Кочинев Ю.Ю. Аудит

Подождите немного. Документ загружается.

Обоснованность отнесения затрат к расходам будущих периодов.

Произведенные организацией расходы подлежат отражению в составе расходов

будущих периодов (счет 97), если они связаны с получением доходов в

будущих отчетных периодах. Например, организацией признан расход на

рекламу продукции, которая начнет выпускаться в следующих периодах. Это

расход будущих периодов. Списание расходов будущих периодов на счета

обычных расходов (20, 23, 25, 26, 44) должно осуществляться в течение срока,

включающего периоды, к которым относятся указанные расходы, отраженные

на счете 97.

Источники информации:

• карточка и ведомость аналитического учета по счету 97 «Расходы

будущих периодов»;

• первичные и системные документы, подтверждающие временную

определенность данных расходов.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов,

опрос.

Характерные ошибки:

• отражение расходов будущих периодов в составе текущих (например,

организация заключила договор страхования имущества на два года, а

страховую премию, выплаченную полностью при заключении договора, сразу

же включила в текущие расходы);

• отражение в составе расходов будущих периодов авансов выданных

(например, организация выплатила аванс рекламной фирме, которая будет

рекламировать продукцию организации, и включила эту сумму в состав

расходов будущих периодов. Это аванс, а согласно ПБУ 10/99 авансы

выданные не признаются расходами).

Обоснованность и правильность образования резервов предстоящих

расходов и их списания. В целях соблюдения принципа соответствия доходов

и расходов (принцип, установленный ПБУ 10/99) организация может создавать

резервы предстоящих расходов, обеспечивающие равномерность их

формирования, в частности такие, как:

• резерв предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное

страхование);

• резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год;

• резерв в связи с сезонным характером производства;

• резерв на ремонт основных средств;

• резерв предстоящих расходов на осуществление природоохранных

мероприятий;

• резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Создание резервов должно быть предусмотрено учетной политикой

организации. Резервы образуются на счете 96 в суммах, исчисленных

организацией путем расчета величины расходов, подлежащих резервированию.

Образованные резервы на конец года должны инвентаризоваться и при

необходимости корректироваться.

Источники информации:

• карточка и ведомость аналитического учета по счету 96 «Резервы

предстоящих расходов»;

• расчеты бухгалтерии;

• сметы расходов, иные системные документы, обосновывающие сумму

формируемых резервов.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов,

опрос, пересчет расчетов бухгалтерии.

Ведение аналитического учета расходов. Аналитический учет расходов

должен вестись:

• на счете 20 – по статьям затрат, видам выпускаемой продукции,

подразделениям организации (если не используются счета 30-39);

• на счете 21 – по местам хранения полуфабрикатов и их видам (сортам,

размерам и т. д.);

• на счете 23 – по видам производств;

• на счете 25 – по подразделениям организации и статьям затрат;

• на счете 26 – по месту возникновения, статьям затрат и др.;

• на счете 28 – по подразделениям организации, статьям затрат, видам

продукции, причинам брака, виновникам брака;

• на счете 29 – по каждому обслуживающему производству (хозяйству) и

по статьям их затрат;

• на счете 44 – по статьям затрат;

• на счете 91-2 – по видам прочих расходов.

Источники информации: ведомости аналитического учета по этим счетам.

Аудиторские процедуры: просмотр этих документов, опрос.

Полнота и правильность раскрытия информации о расходах в

бухгалтерской отчетности. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию

следующая информация:

• расходы по обычным видам деятельности в разрезе статей затрат;

• изменение стоимости незавершенного производства;

• размер резервов предстоящих расходов.

При выделении в отчетности видов доходов, каждый из которых

составляет не менее 5% от общей суммы доходов, в отчетности должна быть

показана соответствующая каждому виду доходов часть расходов.

Источники информации:

• бухгалтерская отчетность;

• анализ счетов 90-2 «Себестоимость продаж», 91-2 «Прочие расходы», 99

«Прибыли и убытки», 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу».

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов.

5.12. Проверка учета выпуска готовой продукции и товаров отгруженных

Законодательные и нормативные акты:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ;

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н);

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина

РФ от 31.10.2000 г. № 94н);

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых

обязательств (Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49);

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет

материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (Приказ Минфина РФ от

09.06.2001 г. № 44н);

• Методические указания по бухгалтерскому учету

материально-производственных запасов (Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г.

№ 119н).

