Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки

Подождите немного. Документ загружается.

III. Îáúåêòû àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

262

4. Âåäåòñÿ ëè â îðãàíèçàöèè ðàçäåëüíûé ó÷åò ÍÄÑ (îáëàãàåìûõ

è íå îáëàãàåìûõ ÍÄÑ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè).

5. Îïðåäåëåí ëè ïîðÿäîê

ðàçäåëüíîãî ó÷åòà îáëàãàåìûõ è íå îá-

ëàãàåìûõ ÍÄÑ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè.

Äàííûé äîêóìåíò ïî îöåíêå ó÷åòíîé ïîëèòèêè îðãàíèçàöèè

ìîæíî èñïîëüçîâàòü êàê ïðîãðàììó (ìåòîäèêó) ïðîâåäåíèÿ àóäèòà ïî

ðàçäåëó «Ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà» è êàê ðàáî÷èé äîêóìåíò àóäèòîðà, ñî-

äåðæàùèé ïîäðîáíûé àíàëèç è âûÿâëåííûå íàðóøåíèÿ ïî èòîãàì

ïðîâåðêè. Êðîìå òîãî, äîïîëíèâ ïðåäñòàâëåííûé äîêóìåíò ðåêîìåí-

äàöèÿìè àóäèòîðà, ìîæíî âêëþ÷èòü åãî â ïèñüìåííóþ èíôîðìàöèþ

(îò÷åò àóäèòîðà).

7.3. Ïðèìåðû îòäåëüíûõ íàðóøåíèé

ïî èòîãàì àóäèòîðñêèõ

ïðîâåðîê ó÷åòíîé ïîëèòèêè

Îïèñàíèå 1

Â ó÷åòíîé ïîëèòèêå àóäèðóåìîãî ëèöà äëÿ öåëåé áóõãàëòåðñêîãî

ó÷åòà íå çàôèêñèðîâàíû òàêèå ïîëîæåíèÿ:

 íå îïðåäåëåí ñïîñîá îöåíêè ïðè îòïóñêå ìàòåðèàëüíî-ïðîèç-

âîäñòâåííûõ çàïàñîâ â ïðîèçâîäñòâî è èíîì âûáûòèè â ñîîò-

âåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè, óñòàíîâëåííûìè ï. 16 ÏÁÓ 5/01;

 ïðîâîäèòñÿ èëè íå ïðîâîäèòñÿ ïåðåîöåíêà ãðóïïû îäíîðîä-

íûõ îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ ïî òåêóùåé (âîññòàíîâèòåëü-

íîé) ñòîèìîñòè â ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè, óñòàíîâëåí-

íûìè ï. 15 ÏÁÓ 6/01;

 ìåòîä ïåðåîöåíêè â ñëó÷àå åå ïðîâåäåíèÿ;

 íå îòðàæåíî, îòêðûâàåòñÿ ëè ñóáñ÷åò «Âûáûòèå îñíîâíûõ

ñðåäñòâ» äëÿ ó÷åòà âûáûòèÿ îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ (ïðî-

äàæà, ñïèñàíèå, ÷àñòè÷íàÿ ëèêâèäàöèÿ, ïåðåäà÷è áåçâîçìåçä-

íî è äð.) ê ñ÷. 01 «Îñíîâíûå ñðåäñòâà» â ñîîòâåòñòâèè ñ òðå-

áîâàíèåì, óñòàíîâëåííûì Ïëàíîì ñ÷åòîâ;

 íå óñòàíîâëåíû ïîðÿäîê è ñðîêè ïðîâåäåíèÿ èíâåíòàðèçàöèè

â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 6 Çàêîíà «Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå» è ò.ä.

Â ó÷åòíîé ïîëèòèêå äëÿ öåëåé íàëîãîâîãî ó÷åòà çàôèêñèðîâàíû

íå âñå ýëåìåíòû, â òîì ÷èñëå:

 íå óñòàíîâëåí ìåòîä îöåíêè ïðè ñïèñàíèè ñûðüÿ è ìàòåðèà-

ëîâ â ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè ñò. 254 ÍÊ ÐÔ;

 â ó÷åòíîé ïîëèòèêå óñòàíîâëåíî, ÷òî â ñîñòàâå êîñâåííûõ

ðàñõîäîâ ó÷èòûâàþòñÿ çàòðàòû íà ïðèîáðåòåíèå ðàáîò è óñëóã

ïðîèçâîäñòâåííîãî õàðàêòåðà, âûïîëíÿåìûõ ñòîðîííèìè îð-

ãàíèçàöèÿìè.

7. Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà ó÷åòíîé ïîëèòèêè

263

Ïî ìíåíèþ àóäèòîðà, íåñìîòðÿ íà òî ÷òî íàëîãîïëàòåëüùèêó

äàíî ïðàâî âûáîðà ïðè îòíåñåíèè òåõ èëè èíûõ ðàñõîäîâ ê ïðÿ-

ìûì, îí äîëæåí ïðè ýòîì ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ ñò. 252 ÍÊ ÐÔ, à

èìåííî: ïðè îòíåñåíèè çàòðàò ê ïðÿìûì èëè êîñâåííûì íåîáõî-

äèìî ñîáëþäàòü ïðèíöèï îáîñíîâàííîñòè ðàñõîäîâ, ïîä êîòîðûì

ïîíèìàþòñÿ ýêîíîìè÷åñêè îïðàâäàííûå çàòðàòû. Â äàííîì ñëó÷àå

ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ ïðèîáðåòåíèåì ðàáîò è óñëóã ïðîèçâîäñò-

âåííîãî õàðàêòåðà, ïî ñâîåé ýêîíîìè÷åñêîé ñóùíîñòè ÿâëÿþòñÿ

ïðÿìûìè.

