Дмитириева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации

Подождите немного. Документ загружается.

421

ли, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо

по их желанию в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2

«Упрощенная система налогообложения» НК РФ.

В случае, если субъекты предпринимательской деятельности,

осуществляющие деятельность в сфере производства продукции,

реализуют через принадлежащие им (используемые ими) объекты

организации торговли помимо продукции собственного производ-

ства и приобретенные товары, доходы, извлекаемые ими от реали-

зации приобретенных товаров, подлежат в установленном порядке

налогообложению единым налогом.

В этих целях данные налогоплательщики обязаны вести раз-

дельный учет доходов и расходов по каждому осуществляемому

ими виду предпринимательской деятельности.

Функциональное деление площади торгового зала для исчис-

ления единого налога в указанных случаях не производится.

С 1 января 2004 г. к розничной торговле, которая облагается

ЕНВД, относится продажа не только за наличный расчет, но и по

пластиковым картам.

Является плательщиком ЕНВД и фирма, продающая за налич-

ные или по карточкам минеральное сырье.

21.2. Понятия, используемые

при исчислении налога

Вмененный доход — потенциально возможный доход налого-

плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокуп-

ности факторов, непосредственно влияющих на получение указан-

ного дохода и используемый для расчета величины единого налога

по установленной ставке.

Базовая доходность — условная месячная доходность в стоимо-

стном выражении на ту или иную единицу физического показате-

ля, характеризующего определенный вид предпринимательской

деятельности в различных сопоставимых условиях, которая исполь-

зуется для расчета величины вмененного дохода.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэф-

фициенты, показывающие степень влияния того или иного факто-

ра на результат предпринимательской деятельности, осуществляе-

мой на основе свидетельства об уплате единого налога, а именно:

422

К1 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учи-

тывающий совокупность особенностей ведения предприниматель-

ской деятельности, в различных муниципальных образованиях, осо-

бенностей населенного пункта или места расположения, а также

места расположения внутри населенного пункта, определяется как

отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осу-

ществления деятельности налогоплательщиком к максимальной

кадастровой стоимости земли, установленной Государственным

земельным кадастром для данного вида деятельности. Порядок

доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимо-

сти земли устанавливается Правительством Российской Федерации;

К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учи-

тывающий совокупность прочих особенностей ведения предприни-

мательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ,

услуг), сезонность, время работы, величину доходов, площадь ин-

формационного поля световых и электронных табло, площадь ин-

формационного поля печатной и (или) полиграфической наружной

рекламы и иные особенности;

К3—коэффициент-дефлятор,

соответствующий индексу изме-

нения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Россий-

ской Федерации. Коэффициенты-дефляторы публикуются в поряд-

ке, установленном Правительством Российской Федерации.

Розничная торговля — торговля товарами и оказание услуг по-

купателям за наличный расчет. К данному виду предприниматель-

ской деятельности не относится реализация продуктов питания и

напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке

изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других

точках общественного питания.

Стационарная торговая сеть — торговая сеть, расположенная

в специально оборудованных, предназначенных для ведения тор-

говли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть

образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом

с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуни-

кациям. К данной категории торговых объектов относятся магази-

ны, павильоны и киоски.

Нестационарная торговая сеть — торговая сеть, функциони-

рующая на принципах развозной и разносной торговли, а также

иные объекты организации торговли, не относимые к стационар-

ной торговой сети.

423

Площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) —

площадь всех помещений и открытых площадок, используемых

налогоплательщиком для торговли или организации общественно-

го питания, определяемая на основе инвентаризационных и право-

устанавливающих документов.

Открытая площадка — специально оборудованное место, рас-

положенное на земельном участке, предназначенном для органи-

зации торговли или общественного питания.

Магазин — специально оборудованное стационарное здание (его

часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг по-

купателям и обеспеченное торговыми, подсобными, администра-

тивно-бытовыми помещениями, а также помещениями для при-

ема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Павильон — строение, имеющее торговый зал и помещение для

хранения товарного запаса, рассчитанное на одно или несколько

рабочих мест.

