Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки

Подождите немного. Документ загружается.

III. Îáúåêòû àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

382

Èäåíòèôèöèðîâàòü ñóììó ïðåìèé (íàäáàâîê è äîïëàò) çà 2007 ã.

íå ïðåäñòàâëÿåòñÿ âîçìîæíûì ââèäó îòñóòñòâèÿ äîëæíîãî àíàëèòè-

÷åñêîãî ó÷åòà.

7. Â ÎÀÎ ïðèìåíÿþòñÿ íåóíèôèöèðîâàííûå ôîðìû òàáåëÿ ó÷å-

òà ðàáî÷åãî âðåìåíè (ôîðìà Ò-13), ïðåäñòàâëåííûå òàáåëè ó÷åòà

ðàáî÷åãî âðåìåíè íå óòâåðæäåíû è çàïîëíåíû ñ íàðóøåíèåì òðåáî-

âàíèé ïîñòàíîâëåíèÿ Ãîñêîìñòàòà ÐÔ «Îá óòâåðæäåíèè óíèôèöè-

ðîâàííûõ ôîðì ïåðâè÷íîé ó÷åòíîé äîêóìåíòàöèè ïî ó÷åòó òðóäà è

åãî îïëàòû» îò 5 ÿíâàðÿ 2004 ã. ¹ 1. Ñèñòåìàòè÷åñêè â òàáåëè âíî-

ñÿòñÿ èñïðàâëåíèÿ, ïîìåòêè.

Äëÿ îáîñíîâàíèÿ ðàñ÷åòà çàðàáîòíîé ïëàòû ðàáîòíèêàì îðãàíèçàöèè

â ÎÀÎ äîëæåí ïðèìåíÿòüñÿ òàáåëü ó÷åòà ðàáî÷åãî âðåìåíè (ô. Ò-13).

Ââèäó òîãî ÷òî â àóäèðóåìîì ëèöå ïðåäóñìîòðåíû äâå ôîðìû

îïëàòû òðóäà — ñäåëüíàÿ è ïîâðåìåííàÿ, äëÿ îáîñíîâàíèÿ ðàñ÷åòà

çàðàáîòíîé ïëàòû ðàáîòíèêàì ïðè ñäåëüíîé ôîðìå îïëàòû òðóäà â

îðãàíèçàöèè äîëæíû áûòü äîêóìåíòû, íà îñíîâàíèè êîòîðûõ â áóõ-

ãàëòåðñêîì ó÷åòå íà÷èñëÿåòñÿ çàðàáîòíàÿ ïëàòà (çàêàç-íàðÿäû, îò÷å-

òû áðèãàäèðà è äð.).

Ñîãëàñíî òðåáîâàíèÿì ñò. 252 ÍÊ ÐÔ äëÿ óìåíüøåíèÿ äîõîäîâ

íà ñóììó ïðîèçâåäåííûõ ðàñõîäîâ íåîáõîäèìî, ÷òîáû ðàñõîä îäíî-

âðåìåííî ñîîòâåòñòâîâàë ñëåäóþùèì êðèòåðèÿì:

 îáîñíîâàííîñòè (ýêîíîìè÷åñêîé îïðàâäàííîñòè) ðàñõîäîâ;

 ïîäòâåðæäåíèþ ðàñõîäîâ äîêóìåíòàìè, îôîðìëåííûìè â ñî-

îòâåòñòâèè ñ äåéñòâóþùèì çàêîíîäàòåëüñòâîì;

 îñóùåñòâëåíèþ ðàñõîäà â ðàìêàõ äåÿòåëüíîñòè, íàïðàâëåííîé

íà ïîëó÷åíèå äîõîäà.

Åñëè ïðîèçâåäåííûé ðàñõîä íå ñîîòâåòñòâóåò õîòÿ áû îäíîìó èç

êðèòåðèåâ, ïðèâåäåííûõ âûøå, òî ðàñõîä â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ

íå ïðèçíàåòñÿ, äàæå åñëè îí ïîèìåíîâàí â ñò. 25 ÍÊ ÐÔ êàê

óìåíüøàþùèé íàëîãîîáëàãàåìóþ ïðèáûëü.

Èíôîðìàöèÿ òàáåëåé ó÷åòà èñïîëüçîâàíèÿ ðàáî÷åãî âðåìåíè

ÿâëÿåòñÿ èñõîäíîé äëÿ íà÷èñëåíèÿ çàðàáîòíîé ïëàòû, ïîýòîìó îíà

äîëæíà äîñòîâåðíî îòðàæàòü îòðàáîòàííûå ðàáîòíèêîì ÷àñû.

Ïðè çàïîëíåíèè òàáåëåé ó÷åòà ðàáî÷åãî âðåìåíè íåîáõîäèìî

ðóêîâîäñòâîâàòüñÿ «Èíñòðóêöèåé ïî ïðèìåíåíèþ è çàïîëíåíèþ

ôîðì ïåðâè÷íîé ó÷åòíîé äîêóìåíòàöèè ïî ó÷åòó òðóäà è åãî îïëà-

òû», óòâåðæäåííîé Ïîñòàíîâëåíèåì ¹ 1.

Ðåêîìåíäàöèè. Óñòðàíèòü âûÿâëåííûå çàìå÷àíèÿ ïî ó÷åòó îïëà-

òû òðóäà ðàáîòíèêîâ îðãàíèçàöèè. Ïðè çàïîëíåíèè òàáåëåé èñïîëü-

çîâàòü óñëîâíûå îáîçíà÷åíèÿ, óñòàíîâëåííûå âûøåíàçâàííîé Èí-

ñòðóêöèåé.