Ïî ìíåíèþ àóäèòîðîâ, ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà ÎÎÎ «ÎÊÈÑ» èçëèø-

íå çàãðîìîæäåíà ïåðå÷èñëåíèåì íîðìàòèâíûõ àêòîâ, à èìåííî Ïî-

ëîæåíèÿ ïî âåäåíèþ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà (ÏÁÓ) è ñòàòåé ÍÊ ÐÔ,

â òî âðåìÿ êàê äàííûå íîðìàòèâíûå àêòû ÿâëÿþòñÿ îáÿçàòåëüíûìè

äëÿ ïðèìåíåíèÿ è ïåðåïèñûâàòü èõ â ó÷åòíîé ïîëèòèêå íåò íåîáõî-

äèìîñòè.

Ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà ïðåäíàçíà÷åíà äëÿ îòðàæåíèÿ è çàêðåïëå-

íèÿ â ó÷åòå ïî âûáîðó â ÎÎÎ «ÎÊÈÑ» îäíîãî èç íåñêîëüêèõ âîç-

ìîæíûõ ìåòîäîâ ó÷åòà, óñòàíîâëåííûõ äàííûìè íîðìàòèâíûìè

àêòàìè. Äëÿ îïòèìèçàöèè íàëîãîâîãî è áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà àóäè-

òîðû ðåêîìåíäóþò ïðèìåíÿòü îäèíàêîâûå ìåòîäû ó÷åòà, êîãäà

ýòî âîçìîæíî.

Ïî ìíåíèþ àóäèòîðîâ, â ñîäåðæàíèè ó÷åòíîé ïîëèòèêè èìåþò

ìåñòî ñëåäóþùèå çàìå÷àíèÿ.

 â ïóíêòå 2.3 ó÷åòíîé ïîëèòèêè äëÿ öåëåé íàëîãîâîãî ó÷åòà

ïåðå÷èñëåíû ïðèëîæåíèÿ, íî íå óêàçàíû èõ íîìåðà. Ó÷åòíîé

ïîëèòèêîé íå óòâåðæäåí ðàáî÷èé ïëàí ñ÷åòîâ;

 ó÷åòíîé ïîëèòèêîé óòâåðæäåíà ïîñòîÿííî äåéñòâóþùàÿ êî-

ìèññèÿ ïî îöåíêå è ñïèñàíèþ ñ áàëàíñà îáúåêòîâ îñíîâíûõ

ñðåäñòâ è íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ. Î ïîëíîìî÷èÿõ êîìèññèè

ïî ïðèíÿòèþ ê ó÷åòó, ïåðåäà÷å â ýêñïëóàòàöèþ è äðóãîì ïå-

ðåìåùåíèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ è ïðî÷èõ ïîëíîìî÷èÿõ íè÷åãî

íå ñêàçàíî. Ýòà æå êîìèññèÿ, à íå ãåíåðàëüíûé äèðåêòîð ìî-

æåò îïðåäåëÿòü ãðóïïó îñíîâíûõ ñðåäñòâ è ñðîê ïîëåçíîãî

èñïîëüçîâàíèÿ â ïðåäåëàõ ãðóïïû äëÿ öåëåé êàê áóõãàëòåð-

ñêîãî, òàê è íàëîãîâîãî ó÷åòà;

 îòñóòñòâóåò êîìèññèÿ ïî ñïèñàíèþ ÌÏÇ è ïîäòâåðæäåíèþ èõ

èñïîëüçîâàíèÿ â ïðîèçâîäñòâåííûõ öåëÿõ;

 ïóíêòîì 2.4 ó÷åòíîé ïîëèòèêè ïðåäóñìîòðåíà ðàñïå÷àòêà ðå-

ãèñòðîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà íà áóìàæíîì íîñèòåëå, íî íå

óêàçàíî íà êàêîì, íàïèñàíî «îñóùåñòâëÿòü êîíòðîëü çà õðà-

íåíèåì è èñïîëüçîâàíèåì ó÷åòíîé èíôîðìàöèè», íî íå óêà-

çàíî êåì;

III. Îáúåêòû àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

264

 íå èìååò ñìûñëà ïåðå÷èñëÿòü ãðóïïû îñíîâíûõ ñðåäñòâ, óêà-

çàííûå â ïîñòàíîâëåíèè Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ îò 1 ÿíâàðÿ 2002 ã.

¹ 1 â ðàçäåëå 3 ó÷åòíîé ïîëèòèêè è ïðî÷èå îáÿçàòåëüíûå ê

ïðèìåíåíèþ òðåáîâàíèÿ. Ïóíêò 3.6 íåîáõîäèìî äîïîëíèòü

ïîðÿäêîì îðãàíèçàöèè íàäëåæàùåãî êîíòðîëÿ çà îáúåêòàìè

îñíîâíûõ ñðåäñòâ ñòîèìîñòüþ äî 20 òûñ. ðóá.;

 â ðàçäåëå 9 ó÷åòíîé ïîëèòèêè óñòàíîâëåí ïîðÿäîê ñîçäàíèÿ

ðåçåðâíîãî ôîíäà ñîãëàñíî ó÷ðåäèòåëüíûì äîêóìåíòàì äëÿ

öåëåé áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, äëÿ öåëåé íàëîãîâîãî ó÷åòà âèäû

ñîçäàâàåìûõ ðåçåðâîâ íå îïðåäåëåíû;

 â ðàçäåëå «Ïîðÿäîê ïðèçíàíèÿ ðàñõîäîâ» ó÷åòíîé ïîëèòèêè

äëÿ öåëåé íàëîãîâîãî ó÷åòà çàòðàòû íà ðåìîíò îñíîâíûõ

ñðåäñòâ íå ñîîòâåòñòâóþò òðåáîâàíèÿì ñò. 260 ÍÊ ÐÔ;

