Майбуров И.А. и др. Теория и история налогообложения

Подождите немного. Документ загружается.

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

142

Ïðîöåíòíûå ñòàâêè óñòàíàâëèâàþòñÿ ê ñòîèìîñòè îáúåêòà îáëî-

æåíèÿ è ìîãóò áûòü ïðîïîðöèîíàëüíûìè, ïðîãðåññèâíûìè è ðåãðåñ-

ñèâíûìè.

Ïðîïîðöèîíàëüíûå ñòàâêè äåéñòâóþò â îäèíàêîâîì ïðîöåíòå ê

îáúåêòó îáëîæåíèÿ (íàïðèìåð, óñòàíîâëåííûå ðîññèéñêèì çàêîíî-

äàòåëüñòâîì ñòàâêè íàëîãîâ íà ïðèáûëü, íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü,

íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö).

Ïðîãðåññèâíûå ñòàâêè ïîñòðîåíû òàêèì îáðàçîì, ÷òî ñ óâåëè÷å-

íèåì ñòîèìîñòè îáúåêòà îáëîæåíèÿ óâåëè÷èâàåòñÿ èõ ðàçìåð, ïðè-

÷åì ïðîãðåññèÿ ñòàâîê ìîæåò áûòü ïðîñòîé è ñëîæíîé. Ïðè ïðèìå-

íåíèè ïðîñòîé ïðîãðåññèè íàëîãîâàÿ ñòàâêà óâåëè÷èâàåòñÿ ïî ìåðå

ðîñòà âñåãî îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ, à â ñëó÷àå ñëîæíîé ñòàâêè

ïðîèñõîäèò äåëåíèå îáúåêòà íàëîãîîáëîæåíèÿ íà ÷àñòè è êàæäàÿ

ïîñëåäóþùàÿ ÷àñòü îáëàãàåòñÿ ïîâûøåííîé ñòàâêîé.

Ðåãðåññèâíûå ñòàâêè íàëîãîâ óìåíüøàþòñÿ ñ óâåëè÷åíèåì äîõîäà.

Â ðîññèéñêîì íàëîãîâîì çàêîíîäàòåëüñòâå óêàçàííûå ñòàâêè óñòàíîâ-

ëåíû ïî ââåäåííîìó ñ 2001 ã. åäèíîìó ñîöèàëüíîìó íàëîãó (ÅÑÍ).

Â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè íàëîãîâûå ñòàâêè ïî âñåì èñïîëüçóå-

ìûì âèäàì íàëîãîâ è ñáîðîâ óñòàíîâëåíû Íàëîãîâûì êîäåêñîì

Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ïðè ýòîì ñòàâêè ðåãèîíàëüíûõ è ìåñòíûõ

íàëîãîâ óñòàíàâëèâàþòñÿ ñîîòâåòñòâåííî çàêîíàìè ñóáúåêòîâ Ðîñ-

ñèéñêîé Ôåäåðàöèè è íîðìàòèâíûìè ïðàâîâûìè àêòàìè ïðåäñòàâè-

òåëüíûõ îðãàíîâ ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ, íî íå íèæå è íå âûøå

ïðåäåëîâ, îãîâîðåííûõ ïîëîæåíèÿìè Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ.

Ìàðãèíàëüíûå íàëîãîâûå ñòàâêè ïðèâåäåíû â íàëîãîâîì çàêîíî-

äàòåëüñòâå.

Ôàêòè÷åñêèå íàëîãîâûå ñòàâêè ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé îòíîøåíèå

ñóììû óïëà÷åííîãî íàëîãà ê âåëè÷èíå íàëîãîâîé áàçû.

Ýêîíîìè÷åñêèå ñòàâêè îïðåäåëÿþòñÿ êàê îòíîøåíèå ñóììû óïëà-

÷åííîãî íàëîãà ê ðàçìåðó âñåãî ïîëó÷åííîãî äîõîäà.

