Кочинев Ю.Ю. Аудит

Подождите немного. Документ загружается.

относятся трудовые договоры с работниками установленного содержания,

составленные в письменной форме; трудовые книжки работников

установленного образца с произведенными в них записями о приеме на работу;

приказы о приеме на работу с росписями работников; локальные нормативные

акты организации, устанавливающие в ней систему оплаты труда и

стимулирующих выплат (премий, доплат, надбавок и пр.). Подобным

локальным нормативным актом может быть, например, внутреннее положение

об оплате труда, положение о премировании и пр.

Несоблюдение работодателем установленных Трудовым кодексом условий

труда в Российской Федерации, отсутствие обязательных системных

документов может повлечь за собой административный штраф, налагаемый в

соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП

РФ) госорганами, судебные иски со стороны работников, чьи права оказались

нарушенными, уголовную ответственность руководства. Поэтому аудитору

следует убедиться в соблюдении организацией условий труда, наличии

обязательных системных документов.

Источники информации:

• трудовые договоры и коллективный договор;

• трудовые книжки;

• приказы о приеме на работу (форма Т-1);

• личные карточки (форма Т-2);

• штатное расписание (форма Т-3);

• приказы о предоставлении отпуска (форма Т-6);

• график отпусков (форма Т-7);

• приказы о прекращении действия трудовых договоров (форма Т-8);

• локальные нормативные акты организации (положение по оплате труда,

по премированию и пр.).

Аудиторские процедуры: просмотр документов, опрос. Характерные

нарушения:

• отсутствие обязательных системных документов, связанных с оплатой

труда (Положения по оплате труда, Положения по премированию, штатного

расписания, приказов, трудовых договоров, трудовых книжек и пр.);

• несоответствие формы и содержания системных документов

установленным требованиям;

• несоблюдение условий труда, предусмотренных Трудовым кодексом РФ

(непредоставление отпуска или предоставление его менее установленной

продолжительности, принуждение к сверхурочной работе, невыплата

заработной платы в установленные сроки и пр.).

Соблюдение требований федерального законодательства в отношении

работников – иностранных граждан. Работодатель или заказчик работ

(услуг), пригласивший иностранного гражданина в Российскую Федерацию в

целях осуществления трудовой деятельности либо заключивший с

иностранным работником в Российской Федерации новый трудовой договор

или гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг), в

случае если иностранец прибыл в РФ в визовом режиме (из Грузии, Туркмении,

стран Балтии, дальнего зарубежья), обязан:

• иметь разрешение на право привлечения и использования иностранных

работников;

• обеспечить получение иностранным гражданином разрешения на работу;

• представить документы, необходимые для регистрации иностранного

гражданина по месту пребывания в Российской Федерации;

• уведомить налоговый орган по месту своего учета о привлечении и об

использовании иностранных работников в течение 10 дней со дня подачи

ходатайства о выдаче иностранному гражданину приглашения в целях

осуществления трудовой деятельности, либо прибытия иностранного

гражданина к месту работы или к месту пребывания, либо получения

иностранным гражданином разрешения на работу, либо заключения с

иностранным работником в Российской Федерации нового трудового договора

или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг),

либо приостановления действия или аннулирования разрешения на

привлечение и использование иностранных работников, либо приостановления

действия или аннулирования разрешения на работу иностранному гражданину,

зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, либо

аннулирования разрешения на работу иностранному работнику.

Указанный порядок не распространяется на иностранных граждан:

• постоянно проживающих в Российской Федерации;

• являющихся участниками Государственной программы по оказанию

содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию

соотечественников, проживающих за рубежом, и членов их семей,

переселяющихся совместно с ними в Российскую Федерацию;

• являющихся сотрудниками дипломатических представительств,

работниками консульских учреждений иностранных государств в Российской

Федерации, сотрудниками международных организаций, а также частными

домашними работниками указанных лиц;

• являющихся работниками иностранных юридических лиц

(производителей или поставщиков), выполняющих монтажные

(шеф-монтажные) работы, сервисное и гарантийное обслуживание, а также

послегарантийный ремонт поставленного в Российскую Федерацию

технического оборудования;

