, à òàêæå äîêóìåíòîâ äëÿ âíóòðåííåé áóõãàëòåð-

ñêîé îò÷åòíîñòè;

III. Îáúåêòû àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

244

 ïîðÿäîê ïðîâåäåíèÿ èíâåíòàðèçàöèè àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ

îðãàíèçàöèè;

 ñïîñîáû îöåíêè àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ;

 ïðàâèëà äîêóìåíòîîáîðîòà è òåõíîëîãèÿ îáðàáîòêè ó÷åòíîé

èíôîðìàöèè;

 ïîðÿäîê êîíòðîëÿ çà õîçÿéñòâåííûìè îïåðàöèÿìè;

 äðóãèå ðåøåíèÿ, íåîáõîäèìûå äëÿ îðãàíèçàöèè áóõãàëòåðñêî-

ãî ó÷åòà.

Ïðè ôîðìèðîâàíèè ó÷åòíîé ïîëèòèêè ïðåäïîëàãàåòñÿ, ÷òî:

 àêòèâû è îáÿçàòåëüñòâà îðãàíèçàöèè ñóùåñòâóþò îáîñîáëåííî

îò àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ ñîáñòâåííèêîâ ýòîé îðãàíèçàöèè è

àêòèâîâ è îáÿçàòåëüñòâ äðóãèõ îðãàíèçàöèé (äîïóùåíèå èìó-

ùåñòâåííîé îáîñîáëåííîñòè);

 îðãàíèçàöèÿ áóäåò ïðîäîëæàòü ñâîþ äåÿòåëüíîñòü â îáîçðè-

ìîì áóäóùåì è ó íåå îòñóòñòâóþò íàìåðåíèÿ è íåîáõîäè-

ìîñòü ëèêâèäàöèè èëè ñóùåñòâåííîãî ñîêðàùåíèÿ äåÿòåëü-

íîñòè è, ñëåäîâàòåëüíî, îáÿçàòåëüñòâà áóäóò ïîãàøàòüñÿ â

óñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå (äîïóùåíèå íåïðåðûâíîñòè äåÿòåëü-

íîñòè);

 ïðèíÿòàÿ îðãàíèçàöèåé ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà ïðèìåíÿåòñÿ ïîñëå-

äîâàòåëüíî îò îäíîãî îò÷åòíîãî ãîäà ê äðóãîìó (äîïóùåíèå

ïîñëåäîâàòåëüíîñòè ïðèìåíåíèÿ ó÷åòíîé ïîëèòèêè);

 ôàêòû õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè îòíîñÿòñÿ ê

òîìó îò÷åòíîìó ïåðèîäó, â êîòîðîì îíè èìåëè ìåñòî, íåçà-

âèñèìî îò ôàêòè÷åñêîãî âðåìåíè ïîñòóïëåíèÿ èëè âûïëàòû

äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ñâÿçàííûõ ñ ýòèìè ôàêòàìè (äîïóùåíèå

âðåìåííîé îïðåäåëåííîñòè ôàêòîâ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëü-

íîñòè).

Ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà îðãàíèçàöèè äîëæíà îáåñïå÷èâàòü:

 ïîëíîòó îòðàæåíèÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå âñåõ ôàêòîâ õîçÿé-

ñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè (òðåáîâàíèå ïîëíîòû);

 ñâîåâðåìåííîå îòðàæåíèå ôàêòîâ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè

â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå è áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè (òðåáîâà-

íèå ñâîåâðåìåííîñòè);

 áîëüøóþ ãîòîâíîñòü ê ïðèçíàíèþ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ðàñ-

õîäîâ è îáÿçàòåëüñòâ, ÷åì âîçìîæíûõ äîõîäîâ è àêòèâîâ, íå

äîïóñêàÿ ñîçäàíèÿ ñêðûòûõ ðåçåðâîâ (òðåáîâàíèå îñìîòðè-

òåëüíîñòè);

 îòðàæåíèå â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ôàêòîâ õîçÿéñòâåííîé äåÿ-

òåëüíîñòè èñõîäÿ íå ñòîëüêî èç èõ ïðàâîâîé ôîðìû, ñêîëüêî

èç èõ ýêîíîìè÷åñêîãî ñîäåðæàíèÿ è óñëîâèé õîçÿéñòâîâàíèÿ

(òðåáîâàíèå ïðèîðèòåòà ñîäåðæàíèÿ ïåðåä ôîðìîé);

7. Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà ó÷åòíîé ïîëèòèêè

245

 òîæäåñòâî äàííûõ àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà îáîðîòàì è îñòàòêàì

ïî ñ÷åòàì ñèíòåòè÷åñêîãî ó÷åòà íà ïîñëåäíèé êàëåíäàðíûé

äåíü êàæäîãî ìåñÿöà (òðåáîâàíèå íåïðîòèâîðå÷èâîñòè);

 ðàöèîíàëüíîå âåäåíèå áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà èñõîäÿ èç óñëî-

âèé õîçÿéñòâîâàíèÿ è âåëè÷èíû îðãàíèçàöèè (òðåáîâàíèå ðà-

öèîíàëüíîñòè).

Ïðè ôîðìèðîâàíèè ó÷åòíîé ïîëèòèêè îðãàíèçàöèè ïî êîí-

êðåòíîìó âîïðîñó îðãàíèçàöèè è âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà

îñóùåñòâëÿåòñÿ âûáîð îäíîãî ñïîñîáà èç íåñêîëüêèõ, äîïóñêàåìûõ

çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è (èëè) íîðìàòèâíûìè

ïðàâîâûìè àêòàìè ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó. Åñëè ïî êîíêðåòíîìó

âîïðîñó â íîðìàòèâíûõ ïðàâîâûõ àêòàõ íå óñòàíîâëåíû ñïîñîáû

âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, òî ïðè ôîðìèðîâàíèè ó÷åòíîé ïî-

ëèòèêè îñóùåñòâëÿåòñÿ ðàçðàáîòêà îðãàíèçàöèåé ñîîòâåòñòâóþùå-

ãî ñïîñîáà èñõîäÿ èç ÏÁÓ 1/2008 è èíûõ ïîëîæåíèé ïî áóõãàë-

òåðñêîìó ó÷åòó, à òàêæå Ìåæäóíàðîäíûõ ñòàíäàðòîâ ôèíàíñîâîé

îò÷åòíîñòè. Ïðè ýòîì èíûå ïîëîæåíèÿ ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó

ïðèìåíÿþòñÿ äëÿ ðàçðàáîòêè ñîîòâåòñòâóþùåãî ñïîñîáà â ÷àñòè

àíàëîãè÷íûõ èëè ñâÿçàííûõ ôàêòîâ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè,

îïðåäåëåíèé, óñëîâèé ïðèçíàíèÿ è ïîðÿäêà îöåíêè àêòèâîâ, îáÿ-

çàòåëüñòâ, äîõîäîâ è ðàñõîäîâ.

Èçìåíåíèå ó÷åòíîé ïîëèòèêè îðãàíèçàöèè. Èçìåíåíèå ó÷åòíîé

ïîëèòèêè îðãàíèçàöèè ìîæåò ïðîèçâîäèòüñÿ â ñëó÷àÿõ:

 èçìåíåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è (èëè)

íîðìàòèâíûõ ïðàâîâûõ àêòîâ ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó;

 ðàçðàáîòêè îðãàíèçàöèåé íîâûõ ñïîñîáîâ âåäåíèÿ áóõãàëòåð-

ñêîãî ó÷åòà. Ïðèìåíåíèå íîâîãî ñïîñîáà âåäåíèÿ áóõãàëòåð-

ñêîãî ó÷åòà ïðåäïîëàãàåò áîëåå äîñòîâåðíîå ïðåäñòàâëåíèå

ôàêòîâ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå è

îò÷åòíîñòè îðãàíèçàöèè èëè ìåíüøóþ òðóäîåìêîñòü ó÷åòíîãî

ïðîöåññà áåç ñíèæåíèÿ ñòåïåíè äîñòîâåðíîñòè èíôîðìàöèè;

 ñóùåñòâåííîãî èçìåíåíèÿ óñëîâèé õîçÿéñòâîâàíèÿ. Ñóùåñò-

âåííîå èçìåíåíèå óñëîâèé õîçÿéñòâîâàíèÿ îðãàíèçàöèè ìî-

æåò áûòü ñâÿçàíî ñ ðåîðãàíèçàöèåé, èçìåíåíèåì âèäîâ äåÿ-

òåëüíîñòè è ò.ï.