К задачам проверки этого сегмента аудита может быть отнесена

необходимость удостоверения:

• в правильности формирования фактической производственной или

нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции и отражения ее в

учете, последовательности применения учетной политики в этой части;

• в обоснованности и правильности отражения в учете операций списания

готовой продукции;

• в ведении аналитического учета на счетах 43 и 45;

• в полноте раскрытия информации о готовой продукции и товарах

отгруженных в бухгалтерской отчетности.

Правильность формирования фактической производственной или

нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции и отражения ее

в учете, последовательность применения учетной политики в этой части.

Готовая продукция в зависимости от выбранного организацией метода

калькулирования себестоимости может учитываться:

• по фактической производственной себестоимости (в сумме фактических

затрат, связанных с ее изготовлением);

• по нормативной (плановой) себестоимости с использованием учетных

цен. В качестве учетной цены единицы готовой продукции может быть

применена:

♦ фактическая производственная себестоимость прошлого периода;

♦ планово-расчетная (нормативная) цена, установленная организацией;

♦ договорная цена.

Выбор способа учета готовой продукции должен быть закреплен в учетной

политике, и аудитору следует убедиться в последовательности ее применения.

При учете готовой продукции по первому варианту ее фактическая

производственная себестоимость отражается по дебету счета 43 в

корреспонденции со счетом 20.

При учете готовой продукции по второму варианту нормативная

(плановая) себестоимость ее выпуска может быть отражена по дебету счета 43 в

корреспонденции со счетом 40 «Выпуск продукции». По кредиту счета 40

подлежит отражению в этом случае фактическая производственная

себестоимость готовой продукции. Отклонение фактической производственной

себестоимости от нормативной в конце каждого месяца должно списываться с

кредита счета 40 в дебет счета продаж (90) обычной или сторнировочной

проводкой.

Учетной политикой организации может быть предусмотрено отражение

нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции по дебету счета 43

к корреспонденции со счетом 20. В этом случае отклонение фактической

производственной себестоимости от нормативной в конце каждого месяца

должно отражаться на отдельном субсчете счета 43 (в корреспонденции со

счетом 20) обычной или сторнировочной проводкой.

Независимо от выбранного способа учета готовая продукция должна

учитываться как в стоимостных, так и в количественных показателях. Единица

измерения готовой продукции должна быть принята организацией исходя из ее

физических свойств (штука, объем, масса, площадь, длина и пр.).

Источники информации:

• готовая продукция в местах хранения;

• карточки и ведомости аналитического учета счетов 40 «Выпуск

продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция»;

• расчеты бухгалтерии;

• первичные документы на поступление на склад готовой продукции;

• акты инвентаризации;

• договоры с покупателями.

Аудиторские процедуры: инвентаризация (готовой продукции на складе),

осмотр, контрольные замеры, лабораторный контроль (например, соответствия

свойств готовой продукции установленным нормам, требованиям и т. д.),

опрос, просмотр документов, сравнение документов.

Характерные ошибки и нарушения:

• несвоевременное списание отклонения фактической себестоимости

готовой продукции от плановой (сальдо на счете 40 на конец месяца);

• отражение готовой продукции собственного производства, реализуемой в

розницу, на счете 41, а не 43.

Обоснованность и правильность отражения в учете операций по

списанию готовой продукции. Стоимость готовой продукции, учтенная на

счете 43, при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи должна

быть списана на счет продаж (90).

Списание готовой продукции (как и материалов) должно производиться

одним из трех способов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первой по времени оприходования готовой продукции.

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не

может быть признана в бухгалтерском учете, то ее стоимость должна быть

списана на счет товаров отгруженных (45) до момента признания выручки. В

качестве товаров отгруженных (на счете 45), в частности, должна учитываться

готовая продукция (товары), отгруженная:

• комиссионеру по договору комиссии;

• покупателю по договору, предусматривающему отсроченный переход

права собственности.

Источники информации:

• карточки и ведомости аналитического учета счетов 43 «Готовая

продукция», 45 «Товары отгруженные»;

• первичные документы на отпуск со склада готовой продукции

(накладные);

• договоры с покупателями, комиссионерами.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов,

опрос, подтверждение (например, комиссионера об отгрузке продукции

комитента).

Характерная ошибка: отражение продукции (товаров) на счете 45, в то

время как выручка от продаж может быть признана.

Ведение аналитического учета на счетах 43, 45. Аналитический учет

готовой продукции должен вестись по материально ответственным лицам,

местам хранения, наименованиям (с раздельным учетом по отличительным

признакам – марки, артикулы, модели, типоразмеры и пр.). Кроме того,

аналитический учет должен вестись по укрупненным группам готовой

продукции (например, изделия основного производства, изделия

вспомогательного производства).