Ãëàâà 14

Àóäèò ðàñ÷åòîâ

ñ ïîäîò÷åòíûìè ëèöàìè

14.1. Îáùàÿ èíôîðìàöèÿ,

íåîáõîäèìàÿ äëÿ ïðîâåðêè

Öåëü àóäèòà ðàñ÷åòîâ ñ ïîäîò÷åòíûìè ëèöàìè — óñòàíîâèòü

ïðàâèëüíîñòü è äîñòîâåðíîñòü äàííûõ îïåðàöèè â ó÷åòå è îïðåäå-

ëèòü èõ âëèÿíèå íà ôèíàíñîâóþ (áóõãàëòåðñêóþ) îò÷åòíîñòü.

Îñíîâíûå çàäà÷è àóäèòà:

 ïðîâåðêà ïðàâèëüíîñòè îôîðìëåíèÿ àâàíñîâûõ îò÷åòîâ;

 ïðîâåðêà ïðàâèëüíîñòè îôîðìëåíèÿ ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ,

ïîäòâåðæäàþùèõ ïðîèçâåäåííûå ðàñõîäû;

 ïðîâåðêà ïðàâèëüíîñòè îòíåñåíèÿ ðàñõîäîâ íà ñîîòâåòñòâóþ-

ùèå èñòî÷íèêè ïîãàøåíèÿ çàòðàò (ñåáåñòîèìîñòü, êàïèòàëü-

íûå âëîæåíèÿ, ïðèáûëü è äð.);

 ïðîâåðêà ïðàâèëüíîñòè ïðîâåäåíèÿ ðàñ÷åòîâ ñ þðèäè÷åñêèìè

ëèöàìè ÷åðåç ïîäîò÷åòíûõ ëèö;

 ïðîâåðêà ïðàâèëüíîñòè ó÷åòà êîìàíäèðîâî÷íûõ ðàñõîäîâ.

Èñòî÷íèêè èíôîðìàöèè:

 àâàíñîâûå îò÷åòû ïî óíèôèöèðîâàííîé ôîðìå ÀÎ-1 «Àâàí-

ñîâûé îò÷åò», óòâåðæäåííîé ïîñòàíîâëåíèåì Ãîñêîìñòàòà îò

1 àâãóñòà 2001 ã. ¹ 55;

 ïåðâè÷íûå äîêóìåíòû ïî íàïðàâëåíèþ ðàáîòíèêîâ â êîìàí-

äèðîâêè, âêëþ÷àÿ êîìàíäèðîâêè çà ãðàíèöó (ïðèêàç (ðàñïî-

ðÿæåíèå), î íàïðàâëåíèè ðàáîòíèêà â êîìàíäèðîâêó — ô. Ò-

9, ïðèêàç (ðàñïîðÿæåíèå) î íàïðàâëåíèè ðàáîòíèêîâ â êî-

ìàíäèðîâêó — ô. Ò-9à, êîìàíäèðîâî÷íîå óäîñòîâåðåíèå — ô. Ò-

10, ñëóæåáíîå çàäàíèå äëÿ íàïðàâëåíèÿ â êîìàíäèðîâêó è îò-

÷åò î åãî âûïîëíåíèè — ô. Ò-10à);

 îò÷åòíîñòü îðãàíèçàöèè;

 ðåãèñòðû ñèíòåòè÷åñêîãî è àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà ïî ó÷åòó

ðàñ÷åòîâ ñ ïîäîò÷åòíûìè ëèöàìè, âêëþ÷àÿ ðàñ÷åòû â èíî-

ñòðàííîé âàëþòå, â çàâèñèìîñòè îò ïðèìåíÿåìûõ ôîðì áóõ-

III. Îáúåêòû àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

384

ãàëòåðñêîãî ó÷åòà (îáîðîòíî-ñàëüäîâàÿ âåäîìîñòü, Ãëàâíàÿ

êíèãà è èíûå ðåãèñòðû ïî ñ÷. 71);

 äîêóìåíòû ïî èíâåíòàðèçàöèè, îôîðìëåííûå â ñîîòâåòñòâèè ñ

ïîñòàíîâëåíèåì Ãîñêîìñòàòà Ðîññèè îò 18 àâãóñòà 1998 ã. ¹ 88

(àêò èíâåíòàðèçàöèè ðàñ÷åòîâ ñ ïîêóïàòåëÿìè, ïîñòàâùèêàìè

è ïðî÷èìè äåáèòîðàìè è êðåäèòîðàìè – ô. ÈÍÂ-17 è äð.);

 ïðèêàç îá óñòàíîâëåíèè êðóãà ëèö, èìåþùèõ ïðàâî ïîëó÷àòü

íàëè÷íûå äåíåæíûå ñðåäñòâà ïîä îò÷åò íà õîçÿéñòâåííî-

îïåðàöèîííûå ðàñõîäû;

 ïðèêàç ïî ó÷åòíîé ïîëèòèêå â ÷àñòè ïîðÿäêà âûäà÷è, èñïîëü-

çîâàíèÿ, ñðîêîâ âîçâðàòà äåíåæíûõ ñðåäñòâ, ïîðÿäêà ïðîâåäå-

íèÿ èíâåíòàðèçàöèè ðàñ÷åòîâ ñ ïîäîò÷åòíûìè ëèöàìè è ò.ä.;

 ïåðâè÷íûå îïðàâäàòåëüíûå äîêóìåíòû, ïîäòâåðæäàþùèå èñ-

ïîëüçîâàíèå äåíåæíûõ ñðåäñòâ ïî öåëåâîìó íàçíà÷åíèþ

(ïðîåçäíûå áèëåòû, ñ÷åòà ãîñòèíèö, ïèñüìà-ïðèãëàøåíèÿ,

òîâàðíûå è êàññîâûå ÷åêè, êâèòàíöèè ê ïðèõîäíûì êàññîâûì

îðäåðàì è ò.ä.), ïðèëîæåííûå ê àâàíñîâûì îò÷åòàì, è äð.

