Майбуров И.А. и др. Теория и история налогообложения

Подождите немного. Документ загружается.

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

132

Òàêèì îáðàçîì, íåîáõîäèìîñòü â óñòàíîâëåíèè «ýëåìåíòîâ þðè-

äè÷åñêîãî ñîñòàâà íàëîãà» âîçíèêàåò âìåñòå ñ íàëîãàìè; â Íàëîãî-

âîãî êîäåêñà ÐÔ îíè íàçûâàþòñÿ «ýëåìåíòàìè íàëîãîîáëîæåíèÿ».

Ýëåìåíòû þðèäè÷åñêîãî ñîñòàâà íàëîãà îïðåäåëÿþòñÿ êàê èñõîä-

íûå ôóíêöèîíàëüíûå åäèíèöû, ñîñòàâëÿþùèå â ñâîåé ñîâîêóïíîñòè

þðèäè÷åñêóþ è ýêîíîìè÷åñêóþ ñòðóêòóðó íàëîãîâîãî ïëàòåæà, ïðè-

÷åì ñðåäè íèõ âûäåëÿåòñÿ ìèíèìàëüíî íåîáõîäèìîå êîëè÷åñòâî,

îáåñïå÷èâàþùåå àáñîëþòíóþ îïðåäåëåííîñòü íàëîãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà.

Ýëåìåíòû ñîñòàâà íàëîãà, íåîáõîäèìûå â ïåðâóþ î÷åðåäü äëÿ

îáåñïå÷åíèÿ îïðåäåëåííîñòè íàëîãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà, íàçûâàþòñÿ

ñóùåñòâåííûìè (îáÿçàòåëüíûìè), à íå îêàçûâàþùèå ñóùåñòâåííîãî

âëèÿíèÿ íà ñòåïåíü îïðåäåëåííîñòè íàëîãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà —

ôàêóëüòàòèâíûìè (îíè îáû÷íî óòî÷íÿþò (êîððåêòèðóþò) íàëîãîâîå

îáÿçàòåëüñòâî; èõ îòñóòñòâèå íå ïðèâîäèò ê íåâîçìîæíîñòè îäíî-

çíà÷íîãî èñïîëíåíèÿ îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå íàëîãà).

Êëàññèôèêàöèÿ ýëåìåíòîâ íàëîãîâîãî ïëàòåæà ïðåäñòàâëåíà íà

ðèñ. 5.1.

ɗɥɟɦɟɧɬɵ ɧɚɥɨɝɚ

ɋɭɳɟɫɬɜɟɧɧɵɟ

ɋɭɛɴɟɤɬ ɧɚɥɨɝɚ

Ɉɛɴɟɤɬ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ

ɇɚɥɨɝɨɜɚɹ ɛɚɡɚ

ɇɚɥɨɝɨɜɚɹ ɫɬɚɜɤɚ

ɇɚɥɨɝɨɜɵɣ ɩɟɪɢɨɞ

ɉɨɪɹɞɨɤ ɢɫɱɢɫɥɟɧɢɹ

ɧɚɥɨɝɚ

ɉɨɪɹɞɨɤ ɢ ɫɪɨɤɢ

ɜɧɟɫɟɧɢɹ ɧɚɥɨɝɨɜɨɝɨ

ɩɥɚɬɟɠɚ ɜ ɛɸɞɠɟɬ

Ɏɚɤɭɥɶɬɚɬɢɜɧɵɟ

ɇɚɥɨɝɨɜɵɟ ɥɶɝɨɬɵ

ɢ ɩɪɟɮɟɪɟɧɰɢɢ

Ɉɬɜɟɬɫɬɜɟɧɧɨɫɬɶ

ɡɚ ɧɚɪɭɲɟɧɢɟ ɧɚɥɨɝɨɜɨɝɨ

ɡɚɤɨɧɨɞɚɬɟɥɶɫɬɜɚ

ɍɫɬɚɧɨɜɥɟɧɢɟ ɩɨɪɹɞɤɚ

ɩɪɢɧɭɞɢɬɟɥɶɧɨɝɨ

ɜɡɵɫɤɚɧɢɹ ɧɟɭɩɥɚɱɟɧɧɵɯ

ɫɭɦɦ ɧɚɥɨɝɨɜ ɢ ɫɛɨɪɨɜ

ɉɨɪɹɞɨɤ ɡɚɱɟɬɚ

ɢ ɜɨɡɦɟɳɟɧɢɹ ɢɡ ɛɸɞɠɟɬɚ

ɧɟɭɩɥɚɱɟɧɧɵɯ ɢ (ɢɥɢ)

ɢɡɥɢɲɧɟ ɭɩɥɚɱɟɧɧɵɯ ɫɭɦɦ

ɧɚɥɨɝɨɜ ɢ ɫɛɨɪɨɜ ɢ ɬ.ɞ.

Ðèñ. 5.1. Îñíîâíûå ýëåìåíòû íàëîãà

5. ǼȟțȜȐțȩȓ ȫșȓȚȓțȠȩ Ȗ ȢȡțȘȤȖȖ țȎșȜȑȜȐ, ȝȞȖțȤȖȝȩ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

133

Òåîðåòè÷åñêîå îáîñíîâàíèå èñòî÷íèêà íàëîãîîáëîæåíèÿ ïîçâî-

ëÿåò ðàññìîòðåòü þðèäè÷åñêèå àñïåêòû íàëîãà, åãî ýëåìåíòû: ïîíÿ-

òèå îáúåêòà è èñòî÷íèêà îáëîæåíèÿ, ñóáúåêòà è íîñèòåëÿ íàëîãà.

Â íà÷àëå XX â. ýòè âîïðîñû áûëè ÷åòêî ðàçðàáîòàíû ôèíàíñîâîé

íàóêîé è óòâåðæäåíû â çàêîíîäàòåëüíîì ïîðÿäêå.

Âîò êàê ïîíèìàë ýòî Ä.Ì. Áîãîëåïîâ: «Ïðåäìåò, íà êîòîðûé

ïàäàåò íàëîã, íàçûâàåòñÿ îáúåêòîì îáëîæåíèÿ; â ïîäîõîäíîì íàëî-

ãå îáúåêòîì áóäåò äîõîä, â ïîçåìåëüíîì — çåìëÿ, â ïðîìûñëîâîì —

ïðåäïðèÿòèÿ, â ñîëÿíîì — ñîëü è ò.ä.»

. È äàëåå: «Ìàñøòàáîì îá-

ëîæåíèÿ íàçûâàåòñÿ òà åäèíèöà, êîòîðàÿ êëàäåòñÿ â îñíîâó èçìåðå-

íèÿ íàëîãà; â ïðîìûñëîâîì íàëîãå ìàñøòàáîì ìîæåò áûòü îáîðîò

ïðåäïðèÿòèÿ èëè åãî ïðèáûëü, èëè åãî êàïèòàë, èëè êîëè÷åñòâî ðà-

áî÷èõ è ñòàíêîâ, èëè âåëè÷èíà ïîìåùåíèÿ, èëè ïëàòà çà íåãî è ò.ä.

