Дмитириева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Подождите немного. Документ загружается.

351

Водное транспортное средство — самоходное или несамоход-

ное плавучее сооружение (судно), используемое в целях судоход-

ства, в том числе судно смешанного (река—море) плавания, паром,

дноуглубительный и дноочистительный снаряды, плавучий кран и

другие технические сооружения подобного рода (ст. 3 Кодекса внут-

реннего водного транспорта Российской Федерации).

Судно смешанного плавания (река—море) — судно, которое по

своим техническим характеристикам пригодно и в установленном

порядке допущено к эксплуатации в целях судоходства по морским

и внутренним водным путям (ст. 3 Кодекса внутреннего водного

транспорта Российской Федерации).

Водное торговое транспортное средство (судно) — самоход-

ное или несамоходное плавучее сооружение, используемое в целях

торгового мореплавания (п. 1 ст. 7 Кодекса торгового мореплава-

ния Российской Федерации).

Судно рыбопромыслового флота — обслуживающие рыбопро-

мысловый комплекс суда, используемые для промысла водных

биологических ресурсов, а также приемо-транспортные, вспомога-

тельные суда и суда специального назначения (п. 2 ст. 7 Кодекса

торгового мореплавания Российской Федерации). К ним относятся

морские суда во время их плавания как по морским путям, так и по

внутренним водам, если иное не предусмотрено международным

договором Российской Федерации или законом. А также суда внут-

реннего плавания, суда смешанного (река—море) плавания по мор-

ским путям, по внутренним водным путям при осуществлении пе-

ревозок грузов, пассажиров и их багажа с заходом в иностранный

морской порт, во время спасательной операции и при столкнове-

нии с морским судном.

16.1. Налогоплательщик

Налогоплательщиками транспортного налога признаются орга-

низации и физические лица, включая индивидуальных предприни-

мателей, на которых в установленном порядке в соответствии с зако-

нодательством Российской Федерации зарегистрированы транспорт-

ные средства. Обязанность уплачивать транспортный налог возлага-

ется на всех налогоплательщиков, на которых зарегистрированы на-

352

земные, водные, воздушные транспортные средства, признаваемые

объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.

Признание налоговыми органами физических и юридических

лиц налогоплательщиками производится на основании сведений о

транспортных средствах и лицах, на которых эти транспортные сред-

ства зарегистрированы. Плательщиками налога признаются также

и физические лица, владеющие и распоряжающиеся транспортны-

ми средствами на основании доверенности, выданной до вступле-

ния в действие Федерального закона от 24.07.2002 г. № 110-ФЗ.

При этом физические лица, на которых зарегистрированы ука-

занные транспортные средства, обязаны уведомить налоговые орга-

ны по месту своего жительства о передаче на основании доверенно-

сти, которая должна быть выдана до 29 июля 2002 г., указанных

транспортных средств. К заявлению налогоплательщик должен

приложить необходимые документы, на основании которых другое

лицо будет признаваться налогоплательщиком. В связи с этим, если

от указанного физического лица уведомление о передаче на основа-

нии доверенности транспортных средств в налоговые органы по

месту регистрации транспортного средства не поступило, то имен-

но это физическое лицо будет признаваться налогоплательщиком

транспортного налога, если транспортные средства зарегистриро-

ваны именно на него.

Банк данных о транспортных средствах, признаваемых объек-

том налогообложения транспортным налогом в соответствии со

ст. 358 НК РФ, и лицах, признаваемых согласно ст. 357 НК РФ

плательщиками транспортного налога (на которых зарегистрирова-

ны транспортные средства), формируется в налоговом органе по

месту нахождения транспортных средств на основе информации,

представляемой по установленной форме органами, указанными

ст. 362 НК РФ (т. е. органами, осуществляющими государствен-

ную регистрацию транспортных средств).

Следует иметь в виду, что согласно ст. 83 НК РФ в целях про-

ведения налогового контроля налогоплательщики подлежат поста-

новке на учет в налоговых органах по месту нахождения транспорт-

ных средств. При этом местом нахождения имущества в целях по-

становки на налоговый учет по месту нахождения транспортных

средств признается (п. 5 ст. 83 НК РФ):

• для морских, речных и воздушных транспортных средств — ме-

сто нахождения (жительства) собственника данного имущества;

353

• для иных транспортных средств — место (порт) приписки или

место государственной регистрации, а при отсутствии таковых —

место нахождения (жительства) собственника транспортных

средств.

