Харченко О.Н. Бухгалтерский учет. Модуль 1. Теория бухгалтерского учета. Пособие

Подождите немного. Документ загружается.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 5



Бухгалтерский учет. Модуль 1. Теория бухгалтерского учета. Пособие по самостоятельной работе

-121-

ков и в разное время, естественно, будут иметь совершенно разную оценку.

На Западе эту оценку по себестоимости называют оценкой по историческим

ценам. Если выбирается эта теория, то в балансе появляются псевдоактивы,

типа расходов будущих периодов. Но согласно данной теории это совершен-

но оправданные инвестиции, которые в предстоящее время принесут доход

(выгоды) предприятию.

Ясно, что содержание баланса в случае первой или второй теории будет

совершенно различно. Глубоко осознав это, можно сделать практически зна-

чимые выводы:

1) выбирая теорию бухгалтерского учета, бухгалтер предопределяет финан-

совое положение фирмы и ее финансовые результаты;

2) полученные значения финансовых результатов предопределяют величину

налоговых платежей, дивидендов и, что особенно важно, премий.

Если бы те, кто составляет нормативные документы, руководствова-

лись выбранной теорией, то нормативные документы не содержали бы про-

тиворечивых указаний. Но каждая официальная нормативная норма одним

участникам хозяйственных процессов выгодна, а другим – нет. Что-либо вы-

играть можно только за счет кого-то.

Финансовый результат зависит, прежде всего, от сроков, за которые он

исчисляется. Дело в том, что согласно принципу постоянно действующего

предприятия прибыль может быть оценена только за все время его работы.

Если речь идет о коротком промежутке времени, то по аналогии со схемой

партионного учета финансовый результат определить легко. В этом случае

понятна и увязка понесенных расходов с полученными доходами. Если купи-

ли партию товаров из 100 единиц по 10 руб. за единицу и продали ее (пар-

тию) за 1 200 руб., т. е. по 12 руб. за единицу, то прибыль будет равна 200 руб.

Возникает вопрос: если за весь первый отчетный период продали только 2

единицы, можно ли говорить о прибыли? Здравый смысл подсказывает: ко-

нечно, нет. А наука учит, что 4 руб. прибыли уже получены.

Дело в том, что теоретики бухгалтерского учета, формулируя принцип

постоянно действующего предприятия (п. 6 ПБУ 1/98), заимствовали первый

закон механики: всякое тело находится в состоянии равномерного прямоли-

нейного движения, пока и поскольку оно не будет принуждено изменить это

состояние. Применительно к данному случаю, если что-либо не случится,

предприятие будет работать вечно. Бухгалтеру необходимо теоретически вы-

брать моменты, за которые должны быть исчислены финансовые результаты.

Отнесет он расходы сентября к октябрю или декабря к январю – и вся карти-

на финансовых результатов будет другой. Практики это хорошо знают, толь-

ко часто задаются вопросом: а причем же тут теория? Они надеются или на

инструкцию, или на произвол.

Однако надеяться надо только на свои силы. В жизни встречается

слишком мало помощников. А помогают только знания, и прежде всего –

знание теории бухгалтерского учета.

Только теория, она же наука, может расширить кругозор бухгалтера

и дать ему новые силы. А это значит, что человек, утверждая нечто, дол-

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 5



Бухгалтерский учет. Модуль 1. Теория бухгалтерского учета. Пособие по самостоятельной работе

-122-

жен понимать степень достоверности того, что он говорит. Не случайно в

практике западных бухгалтеров и аудиторов действует знаменитое правило

true and faire view – правило достоверного и добросовестного взгляда. Дос-

товерность соотносится с гносеологией, а добросовестность – с профес-

сиональной этикой, ибо без нее невозможен поиск истины. Поэтому сейчас

нас прежде всего интересует достоверность, т. е. истинность или ложность

тех или иных утверждений. Такой подход, такая оценка означают микро-

научное исследование, которое должен проводить и часто вынужден про-

водить почти каждый бухгалтер. Делая это, бухгалтер занимается наукой.

Но чтобы оценить какое-либо утверждение как научное, необходимо при-

нять введенные знаменитым специалистом в области науковедения К.

Поппером (1902–1994) два критерия: верификация и фальсификация.

