Майбуров И.А. и др. Теория и история налогообложения

Подождите немного. Документ загружается.

ǽȞȓȒȖȟșȜȐȖȓ

«Èñòîðèÿ íèêîãî íå ó÷èò, — çàìåòèë îäíàæäû âèäíûé ðóññêèé

èñòîðèê Â.Î. Êëþ÷åâñêèé, — íî æåñòîêî ïðîó÷èâàåò çà íåçíàíèå åå

óðîêîâ». Ýòà ñåíòåíöèÿ, âûñêàçàííàÿ áîëåå ñîòíè ëåò íàçàä, íèêî-

ãäà íå ïîòåðÿåò ñâîåé ïîó÷èòåëüíîñòè. Íî åñëè èñòîðèÿ íèêîãî íå

ó÷èò, õîòÿ ñ ýòèì ìîæíî è ïîñïîðèòü, òî òåîðåòè÷åñêîå íàñëåäèå

êàê ðàç ïðèçâàíî ó÷èòü íîâûå ïîêîëåíèÿ.

Íà÷èíàþùèé èññëåäîâàòåëü, ðàâíî êàê è ìîëîäîé ñïåöèàëèñò,

íå çíàþùèé èëè íå æåëàþùèé çíàòü òîãî, ÷òî ñäåëàíî ó÷åíûìè

ïðîøëîãî, çà÷àñòóþ îáðå÷åí ïîâòîðíî «îòêðûâàòü Àìåðèêó», ôîð-

ìóëèðóÿ äàâíî èçâåñòíûå èñòèíû êàê íîâûå. Áåçóñëîâíî, ïðàâ áûë

àìåðèêàíñêèé ýêîíîìèñò Ý. Ñåëèãìàí, êîãäà â íà÷àëå XX â. ñêàçàë:

«Ãëàâíàÿ çàäà÷à ýêîíîìèêè — îáúÿñíèòü íàì òî, ÷òî åñòü... ìû ìî-

æåì ïîíÿòü òî, ÷òî åñòü, òîëüêî çíàÿ, ÷òî áûëî».

Ïîñëåäíÿÿ öèòàòà î÷åíü àêòóàëüíà äëÿ íûíåøíåãî ýòàïà ôîð-

ìèðîâàíèÿ íîâîé íàëîãîâîé ñèñòåìû ïîñòêîììóíèñòè÷åñêîé Ðîñ-

ñèè, êîãäà çà ñåìü äåñÿòèëåòèé ïëàíîâîãî õîçÿéñòâîâàíèÿ òåîðåòè-

÷åñêèå èññëåäîâàíèÿ â îáëàñòè íàëîãîâ áûëè «óñïåøíî» ïîçàáûòû,

ïîçàáðîøåíû. Äà, â îáñòàíîâêå íà÷àëà 1990-õ ãã. ìû âûíóæäåíû áû-

ëè â õàîòè÷íîì è ñïåøíîì ïîðÿäêå çàèìñòâîâàòü çàðóáåæíûå ìîäåëè

ðàçëè÷íûõ íàëîãîâ. Îäíàêî ñ òåõ ïîð ìèíóëî óæå áîëåå 15 ëåò. Áåç

ñîìíåíèÿ, ìíîãî îòêðîâåííûõ íåëåïîñòåé óáðàíî èç ïðàêòèêè íàëî-

ãîîáëîæåíèÿ, íî òåì íå ìåíåå îíà âñå òàê æå ïðîäîëæàåò èãíîðèðî-

âàòü ëîãè÷åñêóþ ïîñëåäîâàòåëüíîñòü ëþáûõ ïðåîáðàçîâàíèé «îò òåî-

ðèè ê ïðàêòèêå», óïîðíî ïðèäåðæèâàÿñü îáðàòíîé ïîñëåäîâàòåëüíî-

ñòè. Îïûò ðåôîðìèðîâàíèÿ ïîäîõîäíîãî îáëîæåíèÿ — íàèáîëåå

ÿðêîå, íî äàëåêî íå åäèíñòâåííîå òîìó ñâèäåòåëüñòâî.

Íàëîãîîáëîæåíèå îõâàòûâàåò âñå ñôåðû íàøåé æèçíè è îêàçû-

âàåò âëèÿíèå íà íèõ: êàê íàëîãîïëàòåëüùèêè ìû ïûòàåìñÿ ìàêñè-

ìàëüíî óêëîíèòüñÿ îò óñòàíîâëåííûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì íàëîãîâ è

ñáîðîâ, à êàê ïîòðåáèòåëè ãîñóäàðñòâåííûõ óñëóã — ïîëó÷èòü ìàê-

ñèìàëüíóþ ñîöèàëüíóþ è ýêîíîìè÷åñêóþ ïîääåðæêó ãîñóäàðñòâà,

îñóùåñòâëÿåìóþ â áîëüøåé ñòåïåíè íà äåíåæíûå ñðåäñòâà, àêêóìó-

ëèðóåìûå çà ñ÷åò íàëîãîâûõ ïëàòåæåé.