Åäèíèöåé îáëîæåíèÿ íàçûâàåòñÿ ñàìà ìåðà, ñ êîòîðîé èñ÷èñëÿ-

åòñÿ íàëîã: ñî ñòîëüêèõ-òî äåñÿòèí ñòîëüêî-òî, ñ êàæäîãî îêíà (ïî-

äîìîâûé íàëîã), ñ êàæäîé ñîòíè ðóáëåé. Ðàçíèöà ìåæäó ìàñøòàáîì

è åäèíèöåé îáëîæåíèÿ çàêëþ÷àåòñÿ â òîì, ÷òî â ìàñøòàáå åäèíèöà

èçìåðåíèÿ áåðåòñÿ êàê ïðèíöèï (â ïðîìûñëîâîì íàëîãå, íàïðèìåð,

ñáîð ñî ñòàíêà, à íå ñ ðàáî÷åãî, íå ñ äîõîäà, íå ñ êàïèòàëà è ò.ä.),

åäèíèöà îáëîæåíèÿ áåðåòñÿ êàê ìåðà (ñ êàæäîãî ñòàíêà ñòîëüêî-òî).

Ñóáúåêò íàëîãà — ëèöî, êîòîðîå âíîñèò íàëîã. Ñóáúåêò èëè ïëà-

òåëüùèê íàëîãà íå âñåãäà ÿâëÿåòñÿ äåéñòâèòåëüíûì íîñèòåëåì åãî,

èáî ÷àñòî îí ïåðåêëàäûâàåò íàëîã íà äðóãèõ, èíîãäà ýòî ïåðåëîæå-

íèå ïðÿìî èìååòñÿ â âèäó, è ãîñóäàðñòâî, êîòîðîå ôîðìàëüíî áåðåò

íàëîã ñ äàííîãî ëèöà, çíàÿ è äàæå èìåÿ â âèäó, ÷òî â äåéñòâèòåëü-

íîñòè íàëîã ïàäàåò íà äðóãèõ ëèö; íàïðèìåð, îáëàãàÿ ââîçíîé ïî-

øëèíîé êåðîñèí è ñîáèðàÿ ýòó ïîøëèíó çà èìïîðòåðà, ãîñóäàðñòâî

çíàåò, ÷òî íàëîã áóäåò ïåðåëîæåí íà ïîòðåáèòåëåé êåðîñèíà»

Ì.Ì. Ñîáîëåâ ñ÷èòàë, ÷òî èñòî÷íèêîì îáëîæåíèÿ ÿâëÿåòñÿ

÷èñòûé äîõîä êàê ðàçíîñòü ìåæäó âàëîâûì äîõîäîì è èçäåðæêàìè

ïðîèçâîäñòâà. Îí ïèñàë: «Ïðàêòè÷åñêîå ïðàâèëî ôèíàíñîâîé ïîëè-

òèêè ãîâîðèò, ÷òî ñëåäóåò âîîáùå èçáåãàòü îáëîæåíèÿ âàëîâîãî äî-

õîäà, ïîòîìó ÷òî òîãäà åñòü îïàñíîñòü çàäåòü èçäåðæêè ïðîèçâîäñò-

âà è òåì ðàññòðîèòü âîññòàíîâëåíèå çàòðà÷åííûõ ÷àñòåé êàïèòàëà

èëè ïîâðåäèòü ñáûòó òîâàðîâ. Ïðåäñòàâèì ñåáå äâà ïðåäïðèÿòèÿ,

êîòîðûå äåéñòâóþò ñ î÷åíü ðàçëè÷íûì ñîñòàâîì êàïèòàëîâ, íî ïðî-

èçâîäÿò ïðîäóêòû íà îäíó è òó æå ñóììó, ïîëîæèì, íà 100 òûñ. ðóá.

Íî ó ïåðâîãî ïðåäïðèÿòèÿ èçäåðæêè ïðîèçâîäñòâà, òðåáóþùèå âîñ-

ñòàíîâëåíèÿ èç öåíû ïðîäóêòîâ, ñîñòàâëÿþò 80 òûñ. ðóá., à ó âòîðî-

ãî — âñåãî 50 òûñ. ðóá. Îáëîæèòå îáà ïðåäïðèÿòèÿ ïî âàëîâîìó äî-

õîäó èç ðàñ÷åòà 30%. Ïåðâîå äîëæíî îòäàòü íå òîëüêî âåñü ÷èñòûé

Áîãîëåïîâ Ä.Ì. Êðàòêèé êóðñ ôèíàíñîâîé íàóêè. Ì.: Ïîëèòèçäàò, 1967. Ñ. 18.

Òàì æå. Ñ. 18—19.

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

134

äîõîä, íî è 10 òûñ. ðóá., êîòîðûå äîëæíû èäòè íà ïîêðûòèå èçäåð-

æåê. Ñëåäîâàòåëüíî, ëèáî íå áóäóò âîññòàíîâëåíû âñå èçäåðæêè è

ñîêðàòèòñÿ â ñëåäóþùèé îáîðîò ïðîèçâîäñòâà ðàçìåð ïðîèçâîäñòâà,

ëèáî ïðåäïðèÿòèå äîëæíî áóäåò ïîïûòàòüñÿ ïîäíÿòü öåíó ñâîåãî

ïðîäóêòà, ÷òîáû ïîêðûòü ïëàòåæ íàëîãà, òî åñòü ïðîäàòü ïðîäóêò íå

çà 100 òûñ. ðóá., à äîðîæå — çà 120 òûñ. ðóá., èëè õîòÿ áû çà 110 òûñ.

ðóá. Íî â ëó÷øåì ñëó÷àå, åñëè ýòî äîïóñòèò ðûíîê, îò ïîâûøåíèÿ

öåíû ïðîèçîéäåò ñîêðàùåíèå ñáûòà, à â õóäøåì ñëó÷àå ðûíîê è ñî-

âñåì íå äîïóñòèò ñáûòà. Âòîðîå ïðåäïðèÿòèå, óïëàòèâ 30 òûñ. ðóá.,

âñå æå áóäåò èìåòü åùå ÷èñòîãî äîõîäà íà ñóììó 20 òûñ. ðóá. Â ñèëó

ñêàçàííîãî íàèáîëåå áåçáîëåçíåííî äëÿ íàðîäíîãî õîçÿéñòâà òàêîå

ïîñòðîåíèå íàëîãà, ïðè êîòîðîì îí áåðåòñÿ ñ ÷èñòîãî äîõîäà êàê

ñîâîêóïíîñòè äåéñòâèòåëüíî íîâûõ öåííîñòåé, ïðèðàñòàþùèõ â íà-

ðîäíîì õîçÿéñòâå çà äàííûé ïåðèîä»

Ê êîíöó XX â. ïîíÿòèÿ î ãëàâíûõ ýëåìåíòàõ íàëîãà íå ïðåòåð-

ïåëè èçìåíåíèé, íî ñ ó÷åòîì ôàêòîðà âðåìåíè ïîÿâèëèñü íîâûå

îáúåêòû îáëîæåíèÿ, óøëè â ïðîøëîå ñòàðûå (íàïðèìåð, ïîäîìîâûé

íàëîã), â ñâÿçè ñ ÷åì èçìåíèëèñü è åäèíèöû îáëîæåíèÿ.

