Кочинев Ю.Ю. Аудит

Подождите немного. Документ загружается.

Для производства ревизии приказом руководителя должна быть назначена

комиссия, которая производит пересчет денежной наличности и денежных

документов, находящихся в кассе, и сверяет результат с данными учета по

кассовой книге.

Недостача по кассе должна быть взыскана с кассира (с виновного лица),

излишек кассы должен быть зачислен в доход организации.

Источники информации: акты инвентаризации наличия денежных средств

(форма ИНВ-15).

Аудиторские процедуры: просмотр документов, опрос, проверка

соблюдения установленных на предприятии правил.

Характерное нарушение: непроведение ревизий кассы.

5.9. Проверка операций по расчетным счетам

Законодательные и нормативные акты:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ;

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н);

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина

РФ от 31.10.2000 г. № 94н);

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых

обязательств (Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49);

• О безналичных расчетах в РФ (Положение ЦБ РФ от 12.04.2001 г.

№ 2-П).

К задачам проверки операций по расчетным счетам относится

необходимость удостоверения:

• в полноте выписок банка, первичных денежно-расчетных и платежных

документов, надлежащем их оформлении, соответствии друг другу;

• в наличии разрешительных подписей руководства на оплату платежных

документов;

• в правильности отражения в учете и бухгалтерской отчетности операций

по расчетным счетам;

• в наличии письменного уведомления налогового органа об открытии и

закрытии банковских счетов в 7-дневный срок.

Полнота выписок банка, денежно-расчетных и платежных

документов, надлежащее их оформление, соответствие друг другу. Для

отражения в учете операций данного сегмента в организации должны быть

представлены выписки банков, в которых у организации открыты счета,

денежно-расчетные документы (платежные поручения, платежные требования,

инкассовые поручения, иные денежно-расчетные документы с отметкой банка),

платежные документы (счета от поставщиков на оплату, счета-фактуры).

Выписки банков должны присутствовать за каждый день, в котором

производились операции по расчетному счету, денежно-расчетные и платежные

документы – по каждой операции.

Платежные документы (счета, счета-фактуры) должны быть надлежащим

образом оформлены, данные в них (плательщик, поставщик, содержание

операции, сумма) должны соответствовать данным, указанным в

денежно-расчетном документе (платежном поручении).

Источники информации:

• банковские выписки с расчетного счета;

• денежно-расчетные документы (платежные поручения, инкассовые

поручения, объявления на взнос наличными др.);

• платежные документы (счета, счета-фактуры).

Характерные ошибки и нарушения:

• отсутствие выписок банка, денежно-расчетных документов, платежных

документов;

• осуществление денежно-расчетных операций по платежным документам,

оформленным с нарушением установленного порядка (оплата счета-фактуры

несоответствующей формы, оплата счета, выписанного на другое лицо, оплата

счета, выписанного с арифметическими ошибками, и др.);

• оформление денежно-расчетных документов (платежных поручений) с

текстом, не соответствующим тексту платежных документов.

Наличие разрешительных подписей руководства на оплату

платежных документов. Разрешительные подписи руководства в документах

на оплату (счетах, счетах-фактурах) являются одним из элементов системы

внутреннего контроля в организации. Поэтому в ходе решения данной задачи

аудитор может проверить оценку системы внутреннего контроля, полученную в

ходе планирования.

Источники информации: платежные документы, аудиторские процедуры:

просмотр документов, опрос.

Типичная ошибка: отсутствие разрешительных подписей руководства на

оплату.

Правильность отражения в учете и бухгалтерской отчетности

операций по расчетным счетам. Поступление и списание денежных средств с

расчетных счетов организации должно отражаться дебетовыми и кредитовыми

оборотами на счете 51. Аналитический учет должен вестись по каждому

расчетному счету.

Источники информации:

• карточка, ведомости аналитического учета, оборотно-сальдовая

ведомость по счету 51 «Расчетные счета»;

• бухгалтерская отчетность.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов.

Наличие письменного уведомления налогового органа об открытии и

закрытии банковских счетов в 7-дневный срок. Об открытии или закрытии

банковских счетов организации обязаны уведомлять налоговый орган в

7-дневный срок. Аудитор должен проверить факт такого уведомления.

Источники информации:

• копии уведомлений;

• договоры банковских счетов.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов,

опрос, подтверждение.

5.10. Проверка операций в иностранной валюте

Законодательные и нормативные акты:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г.

№ 129-ФЗ;

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н);

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина

РФ от 31.10.2000 г. № 94н);

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых

обязательств (Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49);

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,

стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (Приказ

Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 154н);

• Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле»

от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ;

• Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем

валютном рынке Российской Федерации (Инструкция ЦБ РФ от 30.03.2004 г.