Ëàáèëüíîñòü íàëîãîâîé ñèñòåìû íà âñåì ïðîòÿæåíèè ïðîâåäåíèÿ

ýêîíîìè÷åñêèõ ðåôîðì 1990-õ ãã. â Ðîññèè è åå íåãàòèâíûå ïîñëåä-

ñòâèÿ êðàñíîðå÷èâî ñâèäåòåëüñòâóþò î çíà÷èìîñòè ýòèõ ïðîáëåì â

æèçíè ãîñóäàðñòâà è êàæäîãî åãî ãðàæäàíèíà. Çà ãîäû ñîöèàëüíî-

ýêîíîìè÷åñêîé òðàíñôîðìàöèè â Ðîññèè íå äîñòèãíóò óðîâåíü íà-

ëîãîâîãî îáðàçîâàíèÿ è êóëüòóðû, àäåêâàòíûé ðûíî÷íîìó îáðàçó

ìûøëåíèÿ.

Òàêèì îáðàçîì, íàëîãîîáëîæåíèå çàòðàãèâàåò âàæíåéøèå àñïåêòû

âñåé æèçíè ÷åëîâå÷åñòâà, ÷òî è ÿâëÿåòñÿ, íà âçãëÿä àâòîðîâ, íàèáî-

ëåå óâëåêàòåëüíûì ïðè èçó÷åíèè è ïðåïîäàâàíèè äàííîãî ïðåäìåòà.

Ìåæäó òåì ýôôåêòèâíîñòü êàê íàëîãîâîãî ìåíåäæìåíòà íà ïðåä-

ïðèÿòèÿõ, òàê è íàëîãîâîãî àäìèíèñòðèðîâàíèÿ çàâèñèò íå òîëüêî,

à ìîæåò áûòü, è íå ñòîëüêî îò çíàíèÿ êîíêðåòíûõ çàêîíîäàòåëüíûõ

íîðì, ñêîëüêî îò óìåíèÿ èõ ãðàìîòíî èñòîëêîâàòü. Â áîëüøèíñòâå

ñëó÷àåâ â îñíîâå ìíîãî÷èñëåííûõ íàëîãîâûõ ñïîðîâ ìåæäó íàëîãî-

ïëàòåëüùèêàìè è íàëîãîâûìè îðãàíàìè ëåæàò ðàçëè÷íûå òðàêòîâêè

îäíèõ è òåõ æå íîðì íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà. Èñõîä ñïîðà çà-

âèñèò îò îáîñíîâàííîñòè âûäâèãàåìûõ ñòîðîíàìè àðãóìåíòîâ. Êðî-

ìå òîãî, íàëîãîïëàòåëüùèêàì ÷àñòî óäàåòñÿ îñïîðèòü è êîíñòèòóöè-

îííîñòü îòäåëüíûõ çàêîíîäàòåëüíûõ íîðì â Êîíñòèòóöèîííîì Ñóäå

Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, à ïîäîáíûå îáñòîÿòåëüñòâà òðåáóþò óæå ñî-

âåðøåííî èíîãî óðîâíÿ ïîäãîòîâêè ñïåöèàëèñòîâ.

Ñàìîå æå ãëàâíîå çàêëþ÷àåòñÿ â òîì, ÷òî ó÷åáíàÿ ëèòåðàòóðà ïî

íàëîãàì è íàëîãîîáëîæåíèþ, îðèåíòèðîâàííàÿ íà îáùåýêîíîìè÷å-

ñêèå ñïåöèàëüíîñòè, îêàçàëàñü íå âïîëíå ïðèãîäíîé äëÿ âíîâü ââå-

äåííîé ñïåöèàëüíîñòè «Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå».

Ñëîæèâøàÿñÿ ñèòóàöèÿ ïîòðåáîâàëà ðàäèêàëüíîãî èçìåíåíèÿ

ñîäåðæàíèÿ äàííîãî êóðñà, èçëîæåíèÿ â íåì îñíîâ òåîðèè íàëîãî-

îáëîæåíèÿ. Ñîîòâåòñòâåííî èçìåíèëîñü è íàçâàíèå êóðñà, àäåêâàò-

íî îòðàçèâ åãî ñîäåðæàíèå. Â íîâîé ðåäàêöèè ãîñóäàðñòâåííîãî îá-

ðàçîâàòåëüíîãî ñòàíäàðòà ïî ñïåöèàëüíîñòè «Íàëîãè è íàëîãîîáëî-

æåíèå», óòâåðæäåííîé â 2003 ã., äàííûé êóðñ ïîëó÷èë íàçâàíèå

«Òåîðèÿ è èñòîðèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ».

Â ïðåäëàãàåìîì âíèìàíèþ ÷èòàòåëåé âòîðîì èçäàíèè ó÷åáíîãî

ïîñîáèÿ

ðàñêðûâàþòñÿ ïðîöåññû ôîðìèðîâàíèÿ öåíû îáùåñòâåí-

Ïåðâîå èçäàíèå âûøëî â 2009 ã. â èçäàòåëüñòâå ÊÍÎÐÓÑ. Ïðè ïîäãîòîâêå êíèãè

ê èçäàíèþ áûëè íàðóøåíû àâòîðñêèå ïðàâà: íå áûë óêàçàí ïåðâûé àâòîð —

È.À. Ìàéáóðîâ.

