Дмитириева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Подождите немного. Документ загружается.

371

Объект

налогообло-

жения

За один иг-

ровой стол*

За один иг-

ровой авто-

мат

За одну кассу

тотализатора

За одну кассу

букмекер-

ской конто-

ры

Ставки (руб. в месяц)

Если устанавливают-

ся законами субъек-

тов Российской Феде-

рации, то в пределах

От 25 000

до 125 000

От 1500

до 7500 руб.

От 25 000

до 125 000 руб.

От 25 000

до 125 000 руб.

Если не устанавлива-

ются законами субъек-

тов Российской Феде-

рации, то в пределах

25 000

1500 руб.

25 000 руб.

Основание

Ст. 369 НК РФ

*Примечание. В случае, если один игровой стол имеет более од-

ного игрового поля, то ставка налога по указанному игровому столу

увеличивается кратно количеству игровых полей.

Порядок и сроки уплаты налога

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уп-

лачивается налогоплательщиком не позднее срока, установленного

для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый

период.

Налоговая декларация за истекший налоговый период представ-

ляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистра-

ции объектов налогообложения ежемесячно не позднее 20-го числа

месяца, следующего за истекший налоговый период.

Налоговая декларация заполняется налогоплательщиком с уче-

том изменения количества объектов налогообложения за истекший

налоговый период.

При установке нового объекта налогообложения до 15-го числа

текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произ-

ведение общего количества соответствующих объектов налогообло-

жения (включая установленный новый объект налогообложения) и

ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

При установке нового объекта (новых объектов) налогообложе-

ния после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога

по этому объекту (этим объектам) исчисляется как произведение

общего количества соответствующих объектов налогообложения и

одной второй ставки налога, установленной для этих объектов на-

логообложения .

372

При выбытии объекта (объектов) налогообложения до 15-го чис-

ла (включительно) текущего налогового периода сумма налога по

этим объектам исчисляется как произведение количества данных

объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установ-

ленной для этих объектов налогообложения.

При выбытии объекта (объектов) налогообложения после 15-го

числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как

произведение соответствующих объектов налогообложения (вклю-

чая выбывший объект) и ставки налога, установленной для этих

объектов налогообложения.

Пример 1.

000 «Вега» осуществляет предпринимательскую деятельность с

использованием игровых автоматов. Ставка налога установлена в

размере 3000 руб. за единицу. В игровом зале установлено шесть

игровых автоматов, а 17 января был установлен седьмой. Налог на

игорный бизнес за январь рассчитывается следующим образом:

(6 единиц • 3000 руб.) + (1 единица • 3000 руб. : 2) = 19 500 руб.

Пример 2.

Используя данные из предыдущего примера, допустим, что 10 ян-

варя один игровой автомат выбыл. Порядок расчета суммы налога

не изменится, и сумма налога составит:

(6 • 3000) + (1 • 3000 руб. : 2) = 19 500 руб.

Вопросы для самопроверки

1. Кто является плательщиком налога на игорный бизнес?

2. Что является объектом налогообложения?

3. Каковы санкции за незарегистрированные объекты налогооб-

ложения ?

4. Каков порядок начисления налога?

5. Каков порядок уплаты налога?

6. Какие сроки уплаты налога ?

Раздел IV

СПЕЦИАЛЬНЫЕ

НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

Глава 18

Система налогообложения

при выполнении соглашений

о разделе продукции

Специальный налоговый режим при выполнении соглашений

о разделе продукции вводится гл. 26.4 ч. II Налогового кодекса

Российской Федерации, принятой Федеральным законом от

06.06.2003 г. № 65-ФЗ «О внесении дополнений в часть вторую На-

логового кодекса Российской Федерации, внесении изменений и до-

полнений в некоторые другие законодательные акты Российской

Федерации и признании утратившими силу некоторых законода-

тельных актов Российской Федерации».

Этот закон устанавливает правовые основы отношений, возни-

кающие в области недропользования и инвестиционной деятельно-

сти в процессе осуществления российских и иностранных инвести-

ций в поиски, разведку и добычу минерального сырья на террито-

рии Российской Федерации, а также на континентальном шельфе и

(или) в пределах исключительной экономической зоны РФ на усло-

виях соглашений о разделе продукции.

Участниками соглашения о разделе продукции (СРП) могут быть

только государство и юридические лица. Участниками СРП физи-

ческие лица больше не являются.

Соглашение о разделе продукции является договором, в соот-

ветствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту

предпринимательской деятельности (инвестору) на возмездной ос-

нове и на определенный срок исключительные права на поиски,

разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном

в соглашении, и на введение связанных с этим работ, а инвестор

обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и

на свой риск.

