Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки

Подождите немного. Документ загружается.

III. Îáúåêòû àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

412

 íàèìåíîâàíèå ïîñòàâëÿåìûõ (îòãðóæåííûõ) òîâàðîâ (îïèñà-

íèå âûïîëíåííûõ ðàáîò, îêàçàííûõ óñëóã) è åäèíèöà èçìå-

ðåíèÿ;

 êîëè÷åñòâî (îáúåì) ïîñòàâëÿåìûõ (îòãðóæåííûõ) ïî ñ÷åòó-

ôàêòóðå òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) èñõîäÿ èç ïðèíÿòûõ åäèíèö

èçìåðåíèÿ;

 öåíà (òàðèô) çà åäèíèöó èçìåðåíèÿ ïî äîãîâîðó (êîíòðàêòó)

áåç ó÷åòà íàëîãà, à â ñëó÷àå ïðèìåíåíèÿ ãîñóäàðñòâåííûõ ðå-

ãóëèðóåìûõ öåí (òàðèôîâ), âêëþ÷àþùèõ íàëîã, — ñ ó÷åòîì

ñóììû íàëîãà;

 ñòîèìîñòü òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) çà âñå êîëè÷åñòâî ïîñòàâ-

ëÿåìûõ (îòãðóæåííûõ) ïî ñ÷åòó-ôàêòóðå òîâàðîâ (âûïîëíåí-

íûõ ðàáîò, îêàçàííûõ óñëóã) áåç íàëîãà;

 ñóììà àêöèçà ïî ïîäàêöèçíûì òîâàðàì;

 íàëîãîâàÿ ñòàâêà;

 ñóììà íàëîãà, ïðåäúÿâëÿåìàÿ ïîêóïàòåëþ òîâàðîâ (ðàáîò,

óñëóã), îïðåäåëÿåìàÿ èñõîäÿ èç ïðèìåíÿåìûõ íàëîãîâûõ

ñòàâîê;

 ñòîèìîñòü âñåãî êîëè÷åñòâà ïîñòàâëÿåìûõ (îòãðóæåííûõ) ïî

ñ÷åòó-ôàêòóðå òîâàðîâ (âûïîëíåííûõ ðàáîò, îêàçàííûõ óñëóã)

ñ ó÷åòîì ñóììû íàëîãà;

 ñòðàíà ïðîèñõîæäåíèÿ òîâàðà;

 íîìåð ãðóçîâîé òàìîæåííîé äåêëàðàöèè.

Ñâåäåíèÿ î ñòðàíå ïðîèñõîæäåíèÿ òîâàðà è íîìåðå ãðóçîâîé

òàìîæåííîé äåêëàðàöèè óêàçûâàþòñÿ â îòíîøåíèè òîâàðîâ, ñòðà-

íîé ïðîèñõîæäåíèÿ êîòîðûõ íå ÿâëÿåòñÿ Ðîññèéñêàÿ Ôåäåðàöèÿ.

Íàëîãîïëàòåëüùèê, ðåàëèçóþùèé óêàçàííûå òîâàðû, íåñåò îòâåòñò-

âåííîñòü òîëüêî çà ñîîòâåòñòâèå óêàçàííûõ ñâåäåíèé â ïðåäúÿâëÿå-

ìûõ èì ñ÷åòàõ-ôàêòóðàõ ñâåäåíèÿì, ñîäåðæàùèìñÿ â ïîëó÷åííûõ

èì ñ÷åòàõ-ôàêòóðàõ è òîâàðîñîïðîâîäèòåëüíûõ äîêóìåíòàõ.

Îáðàòèòå âíèìàíèå!

Òèïè÷íûå îøèáêè ïðè îôîðìëåíèè ñ÷åòîâ-ôàêòóð:

 èç íàèìåíîâàíèÿ òîâàðà (îïèñàíèÿ âûïîëíåííûõ ðàáîò, îêà-

çàííûõ óñëóã), èìóùåñòâåííîãî ïðàâà íåâîçìîæíî èäåíòèôè-

öèðîâàòü ñóòü îïåðàöèè;

 â ñ÷åòàõ-ôàêòóðàõ íà îêàçàíèå óñëóã — çàïîëíÿþòñÿ ñòðîêè

«ãðóçîïîëó÷àòåëü» è «ãðóçîîòïðàâèòåëü»;

 â ñ÷åòå-ôàêòóðå ôèëèàëà ïî ñòðîêå «ÈÍÍ îðãàíèçàöèè» óêà-

çûâàåòñÿ ÈÍÍ íåãîëîâíîé îðãàíèçàöèè;

 íå çàïîëíÿþòñÿ îòäåëüíûå ðåêâèçèòû è äð.

17. Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà ðàñ÷åòîâ ñ áþäæåòîì ïî íàëîãàì

413

3. Ïðîâåðêà âåäåíèÿ êíèã ïîêóïîê è êíèã ïðîäàæ. Ïîðÿäîê âå-

äåíèÿ êíèã ïîêóïîê è êíèã ïðîäàæ îïðåäåëåí ïðàâèëàìè âåäåíèÿ

æóðíàëîâ ó÷åòà ïîëó÷åííûõ è âûñòàâëåííûõ ñ÷åòîâ-ôàêòóð, êíèã

ïîêóïîê è êíèã ïðîäàæ ïðè ðàñ÷åòàõ ïî íàëîãó íà äîáàâëåííóþ

ñòîèìîñòü, óòâåðæäåííûìè ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ îò

2 äåêàáðÿ 2000 ã. ¹ 914 (ñ äàëüíåéøèìè èçìåíåíèÿìè è äîïîëíå-

íèÿìè). Ñëåäóåò ïðîâåðèòü, ñîîòâåòñòâóåò ëè ïîðÿäîê âåäåíèÿ

æóðíàëîâ ïîëó÷åííûõ è âûñòàâëåííûõ ñ÷åòîâ-ôàêòóð, à òàêæå êíèã

ïîêóïîê è ïðîäàæ òðåáîâàíèÿì ïîñòàíîâëåíèÿ Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ

¹ 914 è ïîëîæåíèÿì Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ. Â ñëó÷àå åñëè â êíè-

ãàõ ïîêóïîê (ïðîäàæ) îôîðìëåíû äîïîëíèòåëüíûå ëèñòû, ñëåäóåò

ïðîâåðèòü ïîðÿäîê èõ çàïîëíåíèÿ. Àóäèòîð îáðàùàåò âíèìàíèå, ÷òî

â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîñòàíîâëåíèåì ¹ 914 ïîêóïàòåëè è ïðîäàâöû

îôîðìëÿþò ñ÷åòà-ôàêòóðû, âåäóò æóðíàëû ó÷åòà ïîëó÷åííûõ è âû-

ñòàâëåííûõ ñ÷åòîâ-ôàêòóð, êíèãó ïîêóïîê è êíèãó ïðîäàæ, à òàêæå

îôîðìëÿþò äîïîëíèòåëüíûå ëèñòû êíèãè ïîêóïîê è äîïîëíèòåëü-

íûå ëèñòû êíèãè ïðîäàæ.

