Дмитириева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Подождите немного. Документ загружается.

301

новленном порядке лицензию на пользование объектами водных

биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном

море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в ис-

ключительной зоне Российской Федерации, а также в Азовском,

Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Право осуществлять выдачу и аннулирование лицензий на про-

мысел водных биологических ресурсов закреплено за Государствен-

ным комитетом Российской Федерации по рыболовству.

При безлицензионном пользовании биологическими ресурса-

ми сборы не вносятся. К нарушителям установленных правил ли-

цензирования добычи биологических ресурсов применяются финан-

совые санкции.

Кодексом РФ об административных правонарушениях предус-

мотрено следующее: пользование объектами животного мира без

разрешения (лицензии) в случаях, если наличие такого разрешения

(лицензии) является обязательным, влечет наложение админист-

ративного штрафа на граждан в размере от 5 до 10 МРОТ, на долж-

ностных лиц — от 10 до 20 МРОТ, на юридических лиц — от 100 до

200 МРОТ. Аналогичные меры применяются при пользовании

объектами животного мира, а также возможна конфискация ору-

дий добывания животных.

11.2. Объект обложения

Объектами обложения признаются:

— объекты животного мира, изъятие которых из среды их обита-

ния осуществляется на основании лицензии;

— объекты водных биологических ресурсов в соответствии с пе-

речнем, установленным НК РФ, изъятие которых из среды их

обитания осуществляется на основании лицензии.

Не признаются объектами обложения: объекты животного мира

и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми

осуществляется для удовлетворения личных нужд представителя-

ми коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего

Востока Российской Федерации (по перечню, утверждаемому Пра-

вительством РФ), и лицами, не относящимися к коренным мало-

302

численным народам, но постоянно проживающими в местах их

традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятель-

ности, для которых охота и рыболовство являются основой суще-

ствования.

Такое право распространяется только на количество (объем)

объектов животного мира и объектов водных биологических ресур-

сов, добываемых для удовлетворения личных нужд в местах тра-

диционного проживания, традиционной хозяйственной деятельно-

сти данной категории плательщиков. Для них устанавливаются орга-

нами исполнительной власти субъектов РФ по согласованию с упол-

номоченными федеральными органами исполнительной власти

лимиты использования объектов животного мира и лимиты и кво-

ты на вылов (добычу) объектов водных биологических ресурсов.

11.3. Ставки сборов

Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавлива-

ется в рублях за одно животное:

— медведь (за исключением камчатских популяций медведя бе-

логрудого) — 300 руб.,

— медведь бурый и медведь белогрудый — 6000 руб.,

— соболь, выдра — 120 руб.,

— косуля, кабан — 450 руб.,

— фазан, тетерев — 20 руб.

и т. д.

При изъятии молодняка (в возрасте до одного года) диких ко-

пытных животных ставки сбора за пользование объектами живот-

ного мира устанавливаются в размере 50% ставок.

Ставка сбора за каждый объект животного мира устанавливает-

ся 0 руб. в случаях, если пользование такими объектами осуществ-

ляется в целях охраны здоровья населения, устранения угрозы для

жизни человека, предохранение от заболеваний сельскохозяйствен-

ных и домашних животных, регулирования видового состава объек-

тов животного мира, предотвращения нанесения ущерба экономи-

ке, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроиз-

водства объектов животного мира, осуществляемого в соответствии

с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти.

Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресур-

сов, за исключением морских млекопитающих, устанавливаются

по бассейнам и экономическим зонам в рублях за 1 т:

Дальневосточный бассейн:

• Треска — 3000 руб.

• Сельдь — 500 руб.

• Камбала — 200 руб.

и т. д.

Северный бассейн:

• Треска — 5000 руб.

• Сельдь — 400 руб.

• Камбала — 300 руб.

и т. д.

Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресур-

сов — морское млекопитающее — устанавливаются в рублях за одно

млекопитающее:

• Белуха — 3000 руб.

• Морской котик — 800 руб.

и т. д.

Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресур-

сов устанавливаются 0 руб. в тех же случаях, что и по объектам

животного мира.

Для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйствен-

ных организаций ставки сбора за каждый объект водных биологи-

ческих ресурсов, включенных в перечень, утверждаемый Правитель-

ством РФ, устанавливаются в размере 15% ставок сборов при усло-

вии, что численность работающих с учетом совместно проживаю-

щих с ними членов семей составляет не менее половины численно-

сти населения соответствующего населенного пункта, которые функ-

ционируют на 1 января 2002 г. не менее пяти лет, эксплуатируют

только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысло-

вые суда, зарегистрированы в качестве юридического лица и у ко-

торых объем реализованной ими рыбной продукции и (или) вылов-

ленных объектов водных биологических ресурсов составляет в стои-

мостном вьфажении более 70% общего объема реализуемой ими

продукции.