ǽȞȓȒȖȟșȜȐȖȓ

íûõ áëàã â íàëîãîâîé ôîðìå, íàëîãîâûõ ïðåäåëîâ, íàëîãîâîãî áðåìå-

íè, à òàêæå çàêîíîìåðíîñòè âíóòðåííåãî ñàìîðàçâèòèÿ ôèíàíñîâîé

êàòåãîðèè íàëîãîâ. Íàëîãîâàÿ òåîðèÿ ïðèçâàíà ïîìî÷ü ñïåöèàëè-

ñòàì â îáëàñòè ãîñóäàðñòâåííîãî íàëîãîâîãî ìåíåäæìåíòà îðèåíòè-

ðîâàòüñÿ â ñëîæíûõ ïðîöåññàõ ôîðìèðîâàíèÿ è ðàñïðåäåëåíèÿ íà-

ëîãîâîãî áðåìåíè, ïîñòðîåíèÿ ðàöèîíàëüíîé íàëîãîâîé ñèñòåìû,

íàëîãîâîãî ìåõàíèçìà è ñîçäàíèÿ êîíöåïöèè ýôôåêòèâíîé íàëîãî-

âîé ïîëèòèêè.

Îñíîâû òåîðèè íàëîãîâ êàê ñàìîñòîÿòåëüíîé îòðàñëè ýêîíîìè-

÷åñêèõ çíàíèé áûëè çàëîæåíû åùå â XVII â. Â äàëüíåéøåì îíè ïî-

ñòîÿííî ðàçâèâàëèñü â òðóäàõ çàðóáåæíûõ è ðîññèéñêèõ ôèíàíñè-

ñòîâ, âïëîòü äî íàñòîÿùåãî âðåìåíè. Â íàñòîÿùåì ó÷åáíîì ïîñîáèè

âîïðîñû òåîðèè è èñòîðèè íàëîãîîáëîæåíèÿ òåñíî ïåðåïëåòàþòñÿ,

îáåñïå÷èâàÿ èñòîðè÷åñêóþ ïðååìñòâåííîñòü â ðàçâèòèè îáùèõ è

÷àñòíûõ íàëîãîâûõ òåîðèé.

Ó÷åáíîå ïîñîáèå âêëþ÷àåò â ñåáÿ òðè ðàçäåëà.

Â ïåðâîì ðàçäåëå «Òåîðèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ» ðàññìàòðèâàþòñÿ è

àíàëèçèðóþòñÿ âñå íàèáîëåå çíà÷èìûå îáùèå è ÷àñòíûå íàëîãîâûå

òåîðèè. Îñîáîå âíèìàíèå óäåëÿåòñÿ âîïðîñàì ýêîíîìè÷åñêîãî ñî-

äåðæàíèÿ ôèíàíñîâîé êàòåãîðèè íàëîãîâ ñ ïîçèöèé ñîâðåìåííîé

ìîäèôèêàöèè îáùåé íàëîãîâîé òåîðèè îáìåíà, òåîðèè ãîñóäàðñò-

âåííîãî ôèíàíñîâîãî õîçÿéñòâà è ðûíî÷íûõ çàêîíîâ ôîðìèðîâàíèÿ

ñòîèìîñòè (öåííîñòè) îáùåñòâåííûõ áëàã (âûãîä, óñëóã). Áîëüøîå

ìåñòî îòâîäèòñÿ àíàëèçó ôîðìèðîâàíèÿ ñîâîêóïíîãî íàëîãîâîãî

áðåìåíè êàê ôîðìû ìîíîïîëüíîé öåíû óñëóã ãîñóäàðñòâà è êàê öå-

íîâîãî ïîêàçàòåëÿ, à òàêæå ôóíêöèÿì íàëîãîâ è èõ ðîëè â ýêîíî-

ìè÷åñêîé ñèñòåìå. Êðîìå òîãî, ðàñêðûâàþòñÿ îáÿçàòåëüíûå è ôà-

êóëüòàòèâíûå ýëåìåíòû íàëîãîîáëîæåíèÿ, ñóáúåêòû íàëîãîâûõ îò-

íîøåíèé è èõ ïîëíîìî÷èÿ, îñíîâíûå ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Îñîáîå âíèìàíèå óäåëÿåòñÿ íàëîãîâîé ïîëèòèêå.

Âî âòîðîì ðàçäåëå «Èñòîðèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ» ÷èòàòåëþ ïðåäëà-

ãàþò ñîâåðøèòü ýêñêóðñ â èñòîðèþ íàëîãîîáëîæåíèÿ ñ 1917 ã. äî

ñîâðåìåííîãî ýòàïà ðàçâèòèÿ îáùåñòâà ñ àêöåíòîì íà ðîññèéñêîå

íàëîãîîáëîæåíèå. Òàê, îáñòîÿòåëüíî îñâåùåí ôèíàëüíûé ýòàï â èñ-

òîðèè ðîññèéñêèõ äîðåâîëþöèîííûõ íàëîãîâ. Ïîñëå 1917 ã. â èñòîðèè

íàøåãî Îòå÷åñòâà íàñòóïèëà íîâàÿ ýïîõà, êîòîðîé ñîîòâåòñòâîâàëà

è ñâîÿ, ñîâåòñêàÿ, íàëîãîâàÿ ñèñòåìà, çàñëóæèâàþùàÿ ñàìîñòîÿ-

òåëüíîãî èññëåäîâàíèÿ. Åñëè àâòîðàì óäàñòñÿ ïðèâëå÷ü âíèìàíèå

ñîâðåìåííîãî ðîññèéñêîãî ÷èòàòåëÿ ê ïðîáëåìå èñòîðè÷åñêîãî íà-

ñëåäèÿ îòå÷åñòâåííîé èòîãîâîé ñèñòåìû, òî ñâîþ öåëü îíè áóäóò

ñ÷èòàòü äîñòèãíóòîé.