×åðåç ýëåìåíòû â çàêîíàõ î íàëîãàõ ñîáñòâåííî è óñòàíàâëèâàåòñÿ

âñÿ íàëîãîâàÿ ïðîöåäóðà, â ÷àñòíîñòè, ïîðÿäîê è óñëîâèÿ èñ÷èñëå-

íèÿ íàëîãîîáëàãàåìîé áàçû è ñàìîé íàëîãîâîé ñóììû, îïðåäåëÿþòñÿ

ñòàâêè, ñðîêè è äðóãèå óñëîâèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Íåîáõîäèìî ïîä÷åðêíóòü, ÷òî ñàìî ïîíÿòèå êàæäîãî èç ýëåìåí-

òîâ íàëîãà óíèâåðñàëüíî, îíî èñïîëüçóåòñÿ â íàëîãîâûõ ïðîöåññàõ

âñåìè ñòðàíàìè ìèðà è â ñîâðåìåííîé èíòåðïðåòàöèè çâó÷èò èíà÷å.

ǿȡȏȨȓȘȠȩ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

Ñóáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ (íàëîãîïëàòåëüùèê) — þðèäè÷åñêîå èëè

ôèçè÷åñ-êîå ëèöî, íà êîòîðîå ïî çàêîíó âîçëîæåíà îáÿçàííîñòü ïî

óïëàòå íàëîãîâûõ ïëàòåæåé â áþäæåò. Â äàííîì ñëó÷àå íåîáõîäèìî

ðàçëè÷àòü ïîíÿòèå ñóáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ îò ïîíÿòèÿ íîñèòåëÿ

íàëîãà. Â íåêîòîðûõ ñëó÷àÿõ íàëîã ìîæåò áûòü ïåðåëîæåí ïëàòåëü-

ùèêîì (ñóáúåêòîì) íàëîãà íà äðóãîå ëèöî, ÿâëÿþùååñÿ òåì ñàìûì

êîíå÷íûì ïëàòåëüùèêîì, èëè íîñèòåëåì íàëîãà.

Äàëåå ïðåäñòàâëÿåòñÿ öåëåñîîáðàçíûì ðàññìîòðåíèå êëàññèôè-

êàöèè ñóáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ âî âçàèìîóâÿçêå ñ èõ íàëîãîâûì

ñòàòóñîì.

Êëàññèôèêàöèÿ ñóáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ îñíîâàíà íà îñîáåí-

íîñòÿõ èõ ýêîíîìè÷åñêîé äåÿòåëüíîñòè âíå çàâèñèìîñòè îò ãðàæ-

äàíñòâà èëè êàêèõ-ëèáî äðóãèõ ïðèçíàêîâ. Ñ ýòîé òî÷êè çðåíèÿ âñå

Ñîáîëåâ Ì.Ì. Î÷åðêè ôèíàíñîâîé íàóêè. Ì.: ÈÍÃÐÅÌÚ, 1937. Ñ. 68. Ñ. 20.

5. ǼȟțȜȐțȩȓ ȫșȓȚȓțȠȩ Ȗ ȢȡțȘȤȖȖ țȎșȜȑȜȐ, ȝȞȖțȤȖȝȩ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

135

ñóáúåêòû íàëîãîîáëîæåíèÿ ïîäðàçäåëÿþòñÿ íà ñëåäóþùèå êàòåãî-

ðèè, îòëè÷àþùèåñÿ ïî óñëîâèÿì è ôîðìàì âåäåíèÿ õîçÿéñòâåííîé

äåÿòåëüíîñòè: ôèçè÷åñêèå ëèöà è þðèäè÷åñêèå ëèöà (ðèñ. 5.2).

ɋɭɛɴɟɤɬɵ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ

Ɏɢɡɢɱɟɫɤɢɟ ɥɢɰɚ

ɘɪɢɞɢɱɟɫɤɢɟ ɥɢɰɚ

ɋɭɛɴɟɤɬɵ ɦɚɥɨɝɨ

ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɫɬɜɚ

Ðèñ. 5.2. Êëàññèôèêàöèÿ ñóáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ

Ðàñïðîñòðàíåíèå íàëîãîâîé þðèñäèêöèè ãîñóäàðñòâà íà âñåõ ëèö,

îñóùåñòâëÿþùèõ ôèíàíñîâî-ýêîíîìè÷åñêóþ äåÿòåëüíîñòü íà òåððè-

òîðèè äàííîãî ãîñóäàðñòâà, âêëþ÷àåò äèôôåðåíöèàöèþ íàëîãîâûõ

îáÿçàííîñòåé óêàçàííûõ ëèö â çàâèñèìîñòè îò óðîâíÿ ýêîíîìè÷å-

ñêèõ îòíîøåíèé ãîñóäàðñòâà è íàëîãîïëàòåëüùèêà. Ñóùåñòâóåò âà-

ðèàòèâíîñòü ïîäõîäîâ ê îïðåäåëåíèþ ïðåäåëîâ íàëîãîâîé þðèñ-

äèêöèè ãîñóäàðñòâà, îñíîâàííûõ íà ïðàâå îáëîæåíèÿ:

x íàëîãîîáëîæåíèþ ïîäëåæàò âñå îáúåêòû íàëîãîîáëîæåíèÿ,

âîçíèêàþùèå íà òåððèòîðèè äàííîãî ãîñóäàðñòâà, íåçàâèñèìî

îò íàöèîíàëüíîãî èëè þðèäè÷åñêîãî ñòàòóñà ñóáúåêòîâ íàëî-

ãîîáëîæåíèÿ (ïðèíöèï òåððèòîðèàëüíîñòè);

x íàëîãîîáëîæåíèþ ïîäëåæàò âñå îáúåêòû íàëîãîîáëîæåíèÿ,

âîçíèêàþùèå ó íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, èìåþùèõ ñòàòóñ íàëîãî-

âîãî ðåçèäåíòà äàííîãî ãîñóäàðñòâà, íåçàâèñèìî îò ìåñòà èõ

âîçíèêíîâåíèÿ (ïðèíöèï ðåçèäåíòñòâà).