Соглашение заключается после проведения аукциона на предо-

ставление права пользования недрами на иных условиях, чем раз-

дел продукции и признание аукциона несостоявшимся. А также

375

соглашение может быть заключено с победителем аукциона, предло-

жившим каиболее высокую цену за право заключения соглашения.

При выполнении соглашения доля государства в общем объеме

произведенной продукции составляет не менее 32% общего коли-

чества произведенной продукции.

Соглашения предусматривают увеличение доли государства в

прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвести-

ционной эффективности для инвестора при выполнении соглаше-

ния. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются

в соответствии с условиями соглашения.

При выполнении соглашения принимается особый порядок ис-

числения и уплаты налогов и сборов, установленный НК РФ и дру-

гими законодательными актами РФ о налогах и сборах.

Налогоплательщик, использующий право на применение спе-

циального налогового режима при выполнении соглашений, пред-

ставляет в налоговые органы соответствующее уведомление в пись-

менном виде и следующие документы:

• соглашение о разделе продукции;

• решение об утверждении результатов аукциона на предостав-

ление права пользования участком недр на иных условиях, чем

раздел продукции, в соответствии с Законом РФ от 21.02.1992 г.

№ 2395-1 «О недрах» о признании аукциона несостоявшимся в

связи с отсутствием участников.

Установленный специальный налоговый режим применяется

в течение всего срока действия соглашения.

При выполнении соглашения инвестор уплачивает разовые пла-

тежи за пользование недрами при наступлении событий, опреде-

ленных в соглашении и лицензии (бонусы), плату за геологичес-

кую информацию о недрах, ежегодные платежи за договорную ак-

ваторию и участки морского дна, сбор за участие в аукционе, сбор

за выдачу лицензии, регулярные платежи за пользование недрами

(ренталс), компенсацию расходов государства на поиск и разведку

полезных ископаемых, компенсацию ущерба, причиняемого в ре-

зультате выполнения работ по соглашению коренным малочислен-

ным народам РФ в местах их традиционного проживания и хозяй-

ственной деятельности. Суммы указанных платежей, а также сро-

ки их уплаты определяются условиями соглашения о разделе про-

дукции (рис. 24).

Отношения, возникающие в процессе заключения, исполнения

и прекращения соглашений о разделе продукции, регулируются

Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции» от

Рис. 24. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

377

30.12.1995 г. № 225-ФЗ (в ред. от 07.01.1999г. № 19-ФЗ, от

18.06.2001 г. № 75-ФЗ).

Раздел продукции

Произведенная продукция подлежит разделу между государ-

ством и инвестором в соответствии с соглашением п. 1 ст. 8 Феде-

рального закона «О соглашениях о разделе продукции», где предус-

мотрены условия и порядок:

1 — определения общего объема произведенной продукции и

ее стоимости, добытое инвестором в ходе выполнения работ по со-

глашению и уменьшенное на количество технологических потерь в

пределах нормативов;

2 — определения части произведенной продукции, которая пе-

редается в собственность инвестора для возмещения его затрат на

выполнение работ по соглашению (компенсационная продукция);

3 — раздела между государством и инвестором прибыльной

продукции;

4 — передачи инвестором государству, принадлежащей ему в

соответствии с условиями соглашения, части произведенной про-

дукции или ее стоимостного эквивалента;

5 — получения инвестором произведенной продукции, принад-

лежащей ему в соответствии с условиями соглашения.

И в соответствии с п. 2 ст. 8 этого закона раздел между госу-

дарством и инвестором произведенной продукции или стоимостно-

го эквивалента произведенной продукции и определения принад-

лежащих государству и инвестору долей произведенной продукции

осуществляется в зависимости от геолого-экономической и стоимо-

стной оценок участка недр, технического проекта, показателей тех-

нико-экономического обоснования соглашения. При этом доля ин-

вестора не должна превышать 68 %.

Налоги и платежи при использовании соглашения

При выполнении соглашения, предусматривающего условия

раздела произведенной продукции п. 1 ст. 8, инвестор уплачивает:

• налог на добавленную стоимость,

• налог на прибыль организации,

• единый социальный налог,

• налог на добычу полезных ископаемых,

378

• платежи за пользование природными ресурсами,

• плату за негативное воздействие на окружающую среду,

• плату за пользование водными объектами,

• государственную пошлину,

• таможенные сборы,

• земельный налог,

• акциз.

Уплаченные инвестором суммы налога на добавленную сто-

имость, единого социального налога, платежей за пользование при-

родными ресурсами, платы за пользование водными объектами,

государственной пошлины, таможенных сборов, земельного нало-

га, акциза, а также суммы платы за негативное воздействие на ок-

ружающую среду подлежат возмещению.

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных

налогов и сборов, а также не уплачивает налог на имущество орга-

низаций в отношении основных средств, нематериальных активов,

запасов и затрат, которые находятся на балансе налогоплательщи-

ка и используются исключительно для осуществления деятельнос-

ти, предусмотренной соглашениями.