Верификация означает классический марксистский тезис: практика –

критерий истины. Если практика подтверждает теорию, то она верна. Одна-

ко опыт показывает, что ни одна теория не может объяснить все факты, ко-

торые она должна объяснить. Тут-то и возникает второй критерий: фальси-

фикация - выяснение фактов, которые не способна объяснить данная теория.

Так, существует несколько теорий, объясняющих двойную запись: теория

одного ряда счетов и теория двух рядов. Первая исходит из постулата Э. Де-

гранжа: «тот, кто дает, кредитуется, тот, кто получает, дебетуется». Дебет –

вход, кредит - выход. Действительно, поставщики поставили товары, т. е.

выдали, следовательно, счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

кредитуется, а если товары получили, тогда счет «Товары» дебетуется. Но

теория одного ряда счетов не может объяснить, скажем, такие записи, как

«оприходование излишков ценностей». В этом случае кредит получает, а де-

бет выдает. Присоединяют прибыль к капиталу: явно счет «Прибыли и

убытки» выдает, а счет «Нераспределенная прибыль» получает. Таким обра-

зом, для счетов, затрагивающих движение капитала, в ряде случаев теория Э.

Дегранжа не работает. Наоборот, теория двух рядов счетов И.Ф. Шера, кото-

рая делит все счета на активные и пассивные, хорошо объясняет эти факты,

но малоубедительна в объяснении записей по счетам расчетов. Счет «Расче-

ты с поставщиками и подрядчиками», с точки зрения теории двух рядов сче-

тов, «прыгающий»: он может быть как в активе, так и в пассиве. Если есть

предоплата, то у него дебетовое сальдо, если последующая оплата – креди-

товое.

Практическое значение фальсификации состоит в том, что она стиму-

лирует роль науки, что способствует ее развитию; показывает бухгалтеру ог-

раниченность его знаний, что позволяет ему более четко понимать суть прак-

тических проблем, с которыми приходится работать.

Эти подходы позволяют бухгалтеру по-новому взглянуть на свою рабо-

ту, увидеть в ней то, что он обычно не видит: глубинный экономический и

юридический смысл.

Итак, нет единой теории, их много; есть теории, которые хорошо

объясняют одни явления, другие теории объясняют то, что первые объ-

яснить не смогли.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 5



Бухгалтерский учет. Модуль 1. Теория бухгалтерского учета. Пособие по самостоятельной работе

-123-

Бухгалтерия: наука и практика

Многие практики думают, что, работая в строгом соответствии с нор-

мативными документами, делают все правильно. Действительно, в юридиче-

ском смысле это так. Однако нельзя путать требования нормативных доку-

ментов с теорией. Хотя нормативные документы готовятся, как правило, тео-

ретиками, но настоящая теория шире, существенно шире того, что в этих до-

кументах сказано.

Когда теоретик формирует некое абстрактное понятие, скажем, те же

товары, то сразу возникает новый пласт вопросов, стоящих перед думающим

бухгалтером: что же он учитывает – предметы или отношения, которые по

поводу этих вещей возникают? Ответ сложен и не может быть однозначным.

Это хорошо видно из следующего простого примера. Получена партия: 100

бутылок по 10 руб. за единицу. В пути в пределах норм естественной убыли

возникла недостача, были разбиты 2 бутылки. Спрашивается, на какую сум-

му следует дебетовать счет «Товары»?

Если трактовать этот счет как инвентарный и материально ответст-

венное лицо примет под отчет 98 бутылок, то дебетовать надо на 980

руб., а 20 руб. списать на счет «Издержки обращения» (современные

теоретики называют его «Расходы на продажу»). Но если рассматривать

этот счет как калькуляционный, дать ему экономическую трактовку, то,

конечно, дебетовать счет «Товары» необходимо на 1 000 руб. Таким об-

разом, возникает, как видно из этого маленького примера, вопрос ог-

ромной теоретической значимости: капитализировать или не капитали-

зировать возникшие расходы.