Â çàâèñèìîñòè îò âèäà íàëîãîâîãî ïëàòåæà ìîãóò èñïîëüçîâàòüñÿ

ðàçëè÷íûå ïðèíöèïû íàëîãîâîé þðèñäèêöèè, è â äàííîì ñëó÷àå

èìåþò çíà÷åíèå ýêîíîìè÷åñêîå ñîäåðæàíèå è ñïåöèôè÷åñêèå õàðàê-

òåðèñòèêè êîíêðåòíûõ íàëîãîâ. Ïðåäåëû íàëîãîâîé þðèñäèêöèè ãî-

ñóäàðñòâà â ÷àñòè íàëîãîîáëîæåíèÿ äîõîäîâ ðåçèäåíòîâ îïðåäåëÿþòñÿ

èñõîäÿ èç ïðèíöèïà ðåçèäåíòñòâà, à íàëîãîîáëîæåíèÿ äîõîäîâ íåðå-

çèäåíòîâ — èñõîäÿ èç ïðèíöèïà òåððèòîðèàëüíîñòè (ðèñ. 5.3).

Ïåðå÷åíü êðèòåðèåâ, èñïîëüçóåìûõ äëÿ îïðåäåëåíèÿ íàëîãîâîãî

ñòàòóñà ôèçè÷åñêèõ ëèö ïðåäñòàâëåí íà ðèñ. 5.4.

Åñëè â ñîîòâåòñòâèè ñ íàöèîíàëüíûì íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñò-

âîì ôèçè÷åñêîå ëèöî îêàçûâàåòñÿ íàëîãîâûì ðåçèäåíòîì íåñêîëüêèõ

ãîñóäàðñòâ, âîïðîñ î åãî íàëîãîâîì ñòàòóñå â ýòèõ ãîñóäàðñòâàõ ðåøà-

åòñÿ íà îñíîâàíèè ìåæäóíàðîäíûõ äîãîâîðîâ îá èçáåæàíèè äâîéíîãî

íàëîãîîáëîæåíèÿ, óñòàíàâëèâàþùèõ ñîâåðøåííî îïðåäåëåííóþ ïî-

ñëåäîâàòåëüíîñòü ïðèìåíåíèÿ ðàçëè÷íûõ ïîäõîäîâ è ìåòîäîâ.

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

136

ɇɚɥɨɝɨɜɵɣ ɫɬɚɬɭɫ ɫɭɛɴɟɤɬɨɜ

ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ

ɇɚɥɨɝɨɜɵɟ ɪɟɡɢɞɟɧɬɵ ɇɚɥɨɝɨɜɵɟ ɧɟɪɟɡɢɞɟɧɬɵ

Ʉɚɤ ɩɪɚɜɢɥɨ, ɩɪɟɞɭɫɦɨɬɪɟɧɚ

ɩɨɥɧɚɹ ɧɚɥɨɝɨɜɚɹ

ɨɬɜɟɬɫɬɜɟɧɧɨɫɬɶ (ɨɛɹɡɚɧɧɨɫɬɶ

ɭɩɥɚɱɢɜɚɬɶ ɡɚɤɨɧɨɞɚɬɟɥɶɧɨ

ɭɫɬɚɧɨɜɥɟɧɧɵɟ ɧɚɥɨɝɢ ɢ ɫɛɨɪɵ ɫɨ

ɜɫɟɯ ɜɢɞɨɜ ɩɨɥɭɱɚɟɦɵɯ ɞɨɯɨɞɨɜ,

ɜ ɬɨɦ ɱɢɫɥɟ ɢ ɡɚ ɪɭɛɟɠɨɦ)

Ʉɚɤ ɩɪɚɜɢɥɨ, ɭɫɬɚɧɨɜɥɟɧɚ

ɨɝɪɚɧɢɱɟɧɧɚɹ ɧɚɥɨɝɨɜɚɹ

ɨɬɜɟɬɫɬɜɟɧɧɨɫɬɶ (ɨɛɹɡɚɧɧɨɫɬɶ

ɭɩɥɚɱɢɜɚɬɶ ɧɚɥɨɝɢ ɬɨɥɶɤɨ

ɫ ɞɨɯɨɞɨɜ, ɩɨɥɭɱɟɧɧɵɯ

ɢɡ ɢɫɬɨɱɧɢɤɨɜ ɜ ɞɚɧɧɨɦ

ɝɨɫɭɞɚɪɫɬɜɟ)

Ðèñ. 5.3. Íàëîãîâûé ñòàòóñ ñóáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ

Ðèñ. 5.4. Ïðèíöèïû îïðåäåëåíèÿ íàëîãîâîãî ñòàòóñà ôèçè÷åñêèõ ëèö

5. ǼȟțȜȐțȩȓ ȫșȓȚȓțȠȩ Ȗ ȢȡțȘȤȖȖ țȎșȜȑȜȐ, ȝȞȖțȤȖȝȩ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

137

Ñîãëàøåíèÿ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè îá èçáåæàíèè äâîéíîãî íà-

ëîãîîáëîæåíèÿ, çàêëþ÷åííûå ñ äðóãèìè ãîñóäàðñòâàìè, áàçèðóþòñÿ

íà ñîîòâåòñòâóþùåì ïðèíöèïàì ìåæäóíàðîäíîãî ïðàâà òåêñòå Òè-

ïîâîãî ñîãëàøåíèÿ îá èçáåæàíèè äâîéíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ äîõî-

äîâ è èìóùåñòâà

Àíàëîãè÷íî âûøåïðèâåäåííûì ñóùåñòâóþò êðèòåðèè, ïîçâîëÿþ-

ùèå îïðåäåëèòü ñòàòóñ þðèäè÷åñêîãî ëèöà â îòíîøåíèè îáÿçàííîñòè

óïëà÷èâàòü óñòàíîâëåííûå çàêîíîäàòåëüñòâîì äàííîé ñòðàíû íàëîãè

è ñáîðû (ðèñ. 5.5).