Íå ñ÷èòàåòñÿ èçìåíåíèåì ó÷åòíîé ïîëèòèêè óòâåðæäåíèå ñïî-

ñîáà âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ôàêòîâ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëü-

íîñòè, êîòîðûå îòëè÷íû ïî ñóùåñòâó îò ôàêòîâ, èìåâøèõ ìåñòî

ðàíåå, èëè âîçíèêëè âïåðâûå â äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè.

Èçìåíåíèå ó÷åòíîé ïîëèòèêè äîëæíî áûòü îáîñíîâàííûì. Èç-

ìåíåíèå ó÷åòíîé ïîëèòèêè ïðîèçâîäèòñÿ ñ íà÷àëà îò÷åòíîãî ãîäà,

åñëè èíîå íå îáóñëîâëèâàåòñÿ ïðè÷èíîé òàêîãî èçìåíåíèÿ.

III. Îáúåêòû àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

246

Â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 14 ÏÁÓ 1/2008 ïîñëåäñòâèÿ èçìåíåíèÿ

ó÷åòíîé ïîëèòèêè, âûçâàííîãî èçìåíåíèåì çàêîíîäàòåëüñòâà Ðîñ-

ñèéñêîé Ôåäåðàöèè è (èëè) íîðìàòèâíûõ ïðàâîâûõ àêòîâ ïî áóõ-

ãàëòåðñêîìó ó÷åòó, îòðàæàþòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå è îò÷åòíîñòè

â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì ñîîòâåòñòâóþùèì çàêîíîäàòåëüñòâîì

Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è (èëè) íîðìàòèâíûì ïðàâîâûì àêòîì ïî

áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó. Åñëè ñîîòâåòñòâóþùåå çàêîíîäàòåëüñòâî

Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è (èëè) íîðìàòèâíûé ïðàâîâîé àêò ïî

áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó íå óñòàíàâëèâàþò ïîðÿäîê îòðàæåíèÿ ïî-

ñëåäñòâèé èçìåíåíèÿ ó÷åòíîé ïîëèòèêè, òî ýòè ïîñëåäñòâèÿ îòðà-

æàþòñÿ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå è îò÷åòíîñòè â ðåòðîñïåêòèâíîì

ïîðÿäêå.

Ïðè ðåòðîñïåêòèâíîì îòðàæåíèè ïîñëåäñòâèé èçìåíåíèÿ ó÷åò-

íîé ïîëèòèêè èñõîäÿò èç ïðåäïîëîæåíèÿ, ÷òî èçìåíåííûé ñïîñîá

âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ïðèìåíÿëñÿ ñ ìîìåíòà âîçíèêíîâåíèÿ

ôàêòîâ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè äàííîãî âèäà. Ðåòðîñïåêòèâíîå

îòðàæåíèå ïîñëåäñòâèé èçìåíåíèÿ ó÷åòíîé ïîëèòèêè çàêëþ÷àåòñÿ â

êîððåêòèðîâêå âõîäÿùåãî îñòàòêà ïî ñòàòüå «Íåðàñïðåäåëåííàÿ

ïðèáûëü (íåïîêðûòûé óáûòîê)» çà ñàìûé ðàííèé ïðåäñòàâëåííûé â

áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè ïåðèîä, à òàêæå çíà÷åíèé ñâÿçàííûõ ñòà-

òåé áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè, ðàñêðûâàåìûõ çà êàæäûé ïðåäñòàâ-

ëåííûé â áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè ïåðèîä, êàê åñëè áû íîâàÿ

ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà ïðèìåíÿëàñü ñ ìîìåíòà âîçíèêíîâåíèÿ ôàêòîâ

õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè äàííîãî âèäà.

