Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки
Подождите немного. Документ загружается.
III. Îáúåêòû àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè
392
÷åííûå, íî íàõîäÿùèåñÿ â ïóòè (äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü). Îï-
ðåäåëÿåòñÿ òàêæå, ïðîâîäèëèñü ëè èíâåíòàðèçàöèÿ è ñâåðêà ðàñ÷å-
òîâ, ïðåäúÿâëÿëèñü ëè øòðàôíûå ñàíêöèè ê ïîñòàâùèêàì ïðè íà-
ðóøåíèè äîãîâîðíûõ îáÿçàòåëüñòâ, îáîñíîâàííîñòü íà÷èñëåííûõ
èëè ïîëó÷åííûõ ñóìì øòðàôíûõ ñàíêöèé.
Àóäèòîðó íåîáõîäèìî ïðîâåðèòü ïðàâèëüíîñòü êîððåñïîíäåíöèè
ñ÷åòîâ, óêàçàííîé â ó÷åòíûõ ðåãèñòðàõ. Êðåäèòîâûå çàïèñè ïî ñ÷. 60
ñâåðÿþò ñ äåáåòîâûìè çàïèñÿìè ïî ñ÷. 08 «Âëîæåíèÿ âî âíåîáîðîò-
íûå àêòèâû», 10 «Ìàòåðèàëû», 41 «Òîâàðû» è äð.
Ïðè ïðîâåðêå ñîñòîÿíèÿ ðàñ÷åòîâ ñ ðàáîòíèêàìè îðãàíèçàöèè
ïî èõ çàäîëæåííîñòè àóäèòîðó ñëåäóåò ïðîàíàëèçèðîâàòü:
1) ïðè÷èíû îáðàçîâàíèÿ çàäîëæåííîñòè ðàáîòíèêîâ ïðåäïðè-
ÿòèþ ïî íåïîãàøåííûì â óñòàíîâëåííûå ñðîêè ñóììàì, âûäàííûì
èì ïîä îò÷åò íà êîìàíäèðîâî÷íûå, àäìèíèñòðàòèâíî-õîçÿéñòâåííûå
è îïåðàöèîííûå ðàñõîäû; çà òîâàðû, ïðîäàííûå â êðåäèò; ïî ïðåäîñ-
òàâëåííûì çàéìàì; ïî âîçìåùåíèþ ìàòåðèàëüíîãî óùåðáà; ïî âçíî-
ñàì â óñòàâíûé êàïèòàë; ïî äåïîíèðîâàííûì ñóììàì çàðàáîòíîé
ïëàòû, ïðåìèé è äðóãèõ àíàëîãè÷íûõ âûïëàò; ïî ñóììàì, óäåðæàí-
íûì èç çàðàáîòíîé ïëàòû ðàáîòíèêîâ ïðåäïðèÿòèÿ â ïîëüçó ðàçëè÷-
íûõ îðãàíèçàöèé è îòäåëüíûõ ëèö íà îñíîâàíèè èñïîëíèòåëüíûõ
äîêóìåíòîâ èëè ïîñòàíîâëåíèé ñóäåáíûõ îðãàíîâ; ïî íåäîñòà÷àì,
õèùåíèÿì èëè ïîð÷å ìàòåðèàëüíûõ öåííîñòåé è äåíåæíûõ ñðåäñòâ;
2) ìåðû, ïðèíèìàåìûå ðóêîâîäñòâîì ïðåäïðèÿòèÿ (îðãàíèçà-
öèè) ïî ñâîåâðåìåííîìó âçûñêàíèþ çàäîëæåííîñòè;
3) çàêîííîñòü óäåðæàíèÿ èç çàðàáîòíîé ïëàòû ðàáîòíèêîâ çà-
äîëæåííîñòè â ïîëüçó ïðåäïðèÿòèÿ èëè äðóãèõ ëèö;
4) ñîáëþäåíèå ïðàâèë âûäà÷è íàëè÷íûõ äåíåã ïîä îò÷åò ðàáîò-
íèêàì ïðåäïðèÿòèÿ, óñòàíîâëåííûõ «Ïîðÿäêîì âåäåíèÿ êàññîâûõ
îïåðàöèé â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè»;
5) ïîðÿäîê âûäà÷è äåíåæíûõ ñðåäñòâ ïîä îò÷åò íà êîìàíäèðî-
âî÷íûå ðàñõîäû.
Äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü, íåðåàëüíàÿ ê âçûñêàíèþ. Ïðàê-
òèêà ïîêàçûâàåò, ÷òî â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå ìíîãèõ îðãàíèçàöèé
÷èñëèòñÿ äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü ñ èñòåêøèì ñðîêîì èñêîâîé
äàâíîñòè íà ñ÷. 60 «Ðàñ÷åòû ñ ïîñòàâùèêàìè è ïîäðÿä÷èêàìè»,
62 «Ðàñ÷åòû ñ ïîêóïàòåëÿìè è çàêàç÷èêàìè», 71 «Ðàñ÷åòû ñ ïîäîò-
÷åòíûìè ëèöàìè», 73 «Ðàñ÷åòû ñ ïåðñîíàëîì ïî ïðî÷èì îïåðàöè-
ÿì», 76 «Ðàñ÷åòû ñ ðàçíûìè äåáèòîðàìè è êðåäèòîðàìè». Åñëè äå-
áèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü ïîäëåæèò ñïèñàíèþ íà ôèíàíñîâûå ðå-
çóëüòàòû, òî åå ñëåäóåò ñïèñûâàòü, èíà÷å èñêàæàåòñÿ ôèíàíñîâàÿ
îò÷åòíîñòü îðãàíèçàöèè.
15. Àóäèò äåáèòîðñêîé è êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè
393
Äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü, íåðåàëüíàÿ ê âçûñêàíèþ, ìîæåò
îáðàçîâàòüñÿ âñëåäñòâèå:
ëèêâèäàöèè äîëæíèêà (ïðèçíàíèÿ åãî áàíêðîòîì);
èñòå÷åíèÿ ñðîêà èñêîâîé äàâíîñòè áåç ïîäòâåðæäåíèÿ çàäîë-
æåííîñòè ñî ñòîðîíû äîëæíèêà.