Согласно юридической трактовке надо всю возникшую недостачу спи-

сать в тот момент, когда она возникла, а материальную ответственность со-

трудника магазина отразить в реальном объеме. В соответствии с экономиче-

ской теорией материальная ответственность тут ни при чем. Это дело тех, кто

ведет управленческий учет; в финансовом учете необходимо отразить посту-

пившую партию товаров по их себестоимости (а эта партия обошлась фирме

в 1 000 руб.) и согласно принципу соответствия расходов тем доходам, кото-

рые будут получены от продажи. Так как вложения в капитал составили 1

000 руб., а не 980 руб., то 98 бутылок обошлись фирме в 1 000 руб. Отсюда

при продаже этих товаров необходимо списывать их не по 10 руб. за едини-

цу, а по новой себестоимости.

Кому-то пример может показаться незначительным, несущественным.

А что же делать практику?

В первом случае речь идет о том, чтобы понять идею капитализации. Ее

последовательное проведение бухгалтерами Роллс-Ройса разорило великую

фирму, которая все огромные расходы по НИР собирала на счете «Основное

производство». Следовательно, необходимо думать, выбирать ту теорию, кото-

рая отвечает интересам фирмы. Возможно, если бы бухгалтер в Роллс-Ройсе вы-

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 5



Бухгалтерский учет. Модуль 1. Теория бухгалтерского учета. Пособие по самостоятельной работе

-124-

брал юридический вариант, то и фирма, может быть, не разорилась. Многие

фирмы существовали бы до сих пор, если бы их собственники и бухгалтеры чет-

ко понимали, что часть как часть целого несравненно более значима, чем сама по

себе. Сальдо любого счета приобретает совершенно иную значимость в балансе,

оно наполняется часто совсем иным содержанием. Но, с точки зрения теории, это

не структурирование целого, а переход от теории Э. Дегранжа (изучение бухгал-

терии по схеме: документы – счета – баланс) к схеме И.Ф. Шера (баланс – счета –

документы). Это и был качественный скачок от рассмотрения и трактовки от-

дельно взятых фактов хозяйственной жизни к изучению сначала структуры фи-

нансового положения фирмы, а затем уже структуры самих фактов хозяйствен-

ной жизни.

Структура фактов и структура информационного пространства финансо-

вой отчетности подвижны, что часто не понимают представители бухгалтерской

профессии. Лучшим примером в этом отношении стал отказ от методологиче-

ского однообразия, которое господствовало в советском учете. Изменения озна-

меновались введением учетной политики, которая предполагает наличие офици-

ально признанных возможностей различного методологического отражения од-

них и тех же операций. Если эти возможности – а – представить в виде числите-

ля, а в виде знаменателя проставить число желаний администрации фирмы – b,

то в случае а, b администрация может считать свои цели удовлетворенными, в

противном случае желания тех, кто принимает решения, остаются неудовлетво-

ренными. Необходима систематическая деятельность по расширению случаев а.

Можно сказать, что а – это теория (счетоведение), а b – сама жизнь, практика

(счетоводство).

В теории бухгалтерского учета преследуют две цели: или объяснить учет-

ные процедуры, или понять их. Это не одно и то же. К сожалению, сейчас в выс-

шей школе преобладает первая цель, что оправдано необходимостью растолко-

вать начинающим бухгалтерам то, как работает учетный механизм. Почти вся

теория сводится в этом случае к тому, что счета бывают активные и пассивные,

что на практике факты хозяйственной жизни, по недоразумению некоторыми

именуемые фактами хозяйственной деятельности, оформляются первичными до-

кументами, инвентаризационными актами, а суммы, к ним относящиеся, кальку-

лируются. Вот и вся нынешняя теория. Этого достаточно, чтобы объяснить, но

чтобы понять бухгалтерский механизм, грандиозное создание наших предшест-

венников, надо иметь значительно больший методологический аппарат. В этом

случае современный бухгалтер должен осознать, какие исходные положения со-

ставитель нормативных документов или он сам, бухгалтер, формируя учетную

политику, принял.

Почему практики боятся теории?

Несмотря на большие возможности, которые открывает наука перед

бухгалтерами, многие практики, не без основания, сторонятся теории, хотя

теория идет впереди практики, формируя ее. Редкий бухгалтер скажет, что,

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 5



Бухгалтерский учет. Модуль 1. Теория бухгалтерского учета. Пособие по самостоятельной работе

-125-

составляя годовой отчет, он занимается научной работой. Но парадокс в том,

что если бы он, составляя этот отчет, осмысливал свою работу теоретически,

может быть, он с большим уважением относился к своей работе и испытывал

радость от ее выполнения.