 â ó÷åòíîé ïîëèòèêå äëÿ öåëåé íàëîãîâîãî ó÷åòà íå îòðàæåíî

ôîðìèðîâàíèå ðàñõîäîâ ïî òîðãîâûì îïåðàöèÿì ñ ó÷åòîì

òðåáîâàíèé ñò. 320 ÍÊ ÐÔ (íå óïîìÿíóòû òðàíñïîðòíûå ðàñ-

õîäû);

 â ó÷åòíîé ïîëèòèêå äëÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà îïèñàí ïîðÿäîê

ó÷åòà çàäîëæåííîñòè ïî êðåäèòàì è çàéìàì, â ó÷åòíîé ïîëè-

òèêå äëÿ öåëåé íàëîãîâîãî ó÷åòà îá îòíåñåíèè ïðîöåíòîâ ïî

êðåäèòàì íè÷åãî íå ñêàçàíî;

 äëÿ óäîáñòâà ïîëüçîâàíèÿ öåëåñîîáðàçíî ôîðìèðîâàòü ó÷åò-

íóþ ïîëèòèêó äëÿ öåëåé íàëîãîâîãî ó÷åòà ñ òåìè æå ðàçäåëà-

ìè, ÷òî è íàëîãîâóþ ïîëèòèêó äëÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, è

ïðåäóñìàòðèâàòü êàê â îðãàíèçàöèîííî-òåõíè÷åñêîì, òàê è

ìåòîäîëîãè÷åñêîì ðàçäåëå.

Àóäèòîðû íå ðåêîìåíäóþò âêëþ÷àòü â ó÷åòíóþ ïîëèòèêó ðàçäå-

ëû, ïî êîòîðûì îòñóòñòâóåò îáúåêò ó÷åòà, à òàêæå åñëè ÎÎÎ

«ÎÊÈÑ» íå ïëàíèðóåò â áëèæàéøåå âðåìÿ èìåòü òàêîé îáúåêò èëè

âèä äåÿòåëüíîñòè.

Ñîãëàñíî ï. 10 ÏÁÓ 1/2008 «Ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà» èçìåíåíèÿ

ó÷åòíîé ïîëèòèêè îðãàíèçàöèè äëÿ öåëåé áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ìî-

ãóò ïðîèçâîäèòüñÿ â ñëó÷àÿõ:

 èçìåíåíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà ÐÔ èëè íîðìàòèâíûõ àêòîâ ïî

áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó;

 ðàçðàáîòêè îðãàíèçàöèåé íîâûõ ñïîñîáîâ âåäåíèÿ áóõãàëòåð-

ñêîãî ó÷åòà; ïðèìåíåíèå íîâîãî ñïîñîáà âåäåíèÿ áóõãàëòåð-

ñêîãî ó÷åòà ïðåäïîëàãàåò áîëåå äîñòîâåðíîå ïðåäñòàâëåíèå

ôàêòîâ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè â ó÷åòå è îò÷åòíîñòè îð-

ãàíèçàöèè èëè ìåíüøóþ òðóäîåìêîñòü ó÷åòíîãî ïðîöåññà áåç

ñíèæåíèÿ ñòåïåíè äîñòîâåðíîñòè èíôîðìàöèè;

7. Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà ó÷åòíîé ïîëèòèêè

265

 ñóùåñòâåííîãî èçìåíåíèÿ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè. Ñóùåñòâåííîå

èçìåíåíèå óñëîâèé äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè ìîæåò áûòü

ñâÿçàíî ñ ðåîðãàíèçàöèåé, ñìåíîé ñîáñòâåííèêîâ, èçìåíåíè-

åì âèäîâ äåÿòåëüíîñòè è äð.

Íå ñ÷èòàåòñÿ èçìåíåíèåì ó÷åòíîé ïîëèòèêè óòâåðæäåíèå ñïî-

ñîáîâ âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà, ôàêòîâ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëü-

íîñòè, êîòîðûå îòëè÷íû ïî ñóùåñòâó îò ôàêòîâ, èìåâøèõ ìåñòî

ðàíåå, èëè âîçíèêëè âïåðâûå â äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè.

Èçìåíåíèÿ ó÷åòíîé ïîëèòèêè îôîðìëÿþòñÿ òàêèìè æå îðãàíèçàöè-

îííî-ðàñïîðÿäèòåëüíûìè äîêóìåíòàìè, êàê è ñàìà ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà.

Îïèñàíèå 2

Öåëüþ àóäèòà ó÷åòíîé ïîëèòèêè ÿâëÿåòñÿ îöåíêà ïðàâèëüíîñòè

è ðàöèîíàëüíîñòè ñîâîêóïíîñòè âûáðàííûõ ìåòîäîâ è ôîðì, ðåãëà-

ìåíòèðóþùèõ ìåòîäè÷åñêèå è îðãàíèçàöèîííûå îñíîâû âåäåíèÿ áóõ-

ãàëòåðñêîãî ó÷åòà è ïîðÿäêà íàëîãîîáëîæåíèÿ. Îñîáîå âíèìàíèå

àóäèòîðà îáðàùåíî íà ñîäåðæàòåëüíóþ ÷àñòü ó÷åòíîé ïîëèòèêè —

ïðàêòè÷åñêóþ ðåàëèçàöèþ ìåòîäè÷åñêèõ àñïåêòîâ îòðàæåíèÿ â ó÷åòå

ôèíàíñîâî-õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé, îáúåêòîâ è îöåíêè èìóùåñòâà.