 ïðîöåññå ïðîâåäåíèÿ èíâåíòàðèçàöèè ðàñ÷åòîâ ìîæåò îêà-
çàòüñÿ, ÷òî íà ïðîñüáó ïîäòâåðäèòü çàäîëæåííîñòü ïî àêòó ñâåðêè
êîíòðàãåíò-äîëæíèê ñîîáùèò, ÷òî îí ëèêâèäèðóåòñÿ ëèáî óæå ëèê-
âèäèðîâàëñÿ. Ñîãëàñíî ï. 3 ñò. 63 ÃÊ ÐÔ, åñëè èìåþùèåñÿ ó ëèê-
âèäèðóåìîãî þðèäè÷åñêîãî ëèöà (êðîìå ó÷ðåæäåíèé) äåíåæíûå
ñðåäñòâà íåäîñòàòî÷íû äëÿ óäîâëåòâîðåíèÿ òðåáîâàíèé êðåäèòîðîâ,
ëèêâèäàöèîííàÿ êîìèññèÿ ðåàëèçóåò èìóùåñòâî þðèäè÷åñêîãî ëèöà
íà ïóáëè÷íûõ òîðãàõ â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì äëÿ èñïîëíåíèÿ
ñóäåáíûõ ðåøåíèé.
Ïðè ëèêâèäàöèè þðèäè÷åñêîãî ëèöà òðåáîâàíèÿ åãî êðåäèòîðîâ
óäîâëåòâîðÿþòñÿ â ñëåäóþùåé î÷åðåäíîñòè, óñòàíîâëåííîé çàêîíî-
äàòåëüñòâîì.
Ñîãëàñíî ï. 2 ñò. 3 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà «Î íåñîñòîÿòåëüíîñòè
(áàíêðîòñòâå)» îò 26 îêòÿáðÿ 2002 ã. ¹ 127-ÔÇ þðèäè÷åñêîå ëèöî
ñ÷èòàåòñÿ íåñïîñîáíûì óäîâëåòâîðèòü òðåáîâàíèÿ êðåäèòîðîâ ïî äå-
íåæíûì îáÿçàòåëüñòâàì è (èëè) èñïîëíèòü îáÿçàííîñòü ïî óïëàòå
îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé, åñëè ñîîòâåòñòâóþùèå îáÿçàòåëüñòâà è (èëè)
îáÿçàííîñòü íå èñïîëíåíû èì â òå÷åíèå òðåõ ìåñÿöåâ ñ äàòû, êîãäà
îíè äîëæíû áûëè áûòü èñïîëíåíû. Ïðèíÿòèå àðáèòðàæíûì ñóäîì
ðåøåíèÿ î ïðèçíàíèè äîëæíèêà áàíêðîòîì âëå÷åò çà ñîáîé îòêðûòèå
êîíêóðñíîãî ïðîèçâîäñòâà. Ïåðâè÷íûì äîêóìåíòîì, íà îñíîâàíèè
êî
òîðîãî ñïèñûâàåòñÿ íåðåàëüíàÿ ê âçûñêàíèþ äåáèòîðñêàÿ çàäîë-
æåííîñòü, ìîæåò ñëóæèòü îïðåäåëåíèå àðáèòðàæíîãî ñóäà î çàâåðøå-
íèè êîíêóðñíîãî ïðîèçâîäñòâà è ëèêâèäàöèè äîëæíèêà.
 áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå çàäîëæåííîñòü äîëæíèêà äî ïðèíÿòèÿ ðåøå-
íèÿ ñóäîì äîëæíà îòðàæàòüñÿ ïî äåáåòó ñ÷. 76, ñóáñ÷åò 2 «Ðàñ÷åòû ïî
ïðåòåíçèÿì». Íà îñíîâàíèè îïðåäåëåíèÿ àðáèòðàæíîãî ñóäà î ïîãàøå-
íèè äîëãà èç-çà îòñóòñòâèÿ ñðåäñòâ íà ìîìåíò ëèêâèäàöèè áàíêà çàäîë-
æåííîñòü â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îòðàæàåòñÿ ñëåäóþùèì îáðàçîì:
Ä-ò 91 — Ê-ò 76 — ñïèñàíà â ñîñòàâ ïðî÷èõ ðàñõîäîâ çàäîëæåí-
íîñòü, íåðåàëüíàÿ äëÿ âçûñêàíèÿ.
 íàëîãîâîì ó÷åòå òàêàÿ çàäîëæåííîñòü òàêæå îòðàæàåòñÿ â ñî-
ñòàâå âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ êàê ñóììà áåçíàäåæíûõ äîëãîâ
(ïîäï. 2 ï. 2 ñò. 265 ÍÊ ÐÔ).
Ïîíÿòèå «èñêîâàÿ äàâíîñòü». Èñêîâàÿ äàâíîñòü ÿâëÿåòñÿ ñðîêîì,
ïðè ñîáëþäåíèè êîòîðîãî ñóä îáùåé þðèñäèêöèè, àðáèòðàæíûé
III. Îáúåêòû àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè
394
ñóä èëè òðåòåéñêèé ñóä îáÿçàíû ïðåäîñòàâèòü çàùèòó ëèöó, ïðàâî
êîòîðîãî íàðóøåíî.
Ñîãëàñíî ñò. 196 ÃÊ ÐÔ ñðîê èñêîâîé äàâíîñòè ñîñòàâëÿåò òðè ãî-
äà, íî ìîæåò áûòü ïðîäëåí â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 203 ÃÊ ÐÔ, à ïîñëå
ïåðåðûâà îí îòñ÷èòûâàåòñÿ çàíîâî. Ýòî ïðîèñõîäèò â ñëó÷àÿõ, êîãäà:
êðåäèòîð îáðàùàåòñÿ ñ èñêîì â ñóä (îäíàêî åñëè ñóä îñòàâëÿ-
åò èñê áåç ðàññìîòðåíèÿ, òî ñðîê èñêîâîé äàâíîñòè ïî ýòîìó
èñêó íå ïðåðûâàåòñÿ);
äîëæíèê ïðèçíàåò äîëã.
