Кочинев Ю.Ю. Аудит

Подождите немного. Документ загружается.

• объекты, подвергаемые реконструкции, достройке (расширению),

дооборудованию;

• карточки счетов, анализ счетов 07 «Оборудование к установке», 08

«Вложения во внеоборотные активы»;

• акты приемки выполненных работ в строительстве (форма КС-2);

• справки стоимости выполненных работ в строительстве (форма КС-3);

• акты приемки законченных объектов строительства (форма КС-11);

• документы, свидетельствующие о направлении расходов на

строительство объектов основных средств, создание нематериальных активов,

выполнение НИОКР (расчетные ведомости, требования – накладные и др.);

• акты инвентаризации вложений во внеоборотные активы;

• договоры (подряда на капитальное строительство, подряда на

реконструкцию, купли-продажи, мены и др.).

При проверке вложений во внеоборотные активы могут быть

использованы следующие процедуры: инвентаризация объектов

незавершенного строительства и объектов, подвергаемых реконструкции,

достройке, дооборудованию; осмотр и обследование таких объектов;

контрольные замеры (например, объемов выполненных

строительно-монтажных работ); просмотр документов, сравнение документов;

опрос; подтверждение (например, организации-подрядчика).

Характерной ошибкой при отражении вложений во внеоборотные активы

является отнесение расходов, связанных с реконструкцией, достройкой,

дооборудованием, на счета текущих расходов (20-е счета), а не на счет 08.

Типичность данной ошибки обусловлена тем, что в проектно-сметной

документации ремонтные работы (относимые на текущие расходы) и работы по

реконструкции (относимые на вложения во внеоборотные активы) очень часто

имеют весьма близкое содержание (например, разборка строительных

конструкций и замена их новыми). Согласно указанному в нормативных

источниках письму Госплана СССР № НБ-36-Д от 08.05.1984 г. в том случае,

когда в результате выполненных работ улучшаются основные технические

показатели объекта, имеет место его реконструкция (а не ремонт).

5.6. Проверка финансовых вложений

Законодательные и нормативные акты, используемые при проверке

финансовых вложений:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ;

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

в РФ (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н);

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина

РФ от 31.10.2000 г. № 94н);

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых

обязательств (Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49);

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ

19/02 (Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 г.

№ 126н);

• Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в

совместной деятельности» ПБУ 20/03 (Приказ Минфина РФ от 24.11.2003 г.

№ 105н).

Аудитор, проверяющий финансовые вложения, должен удостовериться в

следующем:

• обоснованность отнесения активов к финансовым вложениям;

• наличие документов, подтверждающих существование прав на

финансовые вложения;

• правильность оценки первоначальной стоимости финансовых вложений;

• обоснованность и правильность отражения в учете текущей рыночной

оценки финансовых вложений;

• правильность отражения в учете операций выбытия финансовых

вложений;

• обоснованность и правильность создания резерва под обесценение

финансовых вложений;

• ведение аналитического учета финансовых вложений;

• полнота отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности финансовых

вложений;

• наличие документов, свидетельствующих о письменном уведомлении

налогового органа обо всех случаях участия в капитале российских и

иностранных организаций в течение 1 месяца.

Обоснованность отнесения активов к финансовым вложениям.

Согласно ПБУ 19/02, к финансовым вложениям относятся следующие

активы: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги

других организаций (акции, облигации, векселя), вклады в уставный капитал,

предоставленные займы, вклады в совместную деятельность, депозитные

вклады в банках, дебиторская задолженность, приобретенная по договору

цессии, прочие финансовые вложения.

Источник информации при проверке: оборотно-сальдовая ведомость по

счету 58 «Финансовые вложения».

Аудиторские процедуры: просмотр документа, опрос.

Типичная ошибка: включение в состав финансовых вложений таких

активов, как собственные акции, выкупленные у акционеров, векселя,

полученные от векселедателя за отпущенный ему товар.

Наличие документов, подтверждающих существование прав на

финансовые вложения. Право организации на финансовые вложения (и

соответственно вытекающее из него право получения в будущем дохода в виде

процентов, дивидендов, доли прибыли, дисконта и пр.) должно быть

подтверждено надлежаще оформленными документами. К таким документам

относятся: сертификаты акций, облигации, векселя, другие ценные бумаги,

акты приемки-передачи материальных ценностей (вкладов в уставные или

складочные капиталы, совместную деятельность), выписки из реестра

акционеров, договоры (купли-продажи ценных бумаг, купли-продажи доли в

уставном капитале, цессии, учредительные, займа, совместной деятельности).

Источники информации: перечисленные выше документы. Аудиторская

процедура: просмотр документов.