Òðåòèé ðàçäåë «Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè íà ñî-

âðåìåííîì ýòàïå» ñîäåðæèò äâå ãëàâû, ïîñâÿùåííûå íàëîãîâûì ðå-

ôîðìàì 1990—2000 ãã. è íàëîãîâîé ïîëèòèêå Ðîññèè íà ñîâðåìåí-

íîì ýòàïå, êîòîðûå íàïèñàíû íà îñíîâå ðîññèéñêîãî íàëîãîâîãî

çàêîíîäàòåëüñòâà ïî ñîñòîÿíèþ íà 2010 ã.

Ó÷åáíîå ïîñîáèå ðàññ÷èòàíî íà ñòóäåíòîâ âûñøèõ ó÷åáíûõ çà-

âåäåíèé ýêîíîìè÷åñêèõ ñïåöèàëüíîñòåé. Îíî ìîæåò áûòü ïîëåç-

íûì äëÿ àñïèðàíòîâ, äîêòîðàíòîâ è ïðåïîäàâàòåëåé âóçîâ, à òàêæå

äëÿ øèðîêîãî êðóãà ñïåöèàëèñòîâ è ÷èòàòåëåé, èíòåðåñóþùèõñÿ

ïðîáëåìàìè íàëîãîîáëîæåíèÿ è ãîñóäàðñòâåííîãî íàëîãîâîãî ìå-

íåäæìåíòà.

Ó÷åáíîå ïîñîáèå ìîæåò îêàçàòü ìåòîäîëîãè÷åñêóþ ïîìîùü ñòó-

äåíòàì, àñïèðàíòàì â ïîäãîòîâêå êóðñîâûõ è äèïëîìíûõ ðàáîò, ðå-

ôåðàòîâ è äîêëàäîâ äëÿ íàó÷íûõ êîíôåðåíöèé.

Àâòîðñêèé êîëëåêòèâ:

È.À. Ìàéáóðîâ, äîêòîð ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, ïðîôåññîð;

Í.Â. Óøàê, êàíäèäàò ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, äîöåíò;

Ì.Å. Êîñîâ, êàíäèäàò ýêîíîìè÷åñêèõ íàóê, äîöåíò.

ǾȎȕȒȓș I

ȀȓȜȞȖȭ

țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

ǻȖȥȓȑȜ țȓȠ ȜȠȒȓșȪțȜȑȜ ȜȠ ȒȞȡȑȜȑȜ,

ǰȟȓ ȎȏȟȜșȬȠțȜ ȓȒȖțȜ, ȜȒțȜ Ȑ ȒȞȡȑȜȚ.

Ȃ.ǰ. ȆȓșșȖțȑ

ǱșȎȐȎ 1

ǽȜțȭȠȖȓ țȎșȜȑȜȐ Ȗ Ȗȣ ȫȘȜțȜȚȖȥȓȟȘȜȓ ȟȜȒȓȞȔȎțȖȓ.

ǿȝȓȤȖȢȖȥȓȟȘȖȓ ȝȞȖȕțȎȘȖ țȎșȜȑȜȐ ȘȎȘ ȐȖȒȎ

ȢȖțȎțȟȜȐȜȑȜ ȝșȎȠȓȔȎ

ǱșȎȐȎ 2

ȋȐȜșȬȤȖȭ ȢȖțȎțȟȜȐȜȗ ȚȩȟșȖ ȝȜ ȟȜȒȓȞȔȎțȖȬ

țȎșȜȑȜȐ Ȗ Ȗȣ ȞȜșȖ Ȑ ȫȘȜțȜȚȖȘȓ

ǱșȎȐȎ 3

ǻȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȓ Ȑ ȥȎȟȠțȩȣ țȎșȜȑȜȐȩȣ

ȠȓȜȞȖȭȣ

ǱșȎȐȎ 4

ȀȓȜȞȖȖ ȞȎȟȝȞȓȒȓșȓțȖȭ țȎșȜȑȜȐȜȑȜ ȏȞȓȚȓțȖ

ǱșȎȐȎ 5

ǼȟțȜȐțȩȓ ȫșȓȚȓțȠȩ Ȗ ȢȡțȘȤȖȖ țȎșȜȑȜȐ,

ȝȞȖțȤȖȝȩ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

ǱșȎȐȎ 6

ǸșȎȟȟȖȢȖȘȎȤȖȭ țȎșȜȑȜȐ

ǱșȎȐȎ 7

ǻȎșȜȑȜȐȎȭ ȝȜșȖȠȖȘȎ Ȗ țȎșȜȑȜȐȎȭ ȟȖȟȠȓȚȎ

ǱșȎȐȎ 8

ǻȎșȜȑȜȐȩȗ ȚȓȣȎțȖȕȚ

ǱșȎȐȎ 1

ǽȜțȭȠȖȓ țȎșȜȑȜȐ Ȗ Ȗȣ

ȫȘȜțȜȚȖȥȓȟȘȜȓ ȟȜȒȓȞȔȎțȖȓ.

