Аренс Э.А. Аудит

Подождите немного. Документ загружается.

202

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА

Аудитор должен иметь достаточно хорошее понимание бизнеса кли-

ента, чтобы установить, нужна ли ему консультация того или иного cne-

циалиста. Составлять план аудита надлежит таким образом, чтобы он

предусматривал право аудитора в случае необходимости обратиться за

консультацией к специалисту, который был бы одновременно и компе-

тентен и по возможности независим от клиента.

7.4. Получение информации о юридических

обязательствах клиента

В начальной фазе аудита проверяют три тесно взаимосвязанных типа

юридических документов и архивов: свидетельство о присвоении статуса

корпорации и ее устав, протоколы собраний совета директоров и акци-

онеров и контракты. Определенная информация, например о контрактах,

должна быть раскрыта в финансовой отчетности. Другая информация

(например, о санкциях в протоколах совета директоров) полезна на дру-

гих (разах аудита. Ознакомление с этими юридическими документами и

свидетельствами на раннем этапе деятельности дает аудиторам возмож-

ность интерпретировать соответствующие свидетельства на протяжении

всего аудита и проверять, правильно ли они раскрыты в финансовой от-

четности.

СВИДЕТЕЛЬСТВО О ПРИСВОЕНИИ СТАТУСА КОРПОРАЦИИ и

УСТАВ. Свидетельство о присвоении статуса корпорации вручается ад-

министрацией того штата, в котором компания зарегистрирована как кор-

порация. Это юридический документ, который необходим для признания

хозяйственной системы самостоятельной. В свидетельстве указываются

название корпорации, дата ее регистрации, виды и суммы акционерного

капитала, разрешенного к выпуску, и типы торгово-промышленной де-

ятельности, которыми разрешено заниматься корпорации. В специфика-

цию видов акционерного капитала включается и такая информация, как

право участия в голосовании держателей акций каждого класса, номи-

нальная или установленная стоимость акций, преимущества в отношении

дивиденда и необходимые условия его оплаты и, кроме того, преимуще-

ственные права при ликвидации.

Устав включает в себя правила и процедуры, принятые акционерами

корпорации. Он конкретизирует такие аспекты, как финансовый год кор-

порации, частота собраний акционеров, метод голосования директоров и

обязанности и полномочия должностных лиц корпорации.

Чтобы определить, правильно ли составлена финансовая отчетность,

аудитор должен разбираться в требованиях свидетельства о присвое-

нии статуса корпорации и знать ее устав. Этими требованиями в

значительной мере предопределяется правильность раскрытия долей

акционеров в средствах предприятия, в том числе надлежащих диви-

дендов.

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА

203

Предварительное планирование

Сбор общих сведений

Сбор информации о правовых обязательствах клиента

Оценка существенности, аудиторского риска,

риска для бизнеса и внутрихозяйственного риска

Ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля

и оценка риска контроля

Разработка общего плана аудита и программы аудита

ПРОТОКОЛЫ СОБРАНИЙ. Протоколы корпорации - это официаль-

ные документы собраний совета директоров и акционеров. К ним относят-

ся краткие изложения наиболее важных вопросов, обсуждавшихся на

этих собраниях, и решений, принятых директорами и акционерами. Если

аудитору не удастся исследовать эти протоколы, то он (или она)

может легко упустить из виду важную информацию, без которой труд;

но определить, является ли по существу правильной финансовая отчет-

ность. В протоколы, как правило, включается следующая информа-

ция:

• Объявление о дивидендах.

• Санкционирование вознаграждения должностных лиц.

• Акцепт договоров и соглашений.

• Санкционирование приобретения собственности.

• Утверждение новаций.

• Санкционирование долгосрочных ссуд.

• Разрешение отдельным лицам подписывать чеки.

• Отчеты о ходе операций.