ɉɨɞɯɨɞɵ ɤ ɨɩɪɟɞɟɥɟɧɢɸ ɧɚɥɨɝɨɜɨɝɨ

ɫɬɚɬɭɫɚ ɸɪɢɞɢɱɟɫɤɢɯ ɥɢɰ

Ɉɪɝɚɧɢɡɚɰɢɹ (ɯɨɡɹɣɫɬɜɭɸɳɢɣ ɫɭɛɴɟɤɬ) ɩɪɢɡɧɚɟɬɫɹ

ɧɚɥɨɝɨɜɵɦ ɪɟɡɢɞɟɧɬɨɦ ɞɚɧɧɨɝɨ ɝɨɫɭɞɚɪɫɬɜɚ

ɜɫɥɭɱɚɟ, ɟɫɥɢ ɧɚ ɬɟɪɪɢɬɨɪɢɢ ɞɚɧɧɨɝɨ ɝɨɫɭɞɚɪɫɬɜɚ

ɜ ɫɨɨɬɜɟɬɫɬɜɢɢ ɫ ɟɝɨ ɡɚɤɨɧɨɞɚɬɟɥɶɫɬɜɨɦ ɩɪɨɢɡɜɟɞɟɧɚ

ɝɨɫɭɞɚɪɫɬɜɟɧɧɚɹ ɪɟɝɢɫɬɪɚɰɢɹ ɸɪɢɞɢɱɟɫɤɨɝɨ ɥɢɰɚ

ɉɪɢɫɭɬɫɬɜɢɟ

ɧɚ ɬɟɪɪɢɬɨɪɢɢ

ɝɨɫɭɞɚɪɫɬɜɚ

ɋɭɛɴɟɤɬ ɯɨɡɹɣɫɬɜɨɜɚɧɢɹ ɩɪɢɡɧɚɟɬɫɹ ɧɚɥɨɝɨɜɵɦ

ɪɟɡɢɞɟɧɬɨɦ ɞɚɧɧɨɝɨ ɝɨɫɭɞɚɪɫɬɜɚ, ɟɫɥɢ ɧɚ ɟɝɨ

ɬɟɪɪɢɬɨɪɢɢ ɪɚɫɩɨɥɚɝɚɸɬɫɹ ɨɛɴɟɤɬɵ, ɢɦɟɸɳɢɟ

ɸɪɢɞɢɱɟɫɤɢɣ ɚɞɪɟɫ ɢ ɩɪɢɧɚɞɥɟɠɚɳɢɟ ɞɚɧɧɨɦɭ

ɸɪɢɞɢɱɟɫɤɨɦɭ ɥɢɰɭ

ɋɭɛɴɟɤɬ ɯɨɡɹɣɫɬɜɨɜɚɧɢɹ ɩɪɢɡɧɚɟɬɫɹ ɧɚɥɨɝɨɜɵɦ

ɪɟɡɢɞɟɧɬɨɦ ɞɚɧɧɨɝɨ ɝɨɫɭɞɚɪɫɬɜɚ, ɟɫɥɢ ɫ ɟɝɨ

ɬɟɪɪɢɬɨɪɢɢ ɨɫɭɳɟɫɬɜɥɹɟɬɫɹ ɰɟɧɬɪɚɥɶɧɨɟ

ɪɭɤɨɜɨɞɫɬɜɨ (ɭɩɪɚɜɥɟɧɢɟ ɤɨɦɩɚɧɢɟɣ,

ɚ ɬɚɤɠɟ ɤɨɧɬɪɨɥɶ

ɋɭɛɴɟɤɬ ɯɨɡɹɣɫɬɜɨɜɚɧɢɹ ɩɪɢɡɧɚɟɬɫɹ ɧɚɥɨɝɨɜɵɦ

ɪɟɡɢɞɟɧɬɨɦ ɞɚɧɧɨɝɨ ɝɨɫɭɞɚɪɫɬɜɚ ɜ ɫɥɭɱɚɟ,

ɟɫɥɢ ɧɚ ɟɝɨ ɬɟɪɪɢɬɨɪɢɢ ɪɚɫɩɨɥɨɠɟɧɵ ɨɪɝɚɧɵ,

ɨɫɭɳɟɫɬɜɥɹɸɳɢɟ ɬɟɤɭɳɟɟ ɭɩɪɚɜɥɟɧɢɟ

ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɶɸ ɤɨɦɩɚɧɢɢ

ɋɭɛɴɟɤɬ ɯɨɡɹɣɫɬɜɨɜɚɧɢɹ ɩɪɢɡɧɚɟɬɫɹ ɧɚɥɨɝɨɜɵɦ

ɪɟɡɢɞɟɧɬɨɦ ɞɚɧɧɨɝɨ ɝɨɫɭɞɚɪɫɬɜɚ ɜ ɫɥɭɱɚɟ,

ɟɫɥɢ ɩɪɟɜɚɥɢɪɭɸɳɢɣ ɨɛɴɟɦ ɟɝɨ ɮɢɧɚɧɫɨɜɨ-

ɷɤɨɧɨɦɢɱɟɫɤɢɯ ɨɩɟɪɚɰɢɣ ɩɪɨɜɨɞɢɬɫɹ ɧɚ ɬɟɪɪɢɬɨɪɢɢ

ɞɚɧɧɨɝɨ ɝɨɫɭɞɚɪɫɬɜɚ

ɇɚɥɢɱɢɟ

ɸɪɢɞɢɱɟɫɤɨɝɨ

ɚɞɪɟɫɚ

ɧɚ ɬɟɪɪɢɬɨɪɢɢ

ɝɨɫɭɞɚɪɫɬɜɚ

Ɇɟɫɬɨ

ɨɫɭɳɟɫɬɜɥɟɧɢɹ

ɰɟɧɬɪɚɥɶɧɨɝɨ

ɭɩɪɚɜɥɟɧɢɹ

ɢ ɤɨɧɬɪɨɥɹ

Ɇɟɫɬɨ

ɨɫɭɳɟɫɬɜɥɟɧɢɹ

ɬɟɤɭɳɟɝɨ

ɭɩɪɚɜɥɟɧɢɹ

ɇɚɥɢɱɢɟ

ɞɟɥɨɜɨɣ ɰɟɥɢ

Ðèñ. 5.5. Ïðèíöèïû îïðåäåëåíèÿ íàëîãîâîãî ñòàòóñà þðèäè÷åñêèõ ëèö

Óòâåðæäåíî Ïîñòàíîâëåíèåì Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ îò 28 ìàÿ 1992 ã. ¹ 352.

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

138

Åñëè ïî íàöèîíàëüíîìó íàëîãîâîìó çàêîíîäàòåëüñòâó êîìïàíèÿ

ÿâëÿåòñÿ íàëîãîâûì ðåçèäåíòîì íåñêîëüêèõ ãîñóäàðñòâ, âîïðîñ î åå

íàëîãîâîì ñòàòóñå ðåøàåòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ïîëîæåíèÿìè ìåæäó-

íàðîäíûõ ñîãëàøåíèé îá èçáåæàíèè äâîéíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ. Â

îòëè÷èå îò ñëó÷àÿ ñ ôèçè÷åñêèìè ëèöàìè çàêëþ÷åííûå Ðîññèéñêîé

Ôåäåðàöèåé ñîãëàøåíèÿ íå ïðåäóñìàòðèâàþò ñòàíäàðòíîé ïîñëåäî-

âàòåëüíîñòè ïðèìåíåíèÿ óñòàíîâëåííûõ ïîäõîäîâ è ìåòîäîâ; îáû÷-

íî þðèäè÷åñêîå ëèöî ñ÷èòàåòñÿ ðåçèäåíòîì òîãî ãîñóäàðñòâà, â êî-

òîðîì ðàñïîëîæåí åãî ôàêòè÷åñêèé ðóêîâîäÿùèé îðãàí.