ǻȎșȜȑȜȐȩȗ ȝȓȞȖȜȒ

Ïîä íàëîãîâûì ïåðèîäîì ïîíèìàåòñÿ êàëåíäàðíûé ãîä èëè èíîé

ïåðèîä âðåìåíè ïðèìåíèòåëüíî ê îòäåëüíûì íàëîãàì, ïî îêîí÷àíèè

êîòîðîãî îïðåäåëÿåòñÿ íàëîãîâàÿ áàçà è èñ÷èñëÿåòñÿ ïîäëåæàùàÿ

óïëàòå ñóììà íàëîãà. Íàëîãîâûé ïåðèîä ìîæåò ñîñòîÿòü èç îäíîãî

èëè íåñêîëüêèõ îò÷åòíûõ ïåðèîäîâ (ýòî ïåðèîä âðåìåíè, ïî îêîí-

÷àíèè êîòîðîãî ó íàëîãîïëàòåëüùèêà âîçíèêàåò îáÿçàííîñòü ïî èñ-

÷èñëåíèþ íàëîãîâîé áàçû ïî íàëîãó ñ ïîñëåäóþùèì îïðåäåëåíèåì

ñóììû àâàíñîâîãî ïëàòåæà, ïîäëåæàùåãî óïëàòå â áþäæåò è ïðåäîñ-

òàâëåíèè â íàëîãîâûé îðãàí ïî ìåñòó ïîñòàíîâêè íà íàëîãîâûé

ó÷åò ïðîìåæóòî÷íîé îò÷åòíîñòè).

5. ǼȟțȜȐțȩȓ ȫșȓȚȓțȠȩ Ȗ ȢȡțȘȤȖȖ țȎșȜȑȜȐ, ȝȞȖțȤȖȝȩ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

143

Íåîáõîäèìîñòü óñòàíîâëåíèÿ òàêîãî ýëåìåíòà íàëîãîâîãî îáÿçà-

òåëüñòâà, êàê íàëîãîâûé ïåðèîä, îáóñëîâëåíà ñëåäóþùèìè ïðè÷èíàìè:

1) â ñèëó ñîâåðøåíèÿ îòäåëüíûõ è (èëè) áîëüøèíñòâà ôèíàíñî-

âî-õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé â ïåðèîäû, ñîñòàâëÿþùèå çà÷àñòóþ äîñ-

òàòî÷íî ïðîäîëæèòåëüíîå âðåìÿ, âîçíèêàåò íåîáõîäèìîñòü ïîäâåäå-

íèÿ èòîãîâ äåÿòåëüíîñòè, êàê ïðîìåæóòî÷íûõ, òàê è îêîí÷àòåëüíûõ;

2) íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî ïðåäóñìàòðèâàåò îäíîêðàòíîñòü

íàëîãîîáëîæåíèÿ îïåðàöèé;

3) â ñèëó ïîðÿäêà óñòàíîâëåíèÿ îòâåòñòâåííîñòè íàëîãîïëàòåëü-

ùèêà çà íåóïëàòó èëè íåïîëíóþ óïëàòó íàëîãîâîãî ïëàòåæà â áþäæåò, äàí-

íûé ïîêàçàòåëü ìîæåò áûòü îïðåäåëåí òîëüêî ïî èòîãàì íàëîãîâîãî

ïåðèîäà.

ǰȕȖȚȎțȖȓ Ȗ ȖȟȥȖȟșȓțȖȓ țȎșȜȑȎ

Ñóùåñòâóþò îïðåäåëåííûå ñïîñîáû âçèìàíèÿ íàëîãîâîãî ïëà-

òåæà (èëè íàëîãîâîãî îêëàäà), ïðè ýòîì ïîä íàëîãîâûì îêëàäîì ïî-

íèìàåòñÿ ñóììà íàëîãà, óïëà÷èâàåìàÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîì ñ îäíîãî

îáúåêòà îáëîæåíèÿ. Ñïîñîáû âçèìàíèÿ íàëîãîâîãî îêëàäà ñõåìà-

òè÷íî ïðèâåäåíû íà ðèñ. 5.10.