Îñíîâíûå çàäà÷è àóäèòà:

 ïðîâåðèòü íàëè÷èå è ñîñòàâ ðàñïîðÿäèòåëüíûõ äîêóìåíòîâ ïî

ó÷åòíîé ïîëèòèêå;

 ïðîâåðèòü ñîîòâåòñòâèå ôîðìû è ñðîêîâ ïðèíÿòèÿ äîêóìåí-

òîâ ïî ó÷åòíîé ïîëèòèêå òðåáîâàíèÿì íîðìàòèâíûõ àêòîâ;

 ïðîâåðèòü, ïîëíîñòüþ ëè ðàñêðûòû èçáðàííûå ïðè ôîðìèðî-

âàíèè ó÷åòíîé ïîëèòèêè ñïîñîáû âåäåíèÿ áóõãàëòåðñêîãî

ó÷åòà, ñóùåñòâåííî âëèÿþùèå íà îöåíêó è ïðèíÿòèå ðåøåíèé

ïîëüçîâàòåëÿìè áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè;

 ïðîâåðèòü ñîáëþäåíèå ó÷åòíîé ïîëèòèêè;

 ïðîâåðèòü, óòâåðæäåíû ëè ðàáî÷èé ïëàí ñ÷åòîâ, ôîðìû èñ-

ïîëüçóåìûõ íåòèïîâûõ ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ, ïðàâèëà äîêó-

ìåíòîîáîðîòà è òåõíîëîãèÿ îáðàáîòêè ó÷åòíîé èíôîðìàöèè,

ïîðÿäîê ïðîâåäåíèÿ èíâåíòàðèçàöèè è ìåòîäû îöåíêè èìó-

ùåñòâà, ïîðÿäîê êîíòðîëÿ õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé è äð.

Ñîãëàñíî ïîñòàâëåííûì çàäà÷àì áûëà îñóùåñòâëåíà àóäèòîðñêàÿ

ïðîâåðêà ó÷åòíîé ïîëèòèêè îðãàíèçàöèè:

1) àóäèòîðó ïðåäñòàâëåí ïðèêàç îá óòâåðæäåíèè ó÷åòíîé ïîëè-

òèêè äëÿ öåëåé áóõãàëòåðñêîãî è íàëîãîâîãî ó÷åòà ÇÀÎ «ÐÑÊ» íà

2008 ã. (ïðèêàç ¹ 308/1 îò 29 äåêàáðÿ 2007ã.)

;

Îáðàòèòå âíèìàíèå: â òå÷åíèå 2008 ã. äåéñòâîâàëî ÏÁÓ 1/98 «Ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà

îðãàíèçàöèè».

III. Îáúåêòû àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

266

2) â õîäå ïðîâåðêè âûÿâëåíû îòäåëüíûå íàðóøåíèÿ (íåêîððåêò-

íûå ïîëîæåíèÿ), îòðàæåííûå â ó÷åòíîé ïîëèòèêå.

Àíàëèç ó÷åòíîé ïîëèòèêè äëÿ öåëåé áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà:

 ñîãëàñíî ï. 2.4 ó÷åòíîé ïîëèòèêè äîêóìåíòû, ôîðìû êîòî-

ðûõ íå ïðåäóñìîòðåíû â àëüáîìàõ óíèôèöèðîâàííûõ ôîðì

ïåðâè÷íîé ó÷åòíîé äîêóìåíòàöèè, äîëæíû ñîäåðæàòü îáÿçà-

òåëüíûå ðåêâèçèòû, ïðåäóñìîòðåííûå òðåáîâàíèÿìè íîðìà-

òèâíûõ àêòîâ.

Ïî ìíåíèþ àóäèòîðà, ïðè èñïîëüçîâàíèè ïåðâè÷íûõ äîêó-

ìåíòîâ, ðàçðàáîòàííûõ ñîòðóäíèêàìè áóõãàëòåðñêîé ñëóæáû,

ñëåäóåò äàííûå ôîðìû çàêðåïèòü â ó÷åòíîé ïîëèòèêå îðãàíè-

çàöèè;

 â ó÷åòíîé ïîëèòèêå (ï. 4.1) îáîáùåíû óñëîâèÿ ïðèçíàíèÿ

àêòèâîâ â êà÷åñòâå îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ïðåäóñìîòðåííûå ï. 4

ÏÁÓ 6/01 «Ó÷åò îñíîâíûõ ñðåäñòâ». Ïî ìíåíèþ àóäèòîðà, â

ó÷åòíîé ïîëèòèêå ñëåäóåò óêàçûâàòü èíôîðìàöèþ î ïðèíöè-

ïàõ è ìåòîäàõ ó÷åòà, â îòíîøåíèè êîòîðûõ ó îðãàíèçàöèè

åñòü âîçìîæíîñòü âûáîðà;

 ñîãëàñíî ï. 4.2.1 ó÷åòíîé ïîëèòèêè ñðîê ïîëåçíîãî èñïîëü-

çîâàíèÿ îáúåêòîâ îñíîâíûõ ñðåäñòâ îïðåäåëÿåòñÿ â ñîîòâåò-

ñòâèè ñ ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ ¹ 697 îò 18 íî-

ÿáðÿ 2006 ã. Ýòèì ïîñòàíîâëåíèåì áûëè âíåñåíû èçìåíåíèÿ

â êëàññèôèêàöèþ îñíîâíûõ ñðåäñòâ, âêëþ÷àåìûõ â àìîðòèçà-

öèîííûå ãðóïïû. Â ñâÿçè ñ ýòèì àóäèòîð ïîëàãàåò, ÷òî êîð-

ðåêòíåå ññûëàòüñÿ íà ïîñòàíîâëåíèå Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ ¹ 1

îò 1 ÿíâàðÿ 2002 ã. «Î êëàññèôèêàöèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ,

âêëþ÷àåìûõ â àìîðòèçàöèîííûå ãðóïïû», êîòîðûì óòâåðæäåí

êëàññèôèêàòîð îñíîâíûõ ñðåäñòâ;

 ñîãëàñíî ï. 4.12 ó÷åòíîé ïîëèòèêè â êà÷åñòâå íåìàòåðèàëü-

íûõ àêòèâîâ ê áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó ïðèíèìàþòñÿ àêòèâû,

îòâå÷àþùèå òðåáîâàíèÿì ÏÁÓ 14/2000 «Ó÷åò íåìàòåðèàëü-

íûõ àêòèâîâ», óòâåðæäåííîãî ïðèêàçîì Ìèíôèíà ÐÔ ¹ 91í

îò 16 îêòÿáðÿ 2000 ã.