Аналитический учет товаров отгруженных должен вестись по местам

нахождения и видам отгруженной продукции (товаров).

Источники информации: ведомости аналитического учета счетов 43

«Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные».

Аудиторские процедуры: просмотр документов, опрос.

Полнота раскрытия информации о готовой продукции и товарах

отгруженных в бухгалтерской отчетности. В бухгалтерской отчетности

подлежит раскрытию информация о способе учета готовой продукции.

Источник информации: бухгалтерская отчетность. Аудиторская процедура:

просмотр документа.

5.13. Проверка формирования доходов

Законодательные и нормативные акты:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ;

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н);

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина

РФ от 31.10.2000 г. № 94н);

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых

обязательств (Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49);

• Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для

субъектов малого предпринимательства (Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 г.

№ 64н);

• Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99

(Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н);

• Правила ведения журналов учета полученных и выставленных

счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на

добавленную стоимость (Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 г.

№ 914);

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного

подряда» ПБУ 2/2008 (Приказ Минфина РФ от 24.10.2008 г. № 116н);

• Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности»

от 08.08.2001 г. № 128-ФЗ.

В ходе проверки формирования доходов аудитор должен удостовериться в

следующем (задачи проверки):

• обоснованность отнесения доходов организации к обычным и прочим;

• последовательность применения учетной политики в отношении учета

доходов;

• полнота, правильность и своевременность признания доходов и

отражения их в учете;

• обоснованность отнесения доходов к доходам будущих периодов,

правильность их списания;

• ведение аналитического учета по каждому виду обычных и прочих

доходов;

• правильность отражения в бухгалтерской отчетности информации об

обычных и прочих доходах и полнота ее раскрытия;

• наличие лицензий на виды деятельности, осуществляемые организацией,

в предусмотренных законодательством случаях.

Обоснованность отнесения доходов организации к обычным и прочим.

Доходы организации имеют место при поступлении активов и (или) погашении

ее обязательств, в результате чего увеличивается ее капитал (за исключением

вкладов участников). Доходами организации не являются:

• поступившие суммы НДС, акциза, налога с продаж, иных обязательных

налогов и сборов;

• поступления от третьих лиц в пользу комитента, принципала, доверителя

по посредническим сделкам;

• авансы;

• залог, задаток, поступившие в счет обеспечения обязательств;

• займы и кредиты.

Согласно ПБУ 9/99 доходы организации подразделяются на доходы по

обычным видам деятельности (обычные доходы) и прочие. В составе обычных

доходов (счет 90-1) подлежит отражению выручка от продажи продукции,

товаров, выполнения работ, оказания услуг, являющихся предметом

деятельности организации. Предмет деятельности организации может быть

установлен ее уставом либо сформулирован в учетной политике.

В составе прочих (счета 91-1, 99) подлежат отражению доходы от продажи

имущества (работ, услуг), не являющегося предметом деятельности

организации (арендная плата, роялти, дивиденды, проценты и пр.), доходы от

штрафных санкций по договорам, возмещения убытка, дарения, доходы

прошлых лет, выявленные в отчетном году, списанная кредиторская

задолженность, курсовые разницы, дооценка активов, доходы, связанные с

чрезвычайными обстоятельствами: страховое возмещение понесенного ущерба,

материальные ценности, остающиеся от списания не пригодных к эксплуатации

активов, и пр.

Источники информации:

• карточки и ведомости аналитического учета по счетам 90-1 «Выручка»,

91-1 «Прочие доходы», 99 «Прибыли и убытки»;

• системные документы (устав организации, приказ по учетной политике,

договоры с покупателями, заказчиками).

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов,

опрос.

Последовательность применения учетной политики в отношении

учета доходов. Учетная политика организации в отношении признания доходов

может предусматривать следующие моменты:

• метод признания доходов (по начислению, кассовый

);

• метод признания дохода от выполнения работ, оказания услуг, продажи

продукции с длительным циклом изготовления (по мере готовности работы,

услуги, продукции либо по завершении работы, оказания услуги, изготовления

продукции в целом);

• метод отражения доходов при выполнении работ долгосрочного

характера (с использованием счета 46, без использования счета 46). При

использовании счета 46 на нем (проводкой Д 46 – К 90-1) отражается стоимость

принятых и оплаченных заказчиком законченных этапов работ, имеющих

самостоятельное значение.

Источник информации и аудиторские процедуры: те же, что указаны в

предыдущей задаче.

Полнота, правильность и своевременность признания доходов и

Напомним, что согласно Приказу Минфина РФ от 21.12.1998 г. № 64н кассовый метод признания доходов

в бухгалтерском учете вправе применять только малые предприятия.