Уважение позволило бы бухгалтеру понять, как все категории, с которыми

он работает, размыты: что такое товары, основные средства, расходы будущих

периодов и т. д. и т. п. Многие категории возникают и исчезают. Исчезли такие

важнейшие положения, как: малоценные и быстроизнашивающиеся предметы,

отвлеченные средства, устойчивые пассивы и др. Данный пример – свидетельст-

во того, как одни теоретические положения заменяются другими. А ведь это не-

посредственно связано с практикой. Были замечательные методологические ин-

струменты, и вот они исчезли. Может, это произошло вследствие того, что у тео-

рии (счетоведения) и у практики (счетоводства) разные критерии: в первом слу-

чае важна истина, во втором – выгода. От истины можно, а иногда и нужно от-

клоняться, но не зная, от чего отклоняешься, нельзя и отклониться. В жизни об-

щества есть одно вожделенное слово – прибыль. Это практическое понятие на

самом деле возникло как теоретическая проекция на реальную жизнь. В самой

жизни можно исчислить прибыль только, как это уже отмечалось, после закры-

тия фирмы. Но нужно исчислять прибыль по периодам, т. е. прерывностью раз-

рушать непрерывность: каждая промежуточная прибыль – плод теоретических

ухищрений, условностей. Это самая размытая величина в бухгалтерском учете.

На примере прибыли видно значение бухгалтерского языка: прибыль в эко-

номической науке и счетоведении – это совсем не та прибыль, с которой сталкива-

ется бухгалтер и пользователи его отчетности в счетоводстве. Но язык науки более

развит, более совершенен, чем язык практики, поэтому теоретик может объяснить,

что такое прибыль, а практик может сказать, что прибыль – это кредитовое сальдо

счета 99 «Прибыли и убытки». А как только он начнет объяснять величину при-

были, так в той или иной степени он станет теоретиком. Точно так же на языке

двойной бухгалтерии можно объяснить бухгалтерию простую, но с помощью язы-

ка простой бухгалтерии нельзя объяснить содержание бухгалтерии двойной.

Бухгалтерский учет, безусловно, наука. Это легко подтвердить житей-

ской ситуацией. У вас есть деньги. Вы купили пальто. Близкие вас ругают за

бессмысленные траты, ибо у вас уже есть хорошее пальто. Но вы отвечаете,

если вы понимающий бухгалтер-теоретик, что расходов не было, а произош-

ло только изменение структуры актива баланса: были деньги – стало основ-

ное средство (пальто). Без большой теории неспециалист этого понять не

может. А бухгалтер, благодаря знанию теории бухгалтерского учета, может

понять очень легко.

ПРИЛОЖЕНИЯ



Бухгалтерский учет. Модуль 1. Теория бухгалтерского учета. Пособие по самостоятельной работе

-126-

В.Ф. Палий

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Состояние теории бухгалтерского учета в настоящее время вызыва-

ет растущее неудовлетворение как ученых, так и практиков. Основные

теоретические положения бухгалтерского учета сконцентрированы в

учебном курсе «Теория бухгалтерского учета», который был сформиро-

ван в тридцатые годы прошлого столетия. Его содержание отвечало инду-

стриальной фазе развития народного хозяйства, в которую активно всту-

пал Советский Союз.

В настоящее время мировая экономика постепенно трансформирует-

ся в постиндустриальную фазу, которую также называют «информацион-

ной экономикой». Возникает необходимость трансформирования бухгал-

терского учета, отражающего экономические процессы и отношения. Ме-

жду тем теория бухгалтерского учета отстает от объективно возникших на

практике проблем; по содержанию она мало отличается от сформирован-

ной в тридцатые годы и отражает практику бухгалтерского учета, пригод-

ную для индустриального общества, хорошо обслуживавшую плановую

централизованно управляемую экономику. В системе применяемого на

практике бухгалтерского учета нарастает энтропия, ведущая к его сущест-

венному отставанию от потребностей экономики и часто приводящая к

весьма негативным последствиям.