• являющихся журналистами, аккредитованными в Российской Федерации;

• обучающихся в Российской Федерации в образовательных учреждениях

профессионального образования и выполняющих работы (оказывающих

услуги) в течение каникул;

• обучающихся в Российской Федерации в образовательных учреждениях

профессионального образования и работающих в свободное от учебы время в

качестве учебно-вспомогательного персонала в тех образовательных

учреждениях, в которых они обучаются;

• приглашенных в Российскую Федерацию в качестве преподавателей для

проведения занятий в образовательных учреждениях, за исключением лиц,

въезжающих в Российскую Федерацию для занятия преподавательской

деятельностью в учреждениях профессионального религиозного образования

(духовных образовательных учреждениях);

• граждан Республики Беларусь независимо от того, проживают они в РФ

или пребывают.

Иностранные граждане, прибывшие в РФ из стран СНГ в безвизовом

режиме, получают разрешение на работу самостоятельно. Организация,

взявшая на работу такого иностранца, обязана в течение трех дней уведомить

об этом региональное управление Федеральной миграционной службы и орган

занятости населения, при необходимости продлить срок его миграционного

учета, так как разрешение на работу, полученное иностранцем, действует в

течение 3 месяцев. Также организация должна в порядке, указанном ранее,

уведомить налоговый орган по месту своего учета.

Аудиторские процедуры и источники информации: те же, что и в

предыдущей задаче.

Правильность начислений заработной платы и удержаний из нее.

Начисление причитающейся работнику заработной платы должно

соответствовать условиям, предусмотренным трудовым договором,

коллективным договором, нормативными актами организации (положениями).

В установленных Трудовым кодексом РФ случаях работнику должны быть

начислены доплаты. Доплаты, в частности, причитаются:

• за сверхурочную работу (за первые 2 часа не менее чем в 1,5 раза, за

последующие часы не менее, чем в 2 раза);

• за совмещение профессий или исполнение обязанностей временно

отсутствующего работника;

• за работу в выходные и праздничные дни (не менее чем в 2 раза);

• за работу в ночное время (от 22 до 6 часов, в размере не менее 20%

часовой тарифной ставки за каждый час проработанного ночного времени);

• в некоторых других случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ.

В ряде случаев во время перерывов в работе за работником должен быть

сохранен средний заработок (например, при направлении работника на

повышение квалификации, при направлении на обязательное медицинское

обследование и др.), определяемый в соответствии с порядком, установленным

Правительством РФ.

В установленных Трудовым кодексом случаях работнику должна

выплачиваться компенсация (за неиспользованный отпуск, за использование

работником личного имущества, за расходы по переезду на работу в другую

местность, за подвижной и разъездной характер работы, за выполнение

полевых работ и пр.).

Удержания из заработной платы (кроме налога на доходы физических лиц,

который будет рассмотрен отдельно) работника могут производиться для

погашения его задолженности работодателю в следующих случаях:

• возмещение неотработанного аванса;

• возврат сумм, полученных за неотработанные дни отпуска;

• погашение неизрасходованных подотчетных сумм;

• возврат излишне выплаченных по ошибке сумм заработной платы;

• возмещение ущерба, причиненного работодателю;

• по исполнительным листам и заявлениям работника (например, для

перечисления в кассу взаимопомощи);

• в некоторых других случаях, предусмотренных Трудовым кодексом.

При этом общий размер удержаний из месячной заработной платы

работника не может превышать 20%, при удержаниях по исполнительным

листам – 50%, и в некоторых случаях, предусмотренных Трудовым кодексом, –

70%.

Источники информации:

• карточка счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

• локальные нормативные акты организации (положения по оплате труда,

по премированию и пр.);

• трудовые договоры и коллективный договор;

• штатное расписание;

• табели учета рабочего времени (форма Т-12, Т-13);

• расчетные и расчетно-платежные ведомости (форма Т-51, Т-49);

• расчетные листки;

• лицевые счета работников (форма Т-54).

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, опрос,

аналитические процедуры (например, сравнение данных за различные

периоды).