Ïðè íåîáõîäèìîñòè âíåñåíèÿ èçìåíåíèé â êíèãó ïîêóïîê èëè

ïðîäàæ ðåãèñòðàöèÿ ñ÷åòà-ôàêòóðû ïðîèçâîäèòñÿ â äîïîëíèòåëüíîì

ëèñòå çà íàëîãîâûé ïåðèîä, â êîòîðîì áûë çàðåãèñòðèðîâàí ñ÷åò-

ôàêòóðà äî âíåñåíèÿ â íåãî èñïðàâëåíèé. Êðîìå òîãî, ïîðÿäîê âíå-

ñåíèÿ èçìåíåíèé â êíèãè ïîêóïîê è ïðîäàæ ðàçúÿñíåí ïèñüìîì

ÔÍÑ îò 6 ñåíòÿáðÿ 2006 ã. ¹ ÌÌ-6-03/896@.

Ñîãëàñíî ï. 7, 16 Ïðàâèë äîïîëíèòåëüíûå ëèñòû êíèãè ïî-

êóïîê è ïðîäàæ ÿâëÿþòñÿ èõ íåîòúåìëåìîé ÷àñòüþ. Â äîïîëíèòåëü-

íîì ëèñòå êíèãè ïðîäàæ óêàçûâàåòñÿ åãî ïîðÿäêîâûé íîìåð. Äî-

ïîëíèòåëüíûå ëèñòû ïðèêëàäûâàþòñÿ ñîîòâåòñòâåííî ê êíèãå ïî-

êóïîê èëè êíèãå ïðîäàæ çà íàëîãîâûé ïåðèîä, â êîòîðîì áûë çàðå-

ãèñòðèðîâàí ñ÷åò-ôàêòóðà äî âíåñåíèÿ â íåãî èñïðàâëåíèé, ïðîíó-

ìåðîâûâàþòñÿ ñ ïðîäîëæåíèåì ñêâîçíîé íóìåðàöèè ñòðàíèö êíèãè

ïîêóïîê èëè êíèãè ïðîäàæ çà óêàçàííûé íàëîãîâûé ïåðèîä,

ïðîøíóðîâûâàþòñÿ è ñêðåïëÿþòñÿ ïå÷àòüþ.

Ñòðàíèöû êíèã ïîêóïîê (êíèã ïðîäàæ) äîëæíû áûòü ïðîíóìå-

ðîâàíû, ñøèòû è ñêðåïëåíû ïå÷àòüþ.

4. Ñâåðêà äàííûõ, îòðàæåííûõ â êíèãàõ ïîêóïîê (ïðîäàæ), ðåãè-

ñòðàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà è íàëîãîâîé äåêëàðàöèè. Ïðè ïðîâåäåíèè

äàííîé ïðîöåäóðû íåîáõîäèìî ïóòåì ïðîñëåæèâàíèÿ ñîïîñòàâèòü

äàííûå, îòðàæåííûå â êíèãàõ ïîêóïîê, ïðîäàæ, â äåêëàðàöèè ïî

íàëîãó íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü è ðåãèñòðàõ ïî ñ÷. 68. Â ñëó÷àå

âûÿâëåíèÿ ðàñõîæäåíèé íåîáõîäèìî ïîëó÷èòü ðàçúÿñíåíèÿ ó ñî-

òðóäíèêîâ áóõãàëòåðñêîé ñëóæáû è îïðåäåëèòü, íàñêîëüêî ñóùåñò-

âåííû âûÿâëåííûå èñêàæåíèÿ äëÿ àóäèðóåìîãî ëèöà.

III. Îáúåêòû àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

414

5. Ïðîâåðêà ñîáëþäåíèÿ âåäåíèÿ ðàçäåëüíîãî ó÷åòà. Ïðîâîäèòñÿ

ïðîâåðêà âåäåíèÿ ðàçäåëüíîãî ó÷åòà ñóìì ÍÄÑ ïî ïðèîáðåòåííûì

òîâàðàì (ðàáîòàì, óñëóãàì), â òîì ÷èñëå ïî îñíîâíûì ñðåäñòâàì è

íåìàòåðèàëüíûì àêòèâàì, èìóùåñòâåííûì ïðàâàì, èñïîëüçóåìûì

äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ êàê îáëàãàåìûõ íàëîãîì, òàê è íå ïîäëåæàùèõ

íàëîãîîáëîæåíèþ (îñâîáîæäåííûõ îò íàëîãîîáëîæåíèÿ) îïåðàöèé.

Òàêæå ïðîâåðÿåòñÿ âåäåíèå ðàçäåëüíîãî ó÷åòà ñóìì ÍÄÑ íàëîãîïëà-

òåëüùèêàìè, ïåðåâåäåííûìè íà óïëàòó åäèíîãî íàëîãà íà âìåíåííûé

äîõîä äëÿ îïðåäåëåííûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè (ñò. 170 ÍÊ ÐÔ). Â ñî-

îòâåòñòâèè ñî ñò. 170 ÍÊ ÐÔ ñóììû íàëîãà, ïðåäúÿâëåííûå ïðî-

äàâöàìè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) íàëîãîïëàòåëüùèêàì, îñóùåñòâëÿþ-

ùèì êàê îáëàãàåìûå íàëîãîì, òàê è îñâîáîæäàåìûå îò íàëîãîîáëî-

æåíèÿ îïåðàöèè:

 ó÷èòûâàþòñÿ â ñòîèìîñòè òàêèõ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã) ïî

òîâàðàì (ðàáîòàì, óñëóãàì), â òîì ÷èñëå îñíîâíûì ñðåäñò-

âàì è íåìàòåðèàëüíûì àêòèâàì, èñïîëüçóåìûì äëÿ îñóùå-

ñòâëåíèÿ îïåðàöèé, íå îáëàãàåìûõ íàëîãîì íà äîáàâëåí-

íóþ ñòîèìîñòü;

 ïðèíèìàþòñÿ ê âû÷åòó â ñîîòâåòñòâèè ñî ñò. 172 Íàëîãîâîãî

êîäåêñà ÐÔ — ïî òîâàðàì (ðàáîòàì, óñëóãàì), â òîì ÷èñëå îñ-

íîâíûì ñðåäñòâàì è íåìàòåðèàëüíûì àêòèâàì, èñïîëüçóåìûì

äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ îïåðàöèé, îáëàãàåìûõ íàëîãîì íà äîáàâ-

ëåííóþ ñòîèìîñòü;

 ïðèíèìàþòñÿ ê âû÷åòó ëèáî ó÷èòûâàþòñÿ â èõ ñòîèìîñòè â

òîé ïðîïîðöèè, â êîòîðîé îíè èñïîëüçóþòñÿ äëÿ ïðîèçâîäñò-

âà è (èëè) ðåàëèçàöèè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), îïåðàöèè ïî

ðåàëèçàöèè êîòîðûõ ïîäëåæàò íàëîãîîáëîæåíèþ (îñâîáîæäà-

þòñÿ îò íàëîãîîáëîæåíèÿ), ïî òîâàðàì (ðàáîòàì, óñëóãàì), â

òîì ÷èñëå îñíîâíûì ñðåäñòâàì è íåìàòåðèàëüíûì àêòèâàì,

èñïîëüçóåìûì äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ êàê îáëàãàåìûõ íàëîãîì,

òàê è íå ïîäëåæàùèõ íàëîãîîáëîæåíèþ (îñâîáîæäåííûõ îò

íàëîãîîáëîæåíèÿ) îïåðàöèé.