Типичные ошибки:

• несоответствие фактического осуществления финансового вложения

условиям договора (например, по учредительному договору участник обязуется

вложить в уставный капитал денежные средства, а фактически вкладывает

имущество – в этом случае право участника может быть оспорено);

• несоответствие Гражданскому кодексу РФ договора, в соответствии с

которым осуществляются финансовые вложения (чаще всего это имеет место в

отношении договора о совместной деятельности). В этом случае право

участника также может быть оспорено.

Правильность оценки первоначальной стоимости финансовых

вложений. Аудитор должен убедиться в обоснованности оценки

первоначальной стоимости финансовых вложений, в которой они приняты к

учету на счете 58.

В первоначальную стоимость финансовых вложений должны быть

включены все фактические затраты, связанные с их приобретением (кроме

возмещаемых налогов).

Финансовые вложения в уставный (складочный) капитал, а также в

совместную деятельность должны быть приняты к учету в оценке,

согласованной учредителями (участниками).

Источники информации:

• карточка и ведомость аналитического учета по счету 58 «Финансовые

вложения»;

• системные документы, содержащие информацию о согласованной

оценке, о рыночной стоимости финансовых вложений.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов,

опрос, подтверждение (например, независимого оценщика). Характерные

ошибки:

• отражение в учете финансовых вложений, полученных безвозмездно или

по договорам мены, не по рыночной стоимости;

• невключение в первоначальную стоимость финансовых вложений

фактических затрат, связанных с их приобретением.

Обоснованность и правильность отражения в учете текущей

рыночной оценки финансовых вложений. Учетная оценка финансовых

вложений, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость,

должна ежемесячно или ежеквартально корректироваться организацией с

отнесением разницы на прочие доходы (счет 91/1) или расходы (счет 91/2).

Источники информации:

• карточка счета и ведомость аналитического учета по счету 58

«Финансовые вложения»;

• системные документы, связанные с определением текущей рыночной

стоимости финансовых вложений.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов,

опрос, подтверждение (например, биржи о результатах котировки ценных

бумаг).

Типичная ошибка: отражение в учете и отчетности финансовых вложений

(например, котируемых на бирже ценных бумаг) по первоначальной стоимости,

а не по текущей рыночной.

Правильность отражения в учете операций выбытия финансовых

вложений. Выбытие финансовых вложений может иметь место в случае

погашения ценной бумаги, продажи, уступки (по договору цессии), передачи по

договору мены или дарения (безвозмездно), передачи в уставный капитал или в

совместную деятельность.

Аудитор должен убедиться, правильно ли списана стоимость выбывших в

течение проверяемого периода финансовых вложений.

Если финансовые вложения учитывались по первоначальной стоимости, то

при их выбытии стоимость может быть списана одним из трех способов,

предусмотренных учетной политикой:

• по первоначальной стоимости единицы бухгалтерского учета;

• по средней первоначальной стоимости;

• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения

финансовых вложений (ФИФО).

При этом вклады в уставный капитал (за исключением акций),

предоставленные займы, депозитные вклады, дебиторская задолженность,

приобретенная путем цессии, при их выбытии могут быть списаны только

первым способом (по первоначальной стоимости единицы бухгалтерского

учета).

В ходе решения рассматриваемой задачи аудитор должен также убедиться

в последовательности применения учетной политики в отношении способа

списания: по каждому виду финансовых вложений в течение отчетного года

может быть применен один способ списания.

Если финансовые вложения учитывались по текущей рыночной стоимости,

то при выбытии они списываются исходя из стоимости последней оценки.

Источники информации:

• карточка счета 58 «Финансовые вложения»;

• расчеты бухгалтерии.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, опрос, пересчет.

Обоснованность и правильность создания резерва под обесценение

финансовых вложений. Резерв под обесценение может быть создан только в

отношении тех финансовых вложений, которые учитываются по

первоначальной стоимости, так как их текущая рыночная стоимость не

определяется.

Организация должна создать резерв под обесценение таких финансовых

вложений, в случае если имеет место устойчивое снижение их стоимости

(например, вследствие появления у эмитента признаков банкротства,

существенного снижения процентов или дивидендов и пр.).

Резерв под обесценение должен быть создан в сумме разницы между

учетной (первоначальной) стоимостью финансовых вложений и их расчетной

стоимостью. Данный резерв должен быть отражен на счете 59 в

корреспонденции с прочими расходами (91/2).

Источники информации:

• карточка счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные

бумаги»;

• расчеты бухгалтерии;

• информация от третьих лиц (о наличии признаков устойчивого снижения

стоимости финансовых вложений).

Аудиторские процедуры: просмотр документов, пересчет, подтверждение.