Ðèñ. 5.10. Ñïîñîáû âçèìàíèÿ íàëîãîâîãî îêëàäà

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

144

Ñóììà íàëîãà, ïîäëåæàùàÿ óïëàòå â áþäæåò ïî èñòå÷åíèè íàëî-

ãîâîãî ïåðèîäà, îïðåäåëÿåòñÿ èñõîäÿ èç çíà÷åíèÿ íàëîãîâîé áàçû çà

íàëîãîâûé ïåðèîä è óñòàíîâëåííûõ íàëîãîâûõ ñòàâîê. Âîçìîæíûå

ñïîñîáû èñ÷èñëåíèÿ íàëîãîâîé áàçû, à ñëåäîâàòåëüíî, è íàëîãà çà

íàëîãîâûé ïåðèîä ïðèâåäåíû íà ðèñ. 5.11.

Ðèñ. 5.11. Ìåòîäû èñ÷èñëåíèÿ íàëîãîâ

Êóìóëÿòèâíûé ìåòîä èñ÷èñëåíèÿ íàëîãîâîé áàçû ïðèìåíÿåòñÿ

ïðè ïðîãðåññèâíîì (ðåãðåññèâíîì) ðåæèìå íàëîãîîáëîæåíèÿ (íà-

ïðèìåð, ïî íàëîãó íà äîõîäû ôèçè÷åñêèõ ëèö (â Ðîññèéñêîé Ôåäå-

ðàöèè íå ïðèìåíÿåòñÿ â ÷àñòè óêàçàííîãî íàëîãà), èëè ÅÑÍ, ââå-

äåííîìó ñ 1 ÿíâàðÿ 2001 ã.). Îäíàêî îí øèðîêî ïðèìåíÿåòñÿ è ïî

áîëüøèíñòâó íàëîãîâ ñ ïðîïîðöèîíàëüíûìè íàëîãîâûìè ñòàâêàìè

(íàëîã íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü, íàëîã íà ïðèáûëü, íàëîã íà èìó-

ùåñòâî ïðåäïðèÿòèé è ò.ï.).

Íåêóìóëÿòèâíûé ìåòîä èñïîëüçóåòñÿ â îòíîøåíèè ñáîðîâ è íà-

ëîãîâ, íîñÿùèõ ðàçîâûé õàðàêòåð. Ïðè ýòîì â îòäåëüíûõ ñëó÷àÿõ îí

ìîæåò ïðèìåíÿòüñÿ è â îòíîøåíèè íàëîãîâ, íàëîãîâàÿ áàçà ïî êî-

òîðûì â öåëîì èñ÷èñëÿåòñÿ êóìóëÿòèâíûì ñïîñîáîì. Â ÷àñòíîñòè,

ïî íàëîãó íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé íàëîãîâàÿ áàçà ðàññ÷èòûâàåòñÿ â

öåëîì êóìóëÿòèâíûì ñïîñîáîì, íî ïðè óäåðæàíèè íàëîãà ñ äèâè-

äåíäîâ, âûïëà÷èâàåìûõ èíîñòðàííûì îðãàíèçàöèÿì, íàëîãîâàÿ áàçà

îïðåäåëÿåòñÿ ïî êàæäîé âûïëàòå â îòäåëüíîñòè.

ǿȞȜȘȖ ȡȝșȎȠȩ țȎșȜȑȜȐ

Âîçìîæíûå ñïîñîáû îïðåäåëåíèÿ ñðîêîâ óïëàòû íàëîãîâ ïðåä-

ñòàâëåíû íà ðèñ. 5.12.