ǼȏȨȓȘȠ Ȗ ȝȞȓȒȚȓȠ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

Íåîáõîäèìî ðàçëè÷àòü ïîíÿòèÿ, êîòîðûå íå ðàçãðàíè÷èâàþòñÿ

â ðîññèéñêîì íàëîãîâîì çàêîíîäàòåëüñòâå: îáúåêò è ïðåäìåò íàëî-

ãîîáëîæåíèÿ.

Êàê ñïðàâåäëèâî îòìå÷àåò Â.Â. Êîðîâêèí, ïîä îáúåêòîì íàëîãî-

îáëîæåíèÿ ïîíèìàþòñÿ þðèäè÷åñêèå ôàêòû, îáóñëîâëèâàþùèå îáÿ-

çàííîñòü ñóáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ óïëàòèòü íàëîã, à ïîä ïðåäìå-

òîì íàëîãîîáëîæåíèÿ — ïðèçíàêè ôèçè÷åñêîãî õàðàêòåðà, ñ íàëè-

÷èåì êîòîðûõ ñâÿçûâàåòñÿ âîçíèêíîâåíèå îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå

íàëîãà

. Ïðè ýòîì íàëè÷èå ïðåäìåòà íàëîãîîáëîæåíèÿ ÿâëÿåòñÿ íå-

îáõîäèìûì óñëîâèåì âîçíèêíîâåíèÿ íàëîãîâîé îáÿçàííîñòè, îäíà-

êî, ïðåäìåò íàëîãîîáëîæåíèÿ îáóñëîâëèâàåò òîëüêî âîçìîæíîñòü

âîçíèêíîâåíèÿ íàëîãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà, íî ñàì ïî ñåáå íå ïîðîæ-

äàåò íèêàêèõ íàëîãîâûõ ïîñëåäñòâèé. Äëÿ âîçíèêíîâåíèÿ íàëîãîâî-

ãî îáÿçàòåëüñòâà íåîáõîäèìî íàëè÷èå âçàèìîñâÿçè ìåæäó ïðåäìå-

òîì è ñóáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ; óêàçàííîé âçàèìîñâÿçüþ îáû÷-

íî âûñòóïàåò þðèäè÷åñêèé ôàêò âëàäåíèÿ èëè ïîëüçîâàíèÿ ÷åì-

ëèáî (èìóùåñòâîì, ïðàâàìè è ò.ä.).

Íàèáîëåå ÷åòêî ãðàíèöû ðàçëè÷èÿ ìåæäó ïðåäìåòîì è îáúåêòîì

íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðîÿâëÿåòñÿ â ñôåðå ïîèìóùåñòâåííîãî íàëîãî-

îáëîæåíèÿ (ðèñ. 5.6).

Ðèñ. 5.6. Âçàèìîñâÿçü ìåæäó ñóáúåêòîì,

îáúåêòîì è ïðåäìåòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ

Ʉɨɪɨɜɤɢɧ ȼ.ȼ. ɍɤɚɡ. ɫɨɱ.

5. ǼȟțȜȐțȩȓ ȫșȓȚȓțȠȩ Ȗ ȢȡțȘȤȖȖ țȎșȜȑȜȐ, ȝȞȖțȤȖȝȩ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

139

Ïîäëåæàùåå íàëîãîîáëîæåíèþ èìóùåñòâî ÿâëÿåòñÿ ïðåäìåòîì

íàëîãîîáëîæåíèÿ, íàëè÷èå êîòîðîãî åñòü íåîáõîäèìîå óñëîâèå âîç-

íèêíîâåíèÿ îáÿçàòåëüñòâà ïî óïëàòå íàëîãîâ. Ïðè ýòîì ñàì ôàêò

ñóùåñòâîâàíèå äàííîãî èìóùåñòâà íå âëå÷åò âîçíèêíîâåíèÿ íàëî-

ãîâîé îáÿçàííîñòè, ïîñêîëüêó îñòàåòñÿ íåèçâåñòíûì, êòî ÿâëÿåòñÿ

ñóáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Ïëàòåëüùèê íàëîãà — ýòî âëàäåëåö èìóùåñòâà, êîòîðîìó îíî

ïðèíàäëåæèò íà ïðàâàõ ñîáñòâåííîñòè, õîçÿéñòâåííîãî âåäåíèÿ èëè

îïåðàòèâíîãî óïðàâëåíèÿ, à òàêæå â ñëó÷àå ïðåäîñòàâëåíèÿ äàííîãî

èìóùåñòâà â àðåíäó èëè âî âðåìåííîå âëàäåíèå èëè ïîëüçîâàíèå

òðåòüåìó ëèöó.

Òàêèì îáðàçîì, îáúåêòîì íàëîãîîáëîæåíèÿ ÿâëÿåòñÿ íå íåïîñðåä-

ñòâåííî èìóùåñòâî, à ïðàâî âëàäåíèÿ èì, ò.å. þðèäè÷åñêèé ôàêò,

óñòàíàâëèâàþùèé îòíîøåíèå ñóáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ ê ïðåäìåòó

íàëîãîîáëîæåíèÿ, âñëåäñòâèå êîòîðîãî âîçíèêàåò îáÿçàííîñòü ñóáú-

åêòà ïî óïëàòå íàëîãà

Êàê ïîêàçûâàåò ïðàêòèêà ïðèìåíåíèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ â ðàç-

ëè÷íûõ ýêîíîìè÷åñêèõ ôîðìàöèÿõ, îáúåêòàìè íàëîãîîáëîæåíèÿ ìî-

ãóò ÿâëÿòüñÿ ëèáî ïðàâà, ëèáî äåÿòåëüíîñòü ñóáúåêòà íàëîãîîáëîæå-

íèÿ (ðèñ. 5.7).