Â ñëó÷àÿõ êîãäà îöåíêà â äåíåæíîì âûðàæåíèè ïîñëåäñòâèé

èçìåíåíèÿ ó÷åòíîé ïîëèòèêè â îòíîøåíèè ïåðèîäîâ, ïðåäøåñòâî-

âàâøèõ îò÷åòíîìó, íå ìîæåò áûòü ïðîèçâåäåíà ñ äîñòàòî÷íîé íà-

äåæíîñòüþ, èçìåíåííûé ñïîñîá âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ïðè-

ìåíÿåòñÿ â îòíîøåíèè ñîîòâåòñòâóþùèõ ôàêòîâ õîçÿéñòâåííîé äåÿ-

òåëüíîñòè, ñâåðøèâøèõñÿ ïîñëå ââåäåíèÿ èçìåíåííîãî ñïîñîáà

(ïåðñïåêòèâíî).

Èçìåíåíèÿ ó÷åòíîé ïîëèòèêè, îêàçàâøèå èëè ñïîñîáíûå îêà-

çàòü ñóùåñòâåííîå âëèÿíèå íà ôèíàíñîâîå ïîëîæåíèå îðãàíèçàöèè,

ôèíàíñîâûå ðåçóëüòàòû åå äåÿòåëüíîñòè è (èëè) äâèæåíèå äåíåæ-

íûõ ñðåäñòâ, ïîäëåæàò îáîñîáëåííîìó ðàñêðûòèþ â áóõãàëòåðñêîé

îò÷åòíîñòè.

Â õîäå ïðîâåðêè ó÷åòíîé ïîëèòèêè àóäèòîð àíàëèçèðóåò:

 íàëè÷èå è ñîñòàâ ðàñïîðÿäèòåëüíûõ äîêóìåíòîâ ïî ó÷åòíîé

ïîëèòèêå;

 ñîîòâåòñòâèå ôîðìû è ñðîêîâ ïðèíÿòèÿ äîêóìåíòîâ ïî ó÷åò-

íîé ïîëèòèêå òðåáîâàíèÿì íîðìàòèâíûõ àêòîâ;

7. Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà ó÷åòíîé ïîëèòèêè

247

 ïîëíîñòüþ ëè ðàñêðûòû èçáðàííûå ïðè ôîðìèðîâàíèè ó÷åò-

íîé ïîëèòèêè ñïîñîáû âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, ñóùåñò-

âåííî âëèÿþùèå íà îöåíêó è ïðèíÿòèå ðåøåíèé ïîëüçîâàòå-

ëÿìè áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè;

 ñîáëþäåíèå ó÷åòíîé ïîëèòèêè;

 óòâåðæäåíû ëè ðàáî÷èé ïëàí ñ÷åòîâ, ôîðìû èñïîëüçóåìûõ

íåòèïîâûõ ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ, ïðàâèëà äîêóìåíòîîáîðîòà

è òåõíîëîãèÿ îáðàáîòêè ó÷åòíîé èíôîðìàöèè, ïîðÿäîê ïðî-

âåäåíèÿ èíâåíòàðèçàöèè è ìåòîäû îöåíêè èìóùåñòâà, ïîðÿ-

äîê êîíòðîëÿ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé è äð.

Èíôîðìàöèîííîé áàçîé äëÿ îçíàêîìëåíèÿ ñ ñîäåðæàíèåì ó÷åò-

íîé ïîëèòèêè ÿâëÿþòñÿ:

 ïðèêàç (ðàñïîðÿæåíèå) îá ó÷åòíîé ïîëèòèêå ïðîâåðÿåìîé îð-

ãàíèçàöèè;

 ðàáî÷èé ïëàí ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà;

 ïåðå÷åíü óòâåðæäåííûõ ôîðì ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ è ôîðì

äîêóìåíòîâ äëÿ âíóòðåííåé áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè;

 ïðàâèëà äîêóìåíòîîáîðîòà è òåõíîëîãèè îáðàáîòêè ó÷åòíîé

èíôîðìàöèè;

 óòâåðæäåííûå ìåòîäèêè ó÷åòà îòäåëüíûõ ïîêàçàòåëåé è äðó-

ãèå ïðèëîæåíèÿ ê ïðèêàçó îá ó÷åòíîé ïîëèòèêå ïðîâåðÿåìîé

îðãàíèçàöèè;

 ïîÿñíèòåëüíàÿ çàïèñêà, êîòîðàÿ ðàñêðûâàåò ñâåäåíèÿ, îò-

íîñÿùèåñÿ ê ó÷åòíîé ïîëèòèêå îðãàíèçàöèè, èçáðàííûå

ïðè ôîðìèðîâàíèè ó÷åòíîé ïîëèòèêè îòëè÷íûå îò ïðåäû-

äóùåãî ãîäà ñïîñîáû âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, à òàêæå

èçìåíåíèÿ â ó÷åòíîé ïîëèòèêå, ñóùåñòâåííî âëèÿþùèå íà

îöåíêó è ïðèíÿòèå ðåøåíèé ïîëüçîâàòåëåé áóõãàëòåðñêîé

îò÷åòíîñòè â îò÷åòíîì ãîäó èëè â ïåðèîäàõ, ñëåäóþùèõ çà

îò÷åòíûì.