Таким образом, местом нахождения водных и воздушных транс-

портных средств для налогообложения транспортным налогом яв-

ляется место нахождения организации (место государственной ре-

гистрации), на которую зарегистрированы транспортные средства,

а для физического лица — место жительства физического лица, где

это физическое лицо постоянно или преимущественно проживает

(зарегистрировано).

Местом нахождения наземных транспортных средств (автомо-

тотранспортных средств и другой самоходной техники) для налого-

обложения транспортным налогом является место государственной

регистрации транспортных средств (или временной регистрации

транспортных средств по месту пребывания на территории соответ-

ствующего субъекта Российской Федерации).

Условия присвоения, применения, а также изменения иденти-

фикационного номера налогоплательщика, присвоение кода, при-

чины постановки на учет, формы документов, используемых при

учете в налоговом органе юридических и физических лиц, установ-

лены Приказом МНС РФ от 27.11.1998 г. № ГБ-3-12/309 «Об утверж-

дении порядка и условий присвоения, применения, а также изме-

нения идентификационного номера налогоплательщика и форм до-

кументов, используемых при учете в налоговом органе юридичес-

ких и физических лиц».

16.2. Объект налогообложения

Под объектом налогообложения понимаются наземные транс-

портные средства в части автомототранспортных средств и само-

ходной техники, а также водные и воздушные суда, зарегистриро-

ванные в установленном порядке в соответствии с законодатель-

ством Российской Федерации.

Согласно ст. 358 НК РФ объектами обложения транспортным

налогом признаются:

• легковые и грузовые автомобили, мотоциклы, мотороллеры,

автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пнев-

матическом и гусеничном ходу, снегоходы, мотосани;

12. Зак. 565

354

• воздушные транспортные средства (самолеты, вертолеты и иные

воздушные транспортные средства);

• водные транспортные средства (теплоходы, яхты, парусные

суда, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные

(буксируемые) суда и иные водные транспортные средства).

При определении состава транспортных средств и видов дея-

тельности организаций, на которых зарегистрированы транспорт-

ные средства, необходимо руководствоваться Общероссийским клас-

сификатором основных фондов (ОКОФ) в части видов транспорт-

ных средств, а также Общероссийским классификатором видов эко-

номической деятельности ОК-029-2001 (ОКВЭД) в части видов де-

ятельности организаций.

Пунктом 2 ст. 358 НК РФ определены виды транспортных

средств, не являющихся объектом обложения транспортным нало-

гом. Так, согласно пп. 2 п. 2 ст. 358 не являются объектами нало-

гообложения автомобили легковые, специально оборудованные для

использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощ-

ностью двигателя до 100 л. с. (до 73,55 кВт), полученные (приобре-

тенные) через органы социальной защиты населения.

В соответствии со ст. 30 Федерального закона от 24.11.1995 г.

№ 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федера-

ции» инвалиды, имеющие соответствующие медицинские показа-

ния, обеспечиваются автотранспортными средствами бесплатно или

на льготных условиях. Дети-инвалиды, достигшие пятилетнего воз-

раста и страдающие нарушением функций опорно-двигательного

аппарата, обеспечиваются транспортными средствами на тех же

условиях с правом управления этими транспортными средствами

взрослыми членами семьи.

Налогоплательщики (инвалиды или члены семьи, имеющие

детей-инвалидов), на которых зарегистрированы полученные (при-

обретенные) через органы социальной защиты населения бесплат-

но или на льготных условиях легковые автомобили, представляют

в налоговые органы по месту нахождения транспортных средств

(месту нахождения органа, осуществляющего регистрацию легко-

вых автомобилей) соответствующие документы, выданные терри-

ториальными государственными органами социальной защиты на-

селения.

Кроме того, согласно пп. 3 п. 2 ст. 358 НК РФ не являются

объектом налогообложения промысловые морские и речные суда.