304

11.4. Порядок исчисления сборов

Сумма сборов за пользование объектами животного мира опре-

деляется в отношении каждого объекта животного мира как произ-

ведение соответствующего количества объектов животного мира и

ставки сбора, установленной для соответствующего объекта живот-

ного мира.

Сумма сбора за пользование объектами водных биологических

ресурсов определяется в отношении каждого объекта водных био-

логических ресурсов как произведение соответствующего количе-

ства и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта

водных биологических ресурсов.

Порядок и сроки уплаты сборов

Сумму сбора за пользование объектами животного мира пла-

тельщики уплачивают при получении лицензии на пользование

объектами животного мира.

Сумму сбора за пользование объектами водных биологических

ресурсов уплачивают в виде разового и регулярных взносов.

Сумма разового взноса определяется, как доля исчисленной

суммы сбора, размер которой равен 10%.

Уплата разового взноса производится при получении лицензии

на пользование объектами водных биологических ресурсов.

Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между

исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивает-

ся равными долями в виде равномерных взносов в течение всего

срока действия лицензии на пользование объектами водных биоло-

гических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.

Уплата сбора плательщиками производится:

— организациями и индивидуальными предпринимателями по

месту своего учета;

— физическими лицами, за исключением индивидуальных пред-

принимателей, — по месту нахождения органа, выдавшего ли-

цензию.

Суммы сборов за пользование объектами водных биологичес-

ких ресурсов зачисляются на счета федерального хозяйства для их

последующего распределения в соответствии с бюджетным зако-

нодательством Российской Федерации.

305

Пример.

Лицензия на промышленное рыболовство выдается, как правило,

на 5 лет.

Форма данного разрешительного документа составлена таким об-

разом, что устанавливает только право на эту деятельность. Именно

поэтому получение такой лицензии не означает, что хозяйствующий

субъект будет осуществлять вылов водных биологических ресурсов

во все промысловые сезоны и соответственно вносить все это время

суммы сбора. Плата будет вноситься только при получении нового

ежегодного разрешения на вылов, в котором указываются районы

промысла, конкретные виды водных биологических ресурсов и их

количество, орудия лова, сроки действия разрешения и др.

Таким образом, если в разрешении установлен срок действия на

5 месяцев, а сумма сбора определена по указанным в нем видам вод-

ных биологических ресурсов в размере 500 000 руб., то первоначаль-

ный взнос составит 50 000 руб. (10%), а оставшаяся сумма в размере

450 000 руб. будет вноситься равными долями по 90 000 руб. ежеме-

сячно в течение 5 месяцев.

Порядок уплаты регулярных платежей связан с разовым взносом

только в части определения суммы этих платежей, т. е. срок внесе-

ния разового взноса в целом не влияет на срок внесения регулярных

платежей.

Рассмотрим этот вариант с учетом показателей из предыдущего

примера.

Предположим, что рыбопромысловой организации в соответствии

с выданным разрешением можно производить вылов в течение сле-

дующих 5 месяцев: марта, апреля, мая, июня, июля.

Сумма общего сбора, как уже было указано, составила 500 000 руб.,

и разовый взнос определен в 50 000 руб. При этом разрешение дан-

ной организацией было оформлено и получено заранее — в январе

(хотя в нем были установлены сроки осуществления лова с марта по

июль). Разовый взнос должен быть уплачен до момента выдачи ли-

цензии, поэтому он будет уплачен в размере 50 000 руб. в январе.

Оставшаяся сумма в размере 450 000 руб. будет вноситься равными

долями по 90 000 руб. ежемесячно — в течение марта, апреля, мая,

июня, июля.

Таким образом, первый регулярной взнос должен быть уплачен не

позднее 20 марта.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществ-

ляющие пользование объектами животного мира по лицензии, не

306

позднее 10 дней с даты ее получения представляют в налоговые

органы по месту своего учета сведения о полученных лицензиях,

суммах сбора, подлежащего уплате, и суммах фактически уплачен-

ных сборов.

По истечении срока действия лицензии они вправе обратиться

в налоговый орган по месту своего учета за зачетом или возвратом

сумм сбора по нереализованным лицензиям. Зачет или возврат сумм

сбора по нереализованным лицензиям на пользование объектами

животного мира осуществляется при условии представления доку-

ментов, перечень которых утверждается федеральным налоговым

органом.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществ-

ляющие пользование объектами водных биологических ресурсов по

лицензии, не позднее 10 дней с даты получения такой лицензии

представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о

полученных лицензиях на пользование объектами водных биоло-

гических ресурсов, суммах сбора, подлежащего уплате в виде разо-

вого и регулярных взносов.

В соответствии со ст. 52

НК

РФ налогоплательщик должен са-

мостоятельно исчислять сумму налога, подлежащего уплате за на-

логовый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и

налоговых льгот.

При этом законодательством о налогах и сборах не предусмот-

рено возложение обязанности по исчислению сумм данного сбора

на налоговый орган или налогового агента.