Îáðàòèòå âíèìàíèå: ÏÁÓ 14/2000 óòðàòèëî ñèëó, â íà-

ñòîÿùåå âðåìÿ äåéñòâóåò ÏÁÓ 14/2007 «Ó÷åò íåìàòåðèàëüíûõ

àêòèâîâ», óòâåðæäåííîå ïðèêàçîì Ìèíôèíà îò 27 äåêàáðÿ

2007 ã. ¹ 135;

 â ðàçäåëå 6 ó÷åòíîé ïîëèòèêè «Ó÷åò ìàòåðèàëîâ è òîâàðîâ»

íå îòðàæåí ïîðÿäîê ñïèñàíèÿ ìàòåðèàëîâ;

 ñîãëàñíî ï. 8.1 (àáçàö âòîðîé) ó÷åòíîé ïîëèòèêè «ðàñõîäû,

êîòîðûå íåëüçÿ îòíåñòè íàïðÿìóþ ê êàêîìó-ëèáî âèäó äåÿ-

òåëüíîñòè (êîñâåííûå ðàñõîäû), îòðàæàþòñÿ íà ñ÷åòàõ 25

«Îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû» è 26 «Îáùåõîçÿéñòâåí-

7. Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà ó÷åòíîé ïîëèòèêè

267

íûå ðàñõîäû». Ïî ìíåíèþ àóäèòîðà, òàêàÿ ôîðìóëèðîâêà

ÿâëÿåòñÿ íåêîððåêòíîé, òàê êàê ñîãëàñíî Ïëàíó ñ÷åòîâ è

Èíñòðóêöèè ïî åãî ïðèìåíåíèþ (ïðèêàç Ìèíôèíà ÐÔ îò 31

îêòÿáðÿ 2000 ã. ¹ 94í) ñ÷. 25 «Îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõî-

äû» ïðåäíàçíà÷åí äëÿ îáîáùåíèÿ èíôîðìàöèè î ðàñõîäàõ

ïî îáñëóæèâàíèþ îñíîâíûõ è âñïîìîãàòåëüíûõ ïðîèçâîäñòâ

îðãàíèçàöèè. Â ÷àñòíîñòè, íà ýòîì ñ÷åòå ìîãóò áûòü îòðàæå-

íû ñëåäóþùèå ðàñõîäû: ïî ñîäåðæàíèþ è ýêñïëóàòàöèè ìà-

øèí è îáîðóäîâàíèÿ; àìîðòèçàöèîííûå îò÷èñëåíèÿ è çàòðà-

òû íà ðåìîíò îñíîâíûõ ñðåäñòâ è èíîãî èìóùåñòâà, èñïîëü-

çóåìîãî â ïðîèçâîäñòâå; ðàñõîäû ïî ñòðàõîâàíèþ óêàçàííîãî

èìóùåñòâà; ðàñõîäû íà îòîïëåíèå, îñâåùåíèå è ñîäåðæàíèå

ïîìåùåíèé; àðåíäíàÿ ïëàòà çà ïîìåùåíèÿ, ìàøèíû, îáîðó-

äîâàíèå è äð., èñïîëüçóåìûå â ïðîèçâîäñòâå; îïëàòà òðóäà

ðàáîòíèêîâ, çàíÿòûõ îáñëóæèâàíèåì ïðîèçâîäñòâà; äðóãèå

àíàëîãè÷íûå ïî íàçíà÷åíèþ ðàñõîäû. Ñ÷åò 26 «Îáùåõîçÿé-

ñòâåííûå ðàñõîäû» ïðåäíàçíà÷åí äëÿ îáîáùåíèÿ èíôîðìà-

öèè î ðàñõîäàõ äëÿ íóæä óïðàâëåíèÿ, íå ñâÿçàííûõ íåïî-

ñðåäñòâåííî ñ ïðîèçâîäñòâåííûì ïðîöåññîì. Íà ýòîì ñ÷åòå

ìîãóò áûòü îòðàæåíû ñëåäóþùèå ðàñõîäû: àäìèíèñòðàòèâíî-

óïðàâëåí÷åñêèå ðàñõîäû; ñîäåðæàíèå îáùåõîçÿéñòâåííîãî

ïåðñîíàëà, íå ñâÿçàííîãî ñ ïðîèçâîäñòâåííûì ïðîöåññîì;

àìîðòèçàöèîííûå îò÷èñëåíèÿ è ðàñõîäû íà ðåìîíò îñíîâ-

íûõ ñðåäñòâ óïðàâëåí÷åñêîãî è îáùåõîçÿéñòâåííîãî íàçíà-

÷åíèÿ; àðåíäíàÿ ïëàòà çà ïîìåùåíèÿ îáùåõîçÿéñòâåííîãî

íàçíà÷åíèÿ; ðàñõîäû ïî îïëàòå èíôîðìàöèîííûõ, àóäèòîð-

ñêèõ, êîíñóëüòàöèîííûõ è äðóãèõ óñëóã; äðóãèå àíàëîãè÷íûå

ïî íàçíà÷åíèþ óïðàâëåí÷åñêèå ðàñõîäû;