Следует иметь в виду, что к промысловым морским и речным

судам, зарегистрированным на организации и физических лиц,

355

осуществляющим виды деятельности, которые связаны с рыболов-

ством (промыслом рыбы) на коммерческой основе в открытом море,

в прибрежных или внутренних водах и с осуществлением только

первичной обработки рыбной продукции (сортировка, охлаждение),

китобойным промыслом, промыслом морских животных, ракооб-

разных, моллюсков и добычей других морепродуктов (морских

материалов), относятся:

• суда морские добывающие самоходные (траулеры, сейнеры

рыболовные, суда для лова тунца и креветок, суда рыбомуч-

ные, боты рыболовные, мотоботы рыболовные, суда зверобой-

ные, суда китобойные, суда для добычи водорослей и других

морских продуктов);

• суда промысловые прибрежного плавания самоходные (суда

добывающие (мотоневодники), мотолодки промысловые, катера

и баркасы промысловые).

Главой 28 «Транспортный налог» Налогового кодекса Российс-

кой Федерации не предусмотрены льготы по транспортному нало-

гу. Право на установление льгот по налогу делегировано законода-

тельным органам по субъектам Российской Федерации.

Как показывает практика, льготы по транспортному налогу

предоставлены во многих субъектах Российской Федерации катего-

риям налогоплательщиков: инвалидам, пенсионерам, Героям Со-

ветского Союза, Героям Российской Федерации, гражданам, под-

вергшимся радиационному воздействию, в том числе в Чернобы-

ле, многодетным семьям, общественным организациям инвалидов,

организациям здравоохранения, в том числе интернатам, организа-

циям социального обеспечения и организациям образования. Более

подробно о конкретных льготах можно узнать из законов субъек-

тов Российской Федерации, а также получить информацию в нало-

говых органах.

Рассмотрим еще одну категорию транспортных средств, не яв-

ляющихся объектом налогообложения транспортным налогом, —

это пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда,

находящиеся у организаций на праве собственности, хозяйственно-

го ведения или оперативного управления, которые не подлежат на-

логообложению при условии, если основным видом деятельности

этих организаций является осуществление пассажирских и (или)

грузовых перевозок.

Под основным видом деятельности организации по осуществ-

лению пассажирских и грузовых морских, речных и воздушных

12*

356

перевозок подразумевается деятельность организации, связанная с

грузовыми и пассажирскими перевозками, определенная учреди-

тельными документами (уставом, положением и т. д.) и являющаяся

целью создания данной организации.

Организации освобождаются от уплаты транспортного налога,

если оказываемые услуги и выполняемые работы связаны с осуще-

ствлением по установленным маршрутам пассажирских и грузо-

вых перевозок по водным и воздушным путям, подчиняющимся и

не подчиняющимся расписанию, при условии имеющейся лицен-

зии на осуществление грузовых и пассажирских перевозок.

Согласно пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ не являются объектом нало-

гообложения транспортные средства, используемые при сельско-

хозяйственных работах для производства сельскохозяйственной

продукции и зарегистрированные на сельскохозяйственных товаро-

производителей, а именно: тракторы, самоходные комбайны всех

марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специ-

альные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и

внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, техни-

ческого обслуживания).

При применении данной нормы законодательства следует

иметь в виду, что в соответствии со ст. 1 Федерального закона от

08.12.1995 г. № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» сель-

скохозяйственным товаропроизводителем признается физическое

или юридическое лицо, осуществляющее производство сельско-

хозяйственной продукции, которая в стоимостном выражении со-

ставляет более 50% от общего объема производимой продукции,

в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельско-

хозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных био-

логических ресурсов в которой составляет в стоимостном выраже-

нии более 70% от общего объема производимой продукции.

В целях определения в стоимостном выражении доли сельско-

хозяйственной продукции в общем объеме производимой продук-

ции для целей налогообложения транспортным налогом принима-

ется выручка от реализации продукции (работ, услуг), исчисленная

сельскохозяйственным производителем по итогам работы за год.