При обнаружении налоговыми органами каких-либо ошибок в

исчислении суммы указанного сбора именно к плательщику будут

применены меры, предусмотренные Налоговым кодексом Россий-

ской Федерации.

Вопросы для самопроверки

1. Кто является плательщиком сборов за пользование объекта-

ми животного мира и водных биологических ресурсов?

2. Что является объектом обложения животного мира и водных

биологических ресурсов ?

3. Что не признается объектами обложения ?

4. В каких случаях устанавливается ставка сбора 0 руб. за пользо-

вание объектами животного мира ?

5. При каких условиях устанавливается размер ставки 15% ста-

вок сбора за каждый объект водных биологических ресурсов?

6. Каков порядок исчисления сборов за пользование объектами

животного мира и водных биологических ресурсов?

7. Каков порядок исчисления и уплаты сборов?

8. Каковы сроки уплаты сборов?

Глава 12

Водный налог

Водный налог вводится гл. 25.2 Налогового кодекса Российской

Федерации взамен платы за пользование водными объектами,

принятым в 1998 г. в соответствии с федеральным законом от

06.05.1998 г. «О плате за пользование водными объектами».

12.1. Налогоплательщики

Плательщиками водного налога признаются организации и

физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое во-

допользование в соответствии с законодательством Российской

Федерации.

12.2. Объекты налогообложения

Объектами налогообложения водным налогом являются сле-

дующие виды пользования водными объектами:

• забор воды из водных объектов;

• использование акватории водных объектов, за исключением ле-

сосплава в плотах и кошелях;

• использование водных объектов без забора воды для целей гид-

роэнергетики;

• использование водных объектов для целей лесосплава в плотах

и кошелях.

Не признаются объектами налогообложения:

• забор из подземных водных объектов воды, содержащей по-

лезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а

также термальных вод;

309

• забор из водных объектов для обеспечения пожарной безопас-

ности, а также для ликвидации стихийных бедствий и послед-

ствий аварий;

• забор из водных объектов для санитарных, экологических и

судоходных попусков;

• забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного

(река—море) плавания воды из водных объектов для обеспече-

ния работы технологического оборудования;

• забор воды из водных объектов и использование акватории вод-

ных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных био-

логических ресурсов;

• использование акватории водных объектов для плавания на

судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а

также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

• использование акватории водных объектов для размещения и

стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций,

зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществ-

ления деятельности, связанной с охраной вод и водных биоло-

гических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного

воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на

водных объектах;

• использование акватории водных объектов для проведения го-

сударственного мониторинга водных объектов и других при-

родных ресурсов, а также геодезических, топографических, гид-

рографических и поисково-съемочных работ;

• использование акватории водных объектов для размещения и

строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетичес-

кого, мелиоративного, рыбохозяйственного, водно-транспорт-

ного, водопроводного и канализационного назначения;

• использование акватории водных объектов для организованного

отдыха организациями, предназначенными исключительно для

содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;

• использование водных объектов для проведения дноуглубитель-

ных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных

водных путей и гидротехнических сооружений;

• особое пользование водными объектами для обеспечения нужд

обороны страны и безопасности государства;

• забор воды из водных объектов для орошения земель сельско-

хозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива

садоводческих, огороднических, дачных земельных участков,

земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для

310

водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в

собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;

• забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и кол-

лекторно-дренажных вод;

• использование акватории водных объектов для рыболовства и

охоты.

12.3. Налоговая база

Налоговая база водного налога определяется налогоплательщи-

ком в зависимости от вида водопользования отдельно в отношении

каждого водного объекта.

В случае, если в отношении водного объекта установлены раз-

личные налоговые ставки, налоговая база определяется налогопла-

тельщиком применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговая база по каждому виду водопользования представле-

на в следующей таблице*:

Объект налогообложения

Забор воды

Использование акватории

водных объектов для сплава

леса в плотах и кошелях

Использование акватории

водных объектов в других

целях

Использование водных

объектов без забора воды

для производства электро-

энергии

Налоговая база

Объем воды, забранной

за налоговый период (в

тыс.

куб.

м)

Объем сплавляемой

древесины (тыс. куб.

м), умноженный на

расстояние сплава (в

км)/100

Площадь предостав-

ленного водного про-

странства

Количество фактически

произведенной элек-

троэнергии за налого-

вый период

Единица измерения

ставок

В рублях за 1 тыс.

куб. м забранной воды

В рублях за 1 тыс.

куб. м древесины,

сплавляемой в плотах

и кошелях, на каждые

100 км сплава

В тыс. рублей в год за

I кв. км используемой

воды

В рублях за 1 тыс.

кВтч электроэнергии

12.4. Налоговый период

Налоговым периодом признается квартал.

* Звягина Л.В. Комментарий — Нормативные акты для бухгалтера.

№ 15, 2004 г.