ǿȝȓȤȖȢȖȥȓȟȘȖȓ ȝȞȖȕțȎȘȖ

țȎșȜȑȜȐ ȘȎȘ ȐȖȒȎ ȢȖțȎțȟȜȐȜȑȜ

ȝșȎȠȓȔȎ

ǽȜȒȞȜȏțȜ ȞȎȟȟȚȎȠȞȖȐȎȬȠȟȭ ȠȓȜȞȓȠȖȥȓȟȘȖȓ ȝȞȓȒȟȠȎȐșȓțȖȭ Ȝ

ȟȡȧțȜȟȠȖ țȎșȜȑȜȐ Ȗ Ȗȣ ȞȜșȖ Ȑ ȢȜȞȚȖȞȜȐȎțȖȖ ȒȜȣȜȒțȜȗ ȥȎȟȠȖ

ȏȬȒȔȓȠȜȐ ȑȜȟȡȒȎȞȟȠȐ țȎ ȞȎȕșȖȥțȩȣ ȫȠȎȝȎȣ Ȗȣ ȫȘȜțȜȚȖȥȓȟȘȜȑȜ

Ȗ ȖȟȠȜȞȖȥȓȟȘȜȑȜ ȞȎȕȐȖȠȖȭ. ǲȎțȎ ȣȎȞȎȘȠȓȞȖȟȠȖȘȎ Ȗ ȎțȎșȖȕ

ȒȓȢȖțȖȤȖȖ «țȎșȜȑ» ȘȎȘ ȫȘȜțȜȚȖȥȓȟȘȜȗ, ȢȖțȎțȟȜȐȜȗ Ȗ ȝȞȎȐȜȐȜȗ

ȘȎȠȓȑȜȞȖȖ. ǼȠȞȎȔȓțȩ ȟȝȓȤȖȢȖȥȓȟȘȖȓ ȝȞȖȕțȎȘȖ țȎșȜȑȜȐ, ȝȞȖȟȡȧȖȓ

ȠȜșȪȘȜ ȒȎțțȜȗ ȫȘȜțȜȚȖȥȓȟȘȜȗ ȘȎȠȓȑȜȞȖȖ.

1.1. ǽȞȜȖȟȣȜȔȒȓțȖȓ Ȗ ȟȡȧțȜȟȠȪ țȎșȜȑȜȐ:

ȖȟȠȜȞȖȥȓȟȘȖȗ ȫȘȟȘȡȞȟ

×òîáû óñòàíîâèòü îáúåêòèâíîå ñîäåðæàíèå ýêîíîìè÷åñêîé êà-

òåãîðèè «íàëîã», îáðàòèìñÿ ê èñòîêàì íàëîãîîáëîæåíèÿ, ïðè÷èíàì

è óñëîâèÿì åãî âîçíèêíîâåíèÿ.

Íàëîãè ïîÿâèëèñü íà î÷åíü ðàííèõ ñòàäèÿõ ðàçâèòèÿ ÷åëîâå÷å-

ñêîãî îáùåñòâà — åùå â ðàìêàõ ïåðâîáûòíîîáùèííîãî ñòðîÿ, êîãäà

ïðåäïîñûëêè äëÿ âîçíèêíîâåíèÿ ïåðâûõ öèâèëèçàöèé òîëüêî íà÷à-

ëè ôîðìèðîâàòüñÿ. Íàëîãè ñàìè ñòàëè îäíîé èç òàêèõ ïðåäïîñûëîê.

Îíè èìåëè ðàçëè÷íûå ôîðìû, ñîâåðøåííî íå ïîõîæèå íà ñîâðå-

ìåííûå, íî èõ îñíîâíîé ñìûñë è ýêîíîìè÷åñêîå ñîäåðæàíèå, íå-

èçìåííî ñîõðàíÿþùèåñÿ íà ïðîòÿæåíèè òûñÿ÷åëåòèé, ïðîñëåæèâà-

þòñÿ äîñòàòî÷íî îò÷åòëèâî.

Äðåâíåéøàÿ ôîðìà íàëîãîâ — æåðòâîïðèíîøåíèÿ áîãàì. Íî

òàêèìè æå íàëîãàìè, ïî ñóùåñòâó, áûëè è ó÷àñòèå ÷ëåíîâ îáùèíû

â ñòðîèòåëüñòâå õðàìîâ, èððèãàöèîííûõ è îáîðîíèòåëüíûõ ñîîðóæå-

íèé, âûäåëåíèå èç îáùèííîé òåððèòîðèè áîëüøèõ ïðîñòðàíñòâ çåìëè

â ïîëüçó õðàìîâ è ãëàâíûõ äîëæíîñòíûõ ëèö è ò.ï. Ïðè âñåì ðàçíî-

îáðàçèè ïåðå÷èñëåííûõ ôîðì â íèõ ìîæíî îáíàðóæèòü íåêîå îáùåå

1. ǽȜțȭȠȖȓ țȎșȜȑȜȐ Ȗ Ȗȣ ȫȘȜțȜȚȖȥȓȟȘȜȓ ȟȜȒȓȞȔȎțȖȓ

íà÷àëî: îáîáùåñòâëåíèå ÷àñòè ñîçäàííîãî ÷ëåíàìè îáùåñòâà ïðèáà-

âî÷íîãî ïðîäóêòà äëÿ èñïîëüçîâàíèÿ â èíòåðåñàõ îáùåñòâà â öåëîì.

