Дмитириева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Подождите немного. Документ загружается.

_ 411

периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. На-

логоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения

доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму

квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки на-

лога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастаю-

щим итогом с начала налогового периода до окончания соответ-

ственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ра-

нее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу),

исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается ука-

занными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на

обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же

период времени в соответствии с законодательством Российской

Федерации. При этом сумма налога (квартальных авансовых пла-

тежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогооб-

ложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам

каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансо-

вого платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически по-

лученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчи-

танных нарастающим итогом с начала налогового периода до окон-

чания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев

с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей

по налогу.

Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет

уплаты налога по итогам налогового периода.

Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу

производится по месту нахождения организации (месту жительства

индивидуального предпринимателя).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода,

уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налого-

вых деклараций за соответствующий налоговый период.

Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не

позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим от-

четным периодом.

Уплата минимального налога осуществляется только в тех слу-

чаях, когда сумма исчисленного в установленном порядке единого

налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы

исчисленного минимального налога, либо когда отсутствует нало-

412

говая база для исчисления единого налога по итогам налогового

периода (налогоплательщиком получены убытки).

Пример 1.

По итогам 2004 г. налогоплательщикам получены доходы в сумме

350 000 руб., а также понесены расходы в сумме 340 000 руб.

Сумма единого налога составит:

(350 000 - 340 000) • 15/100 = 1500 руб.

Сумма минимального налога составит:

350 000-1/100 = 3500 руб.

Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого на-

лога оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога,

налогоплательщик осуществляет уплату минимального налога в сум-

ме 3500 руб.

Пример 2.

Налогоплательщиком по итогам 2004 г. получены доходы в сумме

300 000 руб., а также понесены расходы в сумме 370 000 руб.

Таким образом, по итогам налогового периода налогоплатель-

щиком получены убытки в сумме 70 000 руб. (300 000 - 370 000).

Налоговая база для исчисления единого налога в данном слу-

чае отсутствует.

В этой связи налогоплательщик обязан исчислить и уплатить

минимальный налог.

Сумма минимального налога в этом случае составит:

300 000 • 1/ 100 = 3000 руб.

Налогоплательщики, уплатившие за налоговый период мини-

мальный налог, вправе в следующие налоговые периоды включить

сумму разницы между уплаченной суммой минимального налога

и суммой исчисленного в общем порядке единого налога в расходы

при исчислении налоговой базы за последующие налоговые перио-

ды либо увеличить сумму полученных убытков, переносимых на

будущие налоговые периоды.

Пример.

Перенос убытка или части убытка на следующие налоговые периоды.

Налогоплательщиком по итогам 2003 г. получены доходы в сумме

413

900 000 руб., расходы за указанный налоговый период составили

1 100 000 руб.

Таким образом, по итогам 2003 г. налогоплательщиком получены

убытки в сумме 200 000 руб.

Сумма подлежащего уплате минимального налога составляет:

900 000 • 1/100 = 9000 руб.

В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления единого на-

лога сумма разницы между исчисленной суммой минимального на-

лога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога со-

ставляет 9000 руб. (9000 - 0).

Итого, за 2003 г. сумма полученного налогоплательщиком убытка

составила 209 000 руб. (200 000 + 9000).

По итогам 2004 г. налогоплательщиком получены доходы в сумме

1 300 000 руб., а расходы составили 800 000 руб.

Налоговая база по единому налогу за 2004 г. составляет:

1 300 000 - 800 000 = 500 000 руб.

Сумма минимального налога составляет

1300 000-1/100= 13 000 руб.

Сумма единого налога от исчисленной налоговой базы составляет:

500 000 • 15/100 = 75 000 руб.

Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого на-

лога превышает сумму исчисленного минимального налога, налого-

плательщик осуществляет уплату единого налога.

Сумма убытка, принимаемая к уменьшению налоговой базы за

2004 г., составляет 150 000 руб. ((500 000 • 30/100) < 209 000).