Óêàçàííàÿ ïðîïîðöèÿ îïðåäåëÿåòñÿ èñõîäÿ èç ñòîèìîñòè îòãðó-

æåííûõ òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), îïåðàöèè ïî ðåàëèçàöèè êîòîðûõ

ïîäëåæàò íàëîãîîáëîæåíèþ (îñâîáîæäåíû îò íàëîãîîáëîæåíèÿ), â

îáùåé ñòîèìîñòè òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), îòãðóæåííûõ çà íàëîãîâûé

ïåðèîä.

Â àíàëîãè÷íîì ïîðÿäêå âåäåòñÿ ðàçäåëüíûé ó÷åò ñóìì íàëîãà

íàëîãîïëàòåëüùèêàìè, ïåðåâåäåííûìè íà óïëàòó åäèíîãî íàëîãà íà

âìåíåííûé äîõîä äëÿ îïðåäåëåííûõ âèäîâ äåÿòåëüíîñòè.

17. Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà ðàñ÷åòîâ ñ áþäæåòîì ïî íàëîãàì

415

Ïðè ýòîì íàëîãîïëàòåëüùèê îáÿçàí âåñòè ðàçäåëüíûé ó÷åò ñóìì

íàëîãà ïî ïðèîáðåòåííûì òîâàðàì (ðàáîòàì, óñëóãàì), â òîì ÷èñëå

îñíîâíûì ñðåäñòâàì è íåìàòåðèàëüíûì àêòèâàì, èñïîëüçóåìûì äëÿ

îñóùåñòâëåíèÿ êàê îáëàãàåìûõ íàëîãîì, òàê è íå ïîäëåæàùèõ íà-

ëîãîîáëîæåíèþ (îñâîáîæäåííûõ îò íàëîãîîáëîæåíèÿ) îïåðàöèé.

Ïðè îòñóòñòâèè ó íàëîãîïëàòåëüùèêà ðàçäåëüíîãî ó÷åòà ñóììà íà-

ëîãà ïî ïðèîáðåòåííûì òîâàðàì (ðàáîòàì, óñëóãàì), â òîì ÷èñëå îñ-

íîâíûì ñðåäñòâàì è íåìàòåðèàëüíûì àêòèâàì, âû÷åòó íå ïîäëåæèò è

â ðàñõîäû, ïðèíèìàåìûå ê âû÷åòó ïðè èñ÷èñëåíèè íàëîãà íà ïðèáûëü

îðãàíèçàöèé (íàëîãà íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö), íå âêëþ÷àåòñÿ.

Íàëîãîïëàòåëüùèê èìååò ïðàâî íå ïðèìåíÿòü ïîëîæåíèÿ íà-

ñòîÿùåãî ïóíêòà ê òåì íàëîãîâûì ïåðèîäàì, â êîòîðûõ äîëÿ ñîâî-

êóïíûõ ðàñõîäîâ íà ïðîèçâîäñòâî òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), èìóùåñò-

âåííûõ ïðàâ, îïåðàöèè ïî ðåàëèçàöèè êîòîðûõ íå ïîäëåæàò íàëî-

ãîîáëîæåíèþ, íå ïðåâûøàåò 5% îáùåé âåëè÷èíû ñîâîêóïíûõ ðàñ-

õîäîâ íà ïðîèçâîäñòâî. Ïðè ýòîì âñå ñóììû íàëîãà, ïðåäúÿâëåííûå

òàêèì íàëîãîïëàòåëüùèêàì ïðîäàâöàìè èñïîëüçóåìûõ â ïðîèçâîä-

ñòâå òîâàðîâ (ðàáîò, óñëóã), èìóùåñòâåííûõ ïðàâ â óêàçàííîì íàëî-

ãîâîì ïåðèîäå, ïîäëåæàò âû÷åòó â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîðÿäêîì, ïðåäó-

ñìîòðåííûì ñò. 172 ÍÊ ÐÔ.

Ê ñâåäåíèþ!

Ïðèìåð âåäåíèÿ ðàçäåëüíîãî ó÷åòà:

 îðãàíèçàöèÿ îêàçûâàåò óñëóãè ïî ðåìîíòó â ðàìêàõ ãàðàíòèéíîãî

ñðîêà (îïåðàöèÿ íå ïîäëåæèò íàëîãîîáëîæåíèþ ïî ÍÄÑ), à

òàêæå îêàçûâàåò óñëóãè ïî èíûì âèäàì ðåìîíòíûõ ðîáîò (íàëî-

ãîîáëîæåíèå â îáùåóñòàíîâëåííîì ïîðÿäêå);

 îðãàíèçàöèÿ ðåàëèçóåò òîâàðû ïî ðàçëè÷íûì ñòàâêàì (10%, 18%)

è äð.).

6. Ïðîâåðêà îïåðàöèé ïî áåçâîçìåçäíî ïåðåäàííîìó èìóùåñòâó.

Áåçâîçìåçäíàÿ ïåðåäà÷à ïðàâà ñîáñòâåííîñòè íà òîâàðû, ðåçóëü-

òàòû âûïîëíåííûõ ðàáîò, îêàçàíèå óñëóã íà îñíîâàíèè ïîäï. 1

ï. 1 ñò. 146 ÍÊ ÐÔ ïðèçíàåòñÿ îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ÍÄÑ. Ïðè

ýòîì ïðè áåçâîçìåçäíîé ïåðåäà÷å êàêèõ-ëèáî ïðåäìåòîâ íàëîãî-

âàÿ áàçà ïî ÍÄÑ îïðåäåëÿåòñÿ èñõîäÿ èç èõ ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè

(ï. 2 ñò. 154 ÍÊ ÐÔ). Ïðè îïðåäåëåíèè ðûíî÷íîé öåíû òîâàðà,

ðàáîòû èëè óñëóãè èñïîëüçóþòñÿ îôèöèàëüíûå èñòî÷íèêè èí-

ôîðìàöèè (ï. 11 ñò. 40 ÍÊ ÐÔ). Íà÷èñëåíèå ÍÄÑ îòðàæàþò â

ó÷åòå ñëåäóþùåé çàïèñüþ:

Ä-ò 91, ñóáñ÷åò «Ïðî÷èå ðàñõîäû», Ê-ò 68, ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åòû ïî

ÍÄÑ».