204

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА

Проверяя протоколы корпорации, аудитор обычно идентифицирует ин-

формацию, которая важна для правильного составления финансовой от-

четности. Аудитор включает эту информацию в свои рабочие документы

в виде выписок из протоколов или в виде копий последних, в которых

он подчеркнул важные места. За некоторое время до окончания аудита

эта информация должна быть подвергнута повторному контролю, чтобы

аудитор мог удостовериться в том, что администрация действовала

в соответствии с мероприятиями, намеченными акционерами и советом

директоров. В качестве примера назовем разрешение на премирование

должностных лиц: эту информацию необходимо прослеживать вплоть до

платежных ведомостей каждого должностного лица, чтобы проверить пра-

вильность общей суммы выплаченного вознаграждения. Аналогично ауди-

тор сравнивает санкции на приобретение оборудования, зафиксированные

в протоколах, с документами на оборудование, если любые затраты на

приобретение нового оборудования, превышающие определенную сумму,

скажем 100 ООО дол., подлежат утверждению советом директоров.

ДОГОВОРЫ (КОНТРАКТЫ). Клиенты заключают разнообразные до-

говоры, представляющие интерес для аудитора, например векселя и об-

лигации к оплате, опционы на фондовой бирже, планы по кадровой

работе, контракты с продавцами на будущую поставку ресурсов, госу-

дарственные договоры о комплектовании и доставке промышленных то-

варов, соглашения об арендной плате, договоры с профсоюзами и

договоры найма.

Большая часть контрактов представляет первостепенный интерес для

отдельных частей аудита. Практически они привлекают особое внимание

аудиторов на отдельных фазах конкретных проверок. Например, тща-

тельнейшее исследование резервов на осуществление плана по пенсион-

ному обеспечению является неотъемлемой частью аудита текущих

обязательств по выплате пенсий. Чтобы лучше представить себе органи-

зацию и ближе познакомиться с потенциальными проблемными сферами,

аудитор должен на раннем этапе своей деятельности пересмотреть соот-

ветствующие документы и сделать из них выписки. Позднее эти доку-

менты можно исследовать более глубоко - в рамках тестирования

отдельных частей аудита.

При экспертизе контрактов главное внимание следует сосредоточить

на любом аспекте юридического соглашения, который влияет на раскры-

тие в финансовой отчетности. Контракты могут существенно сказываться

на отчетности, если их предмет подлежит непосредственному включению

по определенной стоимости в долларах, как это имеет место в случае

ипотечного или долгового обязательства. Потенциальное влияние договора

на финансовую отчетность зависит от его характера. Требования к рас-

крытию долгосрочного векселя совершенно иные, нежели к раскрытию

государственного договора по поводу поставок готовых изделий.

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА

205

7.5. Аналитические процедуры

Согласно определению SAS 56 (AU 318) аналитические процедуры (ана-

литические тесты) представляют собой оценку финансовой информа-

ции на основе изучения вероятных соотношений между финансовыми

и нефинансовыми данными, в том числе сравнения записанных сумм

с ожидаемыми суммами, которые определил аудитор. Здесь следует под-

черкнуть аспект определения аудитором ожидаемых сумм. Например,

проверяя обшую обоснованность учтенных комиссионных, аудитор сопо-

ставляет сумму издержек на комиссионные вознаграждения за текущий

год с объемом реализации, умноженной на средний размер комиссионных.

Чтобы эта аналитическая процедура отвечала поставленной задаче, ауди-

тор, вероятно, предварительно сделал вывод, что учтенный объем реа-

лизации соответствует действительности, что вся реализация приносит

комиссионные и что фактический средний размер комиссионных легко

поддается определению.

Отдел аудиторских стандартов (ASB) считает аналитические процеду-

ры настолько важными, что их проведения нужно требовать при любом

аудите. При решении некоторых конкретных задач аудита или в тех слу-

чаях, когда остатки по счету невелики, достаточное количество свиде-

тельств можно получить при помощи одних лишь аналитических

процедур. В большинстве случаев, однако, чтобы удовлетворить требо-

ванию о сборе достаточного количества доказательных свидетельств, не-

обходимо, помимо результатов аналитических процедур, получить

дополнительную информацию. AS В требует осуществления аналитиче-

ских процедур также при обзорных проверках.

Выполнение аналитических процедур складывается из нескольких кон-

кретных шагов: постановка цели процедуры, планирование теста, тести-

рование, анализ результатов и получение выводов, которым предшествует

обсуждение целей и сроков проведения аналитических процедур, явля-

ются темой остальных разделов данной главы.

ЦЕЛИ. К наиболее важным целям применения аналитических процедур

относятся следующие.