Сумма единого налога, подлежащая уплате за 2004 г., составляет:

(500 000 - 150 000) • 15/100 = 52 500 руб.

Оставшаяся часть неучтенного убьггка в сумме 59 000 руб. (209 000 -

- 150 000) учитывается налогоплательщиком при исчислении налого-

вой базы за 2005 г.

Уплата налога налогоплательщиками, выбравшими

в качестве объекта налогообложения доходы

Пример 1.

Налогоплательщиком по итогам отчетного периода исчислен квар-

тальный авансовый платеж по единому налогу в сумме 5000 руб. За

этот же отчетный период сумма уплачиваемых им страховых взно-

сов на обязательное пенсионное страхование составила 2700 руб.

414

В этом случае налогоплательщик уменьшает сумму исчисленного

за отчетный период квартального авансового платежа по единому

налогу лишь на 2500 руб. [(5000 руб. • 50/100) < 2700 руб.].

Общая сумма платежей за отчетный период составит 5200 руб., в

том числе: сумма квартального авансового платежа по единому на-

логу — 2500 руб. (5000 - 2500); страховые взносы на обязательное

пенсионное страхование — 2700 руб.

Пример 2.

Налогоплательщиком по итогам отчетного периода исчислен квар-

тальный авансовый платеж по единому налогу в сумме 7000 руб.

За этот же отчетный период сумма уплачиваемых им страховых

взносов на обязательное пенсионное страхование составила 3300 руб.

В этом случае налогоплательщик уменьшает сумму исчисленного

квартального авансового платежа по единому налогу на всю сумму

уплачиваемых им страховых взносов на обязательное пенсионное стра-

хование —

3300 руб. [(7000 руб. • 50/100) > 3300 руб.].

Общая сумма платежей за отчетный период составит — 7000 руб.,

в том числе: сумма квартального авансового платежа по единому

налогу — 3700 руб. (7000 — 3300); сумма страховых взносов на обя-

зательное пенсионное страхование — 3300 руб.

Статьями 5 и 6 Закона № 117-ФЗ, в ст. 2 Федерального закона

от 24.07.2002 г. № 104-ФЗ и в ст. 48 Бюджетного кодекса РФ внесе-

ны изменения, в соответствии с которыми с 1 января 2004 г. дохо-

ды от уплаты налога при применении упрощенной системы нало-

гообложения распределяются органами федерального казначейства

по уровням бюджетной системы Российской Федерации по следую-

щим нормативам отчислений:

• в бюджеты субъектов Российской Федерации — 45 %,

• в местные бюджеты — 45 %,

• в бюджет федерального Фонда обязательного медицинского

страхования — 0,5%,

• в бюджеты территориальных фондов обязательного медицин-

ского страхования — 4,5%,

• в бюджет Фонда социального страхования РФ — 5 %;

415

В городах Москве и Санкт-Петербурге доходы от уплаты нало-

га при применении упрощенной системы налогообложения распре-

делены в следующем порядке:

• в бюджеты г. Москвы и Санкт-Петербурга — 90%,

• в бюджет федерального Фонда обязательного медицинского

страхования — 0,5 %,

• в бюджеты территориальных фондов обязательного медицин-

ского страхования — 4,5 %,

• в бюджет Фонда социального страхования РФ — 5 %.

Доходы от уплаты минимального налога при применении уп-

рощенной системы налогообложения распределяются органами фе-

дерального казначейства по уровням бюджетной системы Россий-

ской Федерации по следующим нормативам отчислений:

• в бюджет Пенсионного фонда РФ — 60%,

• в бюджет федерального Фонда обязательного медицинского

страхования — 2%,

• в бюджеты территориальных фондов обязательного медицин-

ского страхования — 18%,

• в бюджет Фонда социального страхования РФ — 20%.

Как видно, отчисления из доходов от уплаты налога при при-

менении упрощенной системы налогообложения в доход федераль-

ного бюджета в 2004 г. не предусмотрены.