Àíàëèç è îöåíêà ó÷åòíîé ïîëèòèêè âëèÿþò íà âûðàæåíèå ìíå-

íèÿ àóäèòîðà î äîñòîâåðíîñòè ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åò-

íîñòè, ÷òî îòðàæåíî â îòäåëüíûõ ñòàíäàðòàõ àóäèòîðñêîé äåÿòåëü-

íîñòè.

Íàïðèìåð, â ñîîòâåòñòâèè ñ ïðàâèëîì (ñòàíäàðòîì) àóäèòîðñêîé

äåÿòåëüíîñòè ¹ 3 «Ïëàíèðîâàíèå àóäèòà» ïðè ðàçðàáîòêå îáùåãî

ïëàíà è ïðîãðàììû àóäèòà àóäèòîðó íåîáõîäèìî ïðèíèìàòü âî

âíèìàíèå ó÷åòíóþ ïîëèòèêó, ïðèíÿòóþ àóäèðóåìûì ëèöîì, è åå

èçìåíåíèÿ, à òàêæå âëèÿíèå íîâûõ íîðìàòèâíûõ ïðàâîâûõ àêòîâ â

îáëàñòè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà íà îòðàæåíèå â ôèíàíñîâîé (áóõãàë-

òåðñêîé) îò÷åòíîñòè ðåçóëüòàòîâ ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííîé äåÿ-

òåëüíîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà.

III. Îáúåêòû àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

248

Ñîãëàñíî ñòàíäàðòó ¹ 4 «Ñóùåñòâåííîñòü â àóäèòå» àóäèòîð

îáÿçàí ïðèíèìàòü âî âíèìàíèå êà÷åñòâåííûé àñïåêò ñóùåñòâåí-

íîñòè â õîäå ïðîâåðêè, â ÷àñòíîñòè ïðèìåðîì êà÷åñòâåííîãî èñ-

êàæåíèÿ ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè ÿâëÿåòñÿ íåäîñ-

òàòî÷íîå èëè íåàäåêâàòíîå îïèñàíèå ó÷åòíîé ïîëèòèêè, êîãäà

ñóùåñòâóåò âåðîÿòíîñòü òîãî, ÷òî ïîëüçîâàòåëü ôèíàíñîâîé (áóõ-

ãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè áóäåò ââåäåí â çàáëóæäåíèå òàêèì îïèñà-

íèåì.

Â ñîîòâåòñòâèè ñ ïðàâèëîì (ñòàíäàðòîì) ¹ 13 «Îáÿçàííîñòè

àóäèòîðà ïî ðàññìîòðåíèþ îøèáîê è íåäîáðîñîâåñòíûõ äåéñòâèé â

õîäå àóäèòà» ïðè îöåíêå ôàêòîðîâ ðèñêà, ñâÿçàííûõ ñ èñêàæåíèÿìè

â ðåçóëüòàòå íåäîáðîñîâåñòíûõ äåéñòâèé ñî ñòîðîíû àóäèðóåìîãî

ëèöà, àóäèòîð ìîæåò ïðèíÿòü ðåøåíèå, áîëåå âíèìàòåëüíî ïðîàíà-

ëèçèðîâàâ ïðèíöèïû âûáîðà è ïðèìåíåíèÿ ðóêîâîäñòâîì àóäèðóå-

ìîãî ëèöà ó÷åòíîé ïîëèòèêè, îñîáåííî â ÷àñòè ïðèçíàíèÿ äîõîäîâ,

îöåíêè àêòèâîâ è êàïèòàëèçàöèè çàòðàò.