Характерные ошибки и нарушения:

• несоответствие начисленной заработной платы или стимулирующих

выплат условиям трудовых договоров, действующим в организации

положениям;

• неправильное начисление доплат, установленных Трудовым кодексом;

• неправильное исчисление среднего заработка;

• неправильное исчисление причитающихся работнику компенсаций (в

частности, за неиспользованный отпуск).

Пример. Работник, получающий месячный оклад, отработал сверх

месячной нормы рабочего времени в нерабочий праздничный день. Бухгалтер

исчислил его дневную ставку (200 руб.) и начислил доплату за работу в

праздничный день в размере 400 руб. (двойная дневная ставка), а должен был

начислить 600 руб. (ст. 153 ТК РФ – двойная дневная ставка сверх оклада).

Пример. Работник увольняется, проработав в организации 1 месяц.

Бухгалтер решил, что поскольку право на отпуск возникнет у работника только

по истечении 6 месяцев, то за 1 проработанный месяц компенсации ему не

полагается. Это ошибка, так как при увольнении работника, проработавшего

менее 11 месяцев, ему полагается пропорциональная компенсация (п. 28

Постановления НКТ СССР от 30.04.1930 г.).

Соблюдение требований гражданского законодательства при

заключении с физическими лицами гражданско-правовых договоров.

Организация (или индивидуальный предприниматель) может заключать с

физическими лицами гражданско-правовые договоры: договор подряда,

договор оказания услуг, договор аренды, договор поручения, агентский договор

и т. д. При этом организация будет выступать не в качестве работодателя, а в

качестве заказчика, принципала, арендатора, а физическое лицо – в качестве

подрядчика, исполнителя, поверенного, арендодателя, агента. Отношения их

при этом регулируются не Трудовым, а Гражданским кодексом РФ.

Содержание соответствующего гражданско-правового договора должно

отвечать требованиям ГК РФ.

Источники информации:

• гражданско-правовые договоры с физическими лицами;

• акты выполненных работ;

• карточка счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аудиторские процедуры: просмотр документов, опрос.

Характерное нарушение: несоответствие договора требованиям ГК РФ.

Пример. Организация заключает с гражданином договор подряда. В

предмете договора указано, что заказчик (организация) поручает, а исполнитель

(гражданин) обязуется в установленный договором срок исполнять обязанности

слесаря-ремонтника. Исполнение обязанностей слесаря есть трудовая функция,

и она должна быть предметом трудового договора. А предметом договора

подряда должно быть выполнение определенной работы, имеющей конечный

результат, подлежащий передаче заказчику. Заключение договора подряда с

несоответствующим ГК РФ содержанием может привести к конфликтной

ситуации в будущем.

Своевременность осуществления выплат по оплате труда и

депонирования не выплаченных в срок сумм. Выплаты заработной платы

должны производиться по платежным, расчетно-платежным ведомостям или

расходным кассовым ордерам в установленные организацией дни (не реже, чем

раз в полмесяца).

По истечении 3 рабочих дней со дня, установленного для выплат,

невыплаченная заработная плата должна быть депонирована. Для этого в

платежных (расчетно-платежных) ведомостях кассиром ставится надпись

(штамп) «Депонировано», невыплаченные суммы должны быть списаны на

счет 76-4 и сданы в банк.

Источники информации:

• карточки счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76-4

«Расчеты по депонированным суммам»;

• платежные (форма Т-53) и расчетно-платежные (форма Т-49) ведомости;

• расходные кассовые ордера.

Аудиторские процедуры: просмотр и сравнение документов, опрос.

Характерное нарушение: неотражение невыданной заработной платы на

счете 76-4 (недепонирование).

Ведение аналитического учета расчетов по оплате труда,

правильность отражения данных в бухгалтерской отчетности.

Аналитический учет расчетов по оплате труда должен вестись по каждому

работнику организации.

Источники информации: ведомость аналитического учета по счету 70;

аудиторская процедура: просмотр этого документа.