14.2. Àëãîðèòì àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

1. Èìåþòñÿ ëè ôàêòû âûäà÷è íàëè÷íûõ äåíåã íà:

 õîçÿéñòâåííî-îïåðàöèîííûå ðàñõîäû è ïðèîáðåòåíèå ÌÏÇ;

 êîìàíäèðîâî÷íûå ðàñõîäû;

 ïðåäñòàâèòåëüñêèå ðàñõîäû.

2. Ñîîòâåòñòâóåò ëè ôîðìà àâàíñîâîãî îò÷åòà óíèôèöèðîâàííîé

ôîðìå, à òàêæå ïðàâèëüíîñòü çàïîëíåíèÿ ðåêâèçèòîâ.

3. Óòâåðæäåí ëè ðóêîâîäèòåëåì ïðåäïðèÿòèÿ ïåðå÷åíü ëèö,

èìåþùèõ ïðàâî ïîäïèñè ðåêâèçèòîâ àâàíñîâûõ îò÷åòîâ.

4. Îïðåäåëåíû ëè ðóêîâîäèòåëåì ïðåäïðèÿòèÿ ñðîêè, íà êîòîðûå

âûäàþòñÿ ïîä îò÷åò ñóììû íà õîçÿéñòâåííî-îïåðàöèîííûå ðàñõîäû.

5. Èìååòñÿ ëè ïåðå÷åíü ëèö, óòâåðæäåííûé ðóêîâîäèòåëåì

ïðåäïðèÿòèÿ, èìåþùèõ ïðàâî áðàòü íàëè÷íûå äåíüãè íà õîçÿéñò-

âåííûå íóæäû, â òîì ÷èñëå íà ïðèîáðåòåíèå ÃÑÌ.

6. Óñòàíîâëåíû ëè ðóêîâîäèòåëåì ïðåäïðèÿòèÿ ðàçìåðû âûäà-

âàåìûõ ïîä îò÷åò ñóìì íà õîçÿéñòâåííî-îïåðàöèîííûå ðàñõîäû.

7. Èìåþòñÿ ëè ñëó÷àè âûäà÷è äåíåã ïîä îò÷åò, êîãäà ïîäîò÷åò-

íîå ëèöî íå ðàññ÷èòàëîñü ïî ðàíåå âûäàííîìó àâàíñó.

8. Èìåþòñÿ ëè ñëó÷àè ïåðåäà÷è ïîäîò÷åòíûõ ñóìì.

9. Ïðîñòàâëåíû ëè êîððåñïîíäèðóþùèå ñ÷åòà ïðè çàïîëíåíèè

àâàíñîâûõ îò÷åòîâ. Ñâîåâðåìåííî ëè ïðåäñòàâëÿþòñÿ àâàíñîâûå

îò÷åòû ïî äåíåæíûì ñóììàì, âûäàííûì íà õîçÿéñòâåííûå ðàñõîäû.

14. Àóäèò ðàñ÷åòîâ ñ ïîäîò÷åòíûìè ëèöàìè

385

10. Èìåþòñÿ ëè ñëó÷àè ïðèîáðåòåíèÿ äëÿ íóæä ïðåäïðèÿòèÿ ìà-

òåðèàëüíûõ öåííîñòåé íà ñîáñòâåííûå äåíüãè ðàáîòíèêà.

11. Ñîîòâåòñòâóþò ëè îáúåì è ñîñòàâ îïðàâäàòåëüíûõ äîêóìåí-

òîâ, ïðèëàãàåìûõ ê àâàíñîâûì îò÷åòàì ïî õîçÿéñòâåííûì ðàñõîäàì,

òðåáîâàíèÿì äåéñòâóþùåãî çàêîíîäàòåëüñòâà (äîêóìåíò, ïîäòâåð-

æäàþùèé ôàêò îïëàòû, äîêóìåíò, ïîäòâåðæäàþùèé ôàêò ïåðåäà÷è

òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé, îêàçàíèÿ óñëóãè).

12. Èìåþòñÿ ëè ñëó÷àè îòñóòñòâèÿ êàññîâîãî ÷åêà ïðè íàëè÷èè

òîâàðíîãî ÷åêà.

13. Èìåþòñÿ ëè ñëó÷àè îòñóòñòâèÿ òîâàðíîãî ÷åêà ïðè íàëè÷èè

êàññîâîãî ÷åêà.

14. Ïðè íàëè÷èè òîâàðíîãî ÷åêà èìååòñÿ ëè â íåì îáÿçàòåëü-

íàÿ ðàñøèôðîâêà íàèìåíîâàíèé ïðèîáðåòàåìûõ öåííîñòåé — èç-

ìåðèòåëè õîçÿéñòâåííîé îïåðàöèè â íàòóðàëüíîì è äåíåæíîì âû-

ðàæåíèè.