III. Îáúåêòû àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

416

Äëÿ öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè ñòîèìîñòü áåçâîçìåçäíî

ïåðåäàííîãî èìóùåñòâà è çàòðàòû, ñâÿçàííûå ñ òàêîé ïåðåäà÷åé, íå

ïðèçíàþòñÿ ðàñõîäàìè, óìåíüøàþùèìè ñóììó ïîëó÷åííûõ äîõîäîâ

(ï. 16 ñò. 270 ÍÊ ÐÔ).

Äàííàÿ îïåðàöèÿ òàêæå âåäåò ê îáðàçîâàíèþ ïîñòîÿííûõ ðàçíèö

â ñîîòâåòñòâèè ñ ÏÁÓ 18/02 «Ó÷åò ðàñ÷åòîâ ïî íàëîãó íà ïðèáûëü».

Îáðàçîâàâøàÿñÿ ðàçíèöà â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 4 ÏÁÓ 18/02

«Ó÷åò ðàñ÷åòîâ ïî íàëîãó íà ïðèáûëü» ÿâëÿåòñÿ ïîñòîÿííîé, â

ñâÿçè ñ ÷åì â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îðãàíèçàöèè ïðèçíàåòñÿ ïîñòî-

ÿííîå íàëîãîâîå îáÿçàòåëüñòâî. Îíî îïðåäåëÿåòñÿ êàê ïðîèçâåäå-

íèå ïîñòîÿííîé ðàçíèöû, âîçíèêøåé â îò÷åòíîì ïåðèîäå, íà

ñòàâêó íàëîãà íà ïðèáûëü, óñòàíîâëåííóþ çàêîíîäàòåëüñòâîì Ðîñ-

ñèéñêîé Ôåäåðàöèè î íàëîãàõ è ñáîðàõ è äåéñòâóþùóþ íà îò÷åòíóþ

äàòó (ï. 7 ÏÁÓ 18/02).

Íà÷èñëåíèå ïîñòîÿííîãî íàëîãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà îòðàæàåòñÿ â

ó÷åòå ñëåäóþùèì îáðàçîì:

Ä-ò 99, ñóáñ÷åò «Ïîñòîÿííîå íàëîãîâîå îáÿçàòåëüñòâî», Ê-ò 68,

ñóáñ÷åò «Ðàñ÷åò ïî íàëîãó íà ïðèáûëü».

Â ðåçóëüòàòå óêàçàííîãî óâåëè÷åíèÿ îïðåäåëÿåòñÿ íàëîã íà ïðè-

áûëü, ïîäëåæàùèé óïëàòå â áþäæåò, — òåêóùèé íàëîã íà ïðèáûëü

(ï. 21 ÏÁÓ 18/02).

7. Ïðîâåðêà ðàñ÷åòîâ ïî ÍÄÑ ñ èíîñòðàííûìè êîíòðàãåíòàìè. Åñ-

ëè ðîññèéñêèé íàëîãîïëàòåëüùèê íàçâàí â äîãîâîðå èñïîëíèòåëåì,

òî ó íåãî âîçíèêàåò âîïðîñ: íóæíî ëè âêëþ÷àòü â íàëîãîâóþ áàçó ïî

ÍÄÑ ñòîèìîñòü âûïîëíÿåìûõ èì ðàáîò (îêàçûâàåìûõ óñëóã)?

Åñëè ðîññèéñêàÿ îðãàíèçàöèÿ ÿâëÿåòñÿ çàêàç÷èêîì, âîçíèêàåò

âîïðîñ: íóæíî ëè óäåðæèâàòü ÍÄÑ ñ ñóìì, ïåðå÷èñëÿåìûõ èíî-

ñòðàíöó çà âûïîëíåííûå èì ðàáîòû (îêàçàííûå óñëóãè)?

Ïîðÿäîê íàëîãîîáëîæåíèÿ çàâèñèò îò ìåñòà ðåàëèçàöèè ðàáîò

(óñëóã), âåäü îáúåêòîì îáëîæåíèÿ ÍÄÑ ÿâëÿåòñÿ ñòîèìîñòü òîëüêî

òåõ ðàáîò (óñëóã), ìåñòîì ðåàëèçàöèè êîòîðûõ ïðèçíàåòñÿ òåððèòî-

ðèÿ ÐÔ. Åñëè æå ìåñòîì ðåàëèçàöèè ðàáîò (óñëóã) òåððèòîðèÿ ÐÔ

íå ÿâëÿåòñÿ, òî è îáúåêòà îáëîæåíèÿ ÍÄÑ íåò.

Ïîðÿäîê îïðåäåëåíèÿ ìåñòà ðåàëèçàöèè ðàáîò (óñëóã) â öåëÿõ

èñ÷èñëåíèÿ ÍÄÑ îïðåäåëåí â ñò. 148 ÍÊ ÐÔ.

Ïðè îïðåäåëåíèè ìåñòà ðåàëèçàöèè ðàáîò (óñëóã) íóæíî èñõî-

äèòü èç ñëåäóþùåãî.

Ïî îáùåìó ïðàâèëó, óñòàíîâëåííîìó ïîäï. 5 ï. 1 ñò. 148 ÍÊ

ÐÔ, ìåñòîì ðåàëèçàöèè ðàáîò (óñëóã) ïðèçíàåòñÿ òåððèòîðèÿ ÐÔ,

åñëè äåÿòåëüíîñòü îðãàíèçàöèè, êîòîðàÿ âûïîëíÿåò ðàáîòû (îêàçû-

âàåò óñëóãè), îñóùåñòâëÿåòñÿ íà òåððèòîðèè ÐÔ.

Èñêëþ÷åíèÿ èç îáùåãî ïðàâèëà ïðåäóñìîòðåíû ïîäï. 1—4.1 ï. 1

ñò. 148 ÍÊ ÐÔ. Â ýòèõ ïîäïóíêòàõ ïåðå÷èñëåíû îòäåëüíûå âèäû

17. Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà ðàñ÷åòîâ ñ áþäæåòîì ïî íàëîãàì

417

ðàáîò (óñëóã), â îòíîøåíèè êîòîðûõ äåéñòâóþò èíûå ïðàâèëà îïðå-

äåëåíèÿ ìåñòà ðåàëèçàöèè.

Êðîìå òîãî, îñîáûå ïðàâèëà îïðåäåëåíèÿ ìåñòà ðåàëèçàöèè óñ-

òàíîâëåíû â îòíîøåíèè óñëóã ïî ïåðåâîçêå (òðàíñïîðòèðîâêå) è

óñëóã (ðàáîò), íåïîñðåäñòâåííî ñâÿçàííûõ ñ ïåðåâîçêîé, òðàíñïîð-

òèðîâêîé, ôðàõòîâàíèåì.