Ознакомление с бизнесом клиента. Ранее говорилось о необходимости

получить знания об отрасти и бизнесе клиента. Аналитические проце-

дуры - один из распространенных способов приобретения таких знаний.

Как правило, свои знания и опыт, полученные в предыдущие годы,

аудитор использует как отправной пункт при планировании обследования

за текущий год. Аналитические процедуры (в ходе которых проверяемая

информация за текущий год сравнивается с прошедшей аудит инфор-

мацией за предшествующие годы) рельефно обрисовывают возникшие из-

менения. Эти изменения могут отражать важные тенденции или специ-

фические события, и все эти тенденции и события необходимо учитывать

при планировании аудита. Например, падение процента валовой прибыли

206

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА

с течением времени может означать ожесточение конкуренции в районе

сбыта продукции компании, поэтому аудитор должен особенно внима-

тельно исследовать калькуляцию цен на товарные запасы. Аналогично

увеличение остатка по основным средствам может свидетельствовать о

крупном приобретении, документы по которому подлежат проверке.

ОЦЕНКА СПОСОБНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ОСТАВАТЬСЯ ДЕЙСТ-

ВУЮЩИМ (ФУНКЦИОНИРУЮЩИМ). В ходе аналитических проце-

дур нередко выясняется, что компания клиента столкнулась с серьезными

финансовыми затруднениями. При оценке аудиторского риска (о чем пой-

дет речь в гл. 8), равно как и в связи с тем, что администрация, составляя

финансовую отчетность, исходит из предпосылки, что ее предприятие ос-

танется действующим, аудитор должен иметь в виду некоторую вероят-

ность банкротства клиента. Предвидеть такую вероятность помогают

определенные аналитические процедуры. Например, если отношение дол-

госрочного долга к собственному капиталу превышает норму и одновре-

менно отношение суммы прибыли к общей стоимости имущества ниже

среднего, то это может служить симптомом сравнительно высокого риска

финансового краха. Такие обстоятельства не только влияют на план ауди-

та, но они могут указывать и на то, что способность предприятия

оставаться действующим весьма сомнительна. А это влечет за собой

необходимость внести объяснительный абзац в заключение, что опи-

сано в гл. 2.

ВЫЯВЛЕНИЕ ВЕРОЯТНОСТИ ОШИБОК В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТ-

НОСТИ. Неожиданные значительные расхождения между не подвергав-

шимися аудиту финансовыми данными за текущий год и другими

данными, с которыми они сравниваются, известны под названием "не-

обычные колебания". Необычные колебания - это те случаи, когда зна-

чительные расхождения данных не ожидаются, но имеют место, и когда

значительные расхождения ожидаются, но не имеют места. В любом слу-

чае одна из вероятных причин необычных колебаний - это ошибка или

неточность в учете. Таким образом, если необычное колебание велико,

то аудитор должен установить его причину и удостовериться, что это

обоснованное экономическое событие, а не ошибка или неправильность

в отчетности. Например, сравнивая отношение скидки по неоплаченным

счетам дебиторов к общей сумме дебиторской задолженности за два года,

мы обнаружили снижение этого коэсрфициента при одновременном

уменьшении самой дебиторской задолженности. Сочетание этих данных

может свидетельствовать о вероятности преуменьшения скидки. Этот ас-

пект аналитических процедур часто называют направлением внимания,

поскольку они направляют исследователя на осуществление более деталь-

ных процедур в тех специфических сферах аудита, где могут быть най-

дены ошибки или неточности.

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА

207

СОКРАЩЕНИЕ ЧИСЛА ДЕТАЛЬНЫХ АУДИТОРСКИХ ТЕСТОВ.

Когда аналитическая процедура не выявляет необычных колебаний, мож-

но заключить, что вероятность существенной ошибки или неточности ми-

нимальна. Тоща результатом данной аналитической процедуры следует

считать веское свидетельство в пользу правильности проведения остатков

по соответствующим счетам. Из этого вытекает, что при анализе рас-

сматриваемых счетов можно ограничиться меньшим количеством деталь-

ных тестов. Например, если процедуры анализа малого остатка по счету

(скажем, по страховке с неистекшим сроком) дали благоприятные резуль-

таты, то необходимость в детальных тестах может отпасть. В других слу-

чаях допустимо исключить определенные аудиторские процедуры,

сократить объем выборки или отодвинуть сроки проведения процедур от

даты баланса.