При применении пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ организации и инди-

видуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственны-

ми товаропроизводителями и осуществляющие наряду с производ-

ством сельскохозяйственной продукции иные виды деятельности,

357

обязаны обеспечить раздельный (обособленный) учет выручки, по-

лученной от реализации сельскохозяйственной продукции, в том

числе сельскохозяйственной (рыбной) продукции и вылова биоло-

гических ресурсов, а также транспортных средств, используемых

для производства сельскохозяйственной продукции.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, осуществляющие

реализацию указанной продукции через свои обособленные подраз-

деления (торговые предприятия), при определении доли выручки

от производства сельскохозяйственной продукции по итогам рабо-

ты за год (налоговый период) в общей сумме выручки от реализа-

ции продукции (работ услуг) не учитывают стоимость покупных

товаров.

Если по итогам налогового периода сельскохозяйственным то-

варопроизводителем не подтверждается наличие необходимой вы-

ручки от реализации сельскохозяйственной продукции, то налого-

выми органами производится перерасчет транспортного налога за

этот налоговый период.

Не перечисленные своевременно сельскохозяйственным това-

ропроизводителем доначисленные суммы по транспортному нало-

гу считаются недоимкой, на которую на общих основаниях начис-

ляются пени.

В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 358 НК РФ не признаются объек-

том налогообложения транспортные средства, принадлежащие фе-

деральным органам исполнительной власти на праве хозяйствен-

ного ведения или оперативного управления, где законодательно

предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба.

Согласно пп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ не признаются объектом

налогообложения транспортные средства, находящиеся в розыске.

Документы, подтверждающие факт угона (кражи) транспортных

средств или их розыска, выдаются органами МВД России (ГУВД,

УВД, ОВД)).

При отнесении самолетов и вертолетов к санитарной авиации и

медицинской службе, не признаваемых объектом налогообложе-

ния согласно пп. 8 п. 2 ст. 358 НК РФ, следует иметь в виду, что на

воздушные суда, предназначенные для выполнения полетов по ока-

занию медицинской помощи и проведению санитарных мероприя-

тий, наносится изображение Красного Креста в соответствии с ГОСТ

18715-74, а в удостоверении о государственной регистрации транс-

портного средства проставляется запись «санитарное».

358

16.3. Налоговая база

В соответствии со ст. 359 НК РФ налоговая база по транспорт-

ному налогу определяется в следующем порядке.

По транспортным средствам, имеющим двигатели (легковые и

грузовые автомобили, мотоциклы и мотороллеры, автобусы и дру-

гие транспортные средства), самоходным транспортным средствам,

машинам и механизмам на пневматическом и гусеничном ходу,

снегоходам, мотосаням, водным судам (катерам, моторным лод-

кам, яхтам и другим парусно-моторым судам, гидроциклам и дру-

гим водным судам, имеющим двигатели), воздушным судам (са-

молетам, вертолетам и иным воздушным судам, имеющим двига-

тели) налоговая база определяется исходя из мощности двигателя,

определяемой в единицах мощности для конкретного транспортно-

го средства в лошадиных силах.

Если транспортное средство имеет несколько главных двигате-

лей, то налоговая база в отношении данного транспортного сред-

ства определяется как сумма мощностей этих двигателей в лоша-

диных силах. Так, например, если яхта имеет два двигателя мощ-

ностью 50 и 100 л. с, то налоговая база по данному транспортному

средству составит 150 л. с.

По несамоходным (буксируемым) морским судам и судам внут-

реннего плавания для исчисления налоговой базы определяется

валовая вместимость судна как валовая вместимость в регистровых

тоннах.

Валовая вместимость в регистровых тоннах — вместимость суд-

на, определяемая в соответствии с правилами обмера судов, содер-

жащимися в Международной конвенции по обмеру судов 1969 г.

(ст. 10 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации).

По другим водным и воздушным транспортным средствам, не

имеющим двигателей, налоговая база определяется как единица

транспортного средства.

В отношении транспортных средств, имеющих двигатели, на-

логовая база определяется отдельно по каждому транспортному

средству.

В отношении водных и воздушных судов, не имеющих двига-

телей, налоговая база определяется отдельно по видам (категори-

ям) транспортных средств.