Â ñîîòâåòñòâèè ñ ïðàâèëîì (ñòàíäàðòîì) ¹ 6 «Àóäèòîðñêîå çà-

êëþ÷åíèå» ïî ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè àóäèòîð ìî-

æåò îêàçàòüñÿ íå â ñîñòîÿíèè âûðàçèòü áåçîãîâîðî÷íî ïîëîæèòåëü-

íîå ìíåíèå, åñëè èìååòñÿ ðàçíîãëàñèå ñ ðóêîâîäñòâîì îòíîñèòåëüíî

äîïóñòèìîñòè âûáðàííîé ó÷åòíîé ïîëèòèêè, ìåòîäà åå ïðèìåíåíèÿ

è àäåêâàòíîñòè ðàñêðûòèÿ èíôîðìàöèè â ôèíàíñîâîé (áóõãàëòåð-

ñêîé) îò÷åòíîñòè.

Èñõîäÿ èç ñêàçàííîãî àóäèò ó÷åòíîé ïîëèòèêè ÿâëÿåòñÿ îäíèì

èç âàæíåéøèõ ðàçäåëîâ àóäèòà, ðåçóëüòàòû êîòîðîãî ìîãóò ïîâëèÿòü

íà âûðàæåíèå ìíåíèÿ àóäèòîðà î äîñòîâåðíîñòè ôèíàíñîâîé (áóõ-

ãàëòåðñêîé) îò÷åòíîñòè àóäèðóåìîãî ëèöà.

Àóäèòîðñêóþ ïðîâåðêó ó÷åòíîé ïîëèòèêè öåëåñîîáðàçíî ðàç-

äåëèòü íà äâà ýòàïà. Íà ïåðâîì ýòàïå îöåíèâàåòñÿ ñèñòåìà âíóò-

ðåííåãî êîíòðîëÿ ïî îðãàíèçàöèè ó÷åòíîé ïîëèòèêè. Äëÿ ïðîâå-

äåíèÿ òàêîé îöåíêè óäîáíî èñïîëüçîâàòü ðàçðàáîòàííûå òåñòû

èëè âîïðîñíèêè ñ ïðèëîæåíèåì ê íèì ñîîòâåòñòâóþùèõ îòâåòîâ

îïðàøèâàåìîãî è ïðèìå÷àíèé àóäèòîðà. Íà âòîðîì ýòàïå ïðîâî-

äèòñÿ àíàëèç ó÷åòíîé ïîëèòèêè îðãàíèçàöèè äëÿ öåëåé áóõãàëòåð-

ñêîãî è íàëîãîâîãî ó÷åòà.

Íàïðèìåð, íà ïåðâîì ýòàïå öåëåñîîáðàçíî ñîáðàòü îòâåòû íà

ñëåäóþùèå âîïðîñû:

 èìååòñÿ ëè îðãàíèçàöèîííî-ðàñïîðÿäèòåëüíàÿ äîêóìåíòàöèÿ

î ïðèíÿòèè îðãàíèçàöèåé ó÷åòíîé ïîëèòèêè;

 èìååòñÿ ëè â îðãàíèçàöèè ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà;

 óòâåðæäåíî ëè ïîëîæåíèå î áóõãàëòåðñêîé ñëóæáå;

 óòâåðæäåíû ëè äîëæíîñòíûå èíñòðóêöèè ðàáîòíèêîâ áóõãàë-

òåðèè;

7. Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà ó÷åòíîé ïîëèòèêè

249

 îçíàêîìëåíû ëè êîíå÷íûå èñïîëíèòåëè ñ ïîëîæåíèÿìè ó÷åò-

íîé ïîëèòèêè;

 êîððåêòèðóþòñÿ ëè (â ñëó÷àå íåîáõîäèìîñòè) ïîëîæåíèÿ

ó÷åòíîé ïîëèòèêè â ñâÿçè ñ èçìåíåíèÿìè â çàêîíîäàòåëüñòâå

Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ñóùåñòâåííûìè èçìåíåíèÿìè óñëî-

âèé äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè è ðàçðàáîòêîé íîâûõ ñïîñîáîâ

âåäåíèÿ ó÷åòà;