15. Ñîäåðæàò ëè êàññîâûå ÷åêè, ïðèíèìàåìûå â ñîñòàâå îïðàâ-

äàòåëüíûõ äîêóìåíòîâ, ñëåäóþùèå îáÿçàòåëüíûå ðåêâèçèòû:

 íàèìåíîâàíèå îðãàíèçàöèè;

 èäåíòèôèêàöèîííûé íîìåð îðãàíèçàöèè-íàëîãîïëàòåëüùèêà;

 çàâîäñêîé íîìåð ÊÊÌ;

 ïîðÿäêîâûé íîìåð ÷åêà;

 äàòó è âðåìÿ ïîêóïêè (îêàçàíèÿ óñëóãè);

 ñòîèìîñòü ïîêóïêè (óñëóãè);

 ïðèçíàê ôèñêàëüíîãî ðåæèìà.

16. Ïðè ïðèîáðåòåíèè ÒÌÖ ó ïðåäïðèÿòèé, êðîìå ðîçíè÷íîé

òîðãîâëè, ïðîâåðèòü, èìåþòñÿ ëè âñå íåîáõîäèìûå ðåêâèçèòû â

êâèòàíöèÿõ ê ÏÊÎ, ïðèëàãàåìûõ ê àâàíñîâûì îò÷åòàì:

 îòñóòñòâóåò íîìåð äîêóìåíòà;

 îòñóòñòâóåò äàòà äîêóìåíòà;

 íå óêàçàíî, îò êîãî ïðèíÿòû äåíåæíûå ñóììû;

 íå çàïîëíåíà ñòðîêà «îñíîâàíèå»;

 îòñóòñòâóåò ñóììà öèôðàìè èëè ïðîïèñüþ;

 îòñóòñòâóåò ïîäïèñü ãëàâíîãî áóõãàëòåðà;

 îòñóòñòâóåò ïîäïèñü êàññèðà;

 îòñóòñòâóåò ðàñøèôðîâêà ïîäïèñè ãëàâíîãî áóõãàëòåðà;

 îòñóòñòâóåò ðàñøèôðîâêà ïîäïèñè êàññèðà;

 äðóãèå çàìå÷àíèÿ.

17. Èìåþòñÿ ëè ñëó÷àè ñïèñàíèÿ ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé íà

ñ÷åòà ó÷åòà çàòðàò, ìèíóÿ ñ÷åòà ó÷åòà ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé.

18. Ñîîòâåòñòâóåò ëè ïåðèîä âêëþ÷åíèÿ â ðàñõîäû, ó÷èòûâàåìûå

äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ, äàòàì, óêàçàííûì â îïðàâäàòåëüíûõ

äîêóìåíòàõ.

III. Îáúåêòû àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

386

14.3. Ïðèìåðû îòäåëüíûõ íàðóøåíèé

ïî èòîãàì àóäèòîðñêèõ ïðîâåðîê ðàñ÷åòîâ

ñ ïîäîò÷åòíûìè ëèöàìè

1. Ðóêîâîäèòåëåì îðãàíèçàöèè íå óñòàíîâëåí ïåðå÷åíü ëèö,

èìåþùèõ ïðàâî áðàòü íàëè÷íûå äåíüãè íà õîçÿéñòâåííûå íóæäû, â

òîì ÷èñëå íà ïðèîáðåòåíèå ÃÑÌ. Íå óñòàíîâëåíû ðàçìåðû âûäà-

âàåìûõ ïîä îò÷åò ñóìì íà õîçÿéñòâåííî-îïåðàöèîííûå ðàñõîäû, à

òàêæå ñðîêè. Íå óòâåðæäåí ïåðå÷åíü ëèö, èìåþùèõ ïðàâî ïîäïèñè

ðåêâèçèòîâ àâàíñîâûõ îò÷åòîâ.

2. Â îðãàíèçàöèè äîïóñêàþòñÿ íàðóøåíèÿ â îôîðìëåíèè àâàí-

ñîâûõ îò÷åòîâ (òàáë. 14.1).

Òàáëèöà 14.1

Ïðîâåðêà îôîðìëåíèÿ àâàíñîâûõ îò÷åòîâ

Íîìåð

àâàíñîâîãî

îò÷åòà

Äàòà

ñîñòàâëåíèÿ

Ïîäîò÷åòíîå

ëèöî

Âûÿâëåííûå íàðóøåíèÿ

44 19.12.2008 Â.Å. Æèðêîâ

45 19.12.2008 Å.Ì. Çâåðêîâ

47 28.12.2008 Å.Ì. Çâåðêîâ

48 29.12.2008 Å.Ì. Çâåðêîâ

 Íå çàïîëíÿåòñÿ ñòðîêà «íàçíà-

÷åíèå àâàíñà»

 Ìàòåðèàëüíûå öåííîñòè ïðè-

îáðåòàþòñÿ çà ñ÷åò ðàáîòíèêà

îðãàíèçàöèè

Ðàáîòíèêè ÎÀÎ òðàòÿò ñâîè äåíüãè íà ïðèîáðåòåíèå ìàòåðè-

àëüíûõ öåííîñòåé, çàòåì îôîðìëÿåòñÿ àâàíñîâûé îò÷åò, à îðãàíèçà-

öèÿ âîçìåùàåò ðàáîòíèêó ïîíåñåííûå ðàñõîäû.