Êðåäèòîð ìîæåò ñäåëàòü âûâîä, ÷òî äîëæíèê ïðèçíàë ñâîé äîëã
â ñëó÷àå, åñëè òîò:
÷àñòè÷íî îïëàòèë çàäîëæåííîñòü;
óïëàòèë ïðîöåíòû çà ïðîñðî÷êó ïëàòåæà;
îáðàòèëñÿ ê êðåäèòîðó ñ ïðîñüáîé îá îòñðî÷êå ïëàòåæà;
ïîäïèñàë àêò ñâåðêè çàäîëæåííîñòè;
íàïèñàë çàÿâëåíèå î çà÷åòå âçàèìíûõ òðåáîâàíèé.
Òàêèì îáðàçîì, ñðîê èñêîâîé äàâíîñòè ìîæíî ïðîäëåâàòü íà
íåîïðåäåëåííîå âðåìÿ.
Îðãàíèçàöèÿ äîëæíà ñòðîãî êîíòðîëèðîâàòü ñòðóêòóðó ïðîñðî-
÷åííîé äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè, âåñòè ðàáîòó ïî åå âçûñêàíèþ.
Ê ìåðàì ïî âçûñêàíèþ çàäîëæåííîñòè îòíîñÿòñÿ:
ñîñòàâëåíèå àêòîâ ñâåðêè çàäîëæåííîñòè;
ïðèìåíåíèå øòðàôíûõ ñàíêöèé;
ïðåäëîæåíèÿ î ïðîâåäåíèè âçàèìîçà÷åòîâ è äð.
Âèäû ïðåòåíçèé ïî ðàñ÷åòàì ìîãóò áûòü íàïðàâëåíû:
ê ïîñòàâùèêàì, ïîäðÿä÷èêàì è òðàíñïîðòíûì îðãàíèçàöèÿì
ïî âûÿâëåííûì ïðè ïðîâåðêå èõ ñ÷åòîâ íåñîîòâåòñòâèÿì öåí
è òàðèôîâ, îáóñëîâëåííûõ äîãîâîðîì èëè ïðåäóñìîòðåííûõ
ïðåéñêóðàíòîì;
ê ïîñòàâùèêàì ìàòåðèàëîâ, òîâàðîâ è ê îðãàíèçàöèÿì, ïåðå-
ðàáàòûâàþùèì ìàòåðèàëû ïðåäïðèÿòèÿ, — çà îáíàðóæåííûå
íåñîîòâåòñòâèÿ êà÷åñòâà ñòàíäàðòàì, òåõíè÷åñêèì óñëîâèÿì,
çàêàçó;
ê ïîñòàâùèêàì, òðàíñïîðòíûì è äðóãèì îðãàíèçàöèÿì – çà
íåäîñòà÷è ãðóçà â ïóòè;
çà áðàê è ïðîñòîè, âîçíèêøèå ïî âèíå ïîñòàâùèêîâ èëè ïîä-
ðÿä÷èêîâ, â ñóììàõ, ïðèçíàííûõ ïëàòåëüùèêàìè èëè ïðèñóæ-
äåííûõ àðáèòðàæåì, è äð.
Àóäèòîðàì íåîáõîäèìî îáðàòèòü âíèìàíèå íà:
ñâîåâðåìåííîñòü è ïðàâèëüíîñòü îôîðìëåíèÿ ïðåòåíçèîííûõ
äîêóìåíòîâ;
îáîñíîâàííîñòü ïðåòåíçèé ê ïðîâåðÿåìîé îðãàíèçàöèè;
15. Àóäèò äåáèòîðñêîé è êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè
395
ïðàâèëüíîñòü âåäåíèÿ àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà â ðàçðåçå êàæäîé
ïðåäúÿâëåííîé è ïîëó÷åííîé ïðåòåíçèè.
Åñëè ñðîê èñêîâîé äàâíîñòè èñòåê è âçûñêàòü äåáèòîðñêóþ çà-
äîëæåííîñòü íåâîçìîæíî, òî îíà ïîäëåæèò ñïèñàíèþ íà ôèíàíñî-
âûå ðåçóëüòàòû äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè.
Èíâåíòàðèçàöèÿ ôèíàíñîâûõ îáÿçàòåëüñòâ. Â ñîîòâåòñòâèè ñ
Ìåòîäè÷åñêèìè óêàçàíèÿìè ïî èíâåíòàðèçàöèè èìóùåñòâà è ôèíàí-
ñîâûõ îáÿçàòåëüñòâ (óòâåðæäåíû ïðèêàçîì Ìèíôèíà ÐÔ îò 13 èþíÿ
1995 ã. ¹ 49) èíâåíòàðèçàöèÿ ðàñ÷åòîâ ñ áàíêàìè è äðóãèìè êðåäèòíû-
ìè ó÷ðåæäåíèÿìè ïî ññóäàì, ñ áþäæåòîì, ïîêóïàòåëÿìè, ïîñòàâùèêà-
ìè, ïîäîò÷åòíûìè ëèöàìè, ðàáîòíèêàìè, äåïîíåíòàìè, äðóãèìè äåáè-
òîðàìè è êðåäèòîðàìè çàêëþ÷àåòñÿ â ïðîâåðêå îáîñíîâàííîñòè ñóìì,
÷èñëÿùèõñÿ íà ñ÷åòàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà. Ïîðÿäîê è ñðîêè ïðîâåäå-
íèÿ èíâåíòàðèçàöèè îïðåäåëÿþòñÿ ðóêîâîäèòåëåì îðãàíèçàöèè.
Ïî èñòå÷åíèè ñðîêà èñêîâîé äàâíîñòè êðåäèòîðñêàÿ çàäîëæåí-
íîñòü ñïèñûâàåòñÿ ïî êàæäîìó îáÿçàòåëüñòâó íà îñíîâàíèè äàííûõ
ïðîâåäåííîé èíâåíòàðèçàöèè, ïèñüìåííîãî îáîñíîâàíèÿ è ïðèêàçà
(ðàñïîðÿæåíèÿ) ðóêîâîäèòåëÿ îðãàíèçàöèè (ï. 78 Ïîëîæåíèÿ ïî
âåäåíèþ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè, óòâåð-
æäåííîãî ïðèêàçîì Ìèíôèíà ÐÔ îò 29 èþëÿ 1998 ã. ¹ 34í).