Äëÿ ïîäòâåðæäåíèÿ ìåñòà âûïîëíåíèÿ ðàáîò (îêàçàíèÿ óñëóã)

íàëîãîïëàòåëüùèê äîëæåí èìåòü ñëåäóþùèå äîêóìåíòû:

 êîíòðàêò, çàêëþ÷åííûé ñ èíîñòðàííûìè èëè ðîññèéñêèìè

ëèöàìè;

 äîêóìåíòû, ïîäòâåðæäàþùèå ôàêò âûïîëíåíèÿ ðàáîò (îêàçà-

íèÿ óñëóã). Â êà÷åñòâå òàêîâûõ ìîãóò ðàññìàòðèâàòüñÿ àêòû

âûïîëíåííûõ ðàáîò (îêàçàííûõ óñëóã), ïîäïèñàííûå îáåèìè

ñòîðîíàìè.

Êàê ñëåäóåò èç ï. 4 ñò. 148 ÍÊ ÐÔ, íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî

âîçëàãàåò îáÿçàííîñòü ïîäòâåðæäàòü ìåñòî âûïîëíåíèÿ ðàáîò èëè

îêàçàíèÿ óñëóã èìåííî íà íàëîãîïëàòåëüùèêà. Ïðè îòñóòñòâèè ïîä-

òâåðæäàþùèõ äîêóìåíòîâ ìåñòîì ðåàëèçàöèè ðàáîò (óñëóã) áóäåò

ïðèçíàâàòüñÿ òåððèòîðèÿ ÐÔ.

Àóäèò ðàñ÷åòîâ ïî íàëîãó íà ïðèáûëü.

Â õîäå ïðîâåðêè ðàñ÷å-

òîâ ïî íàëîãó íà ïðèáûëü àóäèòîð äîëæåí ïðîàíàëèçèðîâàòü ñëå-

äóþùèå âîïðîñû.

1. Êàêîé ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû àâàíñîâûõ ïëàòåæåé ïî

íàëîãó íà ïðèáûëü îïðåäåëåí â ó÷åòíîé ïîëèòèêå îðãàíèçàöèè

(ñò. 286 ÍÊ ÐÔ).

2. Íàëè÷èå ó íàëîãîïëàòåëüùèêà óâåäîìëåíèÿ íàëîãîâîìó îð-

ãàíó î ïåðåõîäå íà óïëàòó åæåìåñÿ÷íûõ àâàíñîâûõ ïëàòåæåé èñ-

õîäÿ èç ôàêòè÷åñêîé ïðèáûëè (óâåäîìëåíèå ïîäàåòñÿ íå ïîçäíåå

31 äåêàáðÿ ãîäà, ïðåäøåñòâóþùåãî íàëîãîâîìó ïåðèîäó, â êîòîðîì

ïðîèñõîäèò ïåðåõîä íà ýòó ñèñòåìó óïëàòû àâàíñîâûõ ïëàòåæåé)

(ñò. 286 ÍÊ ÐÔ).

3. Ñîáëþäåíèå íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñðîêîâ óïëàòû íàëîãà íà

ïðèáûëü è íàëîãà â âèäå àâàíñîâûõ ïëàòåæåé (ï. 1 ñò. 287 ÍÊ ÐÔ è

ñò. 289 ÍÊ ÐÔ).

4. Óñòàíîâëåí ëè íàëîãîïëàòåëüùèêîì â ó÷åòíîé ïîëèòèêå äëÿ

öåëåé íàëîãîîáëîæåíèÿ, óòâåðæäàåìîé ñîîòâåòñòâóþùèì ïðèêàçîì

(ðàñïîðÿæåíèåì) ðóêîâîäèòåëÿ, ïîðÿäîê âåäåíèÿ íàëîãîâîãî ó÷åòà

äëÿ èñ÷èñëåíèÿ íàëîãîâîé áàçû ïî èòîãàì êàæäîãî îò÷åòíîãî (íà-

ëîãîâîãî) ïåðèîäà (ôîðìû ðåãèñòðîâ íàëîãîâîãî ó÷åòà äîõîäîâ, ðàñ-

õîäîâ, íàëîãîâîé áàçû) (ñò. 313 ÍÊ ÐÔ).

III. Îáúåêòû àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

418

5. Ñîáëþäåíèå íàëîãîïëàòåëüùèêîì ïîðÿäêà, èçëîæåííîãî â

ñò. 315 ÍÊ ÐÔ, ïðè ðàñ÷åòå íàëîãîâîé áàçû çà îò÷åòíûé (íàëîãî-

âûé) ïåðèîä.

6. Íàëè÷èå ó íàëîãîïëàòåëüùèêà äîêóìåíòîâ, ïîäòâåðæäàþùèõ

îáúåì ïîíåñåííîãî óáûòêà â òå÷åíèå âñåãî ñðîêà, êîãäà îí óìåíü-

øàåò íàëîãîâóþ áàçó òåêóùåãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà íà ñóììû ðàíåå

ïîëó÷åííûõ óáûòêîâ (ñò. 283 ÍÊ ÐÔ).

7. Ñîáëþäàåòñÿ ëè ïðè èñ÷èñëåíèè è óïëàòå íàëîãà íà ïðèáûëü

âåëè÷èíà íàëîãîâûõ ñòàâîê ïðè ïîëó÷åíèè ðàçëè÷íûõ âèäîâ äîõî-

äîâ (ñò. 284 ÍÊ ÐÔ).

8. Çàêðåïëåí ëè â ó÷åòíîé ïîëèòèêå íàëîãîïëàòåëüùèêà, èìåþ-

ùåãî îáîñîáëåííûå ïîäðàçäåëåíèÿ, ïîêàçàòåëü «ñðåäíåñïèñî÷íàÿ

÷èñëåííîñòü ðàáîòíèêîâ» èëè «ñóììà ðàñõîäîâ íà îïëàòó òðóäà»,

ïðèìåíÿåìûé äëÿ îïðåäåëåíèÿ è óïëàòû íàëîãà íà ïðèáûëü è àâàí-

ñîâûõ ïëàòåæåé, ïîäëåæàùèõ çà÷èñëåíèþ â äîõîäíóþ ÷àñòü áþäæå-

òîâ ñóáúåêòîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è áþäæåòîâ ìóíèöèïàëüíûõ

îáðàçîâàíèé ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ îáîñîáëåííûõ ïîäðàçäåëåíèé

(ñò. 288 ÍÊ ÐÔ).

Íà ïðàêòèêå âîçíèêàåò ìíîãî âîïðîñîâ ïðè çàêðûòèè îðãàíèçà-

öèåé ñâîåãî îáîñîáëåííîãî ïîäðàçäåëåíèÿ.

Ïî äàííîé ñèòóàöèè âîçíèêàåò íåñêîëüêî âîïðîñîâ:

 ÷òî ñ÷èòàòü äàòîé çàêðûòèÿ îáîñîáëåííîãî ïîäðàçäåëåíèÿ: äàòó

ïðèíÿòèÿ ðåøåíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ëèáî äàòó ñíÿòèÿ ñ ó÷å-

òà íàëîãîâûìè îðãàíàìè;

 îïðåäåëèòü ïîðÿäîê âîçâðàòà (çà÷åòà) ðàíåå óïëà÷åííûõ àâàíñî-

âûõ ïëàòåæåé ïî ëèêâèäèðîâàííîìó îáîñîáëåííîìó ïîäðàçäå-

ëåíèþ.