Ïîñêîëüêó â äàííîé ñèòóàöèè ðàáîòíèêó íå âûäàâàëèñü íàëè÷-

íûå äåíüãè ïîä îò÷åò, àâàíñîâûé îò÷åò íå ñîñòàâëÿåòñÿ, òàê êàê îò-

ñóòñòâóåò ñàì ôàêò ðàñ÷åòîâ ñ ïîäîò÷åòíûì ëèöîì. Ñîãëàñíî Èíñò-

ðóêöèè ïî ïðèìåíåíèþ Ïëàíà ñ÷åòîâ, óòâåðæäåííîé ïðèêàçîì

Ìèíôèíà ÐÔ îò 31 îêòÿáðÿ 2000 ã. ¹ 94í, ñ÷. 71 «Ðàñ÷åòû ñ ïîäîò-

÷åòíûìè ëèöàìè» ïðåäíàçíà÷åí äëÿ îáîáùåíèÿ èíôîðìàöèè î ðàñ-

÷åòàõ ñ ðàáîòíèêàìè ïî ñóììàì, âûäàííûì èì ïîä îò÷åò íà àäìè-

íèñòðàòèâíî-õîçÿéñòâåííûå è îïåðàöèîííûå ðàñõîäû. Íà âûäàí-

íûå ïîä îò÷åò ñóììû ñ÷. 71 äåáåòóåòñÿ â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷å-

òàìè ó÷åòà äåíåæíûõ ñðåäñòâ. Íà èçðàñõîäîâàííûå ïîäîò÷åòíûìè

ëèöàìè ñóììû ñ÷. 71 êðåäèòóåòñÿ â êîððåñïîíäåíöèè ñî ñ÷åòàìè,

íà êîòîðûõ ó÷èòûâàþòñÿ çàòðàòû è ïðèîáðåòåííûå öåííîñòè, èëè

äðóãèìè ñ÷åòàìè â çàâèñèìîñòè îò õàðàêòåðà ïðîèçâåäåííûõ ðàñõî-

14. Àóäèò ðàñ÷åòîâ ñ ïîäîò÷åòíûìè ëèöàìè

387

äîâ. Àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò ïî ñ÷. 71 âåäåòñÿ ïî êàæäîé ñóììå, âû-

äàííîé ïîä îò÷åò.

Â äàííîé ñèòóàöèè ðàáîòíèê ïðèîáðåòàåò ìàòåðèàëüíûå öåííî-

ñòè çà ñ÷åò ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ, à çàòåì ïåðåäàåò èõ îðãàíèçàöèè â

êà÷åñòâå èìóùåñòâà, ïðèíàäëåæàùåãî åìó íà ïðàâå ñîáñòâåííîñòè.

Ïðåäïðèÿòèå èìååò ïðàâî âîçìåñòèòü ðàáîòíèêó ïîíåñåííûå ðàñõî-

äû íà îñíîâàíèè äîãîâîðà êóïëè-ïðîäàæè.

Ïðè ýòîì â íàëîãîâóþ áàçó äëÿ èñ÷èñëåíèÿ íàëîãà íà äîõîäû

ôèçè÷åñêèõ ëèö äîëæíû áûòü âíåñåíû ñóììû âîçìåùåíèÿ ðàñõî-

äîâ, ïîíåñåííûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïðè ïðèîáðåòåíèè äëÿ ïðåä-

ïðèÿòèÿ ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé çà ñ÷åò ñîáñòâåííûõ ñðåäñòâ

(ñò. 226 ÍÊ ÐÔ). Óäåðæèâàòü è ïåðå÷èñëÿòü íàëîã îðãàíèçàöèÿ íå

äîëæíà, îäíàêî îíà îáÿçàíà ñîîáùèòü â íàëîãîâûå îðãàíû î ðàçìå-

ðå äîõîäà, ïîëó÷åííîãî ôèçè÷åñêèì ëèöîì îò ïðîäàæè äàííîãî

èìóùåñòâà (ñò. 230 ÍÊ ÐÔ), â ñïðàâêå ïî ô. 2-ÍÄÔË. Ôèçè÷åñêèå

ëèöà, ïðîäàâàâøèå â òå÷åíèå íàëîãîâîãî ïåðèîäà èìóùåñòâî, ïðè-

íàäëåæàùåå èì íà ïðàâå ñîáñòâåííîñòè, äîëæíû ïðåäñòàâèòü â íà-

ëîãîâûé îðãàí ïî ìåñòó ñâîåãî ó÷åòà ñîîòâåòñòâóþùóþ íàëîãîâóþ

äåêëàðàöèþ (ï. 3 ñò. 228 ÍÊ ÐÔ). Ãðàæäàíå èìåþò ïðàâî íà ïîëó-

÷åíèå èìóùåñòâåííîãî âû÷åòà â óñòàíîâëåííûõ ðàçìåðàõ èëè âìå-

ñòî èñïîëüçîâàíèÿ âû÷åòà ïðàâî óìåíüøèòü ñóììó ñâîèõ îáëàãàå-

ìûõ íàëîãîì äîõîäîâ íà ôàêòè÷åñêè ïðîèçâåäåííûå è äîêóìåí-

òàëüíî ïîäòâåðæäåííûå ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ ïîëó÷åíèåì ýòèõ äî-

õîäîâ (ïîäï. 1 ï. 1 ñò. 220 ÍÊ ÐÔ).

Åñëè îðãàíèçàöèÿ ó÷ëà â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ íàëîãîì íà

ïðèáûëü ðàñõîäû íà îñíîâàíèè äîêóìåíòîâ, îôîðìëåííûõ íà èìÿ

ðàáîòíèêà, òî ýòè ðàñõîäû ìîãóò áûòü íå ïðèçíàííûìè íàëîãîâûìè

îðãàíàìè, òàê êàê ñîãëàñíî ï. 1 ñò. 252 ÍÊ ÐÔ ðàñõîäàìè ïðèçíà-

þòñÿ îáîñíîâàííûå è äîêóìåíòàëüíî ïîäòâåðæäåííûå çàòðàòû,

îñóùåñòâëåííûå íàëîãîïëàòåëüùèêîì, ò.å. îðãàíèçàöèåé, à íå åå

ñîòðóäíèêàìè.