Èíâåíòàðèçàöèÿ ïðîâîäèòñÿ ïî ïðèêàçó ðóêîâîäèòåëÿ îðãàíèçà-
öèè. Ïðèêàç ñîñòàâëÿåòñÿ ïî ô. ÈÍÂ-22, óòâåðæäåííîé ïîñòàíîâ-
ëåíèåì Ãîñêîìñòàòà Ðîññèè îò 18 àâãóñòà 1998 ã. ¹ 88. Ïåðèîäè÷-
íîñòü èíâåíòàðèçàöèè îïðåäåëÿåòñÿ ïðåäïðèÿòèåì ñàìîñòîÿòåëüíî,
íî åñòü ñëó÷àè, íå çàâèñÿùèå îò âîëè ðóêîâîäñòâà. Òàê, èíâåíòàðè-
çàöèÿ èìóùåñòâà è çàäîëæåííîñòè îáÿçàòåëüíî ïðîâîäèòñÿ âñåìè
ïðåäïðèÿòèÿìè ïåðåä ñîñòàâëåíèåì ãîäîâîé îò÷åòíîñòè è â èíûõ
ñëó÷àÿõ, ïåðå÷èñëåííûõ â ï. 2 ñò. 12 Ôåäåðàëüíîãî çàêîíà «Î áóõ-
ãàëòåðñêîì ó÷åòå» ¹ 129-ÔÇ.
Ïåðåä ïðîâåäåíèåì èíâåíòàðèçàöèè áóõãàëòåðèÿ ñîñòàâëÿåò
ñïðàâêó î ñîñòîÿíèè äåáèòîðñêîé è êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè íà
äàòó ïðîâåäåíèÿ èíâåíòàðèçàöèè. Ñïðàâêà ÿâëÿåòñÿ ïðèëîæåíèåì ê
àêòó èíâåíòàðèçàöèè ðàñ÷åòîâ ñ ïîêóïàòåëÿìè, ïîñòàâùèêàìè è ïðî-
÷èìè äåáèòîðàìè è êðåäèòîðàìè (ô. ÈÍÂ-17).  íåé óêàçûâàþòñÿ
ïîäðîáíûå ñâåäåíèÿ î êàæäîì äåáèòîðå (åãî íàèìåíîâàíèå, àäðåñ,
òåëåôîí), ñóììà çàäîëæåííîñòè, êîãäà è ïî÷åìó îíà âîçíèêëà, à
òàêæå ïåðå÷èñëÿþòñÿ äîêóìåíòû, ïîäòâåðæäàþùèå çàäîëæåííîñòü.
Ïðåæäå âñåãî, ýòî ïëàòåæíûå è îòãðóçî÷íûå äîêóìåíòû. Ñïðàâêà î
ñîñòîÿíèè äåáèòîðñêîé è êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè ñëóæèò ñâîå-
îáðàçíûì ïóòåâîäèòåëåì äëÿ èíâåíòàðèçàöèîííîé êîìèññèè ïðè
ïðîâåðêå ñîñòîÿíèÿ ðàñ÷åòîâ ñ ïîêóïàòåëÿìè è ïîñòàâùèêàìè.
III. Îáúåêòû àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè
396
Ðåçóëüòàòû èíâåíòàðèçàöèè äåáèòîðñêîé è êðåäèòîðñêîé çàäîë-
æåííîñòè ôèêñèðóþòñÿ â àêòå ïî ô. ÈÍÂ-17. Ïðè ñîñòàâëåíèè àêòà
óêàçûâàåòñÿ, êàêàÿ ñóììà çàäîëæåííîñòè ïîäòâåðæäåíà äåáèòîðàìè
è êðåäèòîðàìè, êàêàÿ — íå ïîäòâåðæäåíà, à òàêæå âûäåëÿåòñÿ çà-
äîëæåííîñòü ñ èñòåêøèì ñðîêîì èñêîâîé äàâíîñòè.
Ñïèñàííàÿ êðåäèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü ó÷èòûâàåòñÿ îðãàíèçà-
öèåé íà ñ÷. 91 «Ïðî÷èå äîõîäû è ðàñõîäû» â ñîñòàâå ïðî÷èõ äîõî-
äîâ. Çàäîëæåííîñòü ïðèçíàåòñÿ äîõîäîì â ñóììå, â êîòîðîé îíà
áûëà îòðàæåíà â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå (ñ ó÷åòîì ÍÄÑ) â òîì îò÷åò-
íîì ïåðèîäå, â êîòîðîì ñðîê èñêîâîé äàâíîñòè èñòåê.
Ñîìíèòåëüíûé äîëã. Â ñîîòâåòñòâèè ñ äåéñòâóþùèì çàêîíîäà-
òåëüñòâîì ñîìíèòåëüíûì äîëãîì ïðèçíàåòñÿ äåáèòîðñêàÿ çàäîë-
æåííîñòü îðãàíèçàöèè, íå ïîãàøåííàÿ â ñðîêè, óñòàíîâëåííûå
äîãîâîðîì, è íå îáåñïå÷åííàÿ ñîîòâåòñòâóþùèìè ãàðàíòèÿìè.
Ðå÷ü èäåò î íå èñïîëíåííûõ â ñðîê îáÿçàòåëüñòâàõ ïî îïëàòå ïðî-
äóêöèè, òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), â îòíîøåíèè êîòîðûõ îòñóòñòâóþò
ñðåäñòâà (ñïîñîáû), ïðåäóñìîòðåííûå çàêîíîäàòåëüñòâîì è (èëè)
äîãîâîðîì è ïîâûøàþùèå äëÿ îðãàíèçàöèè-êðåäèòîðà âåðîÿò-
íîñòü óäîâëåòâîðåíèÿ åå òðåáîâàíèé. Äëÿ öåëåé íàëîãîâîãî ó÷åòà
óòî÷íåíî ïîíÿòèå «ñîìíèòåëüíûé äîëã». Òàê, òåïåðü ñîìíèòåëü-
íûì äîëãîì ïðèçíàåòñÿ íå ëþáàÿ çàäîëæåííîñòü, à çàäîëæåííîñòü,
âîçíèêøàÿ â ñâÿçè ñ ðåàëèçàöèåé òîâàðîâ, âûïîëíåíèåì ðàáîò,
îêàçàíèåì óñëóã, â ñëó÷àå åñëè ýòà çàäîëæåííîñòü íå ïîãàøåíà â
ñðîêè, óñòàíîâëåííûå äîãîâîðîì, è íå îáåñïå÷åíà çàëîãîì, ïîðó-
÷èòåëüñòâîì, áàíêîâñêîé ãàðàíòèåé.