 îôîðìëÿþòñÿ ëè èçìåíåíèÿ è äîïîëíåíèÿ ó÷åòíîé ïîëèòèêè

ñîîòâåòñòâóþùåé îðãàíèçàöèîííî-ðàñïîðÿäèòåëüíîé äîêó-

ìåíòàöèåé;

 ñäàåòñÿ ëè âûïèñêà èç ó÷åòíîé ïîëèòèêè â íàëîãîâûå îð-

ãàíû;

 óòâåðæäåí ëè ãðàôèê äîêóìåíòîîáîðîòà;

 èìåþòñÿ ëè ïîëîæåíèÿ, ðåãëàìåíòèðóþùèå îòäåëüíûå ïîëî-

æåíèÿ ó÷åòíîé ïîëèòèêè;

 èìååòñÿ ëè ñëóæáà âíóòðåííåãî àóäèòà (ðåâèçèîííàÿ êî-

ìèññèÿ);

 èìåþòñÿ ëè â ïîëíîì ñîñòàâå ïðèêàçû, ðàñïîðÿæåíèÿ ïî

ó÷åòíîé ïîëèòèêå;

 óòâåðæäåí ëè ãðàôèê ïðîâåäåíèÿ èíâåíòàðèçàöèè;

 ïðîâîäÿòñÿ ëè èíâåíòàðèçàöèè â ñîîòâåòñòâèè ñ óòâåðæäåí-

íûì ãðàôèêîì;

 ïðîâîäÿòñÿ ëè îáÿçàòåëüíûå èíâåíòàðèçàöèè;

 ïðîâîäÿòñÿ ëè âíåçàïíûå èíâåíòàðèçàöèè êàññû, ñêëàäñêèõ

ïîìåùåíèé;

 îãðàíè÷åí ëè äîñòóï ê èíôîðìàöèè áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è

îò÷åòíîñòè;

 îïðåäåëåí ëè ïîðÿäîê õðàíåíèÿ äîêóìåíòîâ áóõãàëòåðñêîãî

ó÷åòà;

 îïðåäåëåíû ëè ëèöà, îòâåòñòâåííûå çà õðàíåíèå áóõãàëòåð-

ñêèõ äîêóìåíòîâ.

7.2. Àëãîðèòì àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

Îáùàÿ îöåíêà ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ ïðîâîäèòñÿ â ñîîò-

âåòñòâèè ñ óòâåðæäåííîé âî âíóòðèôèðìåííûõ ñòàíäàðòàõ ìåòîäè-

êîé îöåíêè (íàïðèìåð, ìîæíî èñïîëüçîâàòü áàëëüíóþ ñèñòåìó

îöåíêè). Íà âòîðîì ýòàïå äëÿ ïðîâåðêè ó÷åòíîé ïîëèòèêè äëÿ öå-

ëåé áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ðåêîìåíäóåòñÿ çàïîëíèòü ðàáî÷èé äîêó-

ìåíò, ïðèìåð êîòîðîãî ïðèâåäåí â òàáë. 7.1.

Òàáëèöà 7.1

Ïðèìåð ðàáî÷åãî äîêóìåíòà

ï/ï

Ñîäåðæàíèå âîïðîñà Âîçìîæíûé âàðèàíò

Îòðàæåíèå â ó÷åòíîé

ïîëèòèêå àóäèðóåìîãî

ëèöà

1 2 3 4

1 Îðãàíèçàöèîííî-òåõíè÷åñêèé ðàçäåë

1.1 Îðãàíèçàöèÿ âåäåíèÿ ó÷åòà

(ï. 2 ñò. 6 Çàêîíà ¹ 129-ÔÇ)

Ñòðóêòóðíîå ïîäðàçäåëåíèå, âîçãëàâëÿåìîå

ãëàâíûì áóõãàëòåðîì

Äîëæíîñòü áóõãàëòåðà â øòàòå

Íà äîãîâîðíûõ íà÷àëàõ ñî ñïåöèàëèçèðîâàí-

íîé îðãàíèçàöèåé

Ðóêîâîäèòåëü îðãàíèçàöèè

1.2 Ôîðìà îðãàíèçàöèè ó÷åòà

(ñò. 6 Çàêîíà ¹ 129-ÔÇ)