 ñîãëàñíî ï. 8.3 ó÷åòíîé ïîëèòèêè «ðàñõîäû, êîòîðûå íåëüçÿ

îòíåñòè íàïðÿìóþ ê êàêîìó-ëèáî âèäó äåÿòåëüíîñòè, ðàñïðå-

äåëÿþòñÿ ïî âèäàì ïðîèçâîäñòâ ïðîïîðöèîíàëüíî çàðàáîòíîé

ïëàòå ðàáîòíèêîâ â äåáåò ñ÷åòà 20 "Îñíîâíîå ïðîèçâîäñòâî",

23 "Âñïîìîãàòåëüíîå ïðîèçâîäñòâî", 29 "Îáñëóæèâàþùèå

ïðîèçâîäñòâà è õîçÿéñòâà" è 44 "Ðàñõîäû íà ïðîäàæó"». Ïî

ìíåíèþ àóäèòîðà, ñëåäóåò áîëåå ÷åòêî ïðîïèñàòü ïîðÿäîê

ðàñïðåäåëåíèÿ êîñâåííûõ ðàñõîäîâ;

 ñîãëàñíî ï. 11.2 ó÷åòíîé ïîëèòèêè «ïðåäñòàâëåíèå âðåìåí-

íî íå èñïîëüçóåìîãî â ïðîèçâîäñòâåííûõ è íåïðîèçâîäñòâåí-

íûõ öåëÿõ èìóùåñòâà â àðåíäó íå ÿâëÿåòñÿ ïðåäìåòîì äåÿ-

òåëüíîñòè îðãàíèçàöèè, äîõîäû îò ñäà÷è èìóùåñòâà â àðåí-

äó îïðåäåëÿþòñÿ êàê âíåðåàëèçàöèîííûå äîõîäû».

III. Îáúåêòû àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

268

Îáðàòèòå âíèìàíèå: ñîãëàñíî ï. 4 ÏÁÓ 9/99 «Äîõîäû îð-

ãàíèçàöèè» (óòâåðæäåíû ïðèêàçîì Ìèíôèíà ÐÔ îò 6 ìàÿ

1999 ã. ¹ 32í) äîõîäû îðãàíèçàöèè â çàâèñèìîñòè îò èõ õà-

ðàêòåðà, óñëîâèÿ ïîëó÷åíèÿ è íàïðàâëåíèé äåÿòåëüíîñòè îð-

ãàíèçàöèè ïîäðàçäåëÿþòñÿ íà:

— äîõîäû îò îáû÷íûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè;

— ïðî÷èå äîõîäû;

 ñîãëàñíî ï. 12.4 ó÷åòíîé ïîëèòèêè ïðè âûäà÷å ïðåäïðèÿòèåì

âåêñåëåé (âûïóñê îáëèãàöèé) â öåëÿõ ðàâíîìåðíîãî (åæåìå-

ñÿ÷íîãî) îòðàæåíèÿ â ó÷åòå ñóìì, ïðè÷èòàþùèõñÿ ê óïëàòå

ïðîöåíòîâ èëè äèñêîíòà, îíè ïðåäâàðèòåëüíî ó÷èòûâàþòñÿ

êàê ðàñõîäû áóäóùèõ ïåðèîäîâ ñ ïîñëåäóþùèì îòíåñåíèåì â

ñîñòàâ îïåðàöèîííûõ ðàñõîäîâ.

Îáðàòèòå âíèìàíèå: ñîãëàñíî ï. 4 ÏÁÓ 10/99 «Ðàñõîäû

îðãàíèçàöèè» (óòâåðæäåíû ïðèêàçîì Ìèíôèíà ÐÔ îò 6

ìàÿ 1999 ã. ¹ 33í) ðàñõîäû îðãàíèçàöèè â çàâèñèìîñòè îò èõ

õàðàêòåðà, óñëîâèé îñóùåñòâëåíèÿ è íàïðàâëåíèé äåÿòåëüíî-

ñòè îðãàíèçàöèè ïîäðàçäåëÿþòñÿ íà:

— ðàñõîäû ïî îáû÷íûì âèäàì äåÿòåëüíîñòè;

— ïðî÷èå ðàñõîäû.

Ïîíÿòèÿ «îïåðàöèîííûé ðàñõîä (äîõîä)» è «âíåðåàëèçàöè-

îííûé äîõîä (ðàñõîä)» â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îòñóòñòâóþò.

Ðåêîìåíäóåòñÿ óñòðàíèòü âûÿâëåííûå íàðóøåíèÿ. Ïðèâåñòè ó÷åò-

íóþ ïîëèòèêó â ñîîòâåòñòâèå ñ òðåáîâàíèÿìè çàêîíîäàòåëüñòâà.

Ãëàâà 8

Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà

ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûõ

äîãîâîðîâ

8.1. Îáùàÿ èíôîðìàöèÿ, íåîáõîäèìàÿ

äëÿ ïðîâåðêè

Öåëüþ àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûõ äîãîâîðîâ ÿâëÿåò-

ñÿ óñòàíîâëåíèå ïðàâèëüíîñòè îôîðìëåíèÿ äîãîâîðîâ, âûÿâëåíèå

äîãîâîðîâ, îòäåëüíûå ïîëîæåíèÿ êîòîðûõ íå ñîîòâåòñòâóþò äåéñò-

âóþùåìó çàêîíîäàòåëüñòâó, à òàêæå îöåíêà âëèÿíèÿ ïîñëåäñòâèé

óêàçàííûõ íàðóøåíèé íà äîñòîâåðíîñòü ôèíàíñîâîé îò÷åòíîñòè.

Àóäèòîðó ñëåäóåò óäåëèòü íàäëåæàùåå âíèìàíèå ýêñïåðòèçå

ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûõ äîãîâîðîâ, ïîñêîëüêó ìíîãèå õîçÿéñòâåííûå

îïåðàöèè, îòðàæàåìûå â áóõãàëòåðñêîì è íàëîãîâîì ó÷åòå (ôèíàí-

ñîâîé îò÷åòíîñòè) àóäèðóåìîãî ëèöà, ÿâëÿþòñÿ ñëåäñòâèåì ñîâåð-

øåíèÿ ñäåëîê ðàçëè÷íûõ âèäîâ ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûõ äîãîâîðîâ.