Ñîçäàíèå ðåçåðâà ïî ñîìíèòåëüíûì äîëãàì.
Äëÿ öåëåé áóõãàë-
òåðñêîãî ó÷åòà îðãàíèçàöèÿ ìîæåò ñîçäàâàòü ðåçåðâû ñîìíèòåëüíûõ
äîëãîâ ïî ðàñ÷åòàì ñ äðóãèìè îðãàíèçàöèÿìè è ãðàæäàíàìè çà ïðî-
äóêöèþ, òîâàðû (ðàáîòû è óñëóãè) ñ îòíåñåíèåì ñóìì ðåçåðâîâ íà
ôèíàíñîâûå ðåçóëüòàòû îðãàíèçàöèè â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 70 Ïîëî-
æåíèÿ ïî âåäåíèþ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè
â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Âåëè÷èíà ðåçåðâà îïðåäåëÿåòñÿ îòäåëüíî
ïî êàæäîìó ñîìíèòåëüíîìó äîëãó â çàâèñèìîñòè îò ôèíàíñîâîãî
ñîñòîÿíèÿ (ïëàòåæåñïîñîáíîñòè) äîëæíèêà è îöåíêè âåðîÿòíîñòè
ïîãàøåíèÿ äîëãà ïîëíîñòüþ èëè ÷àñòè÷íî.
Äëÿ öåëåé íàëîãîâîãî ó÷åòà îðãàíèçàöèÿ âïðàâå ñîçäàâàòü ðåçåð-
âû ïî ñîìíèòåëüíûì äîëãàì â ïîðÿäêå, ïðåäóñìîòðåííîì ñò. 266
ÍÊ ÐÔ. Ñóììû îò÷èñëåíèé â ýòè ðåçåðâû âêëþ÷àþòñÿ â ñîñòàâ
âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ íà ïîñëåäíèé äåíü îò÷åòíîãî (íàëîãî-
15. Àóäèò äåáèòîðñêîé è êðåäèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè
397
âîãî) ïåðèîäà. Ñóììà ðåçåðâà ïî ñîìíèòåëüíûì äîëãàì îïðåäåëÿåò-
ñÿ ïî ðåçóëüòàòàì ïðîâåäåííîé íà ïîñëåäíèé äåíü îò÷åòíîãî (íàëî-
ãîâîãî) ïåðèîäà èíâåíòàðèçàöèè äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè è èñ-
÷èñëÿåòñÿ ñëåäóþùèì îáðàçîì:
ïî ñîìíèòåëüíîé çàäîëæåííîñòè ñî ñðîêîì âîçíèêíîâåíèÿ
ñâûøå 90 äíåé â ñóììó ñîçäàâàåìîãî ðåçåðâà âêëþ÷àåòñÿ
ïîëíàÿ ñóììà âûÿâëåííîé çàäîëæåííîñòè;
ïî ñîìíèòåëüíîé çàäîëæåííîñòè ñî ñðîêîì âîçíèêíîâåíèÿ îò
45 äî 90 äíåé (âêëþ÷èòåëüíî) â ñóììó ðåçåðâà âêëþ÷àåòñÿ
50% ñóììû âûÿâëåííîé çàäîëæåííîñòè;
ñîìíèòåëüíàÿ çàäîëæåííîñòü ñî ñðîêîì âîçíèêíîâåíèÿ äî 45 äíåé
íå óâåëè÷èâàåò ñóììó ñîçäàâàåìîãî ðåçåðâà.
Ðàñõîäû ïî ñïèñàíèþ äîëãîâ, ïðèçíàííûõ áåçíàäåæíûìè ê
âçûñêàíèþ, îñóùåñòâëÿþòñÿ òîëüêî çà ñ÷åò ñóììû ñîçäàííîãî ðå-
çåðâà.  ñëó÷àå ïðåâûøåíèÿ ñóììû ñïèñûâàåìîé çàäîëæåííîñòè
íàä ñóììîé ñîçäàííîãî ðåçåðâà ðàçíèöà ïîäëåæèò âêëþ÷åíèþ â ñî-
ñòàâ âíåðåàëèçàöèîííûõ ðàñõîäîâ (ï. 5 ñò. 266 ÍÊ ÐÔ).
Àóäèòîðó íåîáõîäèìî ïðîâåðèòü ñðîêè, â òå÷åíèå êîòîðûõ íå-
èçðàñõîäîâàííûå ñóììû ðåçåðâà ìîãóò îñòàâàòüñÿ íà ñ÷åòàõ áóõãàë-
òåðñêîãî ó÷åòà. Îíè îïðåäåëåíû ï. 70 Ïîëîæåíèÿ ïî âåäåíèþ áóõ-
ãàëòåðñêîãî ó÷åòà è îò÷åòíîñòè â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Åñëè äî
êîíöà îò÷åòíîãî ãîäà, ñëåäóþùåãî çà ãîäîì ñîçäàíèÿ ðåçåðâà, îí íå
áóäåò ïîëíîñòüþ èñïîëüçîâàí, òî áóõãàëòåð, ñîñòàâëÿÿ áàëàíñ íà
êîíåö ãîäà, äîëæåí ñïèñàòü íåèçðàñõîäîâàííóþ ñóììó ðåçåðâà íà
ôèíàíñîâûå ðåçóëüòàòû. Âûÿâèòü íåèçðàñõîäîâàííûå ñóììû ðåçåð-
âà ìîæíî âî âðåìÿ èíâåíòàðèçàöèè.