Киоск — строение, которое не имеет торгового зала и помеще-

ний для хранения товаров, рассчитанное на одно рабочее место про-

давца и на площади которого хранятся товарный запас.

Палатка — легко возводимая сборно-разборная конструкция,

оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала (зала обслужи-

вания посетителей) и помещений для хранения товаров, рассчитан-

ная на одно или несколько рабочих мест продавца, на площади ко-

торой размещен товарный запас на один день торговли.

Торговое место — место, используемое для совершения сде-

лок купли-продажи.

Бытовые услуги — платные услуги, оказываемые физическим

лицам,

классифицируемые.в

соответствии с Общероссийским клас-

сификатором услуг населению.

Под

развозной торговлей понимается розничная торговля, осу-

ществляемая вне стационарной розничной сети с использованием

специализированных или специально оборудованных для торговли

транспортных средств, а также мобильного оборудования, приме-

няемого только в комплекте с транспортным средством; а под раз-

носной торговлей — розничная торговля, осуществляемая вне ста-

ционарной розничной сети путем непосредственного контакта про-

давца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, на пред-

приятиях, транспорте или на улице.

К передвижным средствам развозной и разносной торговли

относятся торговые автоматы, автолавки, автомагазины, тележки,

лотки, корзины и иные специальные приспособления.

424

Согласно Постановлению Совета Министров Российской Феде-

рации от 23.10.1993 г. № 1090 «О правилах дорожного движения»,

под механическим транспортным средством понимается транспорт-

ное средство, кроме мопеда, приводимое в движение двигателем, а

под прицепом — транспортное средство, не оборудованное двига-

телем и предназначенное для движения в составе с механическим

транспортным средством.

Таким образом, при ведении налогоплательщиками розничной

торговли и оказании услуг покупателям через специализированные

или специально оборудованные для этих целей транспортные сред-

ства (автолавки, автомагазины, прицепы (тонеры)) осуществляемую

ими деятельность следует квалифицировать как предприниматель-

скую, в сфере розничной торговли через нестационарную торговую

сеть, функционирующую на принципах развозной торговли, а ис-

числение единого налога на вмененный доход осуществлять с ис-

пользованием физического показателя базовой доходности «торго-

вое место» и соответствующего данному виду предприниматель-

ской деятельности значения базовой доходности на единицу физи-

ческого показателя.

21.3. Объект налогообложения и налоговая

база

Объектом налогообложения для применения единого налога

признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога при-

знается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произве-

дение базовой доходности по определенному виду предпринима-

тельской деятельности и величины физического показателя, харак-

теризующего данный вид деятельности, а также значений коррек-

тирующих коэффициентов базовой доходности

Kl,

K2 и КЗ.

При исчислении налоговой базы используется следующая фор-

мула расчета:

ВД = [БД

•

(N1 + N2 + N3)

•

К1

•

К2

•

КЗ],

где ВД — величина вмененного дохода; БД — значение базо-

вой доходности в месяц по определенному виду предприниматель-

ской деятельности; N1, N2, N3 — физические показатели, характе-

ризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового

периода; Kl, K2, КЗ— корректирующие коэффициенты базовой

доходности.

В случае изменения в течение налогового периода величины

физического показателя налогоплательщик при исчислении нало-

говой базы учитывает такое изменение с начала того месяца, в ко-

тором это изменение имело место.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида

предпринимательской деятельности используются следующие фи-

зические показатели, характеризующие определенный вид предпри-

нимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (табл. 13).

Корректирующий коэффициент К1 определяется в зависимос-

ти от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государ-

ственного земельного кадастра) по месту осуществления предпри-

нимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается

по следующей формуле:

К1 = (1000 + К

оф

)/ (1000 +

ом

где К

оф

— кадастровая стоимость земли (на основании данных Го-

сударственного земельного кадастра) по месту осуществления пред-

принимательской деятельности налогоплательщиком; К

ом

— мак-

симальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Го-

сударственного земельного кадастра) для данного вида предприни-

мательской деятельности; 1000 — стоимостная оценка прочих фак-

торов, оказывающих влияние на величину базовой доходности,

приведенная к единице площади. Значения корректирующего ко-

эффициента К2 определяются субъектами Российской Федерации

на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01

до 1, а с 1 января 2005 г. от 0,005 до 1 включительно.