Îñíîâíûå çàäà÷è àóäèòà:

 ïðîâåðêà ñîîòâåòñòâèÿ þðèäè÷åñêîãî îôîðìëåíèÿ ãðàæäàí-

ñêî-ïðàâîâûõ äîãîâîðîâ îáùèì òðåáîâàíèÿì, ïðåäúÿâëÿåìûì

äåéñòâóþùèì çàêîíîäàòåëüñòâîì êî âñåì òèïàì äîãîâîðîâ,

íåñîáëþäåíèå êîòîðûõ ìîæåò ïîâëå÷ü îïðåäåëåííûå ïîñëåä-

ñòâèÿ äëÿ öåëåé áóõãàëòåðñêîãî è íàëîãîâîãî ó÷åòà;

 ïðîâåðêà ñîîòâåòñòâèÿ þðèäè÷åñêîãî îôîðìëåíèÿ ãðàæäàíñêî-

ïðàâîâûõ äîãîâîðîâ ñïåöèàëüíûì òðåáîâàíèÿì, ïðåäúÿâëÿåìûì ê

îòäåëüíîìó òèïó ëèáî âèäó ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûõ äîãîâîðîâ, íå-

ñîáëþäåíèå êîòîðûõ ìîæåò ïîâëå÷ü îïðåäåëåííûå ïîñëåäñòâèÿ

8.2. Àëãîðèòì àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

Ìåòîäèêà àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûõ äîãîâîðîâ

ïðåäñòàâëåíà â òàáë. 8.1.

Áîëîòîâà Þ.Â. Ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûå äîãîâîðû: Ìåòîäèêà ïðîâåðêè // Àóäèòîð-

ñêèå âåäîìîñòè. 2002. ¹ 9. Ñ. 55—73.

III. Îáúåêòû àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

270

Òàáëèöà 8.1

Ìåòîäèêà àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûõ äîãîâîðîâ

ï/ï

Ýëåìåíò ïðîâåðêè

Ïîñëåäñòâèÿ íàðóøåíèé

è ðåêîìåíäàöèè àóäèòîðà

1 2 3

Âûÿâëåíû ëè ñäåëêè, êî-

òîðûå ñîâåðøåíû þðèäè-

÷åñêèì ëèöîì, íå èìåþ-

ùèì ëèöåíçèè íà çàíÿòèå

ñîîòâåòñòâóþùèì âèäîì

äåÿòåëüíîñòè

Â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 173 ÃÊ ÐÔ ñäåëêà

ìîæåò áûòü ïðèçíàíà ñóäîì íåäåéñòâè-

òåëüíîé ïî èñêó þðèäè÷åñêîãî ëèöà, åãî

ó÷ðåäèòåëÿ (ó÷àñòíèêà) èëè ãîñóäàðñòâåí-

íîãî îðãàíà, îñóùåñòâëÿþùåãî íàäçîð çà

äåÿòåëüíîñòüþ þðèäè÷åñêîãî ëèöà, åñëè

äîêàçàíî, ÷òî äðóãàÿ ñòîðîíà â ñäåëêå

çíàëà èëè çàâåäîìî äîëæíà áûëà çíàòü î

åå íåçàêîííîñòè. Ïîñëåäñòâèÿ äâóñòîðîí-

íåé ðåñòèòóöèè — êàæäàÿ ñòîðîíà äîëæíà

âîçâðàòèòü âñå ïîëó÷åííîå ïî ñäåëêå, à â

ñëó÷àå íåâîçìîæíîñòè âîçâðàòèòü ïîëó-

÷åííîå â íàòóðå — âîçìåñòèòü åãî ñòîè-

ìîñòü â äåíüãàõ, åñëè èíîå íå ïðåäóñìîò-

ðåíî çàêîíîì (ñò. 167 ÃÊ ÐÔ)

Âûÿâëåíû ëè ñäåëêè, ñî-

âåðøåííûå ëèöîì ëèáî

îðãàíîì þðèäè÷åñêîãî ëèöà

ñ ïðåâûøåíèåì ïîëíîìî-

÷èé (ïîëíîìî÷èÿ ëèöà è

îðãàíà þðèäè÷åñêîãî ëèöà,

îïðåäåëåííûå â äîâåðåííî-

ñòè, çàêîíå, ïðåâûøàþò

ïîëíîìî÷èÿ, ïðåäñòàâëåí-

íûå èì äîãîâîðîì è ó÷ðå-

äèòåëüíûìè äîêóìåíòàìè

ñîîòâåòñòâåííî)

Âîçìîæíîñòü ïðèçíàíèÿ â áóäóùåì ñäåë-

êè íåäåéñòâèòåëüíîé, ò.å. îñïîðèìàÿ íà

îñíîâàíèè ñò. 173 ÃÊ ÐÔ. Ïîñëåäñòâèåì

ÿâëÿåòñÿ äâóñòîðîííÿÿ ðåñòèòóöèÿ (ï. 2

ñò. 167 ÃÊ ÐÔ) — êàæäàÿ ñòîðîíà äîëæíà

âîçâðàòèòü âñå ïîëó÷åííîå ïî ñäåëêå, à â

ñëó÷àå íåâîçìîæíîñòè âîçâðàòèòü ïîëó-

÷åííîå â íàòóðå — âîçìåñòèòü åãî ñòîè-

ìîñòü â äåíüãàõ (åñëè èíîå íå ïðåäóñìîò-

ðåíî çàêîíîì)

Èìåþòñÿ ëè äîãîâîðû,

ïîäïèñàííûå ëèöàìè, íå

èìåþùèìè ïîëíîìî÷èé

íà ïîäïèñàíèå ëèáî ïðå-

âûñèâøèìè ïîëíîìî÷èÿ

Ñîãëàñíî ñò. 183 ÃÊ ÐÔ òàêàÿ ñäåëêà

áóäåò ñ÷èòàòüñÿ çàêëþ÷åííîé îò èìåíè è

â èíòåðåñàõ ëèöà, ïîäïèñàâøåãî äîãîâîð,

åñëè òîëüêî ïðåäñòàâëÿåìûé âïîñëåäñò-

âèè ïðÿìî íå îäîáðèò äàííóþ ñäåëêó.