15.3. Ïðèìåðû îòäåëüíûõ íàðóøåíèé
ïî èòîãàì àóäèòîðñêèõ ïðîâåðîê ðàñ÷åòîâ
ñ äåáèòîðàìè è êðåäèòîðàìè
1. Ñóáñ÷åòà, îòêðûòûå ê ñ÷. 76 «Ðàñ÷åòû ñ äåáèòîðàìè è êðåäè-
òîðàìè», íå ñîîòâåòñòâóþò Ïëàíó ñ÷åòîâ, íàïðèìåð ñóáñ÷åò 76.05
«Ðàñ÷åòû ñ ïðî÷èìè ïîñòàâùèêàìè è ïîäðÿä÷èêàìè», ñóáñ÷åò 76.06
«Ðàñ÷åòû ñ ïðî÷èìè ïîêóïàòåëÿìè è çàêàç÷èêàìè», 76.35 «Ðàñ÷åòû
ñ ïðî÷èìè ïîñòàâùèêàìè è ïîäðÿä÷èêàìè â ó.å.», 76.13 «Àâàíñîâûå
ïëàòåæè â ó.å.», ñóáñ÷åò 76.09 «Ïðî÷èå ðàñ÷åòû ñ ðàçíûìè äåáèòî-
ðàìè è êðåäèòîðàìè» è ò.ä.
Èñõîäÿ èç àíàëèçà òåêñòà ñò. 2 Çàêîíà «Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå»,
êîòîðàÿ òðåáóåò äåòàëüíîé èíôîðìàöèè â àíàëèòè÷åñêîì ó÷åòå, à
òàêæå àíàëèçà òåêñòà Ïëàíà ñ÷åòîâ, óòâåðæäåííîãî ïðèêàçîì Ìèí-
ôèíà ÐÔ îò 31 îêòÿáðÿ 2000 ã. ¹ 94í, ñëåäóåò, ÷òî íà ñ÷. 76 «Ðàñ-
III. Îáúåêòû àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè
398
÷åòû ñ ðàçíûìè äåáèòîðàìè è êðåäèòîðàìè» äîëæåí áûòü îðãàíèçî-
âàí àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò ðàñ÷åòîâ ñ êàæäîé êàòåãîðèåé êîíòðàãåí-
òîâ, ðàñ÷åòû ñ êîòîðûìè íå ïðåäóñìîòðåíî ó÷èòûâàòü íà äðóãèõ
ñ÷åòàõ (60, 62, 75, 71, 73), íà îòäåëüíîì ñóáñ÷åòå.
Ðåêîìåíäàöèè. Îðãàíèçîâàòü ó÷åò ðàñ÷åòîâ ñ êàæäîé êàòåãîðèåé
êîíòðàãåíòîâ â ñòðîãîì ñîîòâåòñòâèè ñ Ïëàíîì ñ÷åòîâ. Ó÷åò ðàñ÷åòîâ ñ
êàæäîé êàòåãîðèåé êîíòðàãåíòîâ, ðàñ÷åòû ñ êîòîðûìè íå ïðåäóñìîò-
ðåíî ó÷èòûâàòü íà äðóãèõ ñ÷åòàõ (ñóáñ÷åòàõ ñ÷. 76), íà îòäåëüíûõ ñóá-
ñ÷åòàõ ê ñ÷. 76 «Ðàñ÷åòû ñ ðàçíûìè äåáèòîðàìè è êðåäèòîðàìè».
2. Ïî èòîãàì àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè çà 2006 ã. àóäèòîðû âûÿâè-
ëè êîíòðàãåíòîâ, êîòîðûå íå ïîãàñèëè äåáèòîðñêóþ çàäîëæåííîñòü
â òå÷åíèå 2007 ã.  õîäå àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè çà 2007 ã. âûÿâëåíî,
÷òî ÷àñòü êîíòðàãåíòîâ òàê è íå ïîãàñèëè ñâîè îáÿçàòåëüñòâà ïåðåä
ÇÀÎ â òå÷åíèå 2007 ã. (òàáë. 15.1).
Òàáëèöà 15.1
Àíàëèç äåáèòîðñêîé çàäîëæåííîñòè
Êîíòðàãåíò Ñóììà, ðóá.
Êîìïàíèÿ 1
2 408 00
Êîìïàíèÿ 2
1 525 00
Êîìïàíèÿ 3
76 235 50
Êîìïàíèÿ 4
3 000 00
Êîìïàíèÿ 5
6 091 10
Êîìïàíèÿ 6
7 114 80
Êîìïàíèÿ 7
24 834 62
Êîìïàíèÿ 8
35 522 11
Àóäèòîð îáðàùàåò âíèìàíèå. Äëÿ âûÿâëåíèÿ êðåäèòîðñêîé çàäîë-
æåííîñòè, íå èñïîëíåííîé â ñðîê (ïðîñðî÷åííîé çàäîëæåííîñòè), îð-
ãàíèçàöèÿ äîëæíà íå ðåæå îäíîãî ðàçà â ãîä ïðîâîäèòü èíâåíòàðèçàöèþ
èìóùåñòâà è îáÿçàòåëüñòâ (ñò. 12 Çàêîíà «Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå»).
Ïîðÿäîê è ñðîêè ïðîâåäåíèÿ èíâåíòàðèçàöèè îïðåäåëÿþòñÿ ðó-
êîâîäèòåëåì îðãàíèçàöèè.
Ïî èñòå÷åíèè ñðîêà èñêîâîé äàâíîñòè êðåäèòîðñêàÿ çàäîëæåí-
íîñòü ñïèñûâàåòñÿ ïî êàæäîìó îáÿçàòåëüñòâó íà îñíîâàíèè äàííûõ
ïðîâåäåííîé èíâåíòàðèçàöèè, ïèñüìåííîãî îáîñíîâàíèÿ è ïðèêàçà
(ðàñïîðÿæåíèÿ) ðóêîâîäèòåëÿ îðãàíèçàöèè (ï. 78 Ïîëîæåíèÿ ïî
âåäåíèþ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è áóõãàëòåðñêîé îò÷åòíîñòè, óòâåð-
æäåííîãî ïðèêàçîì Ìèíôèíà ÐÔ îò 29 èþëÿ 1998 ã. ¹ 34í).
Ðåêîìåíäàöèè. Ñîáëþäàòü òðåáîâàíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà î ïîðÿäêå
è ñðîêàõ ïðîâåäåíèÿ èíâåíòàðèçàöèè.