1. Îïðåäåëåíèå äàòû çàêðûòèÿ îáîñîáëåííîãî ïîäðàçäåëåíèÿ. Â ñëó-

÷àå ëèêâèäàöèè îáîñîáëåííûõ ïîäðàçäåëåíèé â òåêóùåì íàëîãîâîì

ïåðèîäå íàëîãîïëàòåëüùèê â òå÷åíèå 10 äíåé ïîñëå îêîí÷àíèÿ îò-

÷åòíîãî ïåðèîäà îáÿçàí óâåäîìèòü íàëîãîâûå îðãàíû íà òåððèòîðèè

òîãî ñóáúåêòà ÐÔ, â êîòîðîì ëèêâèäèðîâàíû îáîñîáëåííûå ïîäðàç-

äåëåíèÿ, î âûáîðå îáîñîáëåííîãî ïîäðàçäåëåíèÿ, ÷åðåç êîòîðîå áó-

äåò îñóùåñòâëÿòüñÿ óïëàòà íàëîãà â áþäæåò äàííîãî ñóáúåêòà ÐÔ.

Óïëàòà íàëîãà îñóùåñòâëÿåòñÿ â ñðîêè, óñòàíîâëåííûå ÍÊ ÐÔ, íà-

÷èíàÿ ñ îò÷åòíîãî (íàëîãîâîãî) ïåðèîäà, ñëåäóþùåãî çà îò÷åòíûì

(íàëîãîâûì) ïåðèîäîì, â êîòîðîì òàêîå îáîñîáëåííîå ïîäðàçäåëå-

íèå áûëî ñîçäàíî èëè ëèêâèäèðîâàíî.

Ïîðÿäîê çàêðûòèÿ îáîñîáëåííîãî ïîäðàçäåëåíèÿ ðåãóëèðóåòñÿ

ñò. 83, 84 Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ. Ïðè ýòîì èç ïîëîæåíèé äàííûõ

ñòàòåé íå ïðåäñòàâëÿåòñÿ âîçìîæíûì îäíîçíà÷íî óñòàíîâèòü, êàêóþ

17. Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà ðàñ÷åòîâ ñ áþäæåòîì ïî íàëîãàì

419

äàòó ñ÷èòàòü äàòîé çàêðûòèÿ îáîñîáëåííîãî ïîäðàçäåëåíèÿ: ëèáî äàòó

ïðèíÿòèÿ ðåøåíèÿ î çàêðûòèè îáîñîáëåííîãî ïîäðàçäåëåíèÿ, çàÿâ-

ëåííóþ íàëîãîïëàòåëüùèêîì â çàÿâëåíèè, ëèáî äàòó ñíÿòèÿ ñ ó÷åòà

îáîñîáëåííîãî ïîäðàçäåëåíèÿ íàëîãîâûìè îðãàíàìè.

Â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 5 ñò. 84 ÍÊ ÐÔ â ñëó÷àå ïðèíÿòèÿ îðãàíè-

çàöèåé ðåøåíèÿ î ïðåêðàùåíèè äåÿòåëüíîñòè (çàêðûòèè) ñâîåãî

îáîñîáëåííîãî ïîäðàçäåëåíèÿ ñíÿòèå ñ ó÷åòà îðãàíèçàöèè ïî ìåñòó

íàõîæäåíèÿ ýòîãî îáîñîáëåííîãî ïîäðàçäåëåíèÿ îñóùåñòâëÿåòñÿ

íàëîãîâûì îðãàíîì ïî çàÿâëåíèþ íàëîãîïëàòåëüùèêà â òå÷åíèå 10

äíåé ñî äíÿ ïîäà÷è òàêîãî çàÿâëåíèÿ, íî íå ðàíåå îêîí÷àíèÿ âû-

åçäíîé íàëîãîâîé ïðîâåðêè â ñëó÷àå åå ïðîâåäåíèÿ.

Ñîãëàñíî ï. 4 ñò. 83 ÍÊ ÐÔ ïðè îñóùåñòâëåíèè îðãàíèçàöèåé

äåÿòåëüíîñòè â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ÷åðåç îáîñîáëåííîå ïîäðàç-

äåëåíèå çàÿâëåíèå î ïîñòàíîâêå íà ó÷åò òàêîé îðãàíèçàöèè ïîäàåò-

ñÿ â òå÷åíèå îäíîãî ìåñÿöà ñî äíÿ ñîçäàíèÿ îáîñîáëåííîãî ïîäðàç-

äåëåíèÿ â íàëîãîâûé îðãàí ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ ýòîãî îáîñîáëåí-

íîãî ïîäðàçäåëåíèÿ, åñëè âûøåóêàçàííàÿ îðãàíèçàöèÿ íå ñîñòîèò

íà ó÷åòå ïî îñíîâàíèÿì, ïðåäóñìîòðåííûì Íàëîãîâûì êîäåêñîì

ÐÔ, â íàëîãîâûõ îðãàíàõ íà òåððèòîðèè ìóíèöèïàëüíîãî îáðàçîâà-

íèÿ, â êîòîðîì ñîçäàíî ýòî îáîñîáëåííîå ïîäðàçäåëåíèå.

Â èíûõ ñëó÷àÿõ ïîñòàíîâêà íà ó÷åò îðãàíèçàöèè â íàëîãîâûõ

îðãàíàõ ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ åå îáîñîáëåííûõ ïîäðàçäåëåíèé ïðî-

èçâîäèòñÿ íàëîãîâûìè îðãàíàìè íà îñíîâàíèè ñîîáùåíèé â ïèñü-

ìåííîé ôîðìå, ïðåäñòàâëÿåìûõ ýòîé îðãàíèçàöèåé â ñîîòâåòñòâèè ñ

ï. 2 ñò. 23 ÍÊ ÐÔ.

Ñîãëàñíî ïîäï. 3 ï. 2 ñò. 23 ÍÊ ÐÔ íàëîãîïëàòåëüùèêè-

îðãàíèçàöèè îáÿçàíû ïèñüìåííî ñîîáùàòü â íàëîãîâûé îðãàí ïî ìåñ-

òó íàõîæäåíèÿ îðãàíèçàöèè îáî âñåõ îáîñîáëåííûõ ïîäðàçäåëåíèÿõ,

ñîçäàííûõ íà òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, â òå÷åíèå îäíîãî

ìåñÿöà ñî äíÿ ñîçäàíèÿ îáîñîáëåííîãî ïîäðàçäåëåíèÿ èëè ïðåêðàùå-

íèÿ äåÿòåëüíîñòè îðãàíèçàöèè ÷åðåç îáîñîáëåííîå ïîäðàçäåëåíèå.