3. Îòñóòñòâèå îïðàâäàòåëüíûõ äîêóìåíòîâ. Ñèñòåìàòè÷åñêè ê

àâàíñîâûì îò÷åòàì â êà÷åñòâå îïðàâäàòåëüíûõ äîêóìåíòîâ ïðèëà-

ãàþòñÿ áèëåòû íà àâòîáóñ è ìåòðî. Îäíàêî èç ïðåäñòàâëåííûõ áèëå-

òîâ íà àâòîáóñ (ìåòðî) íå âñåãäà ìîæíî ÷åòêî îïðåäåëèòü, ÷òî îïëà-

÷èâàåòñÿ ïðîåçä â ïðîèçâîäñòâåííûõ öåëÿõ. Îòñóòñòâóåò ïðèêàç ðó-

êîâîäèòåëÿ îðãàíèçàöèè îá îïðåäåëåíèè ëèö, ðàáîòà êîòîðûõ íîñèò

ðàçúåçäíîé õàðàêòåð. Àóäèòîðû îáðàùàþò âíèìàíèå, ÷òî â îòñóòñò-

âèå òàêîãî ïðèêàçà ïîäòâåðäèòü ýêîíîìè÷åñêóþ öåëåñîîáðàçíîñòü

óêàçàííûõ ðàñõîäîâ â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 252 ÍÊ ÐÔ íå ïðåäñòàâ-

ëÿåòñÿ âîçìîæíûì.

III. Îáúåêòû àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

388

4. Âûäà÷à ïîä îò÷åò ñóìì ëèöàì, ðàíåå íå îò÷èòàâøèìñÿ ïî

ïîäîò÷åòíûì ñóììàì. Â õîäå ïðîâåðêè âûÿâëåíû ñëó÷àè âûäà÷è

ïîä îò÷åò äåíåæíûõ ñðåäñòâ, â òî âðåìÿ êàê ðàáîòíèê íå îò÷èòàëñÿ

çà ðàíåå âûäàííûå ïîä îò÷åò äåíåæíûå ñóììû, íàïðèìåð, ñîãëàñíî

àâàíñîâîìó îò÷åòó ¹ 33 îò 18 íîÿáðÿ 2005 ã., îñòàòîê íà íà÷àëî ïå-

ðèîäà ó ïîäîò÷åòíîãî ëèöà Å.Ì. Çâåðêîâà ñîñòàâëÿë 500 ðóá. Çàòåì

Å.Ì. Çâåðêîâ ïîêóïàåò íà ñâîè äåíåæíûå ñðåäñòâà (510,71 ðóá.) ìà-

òåðèàëüíûå öåííîñòè. Ïåðåðàñõîä â ðàçìåðå 1010,71 ðóá. âûäàåòñÿ

ïîäîò÷åòíîìó ëèöó ïî ðàñõîäíîìó êàññîâîìó îðäåðó. Â îòäåëüíûõ

àâàíñîâûõ îò÷åòàõ íå çàïîëíÿåòñÿ ñòðîêà «îñòàòîê (ïåðåðàñõîä) âíå-

ñåí (âûäàí) ïî ïðèõîäíîìó êàññîâîìó (ðàñõîäíîìó) îðäåðó». Íà-

ïðèìåð, ñîãëàñíî àâàíñîâîìó îò÷åòó ¹ 35 îò 16 íîÿáðÿ 2005 ã.

(ïîäîò÷åòíîå ëèöî À.Â. Èâàíîâ) îñòàòîê íà êîíåö ïåðèîäà ñîñòàâèë

68,32 ðóá., îäíàêî â àâàíñîâîì îò÷åòå ñòðîêà «îñòàòîê âíåñ ïî ïðè-

õîäíîìó êàññîâîìó îðäåðó» íå çàïîëíåíà.

Ãëàâà 15

Àóäèò äåáèòîðñêîé

è êðåäèòîðñêîé

çàäîëæåííîñòè

15.1. Îáùàÿ èíôîðìàöèÿ, íåîáõîäèìàÿ

äëÿ ïðîâåðêè

Öåëü àóäèòà çàêëþ÷àåòñÿ â âûðàæåíèè óâåðåííîñòè â òîì, ÷òî çà-

äîëæåííîñòü êîíòðàãåíòîâ è çàäîëæåííîñòü ïåðåä êîíòðàãåíòàìè

÷èñëèòñÿ íà ñ÷åòàõ ó÷åòà â ðåàëüíûõ çíà÷åíèÿõ è äîñòîâåðíî îòðà-

æåíà â áóõãàëòåðñêîé (ôèíàíñîâîé) îò÷åòíîñòè.

Îñíîâíûå íîðìàòèâíî-ïðàâîâûå äîêóìåíòû, èñïîëüçóåìûå â õîäå

ïðîâåðêè:

 Ãðàæäàíñêèé êîäåêñ ÐÔ;

 Íàëîãîâûé êîäåêñ ÐÔ;

 ÏÁÓ 10/99 «Äîõîäû îðãàíèçàöèè» è ÏÁÓ 9/99 «Ðàñõîäû îðãàíè-

çàöèè»;

 Ìåòîäè÷åñêèå óêàçàíèÿ ïî èíâåíòàðèçàöèè èìóùåñòâà è ôèíàí-

ñîâûõ îáÿçàòåëüñòâ, óòâåðæäåííûå ïðèêàçîì Ìèíôèíà îò 13 èþ-

íÿ 1995 ã. ¹ 49;

 Ïëàí ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è Èíñòðóêöèÿ ïî åãî ïðè-

ìåíåíèþ è äð.;

 ÏÁÓ 1/2008 «Ó÷åòíàÿ ïîëèòèêà îðãàíèçàöèè» è äð.