Ʉɥɚɫɫɢɮɢɤɚɰɢɹ ɨɛɴɟɤɬɨɜ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ

ɉɪɚɜɚ Ⱦɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɶ

ɂɦɭɳɟɫɬ-

ɜɟɧɧɵɟ

ɇɟɢɦɭɳɟɫɬ-

ɜɟɧɧɵɟ

Ⱦɟɣɫɬɜɢɹ Ɋɟɡɭɥɶɬɚɬɵ

1. ɉɪɚɜɨ

ɫɨɛɫɬɜɟɧɧɨɫɬɢ

2. ɉɪɚɜɨ

ɩɨɥɶɡɨɜɚɧɢɹ

1. ɉɪɚɜɨ ɧɚ ɜɢɞ

ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ

2. ɉɪɚɜɨ ɩɨɥɶɡɨ-

ɜɚɧɢɹ (ɧɚɩɪɢɦɟɪ,

ɪɟɫɭɪɫɚɦɢ)

1. Ɋɟɚɥɢɡɚɰɢɹ

ɬɨɜɚɪɨɜ (ɪɚɛɨɬ,

ɭɫɥɭɝ), ɢɦɭɳɟɫɬ-

ɜɟɧɧɵɯ ɩɪɚɜ

2. ȼɜɨɡ (ɜɵɜɨɡ)

ɬɨɜɚɪɨɜ ɧɚ ɬɟɪɪɢ-

ɬɨɪɢɸ (ɫ ɬɟɪɪɢɬɨ-

ɪɢɢ) ɝɨɫɭɞɚɪɫɬɜɚ

3. Ɉɬɞɟɥɶɧɵɟ

ɜɢɞɵ ɮɢɧɚɧɫɨɜɨ-

ɯɨɡɹɣɫɬɜɟɧɧɵɯ

ɨɩɟɪɚɰɢɣ

1. Ɏɨɪɦɢɪɨɜɚɧɢɟ

ɪɟɡɭɥɶɬɚɬɚ ɯɨɡɹɣ-

ɫɬɜɟɧɧɨɣ ɞɟɹɬɟɥɶ-

ɧɨɫɬɢ ɫɭɛɴɟɤɬɚ

(ɩɪɢɛɵɥɶ/ɭɛɵɬɨɤ)

2. ɇɟɝɚɬɢɜɧɨɟ

ɜɥɢɹɧɢɟ ɧɚ

ɷɤɨɥɨɝɢɱɟɫɤɭɸ

ɨɛɫɬɚɧɨɜɤɭ

3. ɋɨɡɞɚɧɢɟ

ɞɨɛɚɜɥɟɧɧɨɣ

ɫɬɨɢɦɨɫɬɢ

Ðèñ. 5.7. Êëàññèôèêàöèÿ îáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

140

Íåîáõîäèìî ïîä÷åðêíóòü íåðàçðûâíóþ ñâÿçü îáúåêòà îáëîæåíèÿ

ñî âñåîáùèì èñõîäíûì èñòî÷íèêîì íàëîãà — âàëîâûì âíóòðåííèì

ïðîäóêòîì (ÂÂÏ), ïîñêîëüêó âíå çàâèñèìîñòè îò êîíêðåòíîãî èñ-

òî÷íèêà óïëàòû êàæäîãî íàëîãà âñå îáúåêòû îáëîæåíèÿ ïðåäñòàâ-

ëÿþò ñîáîé òó èëè èíóþ ôîðìó ðåàëèçàöèè ÂÂÏ.

ǻȎșȜȑȜȐȎȭ ȏȎȕȎ Ȗ țȎșȜȑȜȐȎȭ ȟȠȎȐȘȎ

Åäèíèöà îáëîæåíèÿ (ìàñøòàá íàëîãà) ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé îïðå-

äåëåííóþ çàêîíîì êîëè÷åñòâåííóþ ìåðó èçìåðåíèÿ îáúåêòà îáëîæå-

íèÿ. Äëÿ îáåñïå÷åíèÿ ïðèíöèïà ðàâåíñòâà è ñïðàâåäëèâîñòè ðàñïðå-

äåëåíèÿ íàëîãîâîãî áðåìåíè åäèíèöà îáëîæåíèÿ âûðàæàåòñÿ â ðàç-

ëè÷íûõ ôîðìàõ. Ïîýòîìó îíà çàâèñèò îò îáúåêòà îáëîæåíèÿ è ìîæåò

âûñòóïàòü â íàòóðàëüíîé èëè â äåíåæíîé ôîðìå (ñòîèìîñòü, ïëîùàäü,

âåñ, îáúåì òîâàðà è ò.ä.).

Êàê îòìå÷àåò Â.Â. Êîðîâêèí, â íàëîãîâîì çàêîíîäàòåëüñòâå

ìàñøòàá è åäèíèöà íàëîãîîáëîæåíèÿ, òàê æå êàê è ïðåäìåò íàëîãî-

îáëîæåíèÿ, íå âûäåëÿþòñÿ â îòäåëüíûå ýëåìåíòû þðèäè÷åñêîãî ñî-

ñòàâà íàëîãà. Îäíàêî îïðåäåëåíèå íàëîãîâîé áàçû ïî îòäåëüíûì

êîíêðåòíûì âèäàì íàëîãîâ ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé îïèñàíèå ìàñøòàáà

íàëîãîîáëîæåíèÿ è ñïîñîáîâ åãî îöåíêè. Ïðè ýòîì åäèíèöà íàëî-

ãîîáëîæåíèÿ ìîæåò îïðåäåëÿòüñÿ ëèáî ïðè îïðåäåëåíèè íàëîãîâîé

áàçû, ëèáî ïðè óñòàíîâëåíèè íàëîãîâûõ ñòàâîê.

Ñòîèìîñòíàÿ, ôèçè÷åñêàÿ èëè èíàÿ õàðàêòåðèñòèêà îáúåêòà íà-

ëîãîîáëîæåíèÿ ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé íàëîãîâóþ áàçó, êîòîðóþ ñîñòàâ-

ëÿåò âûðàæåííàÿ â îáëàãàåìûõ åäèíèöàõ òîëüêî òà ÷àñòü îáúåêòà

íàëîãà, ê êîòîðîé ïî çàêîíó ïðèìåíÿåòñÿ íàëîãîâàÿ ñòàâêà.

Â öåëÿõ èñ÷èñëåíèÿ íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó â áîëüøèíñòâå

ñëó÷àåâ ïðèìåíÿåòñÿ ïðÿìîé ñïîñîá îöåíêè, â îñíîâå êîòîðîãî ëåæèò

ïîäñ÷åò ðåàëüíûõ è äîêóìåíòàëüíî ïîäòâåðæäåííûõ ïîêàçàòåëåé,

õàðàêòåðèçóþùèõ âåëè÷èíó ìàñøòàáà íàëîãîîáëîæåíèÿ. Îäíàêî, ñëå-

äóåò ó÷èòûâàòü, ÷òî òåîðèÿ è ïðàêòèêà íàëîãîîáëîæåíèÿ âûðàáîòàëà

ïðèìåíåíèå â îòäåëüíûõ ñëó÷àÿõ äðóãèõ ñïîñîáîâ îöåíêè, êëàññè-

ôèêàöèÿ è ñîäåðæàíèå êîòîðûõ ïðåäñòàâëåíî íà ðèñ. 5.8.