Аналитические процедуры обычно обходятся дешевле детальных тес-

тов. Поэтому большинство аудиторов предпочитает по мере возможности

заменять такие тесты аналитическими процедурами. Например, гораздо

дешевле подсчитать и ревизовать соотношения объема реализации и сче-

тов дебиторов, нежели гкадтвердить счета дебиторов. Если есть возмож-

ность уменьшить число операций подтверждения или заменить их

аналитическими процедурами, то можно достичь значительной экономии

средств.

В какой мере полезны существенные свидетельства, получаемые в ре-

зультате аналитических процедур, зависит от их надежности в данных

обстоятельствах. При решении некоторых аудиторских задач и в опре-

деленных обстоятельствах они могут оказаться самыми эффективными из

всех видов процедур. К этим задачам относятся проверки правильности

бухгалтерских проводок по хозяйственным операциям, полноты учета хо-

зяйственных операций и точности суждений и оценок администрации

в определенных областях отчетности, таких, как скидка по неоплаченным

счетам. При решении других аудиторских задач и в других ус-

ловиях аналитические процедуры в лучшем случае способны лишь на-

править внимание на сбор существенных свидетельств; сами же они не

вполне надежны в этом смысле. Примером служит установление обос-

нованности операций по сбыту. Факторы, которыми определяется эффек-

тивность аналитических процедур, рассматриваются ниже в данной главе.

ВЫБОР ВРЕМЕНИ. Для проведения аналитических процедур выбира-

ется один из трех периодов аудита. Некоторые аналитические процедуры

следует выполнить на стадии планирования, чтобы помочь аудитору в

определении характера, масштабов и сроков предстоящей работы. Про-

ведение аналитических процедур при планировании помогает аудитору

идентифицировать важные моменты, которые позднее, при аудите, по-

требуют особого внимания. Например, вычислив объем товарооборота до

проверки цен на наличные товары, аудитор может обнаружить, что эта

процедура потребует особой тщательности.

208

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА

Аналитические процедуры нередко выполняются на фазе тестирования

в сочетании с другими аудиторскими процедурами. Например, в ходе те-

стов страхования, срок которого не истек, можно сравнить оплаченную

заранее часть каждого страхового полиса с тем же самым полисом за пре-

дыдущий год.

Предусматривается и выполнение аналитических процедур в конце

аудита. Здесь такие тесты играют роль окончательной проверки отчета

на наличие в нем существенных ошибок или на финансовые проблемы.

Благодаря тестам аудитор может бросить последний "объективный взгляд"

на аудируемую финансовую отчетность. Аудиторы-партнеры обычно вы-

полняют аналитические процедуры в процессе окончательного рассмот-

рения рабочих документов и финансовой отчетности. Как правило, они

хорошо знают клиента и его бизнес в результате постоянного общения

с клиентом. Знание бизнеса клиента в сочетании с эффективными ана-

литическими процедурами - это путь к обнаружению вероятных погреш-

ностей аудита.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ЦЕЛЕЙ. Первый шаг в применении аналитических

процедур - это постановка целей: сначала общих, затем более конкрет-

ных. Точное определение целей облегчает аудитору разработку эффек-

тивных аналитических процедур. К общим целям относится определение

основной задачи аналитической процедуры, например, направить вни-

мание на области, подлежащие дальнейшему тестированию, получить су-

щественные свидетельства или содействовать окончательному обзору про-

аудированной финансовой отчетности. Часто эти общие цели сочетаются

одна с другой. Например, аудитор может планировать аналитические про-

цедуры, чтобы собрать существенные свидетельства, но если по резуль-

татам какой-либо аналитической процедуры выявлено необычное

колебание, их целью становится направление внимания.

Среди более конкретных целей - просмотр счетов и определение задач

аудита в отношении тех счетов, к которым будут применяться процедуры.

Например, конкретные цели аналитических процедур могут состоять в

сборе свидетельств, подтверждающих полноту записи хозяйственных опе-

раций по сбыту и адекватность скидки по неоплаченным счетам деби-

торов.