Ñðî÷íûå ïëàòåæè óñòàíàâëèâàþòñÿ ïî íàëîãàì, íîñÿùèì, êàê

ïðàâèëî, ðàçîâûé õàðàêòåð, íàïðèìåð, íàëîãè, óäåðæèâàåìûå íàëî-

5. ǼȟțȜȐțȩȓ ȫșȓȚȓțȠȩ Ȗ ȢȡțȘȤȖȖ țȎșȜȑȜȐ, ȝȞȖțȤȖȝȩ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

145

ãîâûìè àãåíòàìè çà íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, íå ñîñòîÿùèõ íà íàëîãî-

âîì ó÷åòå â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è íå èìåþùèì âîçìîæíîñòè

óïëàòèòü èõ ñàìîñòîÿòåëüíî, à òàêæå ãîñóäàðñòâåííàÿ ïîøëèíà.

Ðèñ. 5.12. Ñïîñîáû îïðåäåëåíèÿ ñðîêîâ óïëàòû íàëîãîâ

Èñòî÷íèê: Êîðîâêèí Â.Â. Îñíîâû òåîðèè íàëîãîîáëîæåíèÿ: Ó÷åáíèê

Ì.: Ýêîíîìèñò, 2006.

Ïåðèîäè÷åñêèå ñðîêè óïëàòû óñòàíàâëèâàþòñÿ äëÿ ðåãóëÿðíûõ

íàëîãîâ, íàïðèìåð äëÿ íàëîãà íà äîáàâëåííóþ ñòîèìîñòü — çà èñ-

òåêøèé íàëîãîâûé ïåðèîä îí äîëæåí áûòü óïëà÷åí íå ïîçäíåå 20-ãî

÷èñëà ìåñÿöà, ñëåäóþùåãî çà èñòåêøèì íàëîãîâûì ïåðèîäîì (ï. 1

ñò. 174). Ê òàêèì ïëàòåæàì òàêæå ñëåäóåò îòíåñòè íàëîãè, ñðîêè

óïëàòû, êîòîðûõ õîòÿ è îïðåäåëÿþòñÿ èñòå÷åíèåì ïåðèîäà âðåìå-

íè, íî íà÷àëî ýòîãî ïåðèîäà ïðèâÿçàíî ê êîíêðåòíîé êàëåíäàðíîé

äàòå. Íàïðèìåð, åæåêâàðòàëüíûå àâàíñîâûå ïëàòåæè ïî íàëîãó íà

ïðèáûëü îðãàíèçàöèé óïëà÷èâàþòñÿ íå ïîçäíåå ñðîêà, óñòàíîâëåí-

íîãî äëÿ ïîäà÷è íàëîãîâûõ äåêëàðàöèé çà ñîîòâåòñòâóþùèé íàëîãî-

âûé ïåðèîä; ïðè ýòîì ñðîê ïîäà÷è äåêëàðàöèè ïî èòîãàì îò÷åòíîãî

ïåðèîäà — íå ïîçäíåå 30 äíåé ñî äíÿ îêîí÷àíèÿ ýòîãî ïåðèîäà (ï. 3

ñò. 289, ï. 1 ñò. 287 ÍÊ ÐÔ).

ȂȎȘȡșȪȠȎȠȖȐțȩȓ ȫșȓȚȓțȠȩ

țȎșȜȑȜȜȏșȎȔȓțȖȭ

Â ÷àñòè ôàêóëüòàòèâíûõ ýëåìåíòîâ íàëîãîâîãî ïëàòåæà õîòåëîñü

áû îòìåòèòü, ÷òî èõ îòñóòñòâèå íèêàê íå âëèÿåò íà îïðåäåëåííîñòü

ñîñòàâà íàëîãîâîãî îáÿçàòåëüñòâà. Öåëåñîîáðàçíîñòü ââåäåíèÿ ôàêóëü-

òàòèâíûõ ýëåìåíòîâ îïðåäåëÿåòñÿ íàïðàâëåííîñòüþ ýêîíîìè÷åñêîé

ïîëèòèêè ãîñóäàðñòâà, ñêëàäûâàþùèìèñÿ èíòåðåñàìè âíóòðèïîëè-

òè÷åñêèõ ýëèò îáùåñòâà, à òàêæå âåäîìñòâåííûìè èíòåðåñàìè, âëà-

ñòâóþùèõ ñòðóêòóð.