КЗ — коэффициент-дефлятор.

Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие

изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно

только с начала следующего налогового периода.

В случае, если в течение налогового периода у налогоплатель-

щика произошло изменение величины физического показателя,

налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учиты-

вает указанное изменение с начала того месяца, в котором произо-

шло изменение величины физического показателя.

При определении налоговой базы следует иметь в виду:

• при исчислении суммы единого налога на вмененный доход

налогоплательщиком, осуществляющим розничную торговлю

Физические показатели и базовая доходность

Таблица 13

Виды предпринимательской деятельности

Оказание бытовых услуг

Оказание ветеринарных услуг

Оказание услуг по ремонту, техническому обслу-

живанию и мойке автотранспортных средств

Розничная торговля, осуществляемая через объек-

ты стационарной торговой сети, имеющие торго-

вые залы

Розничная торговля, осуществляемая через объек-

ты стационарной торговой сети, не имеющие тор-

говых залов, и розничная торговля, осуществляе-

мая через объекты нестационарной торговой сети

Общественное питание

Физические показатели

Количество работников, включая

индивидуального предпринимателя

Количество работников, включая

индивидуального предпринимателя

Количество работников, включая

индивидуального предпринимателя

Площадь торгового зала (в кв. м)

Торговое место

Площадь зала обслуживания посети-

телей (в кв. м)

Базовая доход-

ность

в месяц, руб.

5000

8000

1200

6000

700

Базовая доход-

ность в месяц с

1 января 2005 г.,

руб.

7500

12 000

1800

9000

1000

Окончание табл. 13

Оказание автотранспортных услуг

Разносная торговля, осуществляемая индивиду-

альными предпринимателями (за исключением

торговли подакцизными товарами, лекарственны-

ми препаратами, изделиями из драгоценных кам-

ней, оружием и патронами к нему, меховыми из-

делиями и технически сложными товарами быто-

вого назначения)

Распространение и (или) размещение посредством

световых и электронных табло наружной рекламы

Оказание услуг по хранению автотранспортных

средств на платных стоянках

Распространение и (или) размещение печатной

и (или) полиграфической наружной рекламы

Количество автомобилей, используе-

мых для перевозок пассажиров и

грузов

Количество работников, включая

индивидуального предпринимателя

Площадь информационного поля

световых и электронных табло на-

ружной рекламы (в кв. м)

Площадь стоянки (в кв. м)

Площадь информационного поля

печатной и (или) полиграфической

наружной рекламы (в кв. м)

4000

3000

6000

4500

4000

3000

428

(оказание услуг общественного питания) через объект стацио-

нарной торговой сети (объект общественного питания), имею-

щий один торговый зал (зал обслуживания посетителей), долж-

на учитываться площадь всех помещений такого объекта (в том

числе и арендованных) и открытых площадок, используемых

налогоплательщиком для торговли или организации обществен-

ного питания.

В соответствии со ст. 346.29 Налогового кодекса при исчисле-

нии суммы единого налога на вмененный доход в отношении ука-

занного вида предпринимательской деятельности в качестве физи-

ческого показателя базовой доходности используется площадь тор-

гового зала в квадратных метрах (при использовании объектов ста-

ционарной торговой сети, имеющих торговые залы) или торговое

место (при использовании иных объектов организации розничной

торговли) или количество работников, включая индивидуального

предпринимателя (при осуществлении индивидуальными предпри-

нимателями разносной торговли);

• в целях исчисления единого налога на вмененный доход в от-

ношении результатов предпринимательской деятельности по

оказанию услуг общественного питания с применением физи-

ческого показателя базовой доходности — площадь зала обслу-

живания посетителей — к услугам общественного питания сле-

дует относить услуги питания ресторанов, кафе, столовых, за-

кусочных, баров и предприятий других типов, имеющих залы

обслуживания посетителей, а также услуги по организации до-

суга (музыкального обслуживания, проведения концертов, про-

грамм варьете и видеопрограмм, предоставления газет, журна-

лов, настольных игр, игровых автоматов, бильярда), оказывае-

мые предприятиями общественного питания в залах обслужи-

вания посетителей;