Òàêèì îáðàçîì, ïîñòàíîâêà íà ó÷åò (ñíÿòèå ñ ó÷åòà) îðãàíèçà-

öèè â ñâÿçè ñ ñîçäàíèåì (çàêðûòèåì) îáîñîáëåííîãî ïîäðàçäåëåíèÿ

îñóùåñòâëÿåòñÿ íàëîãîâûì îðãàíîì ïî ìåñòó åãî íàõîæäåíèÿ íà

îñíîâàíèè çàÿâëåíèÿ îðãàíèçàöèè î ïîñòàíîâêå íà ó÷åò (ñíÿòèè ñ

ó÷åòà), ïðåäñòàâëÿåìîãî â ýòîò íàëîãîâûé îðãàí. Â çàÿâëåíèè (ñî-

îáùåíèå î ñîçäàíèè (çàêðûòèè) íà òåððèòîðèè ÐÔ îáîñîáëåííîãî

ïîäðàçäåëåíèÿ îðãàíèçàöèè) â ñòðîêå «äàòà ñîçäàíèÿ (çàêðûòèÿ)

îáîñîáëåííîãî ïîäðàçäåëåíèÿ» óêàçûâàåòñÿ äàòà ïðèíÿòèÿ íàëîãî-

ïëàòåëüùèêîì ðåøåíèÿ î çàêðûòèè îáîñîáëåííîãî ïîäðàçäåëåíèÿ.

Âìåñòå ñ òåì àóäèòîð îáðàùàåò âíèìàíèå íà ïèñüìî Ìèíôèíà

îò 20 èþíÿ 2006 ã. ¹ 03-05-01-04/168, â êîòîðîì âûñêàçàíî ïðîòè-

âîïîëîæíîå ìíåíèå ïî äàííîìó âîïðîñó.

III. Îáúåêòû àóäèòîðñêîé ïðîâåðêè

420

Ñîãëàñíî òåêñòó ïèñüìà â öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ äàòîé çàêðû-

òèÿ ôèëèàëà áóäåò ñ÷èòàòüñÿ äàòà ñíÿòèÿ ñ ó÷åòà ôèëèàëà â íàëîãî-

âîì îðãàíå.

Îäíàêî, ïî ìíåíèþ àóäèòîðà, äàòà çàêðûòèÿ îáîñîáëåííîãî ïîä-

ðàçäåëåíèÿ ìîæåò áûòü óñòàíîâëåíà èñêëþ÷èòåëüíî íàëîãîïëàòåëüùè-

êîì, ñíÿòèå îáîñîáëåííîãî ïîäðàçäåëåíèÿ ñ ó÷åòà ÿâëÿåòñÿ ðåàëè-

çàöèåé ïðèíÿòîãî ðóêîâîäñòâîì îðãàíèçàöèè ðåøåíèÿ î çàêðûòèè

îáîñîáëåííîãî ïîäðàçäåëåíèÿ.

2. Ïîðÿäîê âîçâðàòà (çà÷åòà) ðàíåå óïëà÷åííûõ àâàíñîâûõ ïëàòåæåé

ïî ëèêâèäèðîâàííîìó îáîñîáëåííîìó ïîäðàçäåëåíèþ. Ïîðÿäîê èñ÷èñëåíèÿ

è óïëàòû íàëîãà íà ïðèáûëü äëÿ îðãàíèçàöèé, èìåþùèõ â ñâîåì ñîñòà-

âå îáîñîáëåííûå ïîäðàçäåëåíèÿ, óñòàíîâëåí ñò. 288 ÍÊ ÐÔ.

Â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 2 ñò. 286 ÍÊ ÐÔ ïî èòîãàì êàæäîãî îò÷åò-

íîãî ïåðèîäà íàëîãîïëàòåëüùèêè èñ÷èñëÿþò ñóììó àâàíñîâîãî ïëà-

òåæà èñõîäÿ èç ñòàâêè íàëîãà è ïðèáûëè, ïîäëåæàùåé íàëîãîîáëî-

æåíèþ, ðàññ÷èòàííîé íàðàñòàþùèì èòîãîì ñ íà÷àëà íàëîãîâîãî

ïåðèîäà äî îêîí÷àíèÿ îò÷åòíîãî ïåðèîäà. Â òå÷åíèå îò÷åòíîãî ïå-

ðèîäà íàëîãîïëàòåëüùèêè èñ÷èñëÿþò ñóììó åæåìåñÿ÷íîãî àâàíñî-

âîãî ïëàòåæà â ïîðÿäêå, óñòàíîâëåííîì ñò. 286 ÍÊ ÐÔ.

Ñóììà åæåìåñÿ÷íîãî àâàíñîâîãî ïëàòåæà â öåëîì ïî îðãàíèçàöèè

(ñòðîêà 310 ëèñòà 02) ðàñïðåäåëÿåòñÿ ìåæäó îðãàíèçàöèåé áåç îáîñîá-

ëåííûõ ïîäðàçäåëåíèé è êàæäûì äåéñòâóþùèì îáîñîáëåííûì ïîä-

ðàçäåëåíèåì (ãðóïïîé îáîñîáëåííûõ ïîäðàçäåëåíèé) èñõîäÿ èç äîëåé

íàëîãîâîé áàçû â ïðîöåíòàõ, ïðèâåäåííûõ ïî ñòðîêå 040 Ïðèëîæåíèÿ

¹ 5 (ñóììû åæåìåñÿ÷íûõ àâàíñîâûõ ïëàòåæåé çà II êâàðòàë èñõîäÿ èç

äîëåé íàëîãîâîé áàçû çà I êâàðòàë òåêóùåãî íàëîãîâîãî ïåðèîäà).

Íàëîãîâûé êîäåêñ ÐÔ íå ðåãóëèðóåò ïîðÿäîê äåéñòâèé íàëî-

ãîïëàòåëüùèêà ïðè ðàñ÷åòå íàëîãà (àâàíñîâûõ ïëàòåæåé) â áþäæåò

ñóáúåêòà ÐÔ ïîñëå ëèêâèäàöèè îáîñîáëåííîãî ïîäðàçäåëåíèÿ (íè

â îò÷åòíûé ïåðèîä, êîãäà ïîäðàçäåëåíèå ëèêâèäèðóåòñÿ, íè â ïî-

ñëåäóþùèå ïåðèîäû). Ïîýòîìó â äàííîì ñëó÷àå ìîæíî ðóêîâî-

äñòâîâàòüñÿ òîëüêî ðàçúÿñíåíèÿìè Ìèíôèíà è íàëîãîâèêîâ, êî-

òîðûå îíè äàâàëè íà ÷àñòíûå çàïðîñû íàëîãîïëàòåëüùèêîâ.