Налогоплательщики-организации по истечении налогового (от-

четного) периода представляют налоговые декларации в налоговые

органы по месту своего нахождения.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представ-

ляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта

года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представ-

ляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего от-

четного периода. Налогоплательщики — индивидуальные предпри-

ниматели по истечении налогового периода представляют налого-

вые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не

позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым пери-

одом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представ-

ляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего от-

четного периода.

416

Вопросы для самопроверки

1. Какие предприятия применяют упрощенную систему налого-

обложения?

2. В чем состоят принципиальные отличия УСНО от общеприня-

той системы налогообложения?

3. Что является объектом обложения налогом ?

4. Каковы ставки УСНО?

5. Каков порядок исчисления и уплаты налога?

6. Могут ли применять УСНО индивидуальные предпринимате-

ли, переведенные на уплату ЕНВД?

7. Какие организации не могут перейти на упрощенную систему

налогообложения ?

8. В каких случаях уплачивается минимальный налог? С какой

целью он введен?

9. Какие виды налогов уплачивают индивидуальные предпринима-

тели, перешедшие на УСНО?

10. Насколько упрощается система бухгалтерского учета для на-

логоплательщиков, перешедших на упрощенную систему нало-

гообложения?

11. В какие сроки уплачивается единый налог?

12. В какие сроки налогоплательщики представляют налоговые

декларации налоговым органам ?

Глава 21

Единый налог на вмененный

доход для отдельных видов

деятельности (ЕНВД)

Налоговое регулирование в форме единого налога на вменен-

ный доход для отдельных видов деятельности является специаль-

ным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками в

обязательном порядке со дня его введения на территории субъектов

Российской Федерации. И хотя право введения этого налога при-

надлежит органам власти субъектов РФ, основные правила исчис-

ления и уплаты ЕНВД регулируются гл. 26.3 НК РФ «Система на-

логообложения в виде единого налога на вмененный доход для от-

дельных видов деятельности».

Система налогообложения в виде единого налога для отдель-

ных видов деятельности применяется налогоплательщиками-орга-

низациями и индивидуальными предпринимателями, осуществля-

ющими следующие виды предпринимательской деятельности:

1) оказание бытовых услуг (штатные услуги, оказываемые физи-

ческим лицам и классифицированные Общероссийским клас-

сификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным По-

становлением Госстандарта России от 28.06.1993 г. № 163 (да-

лее — Классификатор), в группе 01 «Бытовые услуги», за ис-

ключением услуг по ремонту, техническому обслуживанию и

мойке автотранспортных средств и услуг ломбардов);

2) оказание ветеринарных услуг (платных услуг, указанных в Клас-

сификаторе по коду подгруппы 083000);

3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке

автотранспортных средств;

14. Зак. 565

418

4) розничная торговля, осуществляемая через магазины и пави-

льоны с площадью торгового зала по каждому объекту органи-

зации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие

объекты организации торговли, в том числе не имеющие ста-

ционарной торговой площади (за исключением розничной тор-

говли подакцизными товарами, указанными в п. 6-10 ст. 181

НК РФ — легковые автомобили, мотоциклы с мощностью дви-

гателя меньше 112,5 кВт (150 л. с), автомобильный бензин,

дизельное топливо, моторные масла для двигателей, прямо-

гонный бензин, продукцией собственною производства, а так-

же продуктами питания и напитками в барах, ресторанах, кафе

и других точках общественного питания).

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономичес-

кой деятельности ОК 029-2001 с 1 января 2003 г. изготовление ле-

карственных препаратов относится к розничной торговле. Поэтому

деятельность аптечных учреждений по реализации населению из-

готовленных препаратов за наличный расчет следует рассматривать

как деятельность, подлежащую переводу на ЕНВД:

4.1) оказание услуг по хранению автотранспортных средств на

платных стоянках.