Èñòî÷íèêè ïîëó÷åíèÿ èíôîðìàöèè:

 äîãîâîðû ïîñòàâêè ïðîäóêöèè (âûïîëíåíèÿ ðàáîò, îêàçàíèÿ óñëóã);

 íàêëàäíûå, ñ÷åòà-ôàêòóðû, àêòû ñâåðêè ðàñ÷åòîâ;

 ïðîòîêîëû î çà÷åòå âçàèìíûõ òðåáîâàíèé;

 àêòû èíâåíòàðèçàöèè ðàñ÷åòîâ;

 êîïèè ïëàòåæíûõ äîêóìåíòîâ;

 êíèãà ïîêóïîê, êíèãà ïðîäàæ;

 àâàíñîâûå îò÷åòû, ó÷åòíûå ðåãèñòðû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ïî

ñ÷. 60, 62, 71, 75, 76, 79, 91 007 è äð.;

 Ãëàâíàÿ êíèãà, áóõãàëòåðñêàÿ îò÷åòíîñòü;

 Ïîëîæåíèå îá ó÷åòíîé ïîëèòèêå îðãàíèçàöèè è äð.

III. Îáúåêòû àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

390

Îñíîâíûå çàäà÷è àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè:

 ïðîâåðêà ïðàâèëüíîñòè îôîðìëåíèÿ ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ

ïî ïðèîáðåòåíèþ òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé è ïîëó-

÷åíèþ óñëóã â öåëÿõ ïîäòâåðæäåíèÿ îáîñíîâàííîñòè âîçíèê-

íîâåíèÿ êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè;

 ïîäòâåðæäåíèå ñâîåâðåìåííîñòè ïîãàøåíèÿ è ïðàâèëüíîñòè

îòðàæåíèÿ íà ñ÷åòàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà êðåäèòîðñêîé çà-

äîëæåííîñòè;

 îöåíêà ïðàâèëüíîñòè îôîðìëåíèÿ è îòðàæåíèÿ â ó÷åòå ïðåäú-

ÿâëåííûõ ïðåòåíçèé;

 ïîäòâåðæäåíèå îáîñíîâàííîñòè âîçíèêíîâåíèÿ äåáèòîðñêîé

çàäîëæåííîñòè;

 ïîäòâåðæäåíèå ñâîåâðåìåííîñòè ïîãàøåíèÿ è ïðàâèëüíîñòè

îòðàæåíèÿ íà ñ÷åòàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà äåáèòîðñêîé çàäîë-

æåííîñòè;

 ïðîâåðêà ïðàâèëüíîñòè îôîðìëåíèÿ è îòðàæåíèÿ íà ñ÷åòàõ

áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ðàñ÷åòîâ ñ äî÷åðíèìè (çàâèñèìûìè)

îáùåñòâàìè, ó÷ðåäèòåëÿìè (ó÷àñòíèêàìè);

 ïîäòâåðæäåíèå äîñòîâåðíîñòè îôîðìëåíèÿ è îòðàæåíèÿ íà

ñ÷åòàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà ðàñ÷åòîâ ñ ïîäîò÷åòíûìè ëèöàìè.

Àóäèò ðàñ÷åòîâ ñ äåáèòîðàìè è êðåäèòîðàìè âêëþ÷àåò ïðîâåðêó:

 íàëè÷èÿ íåîáõîäèìûõ ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ, äîãîâîðîâ, ðàñ-

÷åòíûõ äîêóìåíòîâ, àêòîâ ñâåðêè ðàñ÷åòîâ, äîêóìåíòîâ î ïðîâå-

äåíèè âçàèìîçà÷åòîâ, àêòîâ ïðèåìêè-ïåðåäà÷è âåêñåëåé è ò.ä.;

 ñîîòâåòñòâèÿ äàííûõ ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ äàííûì àíàëè-

òè÷åñêîãî ó÷åòà, âçàèìíîãî ñîîòâåòñòâèÿ äàííûõ àíàëèòè÷å-

ñêîãî è ñèíòåòè÷åñêîãî ó÷åòà, áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè;

 íàëè÷èÿ èíâåíòàðèçàöèè ðàñ÷åòîâ ñîãëàñíî ó÷åòíîé ïîëèòèêå

îðãàíèçàöèè èëè çàêîíîäàòåëüñòâó;

 ìåð, ïðåäïðèíÿòûõ ïî âçûñêàíèþ äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè;

 ñâîåâðåìåííîñòè ñïèñàíèÿ ïðîñðî÷åííîé çàäîëæåííîñòè íà

ôèíàíñîâûå ðåçóëüòàòû;

 ïðàâîìåðíîñòè è ñâîåâðåìåííîñòè îòðàæåíèÿ â ó÷åòå ïðåêðà-

ùåíèÿ îáÿçàòåëüñòâ íåäåíåæíûìè ôîðìàìè ðàñ÷åòîâ (çà÷åò,

âåêñåëÿ, îòñòóïíîå, óñòóïêà ïðàâà òðåáîâàíèÿ è ò.ä.) è äð.

15.2. Àëãîðèòì àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

Îöåíêà ñèñòåìû âíóòðåííåãî êîíòðîëÿ. Ïðè îöåíêå ÑÂÊ àíà-

ëèçèðóþòñÿ ñëåäóþùèå âîïðîñû.