№ 111-И);

• О порядке резервирования и возврата суммы резервирования при

осуществлении валютных операций (Инструкция ЦБ РФ от 01.06.2004 г.

№ 114-И);

• О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным

банкам документов и информации при осуществлении валютных операций,

порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления

паспортов сделок (Инструкция ЦБ РФ от 15.06.2004 г. № 117-И);

• О порядке представления резидентами уполномоченным банкам

подтверждающих документов и информации, связанных с проведением

валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и

осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных

операций (Положение ЦБ РФ от 01.06.2004 г. № 258-П);

• Об открытии резидентами, являющимися физическими лицами –

индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами, счетов

(вкладов) в банках за пределами территории Российской Федерации (Указание

ЦБ РФ от 04.05.2005 г. № 1574-У);

• Правила представления резидентами и нерезидентами подтверждающих

документов и информации при осуществлении валютных операций агентам

валютного контроля, кроме уполномоченных банков (Постановление

Правительства РФ от 17.02.2007 г. № 98);

• Правила представления резидентами налоговым органам отчетов о

движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории

Российской Федерации (Постановление Правительства РФ от 28.12.2005 г.

№ 819);

• Форма уведомления об открытии (закрытии) счетов и о наличии счетов за

пределами территории Российской Федерации (Приказ ФНС РФ от 10.08.2006

г. № САЭ-3-09/518).

При проверке валютных операций аудитору необходимо удостовериться:

• в соответствии совершенных валютных операций порядку,

установленному действующими законодательными и нормативными актами

Российской Федерации, наличии соответствующих разрешений ЦБ РФ;

• в правильности определения дат совершения операций в иностранной

валюте, точности пересчета активов и обязательств, выраженных в

иностранной валюте, в рубли;

• в правильности отражения в учете курсовых разниц;

• в полноте и правильности формирования и раскрытия информации об

операциях в иностранной валюте в бухгалтерской отчетности.

Соответствие совершенных валютных операций порядку,

установленному действующими законодательными и нормативными

актами Российской Федерации, наличие соответствующих разрешений ЦБ

РФ. Законом РФ «О валютном регулировании и валютном контроле»

определены следующие основные принципы осуществления валютных

операций

в Российской Федерации.

Без ограничений могут осуществляться валютные операции между

резидентами и нерезидентами.

Валютные операции между резидентами запрещены, за исключением:

• операций по посредническим договорам;

• операций по договорам экспедиции, фрахта, перевозки экспортных,

импортных или транзитных грузов;

• операций по уплате налогов, сборов, обязательных платежей;

• операций по расчетам с работниками, направляемыми в служебные

командировки за пределы РФ;

• некоторых других операций.

Без ограничений осуществляются между резидентами и уполномоченными

банками валютные операции, относящиеся в установленном порядке к

банковским операциям.

Купля-продажа иностранной валюты в РФ может производиться только

через уполномоченные банки в порядке, установленном ЦБ РФ.

Резиденты вправе без ограничений открывать счета в иностранной валюте

за границей в странах – членах Организации экономического сотрудничества и

развития или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег

(ОЭСР или ФАТФ). Об открытии такого счета резидент должен уведомить свой

налоговый орган и представлять в него отчеты о движении средств с

подтверждающими банковскими документами.

Напомним, что к валютным операциям относятся переход от резидента к резиденту валютных ценностей,

переход от резидента к нерезиденту (или наоборот) валютных ценностей или валюты РФ, ввоз-вывоз в РФ (из

РФ) валютных ценностей, валюты РФ, ценных бумаг, международные переводы.

При осуществлении валютных операций резиденты обязаны предоставлять

в уполномоченный банк соответствующую информацию и в установленных

случаях оформлять паспорта сделок, а также представлять подтверждающие

документы и информацию другим агентам валютного контроля.

При осуществлении внешнеторговой деятельности резиденты обязаны в

сроки, установленные контрактами, обеспечить полное получение от

нерезидентов на свои банковские счета причитающейся валютной выручки.

Расчеты между юридическими лицами-резидентами и физическими

лицами-нерезидентами в валюте Российской Федерации должны

осуществляться только с использованием банковских счетов в уполномоченных

банках. Исключение при этом могут составлять только расчеты в наличных

рублях по договорам розничной купли-продажи товаров, при предоставлении

бытовых услуг (гостиничных, общественного питания и т. д.) и в некоторых

других случаях. Из этого следует, что выплата заработной платы в наличной

валюте Российской Федерации юридическим лицом-резидентом физическому

лицу-нерезиденту является запрещенной операцией (напомним, что

иностранный гражданин является резидентом, если он постоянно проживает в

РФ на основании вида на жительство).