Íàëîãîâàÿ ñòàâêà (íîðìà íàëîãîâîãî îáëîæåíèÿ) ïðåäñòàâëÿåò

ñîáîé âåëè÷èíó íàëîãà íà åäèíèöó èçìåðåíèÿ íàëîãîâîé áàçû. Îáùàÿ

êëàññèôèêàöèÿ íàëîãîâûõ ñòàâîê ïðåäñòàâëåíà íà ðèñ. 5.9.

Òâåðäûå ñòàâêè óñòàíàâëèâàþòñÿ â àáñîëþòíîé ñóììå íà åäèíèöó

îáëîæåíèÿ íåçàâèñèìî îò ðàçìåðîâ äîõîäîâ èëè ïðèáûëè è ïðèìå-

íÿþòñÿ ïðè îáëîæåíèè çåìåëüíûìè íàëîãàìè, íàëîãàìè íà èìóùå-

ñòâî. Â ðîññèéñêîì íàëîãîâîì çàêîíîäàòåëüñòâå òàêèå ñòàâêè íà-

øëè øèðîêîå ïðèìåíåíèå â îáëîæåíèè àêöèçàìè.

5. ǼȟțȜȐțȩȓ ȫșȓȚȓțȠȩ Ȗ ȢȡțȘȤȖȖ țȎșȜȑȜȐ, ȝȞȖțȤȖȝȩ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

141

Ʉɥɚɫɫɢɮɢɤɚɰɢɹ ɫɩɨɫɨɛɨɜ ɨɰɟɧɤɢ ɧɚɥɨɝɨɜɨɣ ɛɚɡɵ

ɉɪɹɦɨɣ Ʉɨɫɜɟɧɧɵɣ ɍɫɥɨɜɧɵɣ ɉɚɭɲɚɥɶɧɵɣ

ɇɚ ɨɫɧɨɜɚɧɢɢ

ɷɤɨɧɨɦɢɱɟɫɤɢ

ɨɛɨɫɧɨɜɚɧɧɵɯ

ɢ ɪɟɚɥɶɧɨ

ɩɨɞɬɜɟɪɠɞɟɧɧɵɯ

ɮɚɤɬɨɜ

ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ

ɧɚɥɨɝɨɩɥɚɬɟɥɶ-

ɳɢɤɚ

ɇɚ ɨɫɧɨɜɚɧɢɢ

ɩɪɨɜɟɞɟɧɢɹ

ɫɪɚɜɧɢɬɟɥɶɧɨɝɨ

ɚɧɚɥɢɡɚ

ɫɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɶɸ

ɧɚɥɨɝɨɩɥɚɬɟɥɶɳɢɤɨɜ,

ɨɫɭɳɟɫɬɜɥɹɸɳɢɯ

ɷɤɨɧɨɦɢɱɟɫɤɢɟ

ɨɩɟɪɚɰɢɢ ɜ ɬɨɣ ɠɟ

ɫɮɟɪɟ

(ɩɨ ɚɧɚɥɨɝɢɱɧɨɦɭ

ɜɢɞɭ ɞɟɹɬɟɥɶɧɨɫɬɢ)

ɇɚ ɨɫɧɨɜɚɧɢɢ

ɢɧɵɯ (ɜɬɨɪɢɱɧɵɯ)

ɩɪɢɡɧɚɤɨɜ

ɡɚɤɪɟɩɥɟɧɧɨɣ ɜ

ɡɚɤɨɧɨɞɚɬɟɥɶɫɬɜɟ

(ɛɚɡɨɜɨɣ) ɫɭɦɦɵ

ɞɨɯɨɞɚ

ɇɚ ɨɫɧɨɜɚɧɢɢ

ɜɬɨɪɢɱɧɵɯ

ɩɪɢɡɧɚɤɨɜ

ɭɫɥɨɜɧɨɣ

ɫɭɦɦɵ

ɧɚɥɨɝɨɜɨɝɨ

ɩɥɚɬɟɠɚ

Ðèñ. 5.8. Âîçìîæíûå ñïîñîáû îöåíêè íàëîãîâîé áàçû

ɉɪɢɡɧɚɤɢ ɤɥɚɫɫɢɮɢɤɚɰɢɢ

ȼ ɡɚɜɢɫɢɦɨɫɬɢ ɨɬ ɦɟɬɨɞɚ ɭɫɬɚɧɨɜɥɟɧɢɹ

ɧɚɥɨɝɨɜɨɝɨ ɩɥɚɬɟɠɚ

ȼ ɡɚɜɢɫɢɦɨɫɬɢ ɨɬ ɢɡɦɟɧɹɟɦɨɫɬɢ

ɷɤɨɧɨɦɢɱɟɫɤɢɯ ɭɫɥɨɜɢɣ ɯɨɡɹɣɫɬɜɨɜɚɧɢɹ

(ɥɢɛɨ ɢɧɵɯ ɩɚɪɚɦɟɬɪɨɜ, ɩɪɟɞɭɫɦɨɬɪɟɧɧɵɯ

ɧɚɥɨɝɨɜɵɦ ɡɚɤɨɧɨɞɚɬɟɥɶɫɬɜɨɦ)

ȼ ɡɚɜɢɫɢɦɨɫɬɢ ɨɬ ɩɪɟɞɭɫɦɨɬɪɟɧɧɵɣ

ɡɚɤɨɧɨɞɚɬɟɥɶɫɬɜɨɦ ɪɟɚɤɰɢɢ ɧɚ ɢɡɦɟɧɟɧɢɟ

ɜɟɥɢɱɢɧɵ ɧɚɥɨɝɨɜɨɣ

Ɍɜɟɪɞɵɟ

Ⱥɞɜɚɥɨɪɧɵɟ

Ʉɨɦɛɢɧɢɪɨɜɚɧɧɵɟ

ȼ ɡɚɜɢɫɢɦɨɫɬɢ ɨɬ ɨɬɪɚɠɟɧɢɹ ɷɤɨɧɨɦɢɱɟɫɤɢɯ

ɢɧɬɟɪɟɫɨɜ ɡɚɤɨɧɨɞɚɬɟɥɹ

ɋɬɚɧɞɚɪɬɧɵɟ

ɋɧɢɠɟɧɧɵɟ

ɉɨɜɵɲɟɧɧɵɟ

ɉɪɨɝɪɟɫɫɢɜɧɵɟ

Ɋɟɝɪɟɫɫɢɜɧɵɟ

ɉɪɨɩɨɪɰɢɨɧɚɥɶɧɵɟ

Ɏɚɤɬɢɱɟɫɤɢɟ

ɗɤɨɧɨɦɢɱɟɫɤɢɟ

Ɇɚɪɝɢɧɚɥɶɧɵɟ

ɋɬɚɜɤɢ

Ðèñ. 5.9. Îáùàÿ êëàññèôèêàöèÿ íàëîãîâûõ ñòàâîê