Òàêèì îáðàçîì, âîçíèêíîâåíèå íàëîãîâ îáóñëîâëèâàëîñü îáúåê-

òèâíûìè îáùåñòâåííûìè ïîòðåáíîñòÿìè, áûëî íåîáõîäèìûì óñëî-

âèåì ñóùåñòâîâàíèÿ è äàëüíåéøåãî ðàçâèòèÿ ÷åëîâå÷åñêîãî îáùåñòâà.

Îáùåñòâåííîå ïðåäíàçíà÷åíèå íàëîãîâ ÷åòêî îñîçíàâàë ïåðâûé

ðóññêèé íàëîãîâåä XIX â. Í.È. Òóðãåíåâ (1789—1871): «Íàëîãè ñóòü

ñðåäñòâà ê äîñòèæåíèþ öåëè îáùåñòâà èëè ãîñóäàðñòâà, òî åñòü òîé

öåëè, êîòîðóþ ëþäè ñåáå ïðåäïîëàãàþò ïðè ñîåäèíåíèè â îáùåñòâî

èëè ïðè ñîñòàâëåíèè ãîñóäàðñòâà»

. À òðåáîâàíèå «óíè÷òîæèòü íàëî-

ãè» îí ïðèðàâíèâàë ê «óíè÷òîæåíèþ ñàìîãî îáùåñòâà».

Îáåñïå÷åíèå îáùåñòâåííûõ ïîòðåáíîñòåé è åñòü îñíîâíîå è ãëàâ-

íîå ïðåäíàçíà÷åíèå íàëîãîâ. Ýòî èõ ýêîíîìè÷åñêàÿ ñóùíîñòü, êîòî-

ðàÿ â òîé èëè èíîé ìåðå ïðîñëåæèâàåòñÿ íà ïðîòÿæåíèè âñåé èñòî-

ðèè ÷åëîâå÷åñêîãî îáùåñòâà. Âî âñå âðåìåíà è âî âñåõ ñòðàíàõ àêêó-

ìóëèðóåìûå çà ñ÷åò íàëîãîâ ñðåäñòâà èñïîëüçîâàëèñü íå òîëüêî íà

ñîäåðæàíèå ãîñóäàðñòâà (÷òî ñàìî ïî ñåáå ÿâëÿåòñÿ îáùåñòâåííîé

ïîòðåáíîñòüþ), íî è íà ðàçâèòèå îáðàçîâàíèÿ è êóëüòóðû, ñîçäàíèå

èíôðàñòðóêòóðû è äðóãèå îáùåñòâåííî çíà÷èìûå öåëè. Íàëîãè ïðåä-

ñòàâëÿþò ñîáîé íå íåèçáåæíîå çëî, à îáùåñòâåííîå áëàãî, íåîáõîäè-

ìîå óñëîâèå ñóùåñòâîâàíèÿ ÷åëîâå÷åñêîãî îáùåñòâà.

Îøèáî÷íî ìíåíèå, ÷òî öåëü íå ÿâëÿåòñÿ ïðèçíàêîì íàëîãîâ è

åå óêàçàíèå â äåôèíèöèè «íàëîã» èçëèøíå: èìåííî öåëåâîå íàçíà-

÷åíèå ñîñòàâëÿåò ñóùíîñòü è îñíîâíîå ñîäåðæàíèå íàëîãîâ. Áåç íå-

ãî íàëîã ïðåâðàùàåòñÿ â ôîðìó ïðîèçâîëüíîãî ëèøåíèÿ ñîáñòâåí-

íèêà ÷àñòè åãî ñîáñòâåííîñòè. Îáùåñòâåííîå ïðåäíàçíà÷åíèå íàëî-

ãîâ ïðåäîïðåäåëÿåò îñíîâíûå ïðèíöèïû íàëîãîîáëîæåíèÿ è ââîäèò

åãî â êîíñòèòóöèîííûå ðàìêè. Îïðåäåëåíèÿ íàëîãà êàê óñòàíîâ-

ëåííîé çàêîíîì ôîðìû èçúÿòèÿ ÷àñòè ñîáñòâåííîñòè íàëîãîïëà-

òåëüùèêîâ áåç óêàçàíèÿ íà öåëè òàêîãî èçúÿòèÿ ÿâíî íåäîñòàòî÷íî,

ïîñêîëüêó çàêîí ìîæåò êàê èñïîëüçîâàòüñÿ â èíòåðåñàõ îáùåñòâà,

òàê è ïîäàâëÿòü åãî.

Â ñâåòå èçëîæåííîãî ïðåäñòàâëÿåòñÿ íåêîððåêòíûì ðàñõîæåå

óòâåðæäåíèå, ÷òî íàëîãè ïîðîæäåíû ãîñóäàðñòâîì. Òåñíàÿ ñâÿçü

ìåæäó íàëîãàìè è ãîñóäàðñòâîì, êîòîðàÿ ïðîñëåæèâàåòñÿ íà ïðîòÿ-

æåíèè âñåé èñòîðèè öèâèëèçîâàííîãî îáùåñòâà è êîòîðóþ íåëüçÿ

îòðèöàòü, çàêëþ÷àåòñÿ â äðóãîì: ãîñóäàðñòâî è íàëîãè ïðîèçðàñòàþò

èç îäíîãî êîðíÿ — íåîáõîäèìîñòè îáåñïå÷åíèÿ îáùåñòâåííûõ ïî-

òðåáíîñòåé

Òóðãåíåâ Í.È. Îïûò òåîðèè íàëîãîâ // Ó èñòîêîâ ôèíàíñîâîãî ïðàâà. Ñåðèÿ «Çîëî-

òûå ñòðàíèöû ðîññèéñêîãî ôèíàíñîâîãî ïðàâà». Ò. 1. Ì.: Ñòàòóò, 1998. Ñ. 107—274.