Ãëàâà 16
Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà
õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé
ïðîöåññà ïðîèçâîäñòâà
è ðåàëèçàöèè
16.1. Îáùàÿ èíôîðìàöèÿ, íåîáõîäèìàÿ
äëÿ ïðîâåðêè
Öåëü àóäèòà — óñòàíîâëåíèå ñîîòâåòñòâèÿ ïðèìåíÿåìîãî ïîðÿäêà ó÷å-
òà è íàëîãîîáëîæåíèÿ îïåðàöèé ïî ó÷åòó çàòðàò íà ïðîèçâîäñòâî è
ðåàëèçàöèþ ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã) òðåáîâàíèÿì äåéñòâóþùåãî çà-
êîíîäàòåëüñòâà.
Íîðìàòèâíî-ïðàâîâàÿ áàçà:
Ôåäåðàëüíûé çàêîí «Î áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå» îò 26 íîÿáðÿ
1996 ã. ¹ 129-ÔÇ;
Íàëîãîâûé êîäåêñ ÐÔ (÷. 1 è 2);
Ïîëîæåíèå ïî âåäåíèþ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è áóõãàëòåðñêîé
îò÷åòíîñòè â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, óòâåðæäåííîå ïðèêàçîì
Ìèíôèíà ÐÔ îò 29 èþëÿ 1998 ã. ¹ 34í;
Ïëàí ñ÷åòîâ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà îðãàíèçàöèé è Èíñòðóêöèÿ
ïî åãî ïðèìåíåíèþ, óòâåðæäåííûå ïðèêàçîì Ìèíôèíà ÐÔ
îò 31 îêòÿáðÿ 2000 ã. ¹ 94í;
Ïîëîæåíèå ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó «Áóõãàëòåðñêàÿ îò÷åò-
íîñòü îðãàíèçàöèè» (ÏÁÓ 4/99), óòâåðæäåííîå ïðèêàçîì
Ìèíôèíà ÐÔ îò 6 èþëÿ 1999 ã. ¹ 43í;
Ïîëîæåíèå ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó «Äîõîäû îðãàíèçàöèè»
(ÏÁ Ó9/99), óòâåðæäåííîå ïðèêàçîì Ìèíôèíà ÐÔ îò 6 ìàÿ
1999 ã. ¹ 32í;
Ïîëîæåíèå ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó «Ðàñõîäû îðãàíèçàöèè»
(ÏÁÓ 10/99), óòâåðæäåííîå ïðèêàçîì ÌÔ ÐÔ îò 6 ìàÿ 1999 ã.
¹ 33í è äð.
Îñíîâíûå çàäà÷è àóäèòà:
ïðîâåðêà ïðàâèëüíîñòè äîêóìåíòàëüíîãî îòðàæåíèÿ çàòðàò,
îòíîñÿùèõñÿ ê ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã) ïðî-
èçâîäñòâåííîãî íàçíà÷åíèÿ;
III. Îáúåêòû àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè
400
ïðîâåðêà ôîðìèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè ïî ýëåìåíòàì çàòðàò;
ïðîâåðêà íåèçìåííîñòè âûáðàííîãî ó÷åòíîé ïîëèòèêîé
ìåòîäà ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè ïðî-
äóêöèè;
ïðîâåðêà ïðàâèëüíîñòè ðàñïðåäåëåíèÿ çàòðàò ìåæäó îòäåëü-
íûìè âèäàìè ãîòîâîé ïðîäóêöèè (ðàáîò, óñëóã) è íåçàâåð-
øåííûì ïðîèçâîäñòâîì;
ïðîâåðêà ñîáëþäåíèÿ âðåìåííîãî ôàêòîðà îòíåñåíèÿ çàòðàò
íà ñåáåñòîèìîñòü ïðîäóêöèè;
ïîäòâåðæäåíèå äîñòîâåðíîñòè îôîðìëåíèÿ è îòðàæåíèÿ â
ó÷åòå ïðÿìûõ (êîñâåííûõ) ðàñõîäîâ;
îöåíêà êà÷åñòâà èíâåíòàðèçàöèè íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà.
Èñòî÷íèêè ïîëó÷åíèÿ èíôîðìàöèè:
êàðòî÷êè (âåäîìîñòè) ïî çàêàçàì;
äîêóìåíòàöèÿ ïî ó÷åòó çàðàáîòíîé ïëàòû, îò÷èñëåíèé íà ñî-
öèàëüíûå íóæäû;
ðàñ÷åòû àìîðòèçàöèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ è íåìàòåðèàëüíûõ àê-
òèâîâ;
àêòû, íàêëàäíûå è èíûå ïåðâè÷íûå äîêóìåíòû;
îò÷åòû àãåíòà, ïîâåðåííîãî, êîìèññèîíåðà;
âåäîìîñòè ðàñïðåäåëåíèÿ îáùåïðîèçâîäñòâåííûõ, îáùåõî-
çÿéñòâåííûõ ðàñõîäîâ, ðàñõîäîâ íà ñîäåðæàíèå è ýêñïëóàòà-
öèþ îáîðóäîâàíèÿ;
ñïðàâêè-ðàñ÷åòû î ðàñïðåäåëåíèè ðàñõîäîâ áóäóùèõ ïåðèîäîâ;
àêòû (âåäîìîñòè) èíâåíòàðèçàöèè íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîä-
ñòâà;
âåäîìîñòè ñâîäíîãî ðàñ÷åòà çàòðàò íà ïðîèçâîäñòâî;
ðåãèñòðû áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà (æóðíàëû-îðäåðà) ïî ñ÷. 20,
21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97 è äð.;
Ãëàâíàÿ êíèãà, îáîðîòíî-ñàëüäîâàÿ âåäîìîñòü;
Ïîëîæåíèå îá ó÷åòíîé ïîëèòèêå ïðåäïðèÿòèÿ è äð.
Èíôîðìàöèÿ, íåîáõîäèìàÿ äëÿ ïðîâåðêè.