Ведение аналитического учета финансовых вложений. Аналитический

учет должен вестись по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений

(сериям, партиям и др.) и по организациям, в которые эти вложения

осуществлены (эмитентам ценных бумаг, учреждаемым лицам, заемщикам,

простым товариществам и пр.).

По финансовым вложениям в ценные бумаги в аналитическом учете

должна быть сформирована по крайней мере следующая информация:

наименование эмитента и ценной бумаги, номер, серия, номинальная цена, цена

покупки, расходы, связанные с приобретением, общее количество, дата

покупки, дата выбытия, место хранения.

Источники информации: ведомость аналитического учета по счету 58.

Аудиторская процедура: просмотр документа.

Полнота отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности

финансовых вложений. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию по

крайней мере следующее: способы оценки финансовых вложений при их

выбытии; стоимость финансовых вложений, учитываемых по первоначальной

стоимости и по текущей рыночной стоимости; разница последней и

предыдущей оценок текущей рыночной стоимости; стоимость и виды

заложенных финансовых вложений; стоимость и виды выбывших финансовых

вложений; данные о резерве под обесценение финансовых вложений. Участник

договора о совместной деятельности, кроме того, должен раскрывать в

отчетности следующую информацию: цель совместной деятельности и вклад в

нее; способ извлечения дохода; классификация отчетного сегмента

(операционный или географический); стоимость активов и обязательств,

относящихся к совместной деятельности; суммы доходов, расходов, прибыли

или убытка, относящихся к совместной деятельности.

Источники информации:

• оборотно-сальдовые ведомости по счетам 58 «Финансовые вложения», 59

«Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»;

• баланс (форма № 1);

• приложение к балансу (форма № 5);

• пояснительная записка.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов.

Наличие документов, свидетельствующих о письменном уведомлении

налогового органа. В соответствии со ст. 23 (п. 2) НК РФ организация обязана

письменно сообщить в налоговый орган по месту учета обо всех случаях

участия в российских и иностранных организациях в срок не позже 1 месяца со

дня начала такого участия.

Участием в другой организации может быть вклад в уставный

(складочный) капитал, приобретение акций этой организации, приобретение

пая и др.

Источник информации: документ, свидетельствующий о факте

уведомления (почтовая квитанция, копия письма с отметкой налогового органа

и др.).

Аудиторская процедура: просмотр документа.

Типичной ошибкой является неуведомление налогового органа об участии

в другой организации.

5.7. Проверка материально-производственных запасов

Законодательные и нормативные акты:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ;

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н);

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина

РФ от 31.10.2000 г. № 94н);

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых

обязательств (Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49);

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет

материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (Приказ Минфина РФ от

15.06.1998 г. № 25н);

• Методические указания по бухгалтерскому учету

материально-производственных запасов (Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г.

№ 119н);

• Методические указания по бухгалтерскому учету специального

инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и

специальной одежды (Приказ Минфина РФ от 26.12.2002 г. № 135н);

• Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном

транспорте (Руководящий документ от 14.03.2008 г. № АМ23-р Минтранса

РФ);

• Типовые нормы выдачи сертифицированных специальной одежды,

специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам

сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, занятых на

работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах,

выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением

(Приказ Минздравсоцразвития РФ от 01.10.2008 г. № 541н);

• Нормы бесплатной выдачи работникам смывающих и обезвреживающих

средств, порядок и условия их выдачи (Постановление Минтруда от 04.07.2003

г. № 45);

• Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых

работниками, с которыми работодатель может заключить письменные

договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной)

материальной ответственности (Постановление Минтруда РФ от 31.12.2002 г.

№ 85);

• Унифицированные формы первичной учетной документации по учету

материалов (Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. № 71а);

• Унифицированные формы первичной учетной документации по учету

торговых операций (Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. № 132).

Основные задачи проверки материально-производственных запасов

следующие:

• полнота отражения в учете всех материально-производственных запасов

организации, наличие в организации материально-производственных запасов в

соответствии с данными учета;

• обоснованность оценки фактической себестоимости

материально-производственных запасов, последовательность применения

учетной политики в части оценки фактической себестоимости;

• правильность учета движения материально-производственных запасов,

соответствие данных бухгалтерского и складского учета, последовательность

применения учетной политики в отношении выбранных методов учета;

• правильность учета специальной одежды и специальной оснастки;

• подтвержденность первичными документами и правильность

документального оформления движения материально-производственных

запасов;

• надежность контроля за сохранностью материально-производственных

запасов в местах хранения, эксплуатации, на всех этапах движения;

• наличие и обоснованность норм расхода материалов, надежность

контроля за их соблюдением;

• обоснованность оценки, правильность формирования и восстановления

резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов;

• полнота отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации