Дмитириева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Подождите немного. Документ загружается.

34_

месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде,

увеличенное на единицу.

Приведем пример расчета.

Остаточная стоимость имущества по месту нахождения орга-

низации за календарный год составила:

— по состоянию на 1 января — 1200 тыс. руб.,

— по состоянию на 1 февраля — 1180 тыс. руб.,

— по состоянию на 1 марта — 1210 тыс. руб.,

— по состоянию на 1 апреля — 1210 тыс. руб.,

— по состоянию на 1 мая — 1210,2 тыс. руб.,

— по состоянию на 1 июня — 1210,7 тыс. руб.,

— по состоянию на 1 июля — 1210,4 тыс. руб.,

— по состоянию на 1 августа — 1210 тыс. руб.,

— по состоянию на 1 сентября — 1209,9 тыс. руб.,

— по состоянию на 1 октября — 1209,5 тыс. руб.,

— по состоянию на 1 ноября — 1209 тыс. руб.,

— по состоянию на 1 декабря — 1209,3 тыс. руб.,

— по состоянию на 1 января следующего налогового периода —

1210 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость имущества за отчетные периоды рас-

считывается следующим образом:

I квартал:

1200 тыс. руб.

1180 тыс. руб.

1210 тыс. руб.

1210 тыс.

руб./ 3 месяца (январь, февраль, март) + 1 = 1200 тыс. руб.

I полугодие:

1200 тыс. руб. + 1180 тыс. руб. + 1210 тыс. руб. + 1210 тыс.

руб. + 1210,2 тыс. руб. + 1210,7 тыс. руб. + 1210,4 тыс. руб./6 ме-

сяцев (январь, февраль, март, апрель, май, июнь) + 1 = 1204,5 тыс.

руб.

9 месяцев:

1200 тыс. руб. + 1180 тыс. руб. + 1210 тыс. руб. + 1210 тыс.

руб. + 1210,2 тыс. руб. + 1210,7 тыс. руб. + 1210,4 тыс. руб. +

+ 1210 тыс. руб. + 1209,9 тыс. руб. + 1209,5 тыс. руб./9 месяцев

(январь, февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь)+

+ 1 = 1206,1 тыс. руб.

342

Среднегодовая стоимость за налоговый период составит:

1200 тыс. руб. + 1180 тыс. руб. +1210 тыс. руб. + 1210 тыс.

руб. + 1210,2 тыс. руб. +1210,7 тыс. руб. + 1210,4 тыс. руб. +

+ 1210 тыс. руб. + 1209,9 тыс. руб. + 1209,5 тыс. руб. + 1209 тыс.

руб. + 1209,3 тыс. руб. +1210 тыс. руб./12 месяцев (январь, фев-

раль, март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь,

ноябрь, декабрь) + 1 =1206,8 тыс. руб.

Налоговая база и сумма налога в целом по организации, имею-

щей вне места своего нахождения имущество, исчисляться не будет.

Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого

имущества иностранных организаций принимается равной инвен-

таризационной стоимости данного объекта недвижимого имуще-

ства по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым пери-

одом.

Уполномоченные органы и специализированные организации,

осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов

недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по

местонахождению указанных объектов сведения об инвентариза-

ционной стоимости каждого такого объекта, находящегося на тер-

ритории соответствующего субъекта РФ в течение 10 дней со дня

оценки (переоценки) указанных объектов.

Налоговая база в рамках договора простого товарищества (дого-

вора о совместной деятельности) определяется исходя из остаточ-

ной стоимости признаваемого объектом налогообложения имуще-

ства, внесенного налогоплательщиком по договору простого това-

рищества (договору о совместной деятельности), а также исходя из

остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообло-

жения имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе

совместной деятельности, составляющего общее имущество това-

рищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества

участником договора этого товарищества, ведущим общие дела.

Каждый участник простого товарищества производит исчисле-

ния и уплату налога в отношении имущества, переданного им в

совместную деятельность.

В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в

процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога

производятся участниками договора простого товарищества пропор-

ционально стоимости их вклада в общее дело.

343

Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для

целей налогообложения сообщить не позднее 20-го числа месяца,

следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику —

участнику договора простого товарищества (договора о совместной

деятельности) сведения об остаточной стоимости имущества, со-

ставляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого

месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого уча-

стника в общем имуществе товарищей. При этом лицо, ведущее

учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходи-

мые для определения налоговый базы.

Налоговый период

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетный период

Отчетным периодом признаются первый квартал, полугодие и

девять месяцев календарного года.

Законодательный орган субъекта РФ при установлении налога

вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговая ставка

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Россий-

ской Федерации и не могут превышать 2,2%. Допускается установ-

ление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от ка-

тегорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого

объектом налогообложения.