5) оказание услуг общественного питания, осуществляемых при

использовании зала площадью не более 150 кв. м (платные ус-

луги, классифицированные по кодам подгрупп 122100 и 122500);

6) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и

грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными

предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспорт-

ных средств;

7) распространение и (или) размещение наружной рекламы.

21.1. Налогоплательщики

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные

предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Россий-

ской Федерации, в котором введен единый налог, виды предприни-

мательской деятельности, предусмотренные п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых орга-

нах того субъекта Российской Федерации, в котором они осуществ-

ляют виды предпринимательской деятельности, установленные п. 2

419

ст. 346.26 НК, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту

осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней

с начала осуществления этой деятельности и производить уплату

единого налога, установленного в этом субъекте Российской Феде-

рации.

Уплата организациями единого налога предусматривает заме-

ну уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли,

полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой

единым налогом), налога на добавленную стоимость (в отношении

операций, являющихся объектами обложения соответственно на-

логом на добавленную стоимость, осуществляемых в рамках пред-

принимательской деятельности, облагаемой единым налогом), на-

лога на имущество предприятий (в отношении имущества, исполь-

зуемого для ведения предпринимательской деятельности, облагае-

мой единым налогом) и единого социального налога.

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога

предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц

(в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой

единым налогом), налога на добавленную стоимость (в отношении

операций, являющихся объектами обложения соответственно на-

логом на добавленную стоимость, осуществляемых в рамках пред-

принимательской деятельности, облагаемой единым налогом), на-

лога на имущество физических лиц (в отношении имущества, ис-

пользуемого для осуществления предпринимательской деятельнос-

ти, и единого социального налога с полученных доходов и сумм,

выплачиваемых своим работникам в связи с ведением деятельнос-

ти, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся

налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взно-

сы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с зако-

нодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения рас-

четных и кассовых операций в наличной и безналичной формах,

установленный в соответствии с законодательством Российской

Федерации.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринима-

тельской деятельностью, облагаемой единым налогом, иные виды

предпринимательской деятельности, обязаны нести раздельный учет

имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении

14*

420

видов предпринимательской деятельности, облагаемых единым

налогом, и в отношении видов предпринимательской деятельности,

облагаемых и соответствии с общим режимом налогообложения.

При этом следует иметь в виду, что на плательщиков единого

налога гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога

на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ

(далее— гл. 26.3 НК РФ) не возложена обязанность по ведению

учета доходов и расходов в отношении видов деятельности, переве-

денных на уплату единого налога.

В целях реализации гл. 26.3 НК РФ налогоплательщики, осу-

ществляющие одновременно виды предпринимательской деятель-

ности, облагаемые единым налогом, и виды предпринимательской

деятельности, подпадающие под действие общеустановленной сис-

темы налогообложения, производит распределение понесенных ими

в процессе осуществляемой предпринимательской деятельности

общехозяйственных, общепроизводственных расходов (общих рас-

ходов, связанных с производством и реализацией, общих внереа-

лизационных расходов), а также расходов на оплату труда, пропор-

ционально доле доходов, полученных от каждого вида осуществляе-

мой ими деятельности в общем объеме доходов, полученных от

всех видов деятельности.

Кроме того, следует иметь в виду, что к товарам, реализуемым

через розничную торговую сеть, относится также и продукция соб-

ственного производства.

Деятельность в сфере производства готовой продукции являет-

ся самостоятельным видом предпринимательской деятельности,

направленным на извлечение доходов от реализации изготовлен-

ной продукции как через розничную, так и через оптовую торговую

сеть.

При этом реализация продукции собственного производства

через розничную торговую сеть является одним из способов из-

влечения субъектами предпринимательской деятельности доходов

от осуществления деятельности в сфере производства готовой про-

дукции.

Учитывая то обстоятельство, что данный вид предприниматель-

ской деятельности не подпадает под действие гл. 26.3 НК РФ, до-

ходы, извлекаемые субъектами предпринимательской деятельнос-

ти от реализации продукции собственного производства через при-

надлежащие им (используемые ими) объекты организации торгов-