Преподаваемая теория бухгалтерского учета преимущественно объяс-

няет технику учета: двойную запись на счетах, документацию, инвентариза-

цию, формы учета и т. п. Сущность и содержание бухгалтерского учета поч-

ти не рассматриваются, не говоря уже о том, что сама эта сущностная харак-

теристика бухгалтерского учета устарела, так как не соответствует новым ус-

ловиям и потребностям постиндустриальной экономики в ее глобализацион-

ном варианте. Сущность и содержание бухгалтерского учета постиндустри-

ального общества предстоит исследовать с тем, чтобы получить возможность

изменить вектор дальнейшего развития его практики, открыть пути к подав-

лению энтропии, т. е. показателя нарастающего беспорядка в системе бухгал-

терского учета, привести эту практику в соответствие с объективными усло-

виями развития экономики.

Не следует забывать, что двойной бухгалтерский учет возник из объек-

тивных потребностей капитализма, сначала торгового, затем промышленного.

Выдающиеся исследователи капитализма XIX в. К. Маркс и М. Вебер, каждый

с разных идеологических позиций, пришли к однозначному выводу: развитие

капитализма невозможно представить без адекватного ему бухгалтерского уче-

та.

Палий В.Ф. Актуальные вопросы теории бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 2005. № 3 (февр.).

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 6



Бухгалтерский учет. Модуль 1. Теория бухгалтерского учета. Пособие по самостоятельной работе

-127-

В настоящее время наблюдается определенный отход от понимания

объективных основ бухгалтерского учета, склонность к идеализму, что не

способствует развитию теории бухгалтерского учета через понимание объек-

тивных потребностей современной экономики. Появились даже суждения о

существовании бухгалтерского учета в течение нескольких тысячелетий. Иг-

норируется факт возникновения так называемой «двойной бухгалтерии» в

период раннего капитализма (XIII в. н.э.) в итальянских торговых городах,

когда в структуру счетов были подставлены «условные» счета капитала, а за-

тем и прибыли, связавшие ее двойной записью в единую балансируемую сис-

тему. Именно балансируемая взаимосвязь счетов отличает современный бух-

галтерский учет от всех ранее существовавших форм протоучета хозяйствен-

ной деятельности.

Объективная характеристика постиндустриальной экономики состоит в

том, что это высшая, наиболее развитая форма финансового капитализма, от-

личающаяся снижением удельного веса индустриального производства, гло-

бализацией экономики, высочайшей мобильностью товаров, капиталов и ра-

бочей силы, существенным ростом удельного веса интеллектуального труда,

информационных технологий, быстрой сменой технико-технологических ус-

ловий производства, распространением все более прогрессивных новейших

технологий и товаров, произведенных на их основе. Основным критерием

успешной работы компаний стала ее биржевая капитализация, потеснившая

такие традиционные показатели, как прибыль и рентабельность.

Изменились технические возможности бухгалтерского учета: компью-

терные технологии заменили традиционную технику бухгалтерской регист-

рации и сверки записей, мгновенная передача деловой информации в любую

точку планеты необычайно ускорила и упростила банковские и биржевые

операции, любые другие деловые сделки, темп отражения информации в бух-

галтерском учете и даже частично содержание такой информации.

Вместе с тем в начале нынешнего века отчетливо проявился кризис

бухгалтерского учета, связанный с фальсификацией публичной финансовой

отчетности, приведшей к краху нескольких крупнейших публичных компа-

ний, в результате которого свои капиталы потеряли несколько миллионов ак-

ционеров. Выявилась нездоровая тенденция крупных компаний к повыше-

нию их биржевой капитализации, необоснованной выплате повышенных ди-

видендов, завышению чистой прибыли. Правила бухгалтерского учета, в том

числе МСФО и ГААП США, предполагают осмотрительное отношение к

прибыли, направленное на исключение ее необоснованного завышения. На

практике проявляется совсем другая тенденция, ее причины пока не исследо-

вались в теории бухгалтерского учета. Существуют также другие проблемы,

требующие исследования и обобщения.

Элементы финансовой отчетности: активы, обязательства, капитал, до-

ходы, расходы – требуют рассмотрения как теоретических, так и прикладных

категорий бухгалтерского учета. Выдающиеся российские бухгалтеры Н.А.