15.4. Льготы по налогу на имущество

Освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исправительной системы

Министерства юстиции РФ — в отношении имущества, исполь-

зуемого для осуществления возложенных на них функций;

344

2) религиозные организации — в отношении имущества, исполь-

зуемого ими для осуществления религиозной деятельности;

3) общероссийские общественные организации инвалидов, среди

членов которых инвалиды и их законные представители состав-

ляют не менее 80%, — в отношении имущества, используемо-

го для осуществления их уставной деятельности;

— организации, уставной капитал которых полностью состоит из

вкладов указанных выше инвалидов, если среднемесячная чис-

ленность инвалидов среди их работников составляет не менее

50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25% — в от-

ношении имущества, используемого ими для производства и

(или) реализации товаров (за исключением подакцизных това-

ров и товаров по перечню, утвержденному Правительством РФ),

работ и услуг (за исключением брокерских и иных посредни-

ческих услуг);

— учреждения, единственными собственниками имущества кото-

рых являются указанные общероссийские общественные орга-

низации инвалидов, — в отношении имущества, используемо-

го ими для достижения образовательных, культурных, лечеб-

но-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, ин-

формационных и иных целей социальной защиты и реабилита-

ции инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи

инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

4) организации, производящие фармацевтическую продукцию, —

в отношении имущества, используемого ими для производства

ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначен-

ных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

5) организации — в отношении объектов, признаваемых памят-

никами истории и культуры федерального значения, в установ-

ленном законодательством РФ порядке;

6) организации — в отношении объектов жилищного фонда и ин-

женерной инфраструктуры, ЖСК, содержание которых полно-

стью или частично финансируется за счет средств бюджетов

субъектов РФ и (или) местных бюджетов; в отношении объек-

тов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд

культуры и искусства, образования, физической культуры и

спорта, здравоохранения и социального обеспечения. Эта льго-

та сохранится до 1 января 2006 г.;

345

7) организации — в отношении объектов мобилизационного на-

значения и мобилизационных мощностей, законсервированных

и (или) не используемых в производстве; испытательных по-

лигонов, снаряжательных баз, объектов единой системы орга-

низации воздушного движения, отнесенных в соответствии с

законодательством РФ к объектам особого назначения; эта льго-

та действует до 1 января 2005 г.;

8) организации — в отношении ядерных установок, используемых

для научных целей, в отношении космических объектов;

9) организации — в отношении железнодорожных путей общего

пользования, федеральных автомобильных дорог общего поль-

зования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи;

10) имущество специализированных протезно-ортопедических пред-

приятий;

11) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридичес-

ких консультаций;

12) имущество государственных научных центров и до 1 января

2006 г. имущество научных организаций Российской академии

наук.

15.5. Порядок исчисления налога

на имущество

С введением гл. 30 НК РФ изменился порядок исчисления сум-

мы налога и суммы авансовых платежей.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как

произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы,

определенной за налоговый период.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам

каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведе-

ния соответствующей налоговой ставки и средней стоимости иму-

щества за отчетный период. Сумма авансового платежа по налогу в

отношении объектов недвижимого имущества иностранных орга-

низаций исчисляется по истечении отчетного периода как одна чет-

вертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого иму-

щества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым

периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

346

Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам нало-

гового периода, определяется как разница между суммой налога,

исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых плате-

жей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Рассчитаем сумму авансовых платежей на основании данных

предыдущего примера:

I квартал: (1200 тыс. руб. • 2,2%) : 4 = 6,6 тыс. руб.

I полугодие: (1204,5 тыс. руб. ° 2,2%) :4 = 6,62 тыс. руб.

9 месяцев: (1206,1 тыс. руб. • 2,2%) : 4 = 6,63 тыс. руб.

За год: 1206,8 тыс. руб.* 2,2% = 26,55 тыс. руб.

Сумма налога на имущество по итогам налогового периода со-

ставит:

26,55 тыс. руб. - (6,6 тыс. руб. + 6,62 тыс. руб.+

+ 6,63 тыс. руб.) = 6,7 тыс. руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется от-

дельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по

местонахождению организации, в отношении имущества каждого обо-

собленного подразделения организации, имеющего отдельный ба-

ланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, нахо-

дящегося вне местонахождения организации, обособленного подраз-

деления организации, имеющего отдельный баланс, или постоянно-

го представительства иностранной организации, а также в отноше-

нии имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Законом субъекта РФ о налоге может быть предусмотрено для

отдельных категорий налогоплательщиков не исчислять и не уп-

лачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового пе-

риода.

15.6. Порядок и сроки уплаты налога

Субъекты РФ самостоятельно устанавливают порядок и сроки

уплаты налога и авансовых платежей.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают

авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской

Федерации иное не предусмотрено.

По истечении налогового периода налогоплательщики уплачи-

вают сумму налога, которая определяется как разница между на-

численной суммой налога по итогам налогового периода и сумма-

ми авансовых платежей по налогу, исчисленных (а не уплаченных)

347

в течение налогового периода. Если сумма исчисленных авансовых

платежей по налогу превысит сумму фактически уплаченных аван-

совых платежей, то в соответствии с положениями ч. I HK РФ у

налогоплательщика возникает обязанность по уплате пени.

Организация, в состав которой входят обособленные подразде-

ления, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые

платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обо-

собленных подразделений в отношении имущества, находящегося

на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как

произведение налоговой ставки, действующей на территории соот-

ветствующего субъекта РФ, на которой расположены эти обособ-

ленные подразделения и средней стоимости имущества (налоговой

базы) в отношении каждого обособленного подразделения.

Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого

имущества, находящиеся вне местонахождения организации или

ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс,

уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по мес-

тонахождению каждого из указанных объектов недвижимого иму-

щества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки,

действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на

которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и на-

логовой базы, определенной за налоговый (отчетный) период в от-

ношении каждого объекта недвижимого имущества.

Налоговая декларация

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного

и налогового периода представлять в налоговые органы по своему

местонахождению, по местонахождению каждого своего обособлен-

ного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по мес-

тоположению каждого объекта недвижимого имущества налоговые

расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую деклара-

цию по налогу.

Налоговые декларации (расчеты по авансовым платежам по

налогу на имущество) должны представляться в соответствующие

налоговые органы не позднее 30 дней с даты окончания соответ-

ствующего отчетного периода, а по итогам налогового периода —

не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым

периодом.

Форма налоговой декларации (расчета по авансовым платежам)

может определяться законодательными органами субъектов РФ.

348

Вопросы для самопроверки

1. Кто является плательщиками налога на имущество органи-

заций ?

2. Что является объектом налогообложения?

3. Каков порядок определения налоговой базы ?

4. Каковы льготы по налогу на имущество организаций ?

5. Каков порядок исчисления и уплаты налога ?

6. В какие сроки уплачивается налог на имущество?

Глава 1 6

Транспортный налог является региональным налогом, обяза-

тельным к уплате на территории соответствующего субъекта Рос-

сийской Федерации.

С 1 января 2003 г. Федеральным законом от 24.07.2002 г.

№ 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую

Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты

законодательства Российской Федерации» введена в действие гл. 28

«Транспортный налог» Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно Налоговому кодексу, вводя налог, законодательные

(представительные) органы субъекта Российской Федерации опре-

деляют:

* ставку налога в пределах, установленных НК РФ;

* порядок и сроки уплаты;

* форму отчетности по данному налогу.

При установлении налога законами субъектов РФ согласно

ст. 356 Налогового кодекса Российской Федерации могут также пре-

дусматриваться налоговые льготы и основания для их использова-

ния налогоплательщиком.

Теперь плательщиками налога становятся только владельцы

транспортных средств, и обязанность формировать дорожные фон-

ды возлагается на лиц, извлекающих прибыль из эксплуатации

транспортных коммуникаций.

В соответствии с гл. 28 НК РФ объектом обложения транспорт-

ным налогом выступают все транспортные средства и, следователь-

но, сам налог рассматривается как средство поддержки всех транс-

портных коммуникаций.

Для осуществления контроля за правильностью исчисления и

полнотой уплаты в бюджет транспортного налога в гл. 28 ЯК РФ

Транспортный налог

350

дано определение транспортных средств, некоторых терминов и

понятий.

Транспортное средство (имеются ввиду наземные транспорт-

ные средства) — устройство, предназначенное для перевозки по

дорогам людей, грузов или оборудования.

К ним относятся автомобили, мотоциклы, мотороллеры, авто-

бусы и другие машины и механизмы.

К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприце-

пы и прицепы-роспуски.

Воздушное транспортное средство (судно) — летательный ап-

парат, поддерживаемый в атмосфере за счет взаимодействия с воз-

духом, отличного от взаимодействия с воздухом, отраженным от

поверхности земли и воды (ст. 32 Воздушного кодекса Российской

Федерации).

Гражданское воздушное судно — воздушное судно, используе-

мое в гражданской авиации (для перевозки пассажиров и грузов,

выполняющее другие авиационные работы, а также выполняющее

организационно-мобилизационные задачи в мирное время) и име-

ющее соответствующий сертификат (аттестат) летной годности.

Воздушное судно авиации общего назначения (АОН) — летатель-

ный аппарат, предназначенный для выполнения спортивных поле-

тов, обучения пилотов-спортсменов, пилотов-любителей, сверхлег-

кий летательный аппарат, воздушный шар, восстановленное воз-

душное судно старого образца (исторический экземпляр), постро-

енное в единичном экземпляре по самостоятельному проекту, а

также любой другой летательный аппарат, находящийся во владе-

нии, пользовании или распоряжении субъекта авиации общего на-

значения, используемый им в некоммерческих целях и не связан-

ный с выполнением авиационных работ. Сверхлегкое воздушное

судно — сверхлегкий летательный аппарат (СПА) класса «параплан»,

«дельтаплан», «мотодельтаплан», «мото-параплан». «дельталет»,

«микросамолет», «автожир» со взлетной массой менее 450 кг в су-

хопутном варианте (менее 450 кг — в гидроварианте или амфибии)

и минимальной скоростью полета, не превышающей 65 км/ч.

Экспериментальное воздушное судно — летательный аппарат,

используемый для проведения опытно-конструкторских, экспери-

ментальных, научно-исследовательских работ, а также испытаний

авиационной техники. Экспериментальные воздушные суда под-

лежат государственному учету в уполномоченных органах в облас-

ти оборонной промышленности (ст. 23 Воздушного кодекса Рос-

сийской Федерации).