Óñòðàíèòü íàðóøåíèÿ îäíèì èç ñëåäóþ-

ùèõ ñïîñîáîâ:

 îôîðìèòü íàäëåæàùèì îáðàçîì ïîëíî-

ìî÷èÿ ëèöà, çàêëþ÷èâøåãî äîãîâîð;

 îôîðìèòü â ïèñüìåííîé ôîðìå îäîáðå-

íèå ñäåëêè ñòîðîíîé, ïðåäñòàâèòåëü

êîòîðîé äåéñòâîâàë áåç ïîëíîìî÷èÿ

ëèáî ñ ïðåâûøåíèåì ïîëíîìî÷èé

8. Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà ãðàæäàíñêî-ïðàâîâûõ äîãîâîðîâ

271

Ïðîäîëæåíèå òàáë. 8.1

1 2 3

Èìåþòñÿ ëè äîâåðåííî-

ñòè, âûäàííûå äëÿ çàêëþ-

÷åíèÿ äîãîâîðîâ, â êîòî-

ðûõ íå óêàçàíû äàòû èõ

ñîâåðøåíèÿ

Òàêàÿ äîâåðåííîñòü íè÷òîæíà, ò.å. ëèöî,

çàêëþ÷èâøåå äîãîâîð, äåéñòâîâàëî áåç

ñîîòâåòñòâóþùèõ ïîëíîìî÷èé.

Óñòðàíèòü íàðóøåíèÿ îäíèì èç ñëåäóþ-

ùèõ ñïîñîáîâ:

 îôîðìèòü íàäëåæàùèì îáðàçîì ïîëíî-

ìî÷èÿ ëèöà, çàêëþ÷èâøåãî äîãîâîð;

 îôîðìèòü â ïèñüìåííîé ôîðìå îäîáðå-

íèå ñäåëêè ñòîðîíîé, ïðåäñòàâèòåëü

êîòîðîé äåéñòâîâàë áåç ïîëíîìî÷èÿ

ëèáî ñ ïðåâûøåíèåì ïîëíîìî÷èé

Èìåþòñÿ ëè äîãîâîðû, â

êîòîðûõ íå ñîãëàñîâàíû

ñóùåñòâåííûå óñëîâèÿ

Òàêîé äîãîâîð ñ÷èòàåòñÿ íåçàêëþ÷åííûì

íà îñíîâàíèè ñò. 432 ÃÊ ÐÔ.

Ñóùåñòâåííûìè óñëîâèÿìè ÿâëÿþòñÿ:

 óñëîâèÿ î ïðåäìåòå äîãîâîðà;

 óñëîâèÿ, ÿâëÿþùèåñÿ ñóùåñòâåííûìè

äëÿ êîíêðåòíîãî âèäà äîãîâîðà â ñîîò-

âåòñòâèè ñ ïîëîæåíèÿìè ÃÊ ÐÔ è

èíûõ íîðìàòèâíûõ àêòîâ;

 óñëîâèÿ, êîòîðûå ïðèçíàíû ñóùåñòâåí-

íûìè ïî ñîãëàñîâàíèþ ñòîðîí.

Íàïðèìåð, äëÿ äîãîâîðà ïîñòàâêè îäíèì

èç ñóùåñòâåííûõ óñëîâèé ÿâëÿåòñÿ ñðîê.

Ñîãëàñîâàòü ñóùåñòâåííûå óñëîâèÿ ïóòåì

îôîðìëåíèÿ äîïîëíèòåëüíîãî ñîãëàøå-

íèÿ ê äîãîâîðó

Ñîáëþäàåòñÿ ëè ïèñüìåí-

íàÿ ôîðìà äîãîâîðà êàê

åäèíîãî äîêóìåíòà, ïîä-

ïèñàííîãî îáåèìè ñòîðî-

íàìè

Íåñîáëþäåíèå ïðîñòîé ïèñüìåííîé ôîð-

ìû â îïðåäåëåííûõ ÃÊ ÐÔ ñëó÷àÿõ âëå÷åò

çà ñîáîé íåäåéñòâèòåëüíîñòü ñäåëêè ñî-

ãëàñíî ñò. 168 ÃÊ ÐÔ. Ýòî ïðàâèëî äåéñò-

âóåò, íàïðèìåð, äëÿ òàêèõ äîãîâîðîâ, êàê:

 âíåøíåýêîíîìè÷åñêàÿ ñäåëêà (ñò. 162

ÃÊ ÐÔ);

 äîãîâîð ïðîäàæè íåäâèæèìîñòè (ñò. 550

ÃÊ ÐÔ);

 äîãîâîð ïðîäàæè ïðåäïðèÿòèÿ (ñò. 560

ÃÊ ÐÔ);

 êðåäèòíûé äîãîâîð (ñò. 820 ÃÊ ÐÔ);

 äîãîâîð ñòðàõîâàíèÿ (ñò. 940 ÃÊ ÐÔ);

 äîãîâîð äîâåðèòåëüíîãî óïðàâëåíèÿ

èìóùåñòâîì (ñò. 1017 ÃÊ ÐÔ);

 êîììåð÷åñêàÿ êîíöåññèÿ (ñò. 1028 ÃÊ

ÐÔ).