• под количеством работников в целях исчисления единого нало-

га на вмененный доход следует понимать среднесписочную

численность работающих (с учетом всех работников, в том чис-

ле работающих по совместительству) в тех сферах предприни-

мательской деятельности налогоплательщика, по которым уп-

лачивается единый налог на вмененный доход, определяемую

за налоговый период в порядке, установленном Инструкцией

по заполнению организациями сведений о численности работ-

ников и использовании рабочего времени в формах федераль-

ного государственного статистического наблюдения;

• при определении налогоплательщиком физического показате-

ля «количество работников, включая индивидуального предпри-

нимателя», среднесписочная (средняя) численность работников

административно-управленческого) персонала (руководителей,

работников финансовых, экономических, маркетинговых и иных

служб) и вспомогательного персонала (дворников, уборщиц, ох-

ранников, сторожей, водителей и т. п.), участвующих одновре-

менно в нескольких видах деятельности налогоплательщика,

распределяется пропорционально среднесписочной (средней)

численности работников, исчисленной налогоплательщиком за

налоговый период по каждому осуществляемому им виду дея-

тельности;

• под количеством эксплуатируемых транспортных средств сле-

дует понимать количество транспортных средств, находящих-

ся на балансе либо арендованных налогоплательщиком для

осуществления предпринимательской деятельности в сфере

оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и

грузов (с изм. и доп., утв. Приказом МНС РФ от 03.04.2003 г.

№БГ-3-22/164).

Для исчисления единого налога по результатам предпринима-

тельской деятельности, связанной с оказанием автотранспортных

услуг по перевозке пассажиров и грузов, налогоплательщиками,

осуществляющими данный вид предпринимателями деятельности,

включается в физический показатель базовой доходности только то

количество находящихся в эксплуатации транспортных средств, ко-

торое фактически используется ими в течение налогового периода

по единому налогу для перевозки пассажиров и грузов.

Транспортные средства (из числа эксплуатируемых), не задей-

ствованные налогоплательщиками по тем или иным объективным

причинам (нахождение в ремонте, прохождение технического ос-

мотра, отсутствие заказов и т. п.) в осуществляемой ими в течение

налогового периода (календарного месяца налогового периода) дея-

тельности, не учитываются при определении величины физическо-

го показателя базовой доходности, используемого в расчете нало-

говой базы по единому налогу.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осу-

ществлена соответствующая государственная регистрация налого-

плательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная

430__

_____

с месяца, следующего за месяцем указанной государственной реги-

страции.

В случае изменения в течение налогового периода количествен-

ных значений физического показателя, налогоплательщики при

исчислении налоговой базы учитывают такое изменение с начала

того месяца, в котором это изменение имело место.

Пример.

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предприни-

мательскую деятельность по оказанию услуг по ремонту, техничес-

кому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, с 1 января

2004 г. переведен на уплату единого налога. Базовая доходность по

осуществляемому им виду предпринимательской деятельности со-

ставляет 8000 руб. в месяц на одного работника.

В январе 2004 г. численность работников (включая индивидуаль-

ного предпринимателя) составила 3 человека, в феврале — 5 чело-

век, а в марте — 10. Значения корректирующих коэффициентов базо-

вой доходности:

Налоговая база по итогам налогового периода составит:

ВД = 114 206 руб. (8000 руб. (3 + 5 + 10) • 1,0 • 0,7 • 1,133).

Вновь зарегистрированные налогоплательщики исчисляют на-

логовую базу за налоговый период исходя из полных месяцев на-

логового периода, следующих за месяцем их государственной ре-

гистрации.

Пример.

Физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального

предпринимателя 25 января 2004 г. Вид предпринимательской дея-

тельности — оказание ветеринарных услуг. Данный вид деятельнос-

ти в соответствии с законом субъекта Российской Федерации подле-

жит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Базовая доходность по указанному виду предпринимательской де-

ятельности составляет 5000 руб. в месяц на одного работника.

В январе предприниматель не приступил к осуществлению указан-

ного вида предпринимательской деятельности. В феврале он осуще-