Налогоплательщик-организация определяет налоговую базу по

итогам каждого налогового периода самостоятельно на основании

359

данных, указанных в Свидетельстве о регистрации транспортных

средств, которое выдается органами, осуществляющими государ-

ственную регистрацию транспортных средств на территории Рос-

сийской Федерации, и иных документально подтвержденных дан-

ных о транспортных средствах, признаваемых объектом налогооб-

ложения согласно ст. 358 НК РФ.

Налоговая база не определяется налогоплательщиками — фи-

зическими лицами, включая индивидуальных предпринимателей.

При этом налоговая база рассчитывается налоговыми органами по

каждому транспортному средству, зарегистрированному на физи-

ческое лицо, на основании сведений, представляемых в налоговые

органы учреждениями, осуществляющими государственную регист-

рацию транспортных средств на территории Российской Федерации,

16.4. Налоговый период

Под налоговым периодом по транспортному налогу понимает-

ся календарный год. При регистрации транспортного средства и (или)

его снятии с регистрации в течение календарного года налоговый

период по налогу в данном календарном году определяется как пе-

риод, исчисляемый календарными месяцами, в течение которого

транспортное средстве было зарегистрировано на конкретного на-

логоплательщика в государственном реестре. При этом месяц реги-

страции, а также месяц снятия транспортного средства с регистра-

ции принимаются как полные календарные месяцы. В случае реги-

страции и снятия с регистрации транспортного средства в течение

одного календарного месяца указанный месяц принимается как один

календарный месяц.

Налоговые ставки

Налогообложение транспортных средств производится по на-

логовым ставкам, установленным законодательным (представитель-

ным) органом государственной власти субъекта Российской Феде-

рации в пределах, определяемых п. 2 ст. 361 НК РФ.

В законах субъектов Российской Федерации может быть пре-

дусмотрена норма, при которой уплата транспортного налога про-

360

изводится по ставкам, установленным п. 1 ст. 361 НК РФ. Кроме

того, ставки налога могут быть установлены в размерах, увеличен-

ных (уменьшенных) в отношении ставок, которые установлены п. 1

ст. 361 НК РФ, но не более чем в 5 раз.

Налоговые ставки по транспортному налогу установлены п. 1

ст. 361 НК РФ в рублях в зависимости от категории транспортного

средства (вида транспортного средства), мощности двигателя на

1 л. с., валовой вместимости на одну регистрационную тонну транс-

портного средства или единицу транспортного средства.

В указанных пределах допускается установление дифференци-

рованных налоговых ставок в зависимости от категории транспорт-

ного средства (вида транспортного средства, мощности двигателя,

валовой вместимости), а также срока полезного использования

транспортного средства, определяемого в календарных годах от года

выпуска транспортного средства.

Не допускается установления индивидуальных налоговых ста-

вок для отдельных налогоплательщиков.

Законодательные (представительные) органы государственной

власти субъекта Российской Федерации вправе установить повы-

шенные налоговые ставки (в пределах, указанных гл. 28 ч. II НК

РФ) для отдельных категорий транспортных средств в зависимости

от возраста транспортного средства, определяемого в календарных

годах от года выпуска транспортного средства. Возраст транспорт-

ного средства определяется по состоянию на 1 января текущего года

в календарных годах, следующих за годом выпуска транспортного

средства.

Налоговые ставки, устанавливаемые законодательным (пред-

ставительным) органом государственной власти субъекта Россий-

ской Федерации, могут быть утверждены в следующих пределах,

которые определяются с учетом срока полезного использования

транспортного средства (табл. 12).

Так, например, для категории транспортных средств «автомо-

били легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы)

свыше 70 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включи-

тельно» и возрастом более 1 года законом субъекта Российской Фе-

дерация налоговая ставка может быть увеличена в 2 раза по отно-

шению к установленной п. 1 ст. 361 НК РФ и составит 14 руб., а

для категории транспортных средств «автобусы с мощностью дви-

гателя (с каждой лошадиной силы) до 200 л. с. (до 147,1 кВт)

включительно» законом субъекта Российской Федерации налого-