ПРОЕКТИГОВАНИЕ ТЕСТА. Существуют три аспекта проектирования

аналитических процедур: во-первых, выбор наиболее подходящего типа

аналитической процедуры; во-вторых, выбор подходящей даты; в-третьих,

установление правила принятия решения при определении необычных

колебаний. Ниже рассмотрены несколько типов аналитических процедур

и приведены примеры, иллюстрирующие их применение. Затем речь пой-

дет о выборе подходящей даты и приемлемых правил принятия решения

и о некоторых других факторах, тособствующих повышению эффектив-

ности тестирования.

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА

209

СРАВНЕНИЕ ДАННЫХ О КЛИЕНТЕ И ДАННЫХ ПО ОТРАСЛИ.

Допустим, что вы проводите аудит и получаете следующую информацию

о клиенте и о средней компании, действующей в отрасли клиента:

КЛИЕНТ

19X7

19X6

ОТРАСЛЬ

19X7 19X6

Товарооборот

Процент валовой прибыли

3,4

263

3,5

26,4

3,9 3,4

27,3 26,2

Судя только по информации о клиенте по двум приведенным здесь

показателям, компания представляется стабильной, признаков существен-

ных затруднений нет. Однако в сравнении со среднеотраслевыми пока-

зателями положение клиента ухудшилось. В 19X6 г. его показатели были

несколько лучше отраслевых. В 19X7 г. дела шли уже не так хорошо.

Хотя эти два показателя сами по себе, возможно, и не свидетельствуют

о значительных проблемах, этот пример показывает, как сравнение дан-

ных о клиенте с данными по отрасли может послужить источником по-

лезной информации о делах клиента. Например, компания могла

утратить свою долю рынка, расценки на ее товары могут оказаться не-

конкурентоспособными, она могла произвести расходы сверх норм или ее

товарные запасы могут устареть по некоторым наименованиям.

Фирмы "Дан и Брэдстрит", "Роберт Моррис Ассошиейтс", а также дру-

гие издатели собирают финансовую информацию о тысячах компаний и

подбирают данные по различным сферам деятельности. Многие аудитор-

ские фирмы покупают эти публикации, которые служат для них основой

при внутриотраслевых сравнениях во время аудита.

Наибольшим достоинством внутриотраслевых сравнений является то,

что они помогают понять бизнес клиента и позволяют выявить вероят-

ность банкротства. Фирма "Роберт Моррис Ассошиейтс", например, со-

бирает прежде всего показатели такого типа, какими пользуются банкиры

и другие кредитные организации, когда оценивают способность компании

погасить ссуду. Та же самая информация полезна для аудитора при оцен-

ке относительной стабильности структуры капитала клиента, его способ-

ности брать взаймы и вероятности банкротства.

Главный недостаток внутриотраслевых сравнений в аудите - неодно-

родность финансовой информации по фирмам, на которой базируются об-

щеотраслевые показатели. Поскольку отраслевые данные представляют

собой средние значения, то сравнения не могут быть показательными.

Сфера деятельности клиента часто не совпадает с отраслевыми стандар-

тами. Кроме того, разные компании пользуются разными методами учета,

и это влияет на сопоставимость данных. Если большая часть компаний

отрасли проводит оценку запасов методом ФИФО (списание в порядке

14-2424

210

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА

поступления) и делает прямолинейные амортизационные начисления, а

клиент аудитора применяет метод ЛИФО (списание в порядке, хроно-

логически обратном поступлению) и использует методы ускоренной амор-

тизации, то сравнения не могут дать показательных результатов. Это не

значит, что внутриотраслевые сравнения не следует проводить. Это скорее

говорит о необходимости особенно внимательно подходить к интерпре-

тации их результатов.

СРАВНЕНИЕ ДАННЫХ О КЛИЕНТЕ ЗА ТЕКУЩИЙ И ЗА ПРО-

ШЛЫЕ ПЕРИОДЫ. Предположим, что в каждый из предыдущих че-

тырех лет валовая прибыль компании составляла от 26 до 27 %, но в

текущем году она равна 23 %. Это снижение валовой прибыли должно

привлечь внимание аудитора. Оно может быть вызвано изменением эко-

номических условий. Однако причина может крыться и в погрешностях

финансовой отчетности: учетных ошибках по объемам реализации или

закупок, преувеличении сумм кредиторской задолженности или ошибках

в калькуляции стоимости товаров. Аудитор должен установить причину

снижения валовой прибыли и в подходящем случае учесть ее воздействие

на сбор свидетельств.