Êîðîâêèí Â.Â. Îñíîâû òåîðèè íàëîãîîáëîæåíèÿ: Ó÷åá. ïîñîáèå. Ì.: Ýêîíî-

ìèñòú, 2006. Ñ. 15—17.

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

? ǽȞȖțȭȠȜ ȟȥȖȠȎȠȪ, ȥȠȜ țȎșȜȑȖ ȭȐșȭȬȠȟȭ ȝȜȞȜȔȒȓțȖȓȚ ȑȜ-

ȟȡȒȎȞȟȠȐȓțțȜȟȠȖ. ǿȜȑșȎȟțȩ șȖ Ȑȩ ȟ ȠȎȘȜȗ ȝȜȟȠȎțȜȐȘȜȗ ȐȜȝȞȜȟȎ?

ǳȟșȖ țȓȠ, ȠȜ ȜȏȜȟțȡȗȠȓ ȟȐȜȬ ȝȜȕȖȤȖȬ.

Ò.Ô. Þòêèíà ñîâåðøåííî ñïðàâåäëèâî îòìå÷àåò, ÷òî ñ ôîðìè-

ðîâàíèåì ïåðâûõ ãîñóäàðñòâåííûõ îáðàçîâàíèé íàëîãîâûå ôîðìû

èç ðàçðîçíåííûõ è ñëó÷àéíûõ ïîñòåïåííî òðàíñôîðìèðóþòñÿ â ñèñ-

òåìîîáðàçóþùèå ýëåìåíòû, àäåêâàòíûå ïîòðåáíîñòÿì òîé èëè èíîé

âëàñòè. Ãîñóäàðñòâî ïîðîæäàåò íå íàëîãè êàê òàêîâûå, à ñèñòåìíîå

îáðàçîâàíèå — íàëîãîâóþ ñèñòåìó. Îò õàðàêòåðà ãîñóäàðñòâà çàâèñèò,

íàñêîëüêî ïîëíî áóäåò ðåàëèçîâàíî îáùåñòâåííîå ïðåäíàçíà÷åíèå

íàëîãîâ â êîíêðåòíîé íàëîãîâîé ñèñòåìå. Ñòàíîâÿñü íà ïîçèöèè

èçíà÷àëüíîãî ïðåäîïðåäåëåíèÿ íàëîãîâ âîçíèêíîâåíèåì ãîñóäàðñò-

âà è åãî ôèíàíñîâûìè ïîòðåáíîñòÿìè, ìû òåì ñàìûì îïðàâäûâàåì

ëþáûå äåéñòâèÿ ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè ïðè ôîðìèðîâàíèè íàëî-

ãîâîé ñèñòåìû è óñòàíîâëåíèè âåëè÷èíû ñîâîêóïíîãî íàëîãîâîãî

èçúÿòèÿ

Â óñëîâèÿõ ÷àñòíîé ñîáñòâåííîñòè è ðûíî÷íûõ îòíîøåíèé íà-

ëîãè ñòàíîâÿòñÿ ãëàâíûì ìåòîäîì ñáîðà äîõîäîâ â ãîñóäàðñòâåííûå

áþäæåòû. Êàê ÷àñòü ðàñïðåäåëèòåëüíûõ îòíîøåíèé îáùåñòâà, íàëî-

ãè âñåãäà îòðàæàþò çàêîíîìåðíîñòè ïðîèçâîäñòâà. Ñìåíà îáùåñò-

âåííî-ýêîíîìè÷åñêèõ ôîðìàöèé, èçìåíåíèÿ ôóíêöèé è ðîëè ãîñó-

äàðñòâà âëèÿþò íà êîíêðåòíûå ôîðìû íàëîãîâûõ èçúÿòèé: ïðè

ôåîäàëèçìå äîìèíèðîâàëè ðàçëè÷íîãî ðîäà íàòóðàëüíûå ñáîðû è

ïîâèííîñòè íàñåëåíèÿ; ñ ðàñøèðåíèåì ôóíêöèé ôåîäàëüíîãî ãîñó-

äàðñòâà, îáðàçîâàíèåì öåíòðàëèçîâàííûõ ãîñóäàðñòâ ïîñòåïåííî

âîçðàñòàåò ðîëü äåíåæíûõ íàëîãîâ â ôîðìèðîâàíèè ãîñóäàðñòâåí-

íîé êàçíû. Ïðóäîí ïèñàë: «..Â ñóùíîñòè, âîïðîñ î íàëîãå åñòü âî-

ïðîñ î ãîñóäàðñòâå…»

Ñõåìàòè÷íî îñíîâíûå íàïðàâëåíèÿ ýâîëþöèè òåîðèè íàëîãîâ

ïðåäñòàâëåíû íà ðèñ. 1.1.

Âçãëÿäû íà ñóùíîñòü íàëîãîâ ìåíÿëèñü â ïðîöåññå ýêîíîìè÷å-

ñêèõ ïðåîáðàçîâàíèé â ìèðîâîì ñîîáùåñòâå. Äîëæíîå âíèìàíèå

íàëîãàì óäåëÿëè Ïëàòîí (428/427—348/347 ãã. äî í.ý.) è Àðèñòîòåëü

(384—322 ãã. äî í.ý.).