Íàïðèìåð, Ìèíôèí ñ÷èòàåò (ïèñüìî îò 5 ìàðòà 2007 ã. ¹ 03-

03-06/2/43), ÷òî ïðåêðàùåíèå îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå íàëîãà íà ïðè-

áûëü è íàëîãà â âèäå àâàíñîâûõ ïëàòåæåé ïî ëèêâèäèðîâàííîìó

îáîñîáëåííîìó ïîäðàçäåëåíèþ è ïðåäñòàâëåíèþ ñîîòâåòñòâóþùèõ

íàëîãîâûõ äåêëàðàöèé íàñòóïàåò â òîì îò÷åòíîì ïåðèîäå, â êîòî-

ðîì íàëîãîâûé îðãàí óâåäîìèë î ñíÿòèè ñ ó÷åòà îðãàíèçàöèè ïî

ìåñòó íàõîæäåíèÿ ëèêâèäèðîâàííîãî ïîäðàçäåëåíèÿ.

Ðàííåå Ìèíôèí ïðåäëàãàë ïåðåâîäèòü íà ãîëîâíîå ïðåäïðè-

ÿòèå âñå ñóììû åæåìåñÿ÷íûõ àâàíñîâûõ ïëàòåæåé (ïî 1-ìó, 2-ìó è

3-ìó ñðîêàì) (ñì. ïèñüìî îò 17 ìàðòà 2006 ã. ¹ 03-03-04/1/258).

17. Àóäèòîðñêàÿ ïðîâåðêà ðàñ÷åòîâ ñ áþäæåòîì ïî íàëîãàì

421

Îäíàêî òàêàÿ ìåòîäèêà ïðèâîäèëà ê òîìó, ÷òî ó îáîñîáëåííîãî

ïîäðàçäåëåíèÿ âîçíèêàëà ïåðåïëàòà, à ó ãîëîâíîãî — íåäîèìêà è

ñîîòâåòñòâåííî ïåíè.

Ïî ìíåíèþ àóäèòîðîâ, â íàñòîÿùåå âðåìÿ ñëåäóåò ðóêîâîäñòâî-

âàòüñÿ ïèñüìîì Ìèíôèíà îò 24 ôåâðàëÿ 2009 ã. ¹ 03-03-06/1/82.

Äàííîå ïèñüìî ïðåäñòàâëåíî â Ïðèëîæåíèè 4.

Ñîãëàñíî òåêñòó ïèñüìà ïðè çàêðûòèè îáîñîáëåííîãî ïîäðàçäå-

ëåíèÿ óïëàòà àâàíñîâûõ ïëàòåæåé çà ïîñëåäóþùèå îò÷åòíûå ïå-

ðèîäû è íàëîãà çà òåêóùèé íàëîãîâûé ïåðèîä ïî áûâøåìó ìåñòó

íàõîæäåíèÿ ýòîãî îáîñîáëåííîãî ïîäðàçäåëåíèÿ íå ïðîèçâîäèòñÿ.

Â ñâÿçè ñ ýòèì íàëîãîïëàòåëüùèê âïðàâå ïðåäñòàâèòü óòî÷íåííûå

íàëîãîâûå äåêëàðàöèè ïî íàëîãó íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé (äàëåå —

íàëîãîâûå äåêëàðàöèè) çà ïîñëåäíèé äî çàêðûòèÿ îáîñîáëåííîãî

ïîäðàçäåëåíèÿ îò÷åòíûé ïåðèîä. Â ýòèõ óòî÷íåííûõ íàëîãîâûõ

äåêëàðàöèÿõ ìîãóò áûòü ñíÿòû åæåìåñÿ÷íûå àâàíñîâûå ïëàòåæè â

áþäæåò ñóáúåêòà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ ëèê-

âèäèðîâàííîãî îáîñîáëåííîãî ïîäðàçäåëåíèÿ, èñ÷èñëåííûå íà

êâàðòàë, â êîòîðîì ïðîèçîøëî çàêðûòèå îáîñîáëåííîãî ïîäðàçäå-

ëåíèÿ, è îäíîâðåìåííî óâåëè÷åíû ïëàòåæè â áþäæåò ñóáúåêòà Ðîñ-

ñèéñêîé Ôåäåðàöèè ïî ìåñòó íàõîæäåíèÿ îðãàíèçàöèè.

Ïðèêàçîì Ìèíôèíà Ðîññèè îò 5 ìàÿ 2008 ã. ¹ 54í «Îá óòâåðæäå-

íèè ôîðìû íàëîãîâîé äåêëàðàöèè ïî íàëîãó íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé

è Ïîðÿäêà åå çàïîëíåíèÿ» óòâåðæäåíû ôîðìà íàëîãîâîé äåêëàðàöèè

ïî íàëîãó íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé è Ïîðÿäîê åå çàïîëíåíèÿ.

Íà÷èñëåíèå åæåìåñÿ÷íûõ àâàíñîâûõ ïëàòåæåé ïî íàñòóïèâøèì

ñðîêàì óïëàòû â äàííîì ñëó÷àå ñíèìàåòñÿ â íàëîãîâîé äåêëàðàöèè

ïî ëèêâèäèðîâàííîìó îáîñîáëåííîìó ïîäðàçäåëåíèþ çà ñëåäóþùèé

ïîñëå åãî çàêðûòèÿ îò÷åòíûé (íàëîãîâûé) ïåðèîä ïî ñòðîêå 110

Ïðèëîæåíèÿ ¹ 5 ê ëèñòó 02 ñ êîäîì 3 ïî ðåêâèçèòó «Ðàñ÷åò ñî-

ñòàâëåí» ïî çàêðûòûì îáîñîáëåííûì ïîäðàçäåëåíèÿì.

Îäíîâðåìåííî ñ óêàçàííûìè âûøå èçìåíåíèÿìè äîëæíû áûòü

âíåñåíû ñîîòâåòñòâóþùèå ïîïðàâêè è â ðàçäåë 1 óòî÷íåííûõ íàëî-

ãîâûõ äåêëàðàöèé.

Óêàçàííûå èçìåíåíèÿ äîëæíû áûòü ó÷òåíû ïðè ôîðìèðîâàíèè

ïîêàçàòåëåé ñòðîê 080 è 110 Ïðèëîæåíèÿ ¹ 5 ê ëèñòó 02 ïî ëèê-

âèäèðîâàííîìó îáîñîáëåííîìó ïîäðàçäåëåíèþ è ñòðîê 080, 100

(èëè 110) Ïðèëîæåíèÿ ¹ 5 ê ëèñòó 02 ïî îðãàíèçàöèè áåç âõîäÿ-

ùèõ â íåå îáîñîáëåííûõ ïîäðàçäåëåíèé â íàëîãîâûõ äåêëàðàöèÿõ

çà 9 ìåñÿöåâ 2008 ã.

Â ñëó÷àå ïîäòâåðæäåíèÿ èçëèøíåé óïëàòû ñóììû àâàíñîâûõ

ïëàòåæåé ïî íàëîãó íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé, çà÷èñëåííîé â áþä-

æåò ñóáúåêòà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, íåîáõîäèìî ó÷èòûâàòü, ÷òî â