Аудитор должен убедиться в том, что валютные операции совершены в

соответствии с Законом № 173-ФЗ и нормативными актами ЦБ РФ.

Источники информации:

• контракты с нерезидентами;

• акты выполненных работ, счета (инвойсы), международные накладные;

• грузовые таможенные декларации;

• карточки и анализ счетов активов и обязательств в иностранной валюте.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов,

опрос, подтверждение.

Характерные нарушения порядка осуществления валютных операций:

• непредставление в уполномоченный банк информации о валютных

операциях;

• осуществление наличных рублевых расчетов с нерезидентом;

• открытие резидентом валютного счета за пределами РФ в стране, не

являющейся членом ОЭСР или ФАТФ, без разрешения ЦБ РФ.

Правильность определения дат совершения операций в иностранной

валюте, точность пересчета активов и обязательств, выраженных в

иностранной валюте, в рубли. Стоимость активов и обязательств, выраженная

в иностранной валюте, для отражения в учете должна быть пересчитана в рубли

по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции

в иностранной валюте.

Датой совершения операции в иностранной валюте для отдельных

операций при этом считается:

• для банковских операций с валютой – дата зачисления денежных средств

на валютный счет организации или списания их с валютного счета (дата,

указанная в выписке банка);

• для кассовых операций с валютой – дата поступления наличной валюты в

кассу организации или выдачи ее из кассы (дата, указанная в кассовом ордере);

• доходы в валюте – дата признания доходов;

• расходы в валюте – дата признания расходов;

• импорт материально-производственных запасов – дата признания

расходов по их приобретению;

• импорт услуги – дата признания расходов по услуге;

• вложения во внеоборотные активы – дата признания затрат,

формирующих стоимость внеоборотных активов;

• списание задолженности в иностранной валюте с подотчетного лица –

дата утверждения авансового отчета.

Источники информации:

• карточки и ведомости аналитического учета счетов активов и

обязательств в иностранной валюте;

• первичные документы по счетам активов и обязательств в иностранной

валюте;

• расчеты бухгалтерии;

• контракты с нерезидентами.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов,

пересчет, опрос.

Характерная ошибка: неправильное определение даты совершения

операции в иностранной валюте.

Правильность отражения в учете курсовых разниц. Курсовые разницы

(разницы в рублевой оценке активов и обязательств, возникающие вследствие

изменения курса Центрального банка РФ) в бухгалтерском учете могут

возникать на счетах денежных средств (50, 52, 55, 57, 58), средств в расчетах

(60, 62, 66, 67, 71, 75, 76), за исключением полученных и выданных авансов.

Пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости,

отраженной на указанных выше счетах, должен осуществляться на дату

совершения операции в иностранной валюте и на последнюю дату отчетного

периода. Соответственно курсовые разницы на этих счетах также должны быть

отражены в учете на дату совершения операции и отчетную дату.

Исключение составляют счета 50 и 52, на которых пересчет в рубли и

отражение курсовой разницы могут производиться при каждом изменении

курса Центрального банка РФ. Курсовые разницы, возникающие на всех

указанных выше счетах (кроме 75), подлежат включению в прочие доходы или

расходы организации.

Курсовая разница, возникающая на счете 75 (разница, связанная с

формированием уставного или складочного капитала), подлежит отнесению на

добавочный капитал

Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном

порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или

задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях

по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса,

В налоговом учете курсовые разницы без исключения зачисляются во внереализационные доходы или

расходы.

задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток,

предварительную оплату).

Доходы организации при условии получения аванса, задатка,

предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в

оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств

полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся

на аванс, задаток, предварительную оплату).

Источники информации и рекомендуемые аудиторские процедуры – те же,

что и в предыдущей задаче.

Характерная ошибка: неотражение в учете курсовых разниц (чаще всего на

счетах средств в расчетах) на отчетную дату.

Полнота и правильность формирования и раскрытия информации об

операциях в иностранной валюте в бухгалтерской отчетности.

При отражении операций в иностранной валюте записи на счетах

бухгалтерского учета должны производиться:

• на счетах активов и обязательств, стоимость которых выражена в

иностранной валюте и на которых возникает курсовая разница (50, 52, 55, 57,

58, 60, 62, 66, 67, 71, 75, 76, 86), – в рублях и одновременно в иностранной

валюте (валюте расчетов и платежей);

• на счетах прочих активов, стоимость которых выражена в иностранной

валюте, – в рублях.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в рублях (кроме случаев

ведения деятельности за пределами Российской Федерации, когда отчетность

по требованию страны пребывания должна быть составлена и в иностранной

валюте).

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию величина курсовых

разниц, отнесенных на прочие доходы и расходы, величина курсовых разниц,

отнесенных на добавочный капитал, курс Центрального банка РФ на дату

составления отчетности.