Ïëàòîí âûñêàçûâàëñÿ î íåîáõîäèìîñòè ââåäåíèÿ íàëîãîâ è ñáî-

ðîâ ñëåäóþùèì îáðàçîì: «Ðàçâèòèå ðîñêîøíîãî îáðàçà æèçíè, íà-

Ñì.: Þòêèíà Ò.Ô. Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå: Ó÷åáíèê. — 2-å èçä., ïåðåðàá. è

äîï. Ì.: ÈÍÔÐÀ-Ì, 2001. Ñ. 23, 42.

Proudhon P. Systeme des contradictions economiques, on philosophie de la misere.

P., 1846. T. 1. P.27.

1. ǽȜțȭȠȖȓ țȎșȜȑȜȐ Ȗ Ȗȣ ȫȘȜțȜȚȖȥȓȟȘȜȓ ȟȜȒȓȞȔȎțȖȓ

÷àâøååñÿ åùå â îëèãàðõèè, íåóäåðæèìàÿ ïîòðåáíîñòü â äåíüãàõ

ïðèâîäÿò ìîëîäûõ ëþäåé â ëàïû ðîñòîâùèêîâ, à áûñòðîå ðàçîðåíèå

è ïðåâðàùåíèå áîãàòûõ â áåäíÿêîâ ñïîñîáñòâóþò âîçíèêíîâåíèþ

çàâèñòè, çëîáû áåäíûõ ïðîòèâ áîãàòûõ è çëîóìûøëåííûõ äåéñòâèé

ïðîòèâ âñåãî ãîñóäàðñòâåííîãî ñòðîÿ, îáåñïå÷èâàþùåãî áîãàòûì

ãîñïîäñòâî íàä áåäíûìè»

ȼɧɟɫɟɧɢɟ ɩɥɚɬɵ

ɩɨɞɞɚɧɧɵɯ ɝɨɫɭɞɚɪɫɬɜɭ

ɉɥɚɬɚ ɩɨ ɞɨɝɨɜɨɪɭ

ɉɪɢɨɛɪɟɬɟɧɢɟ ɩɨɞɚɧɧɵɦɢ ɭɫɥɭɝ,

ɨɤɚɡɵɜɚɟɦɵɯ ɝɨɫɭɞɚɪɫɬɜɨɦ

ɂɡɴɹɬɢɟ ɱɚɫɬɢ ɫɨɫɬɨɹɧɢɹ

ɩɨɞɞɚɧɧɵɯ ɝɨɫɭɞɚɪɫɬɜɚ

ɜ ɜɢɞɟ ɚɜɚɧɫɨɜɨɝɨ ɩɥɚɬɟɠɚ

ɂɫɬɨɱɧɢɤ ɝɨɫɭɞɚɪɫɬɜɟɧɧɵɯ

(ɛɸɞɠɟɬɧɵɯ) ɞɨɯɨɞɨɜ

ɇɚɥɨɝɨɜɵɣ ɩɥɚɬɟɠ ɤɚɤ

ɫɬɪɚɯɨɜɚɹ ɩɪɟɦɢɹ ɝɨɫɭɞɚɪɫɬɜɭ

ɇɚɥɨɝɨɜɵɣ ɩɥɚɬɟɠ ɝɨɫɭɞɚɪɫɬɜɭ,

ɨɬɱɭɠɞɚɟɦɵɣ ɧɚ ɞɨɛɪɨɜɨɥɶɧɨɣ

ɨɫɧɨɜɟ

ɇɚɥɨɝɨɜɵɟ ɩɨɫɬɭɩɥɟɧɢɹ ɰɟɥɟɜɨɝɨ

ɯɚɪɚɤɬɟɪɚ (ɧɚ ɨɛɟɫɩɟɱɟɧɢɟ

ɪɚɫɯɨɞɧɨɣ ɱɚɫɬɢ

ɝɨɫɭɞɚɪɫɬɜɟɧɧɨɝɨ ɛɸɞɠɟɬɚ

ɇɚɥɨɝɢ ɤɚɤ ɢɧɫɬɪɭɦɟɧɬ

ɪɟɝɭɥɢɪɨɜɚɧɢɹ ɷɤɨɧɨɦɢɱɟɫɤɢɯ

ɩɪɨɰɟɫɫɨɜ ɝɨɫɭɞɚɪɫɬɜɚ

ɇɚɥɨɝɢ ɤɚɤ ɢɧɫɬɪɭɦɟɧɬ ɜɵɪɚɜɧɢɜɚɧɢɹ

ɫɨɰɢɚɥɶɧɨɣ ɧɟɫɩɪɚɜɟɞɥɢɜɨɫɬɢ

(ɜɵɪɚɜɧɢɜɚɧɢɹ ɞɨɯɨɞɨɜ ɝɪɚɠɞɚɧ)

Ðèñ. 1.1. Îñíîâíûå òåîðåòè÷åñêèå ïðåäñòàâëåíèÿ

î ñóùíîñòè íàëîãîâ

Ïëàòîí. Ñîáðàíèå ñî÷èíåíèé: Â 4 ò. Ì.: Ýêîíîìè÷åñêàÿ ëèòåðàòóðà, 1969. Ò. 3.

Ñ. 542.