Существует множество аналитических процедур сравнения данных о

клиенте с данными о том же клиенте за один или несколько предыдущих

периодов. Приведем несколько обычных примеров.

Сравнение баланса за текущий год с балансом за г-редыду-ций год.

Один из простейших способов проведения этого теста - включить исп-

равленные результаты пробного баланса за прошлый год в отдельный

столбец рабочего пробного баланса за текущий год. Аудитор может срав-

нить эти данные и по результатам сравнения определить уже на ранней

(разе аудита, следует ли тому или иному счету уделять особое внимание

в связи с заметными отклонениями. Например, если аудитор обнаружит

значительный рост издержек на поставки, то ему надлежит выяснить, по

какой причине это произошло: из-за повышенного потребления постав-

ленных материалов, неточности в учете в связи с неправильными про-

водками или ошибки в описи поставленных материалов.

Сравнение статей баланса по годам. Если в текущем году операции

клиента не претерпели значительных изменений, то должны остаться без

перемен и многие позиции баланса, финансовой отчетности в целом. Бег-

лое сравнение определенных показателей текущего периода с аналогич-

ными показателями предшествующего периода нередко дает возможность

выделить информацию, которая требует дальнейшего исследования. Эле-

менты можно сравнивать, сопоставляя их характер на протяжении оп-

ределенного времени. Обычным примером сравнения является сопос-

тавление месячных общих сумм за текущий и предшествующий год по

объемам реализации, ремонтам и другим счетам. Примером сравнения

другого типа является сопоставление балансовой статьи по ссудам, под-

лежащим оплате на конец текущего года, с той же статьей на начало

года.

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА

211

Расчет коэффициентов и процентных отношений по сравнению с пред-

шествующими годами. Метод сравнения общих сумм или элементов с

теми же параметрами за предшествующие годы, о чем шла речь в двух

предьщущих разделах, страдает двумя недостатками. Во-первых, он не

позволяет учитывать рост или падение деловой активности. Во-вторых,

не позволяет учитывать соотношение данных, например, суммы реали-

зации к себестоимости реализованной продукции. Расчет коэффициентов

и процентных отношений позволяет преодолеть оба недостатка. Приве-

денный выше пример, касающийся снижения валовой прибыли, - это то

процентное отношение, которое обычно используют аудиторы.

Ксуэсрфициенты нескольких типов и внутрихозяйственных сравнений

представлены в табл. 7.1, которая иллюстрирует широко распространен-

ный метод анализа коэффициентов. Во всех случаях сравнение надлежит

проводить с расчетами, выполненными в предыдущие годы для того же

клиента. В распоряжении аудитора имеется множество потенциальных

коэффициентов и сравнительных данных. Другие примеры рассмотрены

в предыдущих главах, посвященных специфическим сферам аудита.

Таблица 7.1

ВНУТРЕННИЕ СРАВНЕНИЯ И СООТНОШЕНИЯ

Коэффициент или сравнительный

показатель

Возможная ошибка в отчете

Оборот сырья и материалов у компании

обрабатывающей отрасли

Комиссионные от реализации, деленные

НА объем чистой реализации

Выручка от реализации и скидки, делен-

ные на валовой обьем отгрузки

Каждый в отдельности вид производст-

венных затрат в процентах к общей сум-

ме

Неправильное отражение количества

запасов или себестоимости

реализованной продукции либо

морального износа

сырьевых запасов

Неправильное отражение суммы комис-

сионных от реализации

Искаженное отражение выручки от реа-

лизации и скидок или отсутствие запи-

сей о выручке либо скидках к концу года

Значительная погрешность в отражении

отдельных видов затрат в рамках общей

суммы

Для сравнения с предыдущими годами используются многие коэффи-

циенты и процентные показатели, которые используются и для сравнения

с внутриотраслевыми данными. Например, очень полезно сравнивать ва-

ловую прибыль за текущий год со средними показателями по отрасли

и с этим же показателем за предыдущие годы. То же самое можно ска-

зать о большей части коэффициентов, описываемых в приложении А.

14*