1. Çàêëþ÷åíû ëè ñ ïàðòíåðàìè äîãîâîðû íà ïîêóïêó (ïðîäàæó)

ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé, âûïîëíåííûõ ðàáîò, îêàçàííûõ óñëóã.

15. Àóäèò äåáèòîðñêîé è êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè

391

2. Ñîîòâåòñòâóþò ëè óñëîâèÿ äîãîâîðîâ äåéñòâóþùèì òðåáîâà-

íèÿì çàêîíîäàòåëüñòâà.

3. Ïðîâåðÿþòñÿ ëè ñðîêè âîçíèêíîâåíèÿ çàäîëæåííîñòè.

4. Èìåþòñÿ ëè àêòû ñâåðêè ðàñ÷åòîâ è êàê ðåãóëÿðíî ïðîâî-

äèòñÿ èõ àíàëèç.

5. Ïðåäúÿâëÿþòñÿ ëè øòðàôíûå ñàíêöèè ê ïîñòàâùèêàì (ïî-

êóïàòåëÿì) ïðè íàðóøåíèè äîãîâîðíûõ îáÿçàòåëüñòâ.

6. Èìååòñÿ ëè çàäîëæåííîñòü ñ èñòåêøèì ñðîêîì èñêîâîé äàâíîñòè.

7. Ïðèíèìàþòñÿ ëè ìåðû ê âçûñêàíèþ çàäîëæåííîñòè ñ èñ-

òåêøèì ñðîêîì èñêîâîé äàâíîñòè.

8. Èìååòñÿ ëè çàäîëæåííîñòü ðàáîòíèêîâ îðãàíèçàöèè ïî íå-

ïîãàøåííûì â óñòàíîâëåííûå ñðîêè ñóììàì.

9. Ïðîâîäèòñÿ ëè èíâåíòàðèçàöèÿ ôèíàíñîâûõ îáÿçàòåëüñòâ

îðãàíèçàöèè.

10. Èìååòñÿ ëè â îðãàíèçàöèè íàëè÷èå íåèçûñêàííîé çàäîë-

æåííîñòè.

11. Èìåþòñÿ ëè â îðãàíèçàöèè ñëó÷àè íàðóøåíèÿ ñðîêîâ âîç-

âðàòà êðåäèòà.

12. Ïðèìåíÿþòñÿ ëè ìåðû ïî âçûñêàíèþ çàäîëæåííîñòåé.

13. Ñîáëþäàþòñÿ ëè ñðîêè âûñòàâëåíèÿ ïðåòåíçèé ïîñòàâùèêàì

è ïîêóïàòåëÿì.

Ïðîãðàììà ïî ðàçäåëó «Àóäèò ðàñ÷åòîâ ñ ïîñòàâùèêàìè, ïîêó-

ïàòåëÿìè, ðàçíûìè äåáèòîðàìè è êðåäèòîðàìè» ïðåäñòàâëåíà â

Ïðèëîæåíèè 15.

Ïîÿñíåíèÿ îòäåëüíûõ ïðîöåäóð ïðîãðàììû àóäèòà. Ïðîâåðêà

ðàñ÷åòîâ ñ ïîñòàâùèêàìè è ïîêóïàòåëÿìè ïðåäóñìàòðèâàåò ïðåæäå

âñåãî èçó÷åíèå äîãîâîðîâ ïîñòàâêè ñûðüÿ è ìàòåðèàëîâ è äðóãèõ

äîãîâîðîâ íà îêàçàíèå îðãàíèçàöèè óñëóã, âûïîëíåíèå ðàáîò.

Ýòè äîãîâîðû äîëæíû îòâå÷àòü òðåáîâàíèÿì ÃÊ ÐÔ (÷. 1 ãë. 9—18).

Ê âàæíåéøèì òðåáîâàíèÿì ïðè îñóùåñòâëåíèè ñäåëîê íà ïîñòàâêó

òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) ïîìèìî ñîáëþäåíèÿ ôîðìû äîãîâîðà îòíî-

ñÿòñÿ òàêæå ïîëíîòà è ñâîåâðåìåííîñòü èñïîëíåíèÿ ñòîðîíàìè îáÿ-

çàòåëüñòâ âíå çàâèñèìîñòè îò ñðîêà äîãîâîðà. Àóäèòîðàì ñëåäóåò

óñòàíîâèòü íàëè÷èå äîãîâîðîâ ïîñòàâêè ïî ïðîâåäåííûì ñäåëêàì,

ïðàâèëüíîñòü èõ îôîðìëåíèÿ, äàòó âîçíèêíîâåíèÿ è ïðè÷èíó îáðà-

çîâàíèÿ ïðîñðî÷åííîé çàäîëæåííîñòè. Äàëåå, êàê ïðàâèëî, âûáî-

ðî÷íî ïðîâåðÿþòñÿ ðàñ÷åòíûå îïåðàöèè ñ ïîñòàâùèêàìè ïî äàí-

íûì ðàñ÷åòíî-ïëàòåæíûõ äîêóìåíòîâ è ó÷åòíûõ ðåãèñòðîâ ïî ñ÷. 60

«Ðàñ÷åòû ñ ïîñòàâùèêàìè è ïîäðÿä÷èêàìè».

Ïðè ïîñòóïëåíèè òîâàðíî-ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé, íà êîòîðûå

íå ïîëó÷åíû ðàñ÷åòíûå äîêóìåíòû (íåîòôàêòóðîâàííûå ïîñòàâêè),

óñòàíàâëèâàåòñÿ, íå ÷èñëÿòñÿ ëè ïîñòóïèâøèå öåííîñòè êàê îïëà-