Öåíòðàëèçîâàííàÿ

Äåöåíòðàëèçîâàííàÿ

Ñìåøàííàÿ

1.3 Îðãàíèçàöèÿ áóõãàëòåðñêîé ñëóæáû

(ñò. 6 Çàêîíà ¹ 129-ÔÇ)

Ïîëîæåíèå î áóõãàëòåðñêîé ñëóæáå

Äîëæíîñòíûå èíñòðóêöèè

Ïîëîæåíèå î ôèëèàëàõ è äðóãèõ ñòðóêòóðíûõ

ïîäðàçäåëåíèÿõ

Ïîëîæåíèå î âíóòðåííåé îò÷åòíîñòè

Îðãàíèçàöèÿ ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ

1.4

Òåõíîëîãèÿ îáðàáîòêè ó÷åòíîé èí-

ôîðìàöèè

(ï. 7 ñò. 9 Çàêîíà ¹ 129-ÔÇ)

Ðó÷íîé ñïîñîá

Ðó÷íîé ñïîñîá ñ ÷àñòè÷íûì ïðèìåíåíèåì

ñðåäñòâ àâòîìàòèçàöèè

Àâòîìàòèçèðîâàííûé ñïîñîá

1.5 Ïðèìåíÿåìàÿ êîìïüþòåðíàÿ ïðîãðàììà

â ñëó÷àå àâòîìàòèçèðîâàííîãî ó÷åòà

(Çàêîí ¹ 129-ÔÇ)

1.6 Èìååòñÿ ëè ïðèêàç î ïðèíÿòèè îðãà-

íèçàöèåé ó÷åòíîé ïîëèòèêè

(ï. 8 ÏÁÓ 1/08)

Äà

Íåò

1.7 Óòâåðæäåí ëè îðãàíèçàöèåé ðàáî÷èé

ïëàí ñ÷åòîâ (ï. 2 ñò. 6 Çàêîíà ¹ 129-ÔÇ,

ï. 4 ÏÁÓ 1/2008)

Äà

Íåò

Ðàçðàáàòûâàåòñÿ íà îñíîâàíèè òèïîâîãî Ïëà-

íà ñ÷åòîâ

1.8 Óòâåðæäåíû ëè ôîðìû ïåðâè÷íûõ

äîêóìåíòîâ, ïî êîòîðûì íå ïðåäó-

ñìîòðåíû óíèôèöèðîâàííûå ôîðìû

(ñò. 9 Çàêîíà ¹ 129-ÔÇ)

Íåóíèôèöèðîâàííûå ôîðìû ïåðâè÷íûõ äî-

êóìåíòîâ íå ïðèìåíÿþòñÿ

Íåóíèôèöèðîâàííûå ôîðìû ïðèìåíÿþòñÿ è

óòâåðæäåíû â êà÷åñòâå ïðèëîæåíèÿ ê ó÷åòíîé

ïîëèòèêå (îòäåëüíûì ïîëîæåíèåì)

1.9 Óñòàíîâëåí ëè ïåðå÷åíü ëèö, èìåþ-

ùèõ ïðàâî ïîäïèñè ïåðâè÷íûõ äîêó-

ìåíòîâ (ï. 3 ñò. 6 Çàêîíà ¹ 129-ÔÇ)

Ïåðå÷åíü ëèö óòâåðæäåí â ïðèëîæåíèè ê

ó÷åòíîé ïîëèòèêå

Ïåðå÷åíü ëèö óòâåðæäåí â îòäåëüíûõ ïîëî-

æåíèÿõ ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó

1.10 Îïðåäåëåíà ëè òåõíîëîãèÿ îáðàáîòêè

ó÷åòíîé èíôîðìàöèè

Óòâåðæäåí ãðàôèê äîêóìåíòîîáîðîòà

Îïðåäåëåíû ëèöà, îòâåòñòâåííûå çà õðàíåíèå

äîêóìåíòîâ

1.11 Óòâåðæäåí ëè ãðàôèê äîêóìåíòîîáîðîòà

(Çàêîí ¹ 129-ÔÇ)

Óòâåðæäåíû íåîáõîäèìûå ôîðìû íåóíèôè-

öèðîâàííûõ äîêóìåíòîâ

Îïðåäåëåíû ëèöà, îòâåòñòâåííûå çà ñîñòàâëå-

íèå è õðàíåíèå äîêóìåíòîâ