Äî íà÷àëà ïðîâåðêè àóäèòîðàì íåîáõîäèìî èçó÷èòü îðãàíèçàöè-
îííûå è òåõíîëîãè÷åñêèå îñîáåííîñòè îðãàíèçàöèè, ñïåöèàëèçà-
öèþ, ìàñøòàáû è ñòðóêòóðó êàæäîãî âèäà ïðîèçâîäñòâåííîé äåÿ-
òåëüíîñòè. Äëÿ îáîñíîâàííîñòè ïðèìåíÿåìîãî âàðèàíòà ôîðìèðî-
âàíèÿ èíôîðìàöèè î ðàñõîäàõ, ìåòîäà ó÷åòà ïðîèçâîäñòâåííûõ çà-
òðàò è âàðèàíòà ñâîäíîãî ó÷åòà îñîáîå âíèìàíèå ñëåäóåò îáðàòèòü
íà ó÷åòíóþ ïîëèòèêó îðãàíèçàöèè.
Ó÷åò çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè îñóùåñòâëÿåòñÿ ñ
èñïîëüçîâàíèåì ñëåäóþùèõ ìåòîäîâ.
16. Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé
401
Ïîçàêàçíûé ìåòîä. Ïðè ïîçàêàçíîì ìåòîäå îáúåêòîì ó÷åòà è
êàëüêóëèðîâàíèÿ ÿâëÿåòñÿ îòäåëüíûé ïðîèçâîäñòâåííûé çàêàç. Ïîä
íèì ïîíèìàþòñÿ ïðîäóêöèÿ, ìåëêèå ñåðèè îäèíàêîâûõ èçäåëèé
èëè ðåìîíòíûå, ìîíòàæíûå è ýêñïåðèìåíòàëüíûå ðàáîòû.
Ïðè èçãîòîâëåíèè ïðîäóêöèè ñ äëèòåëüíûì ïðîöåññîì ïðîèç-
âîäñòâà çàêàçû âûäàþòñÿ íå íà èçäåëèå â öåëîì, à íà åãî àãðåãàòû,
óçëû, ïðåäñòàâëÿþùèå ñîáîé çàêîí÷åííûå êîíñòðóêöèè. Äëÿ ó÷åòà
çàòðàò íà êàæäûé çàêàç îòêðûâàåòñÿ îòäåëüíûé àíàëèòè÷åñêèé ñ÷åò
ñ óêàçàíèåì øèôðà çàêàçà.
Ó÷åò ïðÿìûõ çàòðàò ïî îòäåëüíûì çàêàçàì âåäåòñÿ íà îñíîâàíèè
ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ, îòðàæàþùèõ, íàïðèìåð, âûðàáîòêó, ðàñõîä
ìàòåðèàëîâ è ò.ï. ñ îáÿçàòåëüíûì óêàçàíèåì øèôðà çàêàçà. Êîñâåí-
íûå ðàñõîäû ðàñïðåäåëÿþòñÿ ìåæäó îòäåëüíûìè çàêàçàìè óñëîâíî
ïðèíÿòûì â äàííîì ïðîèçâîäñòâå èëè îòðàñëè ñïîñîáîì. Âñå çàòðà-
òû ñ÷èòàþòñÿ íåçàâåðøåííûì ïðîèçâîäñòâîì âïëîòü äî îêîí÷àíèÿ
çàêàçà. Ïðè ÷àñòè÷íîì âûïîëíåíèè çàêàçîâ è èõ ñäà÷å âûïóñê îöå-
íèâàåòñÿ ïî ôàêòè÷åñêîé ñåáåñòîèìîñòè ðàíåå âûïîëíåííûõ çàêà-
çîâ ñ ó÷åòîì èçìåíåíèé â èõ êîíñòðóêöèè, òåõíîëîãèè, óñëîâèé
ïðîèçâîäñòâà.
Ïîïåðåäåëüíûé ìåòîä. Ïîïåðåäåëüíûé ìåòîä ó÷åòà çàòðàò è
êàëüêóëèðîâàíèÿ ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè ïðèìåíÿåòñÿ â ïðîèç-
âîäñòâàõ ñ êîìïëåêñíûì èñïîëüçîâàíèåì ñûðüÿ, à òàêæå â òàêèõ
îòðàñëÿõ ìàññîâîãî è êðóïíîñåðèéíîãî ïðîèçâîäñòâà, ãäå îáðàáàòû-
âàåìîå ñûðüå è ìàòåðèàëû ïðîõîäÿò ïîñëåäîâàòåëüíî íåñêîëüêî ôàç
îáðàáîòêè (ïåðåäåëîâ) ïîëóôàáðèêàòîâ è êàëüêóëèðîâàíèå îñóùåñò-
âëÿåòñÿ ïîñëå êàæäîãî ïåðåäåëà. Ðàçëè÷àþòñÿ áåñïîëóôàáðèêàòíûé
è ïîëóôàáðèêàòíûé âàðèàíòû ïîïåðåäåëüíîãî ìåòîäà. Â ïåðâîì
ñëó÷àå ó÷åò çàòðàò âåäåòñÿ ïî êàæäîìó ïåðåäåëó.  áóõãàëòåðñêèõ
äîêóìåíòàõ äâèæåíèå ïîëóôàáðèêàòîâ íå îòðàæàåòñÿ, èõ äâèæåíèå
îò îäíîãî ïåðåäåëà ê äðóãîìó êîíòðîëèðóåòñÿ ïî äàííûì îïåðàòèâ-
íîãî ó÷åòà äâèæåíèÿ ïîëóôàáðèêàòîâ â íàòóðàëüíîì âûðàæåíèè,
êîòîðûé âåäåòñÿ â öåõàõ.
Ïðîñòîé ìåòîä. Äàííûé ìåòîä ó÷åòà çàòðàò è êàëüêóëèðîâàíèÿ
ñåáåñòîèìîñòè ïðîäóêöèè ïðèìåíÿåòñÿ â îðãàíèçàöèÿõ ñ îãðàíè-
÷åííîé íîìåíêëàòóðîé ïðîäóêöèè, ãäå íåò íåçàâåðøåííîãî ïðîèç-
âîäñòâà èëè îíî íåçíà÷èòåëüíî. Ïðèìåðîì ìîæåò ñëóæèòü óãîëüíàÿ
ïðîìûøëåííîñòü, â êîòîðîé ïðîèçâîäñòâåííàÿ ñåáåñòîèìîñòü îä-
íîé òîííû óãëÿ èñ÷èñëÿåòñÿ äåëåíèåì çàòðàò íà êîëè÷åñòâî óãëÿ,
âûäàííîãî íà ïîâåðõíîñòü.