Полнота определения налоговой базы по налогу на доходы

физических лиц. Если проверяемая аудитором организация является

источником дохода физического лица, то согласно НК РФ на нее возложены

обязанности налогового агента, т. е. она обязана исчислить, удержать и

перечислить в бюджет налог на доходы этого физического лица. Обязанности

налогового агента распространяются на все виды доходов физических лиц,

источником которых он является, за исключением:

• дохода от продажи физическим лицом принадлежащего ему имущества и

(с 01.01.2009 г.) имущественных прав;

• дохода физического лица в результате выигрыша в лотерее, тотализаторе

и других основанных на риске игр, проводимых организацией;

• дохода физического лица в денежной или натуральной форме,

полученного в порядке дарения (до 01.01.2009 г.).

В перечисленных случаях исчислить, задекларировать и уплатить налог

обязано само физическое лицо, получившее доход.

С 01.01.2009 г. при выдаче физическим лицам подарков, облагаемых

НДФЛ (стоимостью более 4000 руб. – п. 28 ст. 217 НК РФ; напомним, что

подарки меньшей стоимости НДФЛ не облагаются), организации и

индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами, а значит,

обязаны удерживать налог, вести учет данных доходов и подавать сведения о

доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.

Все остальные виды доходов физического лица, которые оно получило от

организации – налогового агента (или в результате отношений с этой

организацией), организация обязана включить в налоговую базу для

исчисления налога. Подлежат включению в налоговую базу доходы,

полученные физическим лицом как в денежной, так и в натуральной форме.

При этом доходом в натуральной форме признается оплата (полностью или

частично) за физическое лицо товаров, работ, услуг, имущественных прав (в

том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах

физического лица); полученные физическим лицом товары, выполненные

(оказанные) в его интересах работы (услуги) на безвозмездной основе или с

частичной оплатой; оплата труда в натуральной форме.

При получении доходов в натуральной форме налоговая база должна быть

исчислена исходя из рыночной стоимости товаров, работ, услуг.

К доходам, подлежащим включению в налоговую базу, в частности,

относятся:

• оплата труда, стимулирующие и иные выплаты, начисленные

работодателем физическому лицу по результатам его работы за месяц (в том

числе пособие по временной нетрудоспособности);

• компенсационные выплаты, произведенные работодателем работнику

сверх норм, установленных действующим законодательством;

• выплаты социального характера, произведенные работодателем

работнику или третьему лицу в интересах работника сверх установленного НК

РФ перечня доходов, не облагаемых налогом;

• суммы, выплаченные организацией физическому лицу (либо доходы,

переданные в натуральной форме) по гражданско-правовым сделкам (подряд,

оказание услуг, поручение, комиссия, агентирование, аренда, дарение и пр.);

• доходы, переданные организацией физическому лицу в денежной или

натуральной форме в связи с использованием его авторских или смежных прав

(авторское вознаграждение, роялти и пр.);

• доходы, переданные организацией физическому лицу в денежной или

натуральной форме в связи с использованием его капитала (проценты,

дивиденды, доля прибыли и пр.);

• страховые выплаты, произведенные физическому лицу при наступлении

страхового случая;

• иные виды доходов.

Для целей исчисления налога на доходы физических лиц не признаются

доходами и не включаются в налоговую базу:

• все виды компенсаций, выплачиваемых физическому лицу в

соответствии с действующим законодательством в пределах установленных

норм (командировочные расходы, компенсация за использование личного

имущества, за переезд на работу в другую местность, за выполнение полевых

работ, за подвижной и разъездной характер работы и пр.);

• материальная помощь, выплачиваемая работодателем членам семьи

работника в связи с его смертью;

• материальная помощь, выплачиваемая организацией пострадавшим от

террористических актов в Российской Федерации;

• материальная помощь, выплачиваемая работодателем работнику в

пределах 4000 руб. в год;

• материальная помощь, выплачиваемая работодателем работнику в

пределах 50 000 руб. при рождении ребенка;

• компенсация стоимости путевок в санаторно-курортные и

оздоровительные учреждения РФ работникам, членам их семей, неработающим

инвалидам, выплачиваемая работодателем за счет средств, оставшихся после

уплаты налога на прибыль;