Блатов, А.М. Галаган, А.П. Рудановский и др. вплоть до конца 20-х годов

прошлого века много внимания уделяли активу и пассиву баланса, сформи-

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 6



Бухгалтерский учет. Модуль 1. Теория бухгалтерского учета. Пособие по самостоятельной работе

-128-

ровали их экономически обоснованные характеристики. В начале 30-х годов

была официально выдвинута статистическая характеристика актива и пасси-

ва как группировки хозяйственных средств по их размещению, с одной сто-

роны, и по источникам поступления, с другой. Данная трактовка прочно

обосновалась в теории бухгалтерского учета, с некоторыми незначительными

уточнениями она применяется до сих пор. Хотя категорию «источники

средств» ввел еще Н.С. Лунский задолго до революции, такая трактовка ак-

тива и пассива совершенно не вписывается в понятия рыночной экономики.

С точки зрения рынка, актив – это то, чем владеет конкретное хозяйст-

во, это его потенциал для достижения поставленных целей, для извлечения

прибыли. Пассив отражает собственность: в чьей конкретно собственности

находится имущество, которым владеет данное хозяйство. Указанные здесь

определения не исчерпывают сложные, неоднозначные понятия актива и пас-

сива, но устоявшееся у нас отождествление актива с имуществом хозяйства

устарело и не соответствует современному пониманию данной категории.

Следует, наконец, разобраться с такой сложной учетной категорией,

как капитал, исследовать его разнообразные формы, определить понятия до-

ходов и расходов, выявить различия между «расходами» и «затратами», меж-

ду денежным наполнением доходов и расходов и их количественным выра-

жением в бухгалтерском учете. Без всестороннего осмысления элементов

финансовой отчетности нельзя надеяться на составление прозрачной и дос-

товерной публичной финансовой отчетности.

Финансовый учет и публичная бухгалтерская отчетность заслуживают

дальнейших теоретических изысканий, поскольку именно в этом звене на-

блюдаются искажения и фальсификация бухгалтерской информации. Про-

должаются дискуссии о возможности размежевания финансового и управ-

ленческого учета в рамках общей системы бухгалтерского учета компании

или единичного предприятия.

Прежде всего поставим вопрос о цели бухгалтерского учета. Она не яв-

ляется однозначной, хотя некоторые специалисты отмечают, что бухгалтер-

ский учет не имеет цели, он только решает объективно поставленные задачи.

К целям, или задачам, бухгалтерского учета, как правило, относят: обеспече-

ние сохранности имущества собственников, учет финансового состояния и

финансовых результатов хозяйства, формирование информации для приня-

тия управленческих решений. Важной является именно последняя, так как

бухгалтерский учет – это система, генерирующая информацию о финансово-

хозяйственной деятельности. В период раннего капитализма бухгалтерский

учет генерировал информацию только для управления единичным хозяйст-

вом. С развитием финансового капитала и фондового рынка появилась пуб-

личная отчетность, а в бухгалтерском учете постепенно выделились два раз-

дела: финансовый учет и управленческий учет. Такому разделению предше-

ствовало появление синтетического и аналитического учета, причем синте-

тические счета использовались преимущественно для бухгалтерской отчет-

ности, с помощью аналитических формировалась детализированная инфор-

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 6



Бухгалтерский учет. Модуль 1. Теория бухгалтерского учета. Пособие по самостоятельной работе

-129-

мация в интересах конкретного управления хозяйственными операциями и

подразделениями хозяйства.

Единый бухгалтерский учет был характерен для планового социали-

стического хозяйства при господстве единой государственной собственности

на средства производства в народном хозяйстве, за исключением потреби-

тельской и сельскохозяйственной кооперации, также состоявшей под тоталь-

ным государственным контролем. В условиях современного постиндустри-

ального рыночного хозяйства единый бухгалтерский учет является анахро-

низмом, так как различные его отделы поставляют информацию для разных

областей управления: финансовый учет – преимущественно для внешних

пользователей; управленческий – для внутренних, управляющих оператив-

ной, хозяйственной деятельностью.

Финансовый учет и управленческий учет отличаются отношением к

достоверности формируемой информации и влиянием на нее управляющих

конкретного хозяйства (компании). Финансовый учет формирует информа-

цию для составления публичной финансовой отчетности, которая предназна-

чена для различных публичных пользователей: акционеров, инвесторов, де-

ловых партнеров, профсоюзов, которые сами по себе не могут влиять на со-

держание, а тем более на достоверность информации, представленной им в

виде публичной финансовой отчетности. Поэтому финансовый учет подвер-

гается государственному нормативному регулированию, основан на обще-

признанных стандартах учета и отчетности в интересах защиты информаци-

онных интересов всех пользователей публичной финансовой отчетности.

Управленческий учет задается и организуется непосредственно управляю-

щим персоналом, который определяет также степень достоверности и опера-

тивности создаваемой информации, ее содержание и детализацию. Управ-

ленческий учет не требует государственного регулирования, его содержание,

методы, организация зависят от пожеланий внутрифирменного линейного и

высшего управленческого персонала.

Финансовый учет формирует публичную отчетность, управленческий

учет нацелен на отражение кругооборота средств в процессе хозяйственной

деятельности. Отсюда различное отношение к счетам, на которых отражается

информация в каждом из этих отделов бухгалтерского учета. Например,

структура действующего Плана счетов бухгалтерского учета построена для

отражения кругооборота средств единичного хозяйства, что более соответст-

вует требованиям управленческого учета, в задачи которого входит создание

детальной информации о состоянии и движении средств и обязательств на

каждой стадии их кругооборота. В такой структуре счетов они оторваны от

структуры публичной отчетности.

Предано забвению давно сформулированное правило: каждой статье

баланса и отчета о прибылях и убытках должен соответствовать свой счет.

Синтетические счета, необходимые для составления отчетности, обременены

несметным количеством аналитических счетов для получения информации в

интересах внутрифирменного управления. Данный подход к получению ин-

формации на счетах отражается на прозрачности публичной отчетности, об-

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 6



Бухгалтерский учет. Модуль 1. Теория бухгалтерского учета. Пособие по самостоятельной работе

-130-

легчает ее преднамеренные искажения и вызывает сомнения в ее достоверно-

сти у пользователей отчетной информации. Не всегда можно получить и всю

необходимую аналитическую информацию для внутрифирменного управле-

ния. Как видим, возникает еще один весомый аргумент в пользу разделения

единого бухгалтерского учета, по крайней мере, на два раздела.

План счетов финансового учета должен состоять из пяти или шести

групп (классов) счетов, которые позволят непосредственно учитывать эле-

менты финансовой отчетности, это:

1. Активы.

2. Капитал.

3. Обязательства.

4. Доходы.

5. Расходы.

6. Финансовые результаты.

В каждой группе объединяются синтетические счета строго в соот-

ветствии со статьями публичной финансовой отчетности. Число детали-

зирующих счетов следует ограничить в соответствии с дополнительной

информацией для обязательного раскрытия согласно МСФО. Часть не-

обходимой информации можно получить из аналитического управленче-

ского учета.

Оценка активов и пассивов является важнейшим методическим

приемом, обеспечивающим достоверность информации бухгалтерского

учета. В теории учета следует продолжить исследование различных мето-

дов оценки активов и обязательств, вычленить инфляционную составляю-

щую, калькуляцию и амортизацию, оптимальные подходы к переоценке и

отнесению возникшей разницы на финансовые результаты и на капитал

организации. Калькуляция, множественность оценки и трансфертных цен

характерны для управленческого учета. Для финансового учета важнее

рыночные оценки для активов, дисконтированные – для обязательств.

Нужно признать, что методика амортизации вообще выпала из объектов

исследования теории бухгалтерского учета. Не до конца выявлены эконо-

мическая и финансовая природа амортизации, методика учета амортизаци-

онного фонда, техника расчетов и многое другое.

Целесообразно отказаться от таких методов оценки признаваемых

расходов в финансовом учете, как ЛИФО, средняя взвешенная, амортиза-

ционные отчисления, и заменить их сальдовым методом учета и оценки ак-

тивов: все поступления активов оцениваются по покупным ценам, а пере-

ходящие остатки – по действующим на конец отчетного периода рыноч-

ным ценам. Сумма возникшей разницы признается расходом отчетного пе-

риода. Таким образом, будут учтены изменения рыночных цен, не потре-

буется количественного учета активов в отдельной системе финансового

учета, как совершенно не свойственной ему методики. Кроме того, это по-

зволит избежать ошибок в расчетах и сократить преднамеренные искаже-

ния, непосредственно влияющие на величину финансового результата.