Если указанное имущество используется инвестором для дру-

гих целей, оно облагается налогом на имущество организаций в

общеустановленном порядке.

Инвестор не уплачивает транспортный налог в отношении при-

надлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых

автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения.

При выполнении соглашения, предусматривающего условия

раздела произведенной продукции (п. 2 ст. 8), инвестор уплачивает

следующие налоги и сборы:

• единый социальный налог,

• государственную пошлину,

• таможенные сборы,

• налог на добавленную стоимость,

• плату за негативное воздействие на окружающую среду.

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных

налогов и сборов.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых

при применении специального налогового режима, признаются

организации, являющиеся инвесторами соглашения (рис. 25).

Соглашения, заключенные в соответствии с пп. 2, п. 1 ст. 8

• Предусматривают передачу инвестору компенсационной продук-

ции для возмещения

его

затрат (не более 75% произведенной, не

более 99% при добыче на шельфе) и раздел между государством и

инвестором прибыльной продукции (произведенная продукция за вы-

четом части, эквивалентной по стоимости сумме подлежащего уп-

лате НДПИ и компенсационной продукции за отчетный/налоговый

период)

Соглашения, заключенные в соответствии с пп.

п. 2 ст. 8

• Предусматривают раздел между государством и инвестором про-

изведенной продукции или ее стоимостного эквивалента и опреде-

ления принадлежащих государству и инвестору долей произведен-

ной продукции — в зависимости от геолого-экономической и стоимо-

стной оценок участка недр, технического проекта, показателей тех-

нико-экономического обоснования соглашения. Доля инвестора в

произведенной продукции при этом не должна превышать 68%

• Налог на прибыль организаций

• Налог на добычу полезных ископаемых

• Платежи за пользование природными

ресурсами, водными объектами

• Земельный налог

• Акциз

Виды налога:

• Налог на добавленную стоимость

• Единый социальный налог

• Плата за негативное воздействие на

окружающую среду

• Государственная пошлина

• Таможенные сборы

Подлежат возмещению в соответствии

с гл. 26.4 НК РФ

Заключение соглашения данного типа должно

быть предусмотрено условиями аукциона

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению законодательного/представительного

органа государственной власти или местного самоуправления.

Если нормативные правовые акты этих органов власти освобождения не предусматривают, затраты инвестора по уплате региональных и

местных налогов возмещаются за счет эквивалентного уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой соответствующему

субъекту РФ.

•

Освобождаются от уплаты таможенной пошлины товары, ввозимые в РФ для выполнения работ по соглашению, а также вывозимая

произведенная продукция

Рис. 25. Условия СРП и налогообложение

380

Налогоплательщик вправе поручить исполнение своих обязан-

ностей, связанных с применением специального налогового режи-

ма, при выполнении соглашений, оператору с его согласия.

Оператор осуществляет предоставленные ему налогоплатель-

щиком полномочия на основании нотариально удостоверенной до-

веренности, в качестве уполномоченного представителя налогопла-

тельщика.

Особенности определения налоговой базы, исчисления

и уплаты налога на добычу полезных ископаемых

при выполнении соглашений

Инвесторы по соглашению о разделе продукции определяют

сумму налога на добычу полезных ископаемых и сумму налога,

подлежавшего уплате.

Плательщиками налога являются инвесторы по соглашениям о

разделе продукции.

Если выполнение работ по соглашению о разделе продукции, в

том числе добычу полезных ископаемых, осуществляет оператор

по соглашению, то исчисление и уплата налога производятся опе-

ратором, выступающим в качестве уполномоченного представите-

ля налогоплательщика. Налоговой базой признается стоимость

добытых полезных ископаемых, определяемая в соответствии со

ст. 340 Налогового кодекса, с учетом особенностей, установленных

в соглашении о разделе продукции для определения стоимости до-

бытых полезных ископаемых.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду полез-

ных ископаемых и отдельно по каждому соглашению о разделе

продукции и деятельности, не связанной с выполнением соглаше-

ния о разделе продукции.

При выполнении соглашений о разделе продукции, заключен-

ных в соответствии с законодательством Российской Федерации,

налоговые ставки, установленные ст. 342 НК РФ, применяются с

коэффициентом 0,5.

Налоговые ставки, установленные в соглашении о разделе про-

дукции в соответствии со ст. 342 НК РФ, не изменяются в течение

всего срока действия указанного соглашения.

По каждому из соглашений объект налогообложения, налого-

вая ставка, период, база, порядок исчисления и уплаты применя-

ются с учетом особенностей, действующих на дату вступления со-

глашений в силу. Если же изменится наименование какого-то из