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

146

Íàëîãîâûå ëüãîòû — ïîëíîå èëè ÷àñòè÷íîå îñâîáîæäåíèå îò

íàëîãîâ ñóáúåêòà (îòäåëüíûõ êàòåãîðèé íàëîãîïëàòåëüùèêîâ) â ñî-

îòâåòñòâèè ñ äåéñòâóþùèì çàêîíîäàòåëüñòâîì. Â èòîãå íàëîãîâûå

ëüãîòû âåäóò ê óìåíüøåíèþ îáëàãàåìîãî îáúåêòà è îäíîâðåìåííî

ìîãóò ðåàëèçîâûâàòüñÿ â ðàçëè÷íûõ ôîðìàõ îòäåëüíî äëÿ êàæäîãî

íàëîãà â ñîîòâåòñòâèè ñ öåëÿìè íàöèîíàëüíîé íàëîãîâîé ïîëèòèêè.

Ñóùåñòâóþò ðàçëè÷íûå âèäû íàëîãîâûõ ëüãîò, ïðåäñòàâëåííûå

íà ðèñ. 5.13 è ïðèìåíÿåìûå èìåííî â òîé ïîñëåäîâàòåëüíîñòè, â

êîòîðîé îòîáðàæåíû, ïîñêîëüêó îíà îáóñëîâëåíà ïîñëåäîâàòåëüíî-

ñòüþ äåéñòâèé íàëîãîïëàòåëüùèêà ïðè èñïîëíåíèè èì âîçëîæåííîé

îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå íàëîãîâîãî ïëàòåæà.

Ʉɥɚɫɫɢɮɢɤɚɰɢɹ ɧɚɥɨɝɨɜɵɯ ɥɶɝɨɬ

ȼɵɜɟɞɟɧɢɟ ɢɡ-ɩɨɞ

ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ

ɇɟɨɛɥɚɝɚɟɦɵɣ

ɦɢɧɢɦɭɦ

(ɧɚɥɨɝɨɜɵɟ ɜɵɱɟɬɵ)

ɑɚɫɬɢɱɧɵɟ

ɧɚɥɨɝɨɜɵɟ

ɨɫɜɨɛɨɠɞɟɧɢɹ

ɉɪɢɦɟɧɹɟɬɫɹ ɧɚ ɧɚɱɚɥɶɧɨɦ ɷɬɚɩɟ ɮɨɪɦɢɪɨɜɚɧɢɹ

ɧɚɥɨɝɨɜɨɣ ɛɚɡɵ ɩɨ ɫɨɨɬɜɟɬɫɬɜɭɸɳɟɦɭ ɧɚɥɨɝɭ

ɢ ɩɪɟɞɫɬɚɜɥɹɟɬ ɫɨɛɨɣ ɜ ɨɫɜɨɛɨɠɞɟɧɢɢ (ɜɵɜɟɞɟɧɢɢ

ɢɡ-ɩɨɞ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ) ɨɬ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ

ɨɬɞɟɥɶɧɵɯ ɨɛɴɟɤɬɨɜ, ɨɛɥɚɞɚɸɳɢɯ ɜɫɟɦɢ

ɩɪɢɡɧɚɤɚɦɢ ɨɛɴɟɤɬɚ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ

Ɂɚɤɥɸɱɚɟɬɫɹ ɜ ɭɫɬɚɧɨɜɥɟɧɢɢ ɨɩɪɟɞɟɥɟɧɧɨɝɨ

ɧɟɨɛɥɚɝɚɟɦɨɝɨ ɦɢɧɢɦɭɦɚ ɧɚɥɨɝɨɜɨɣ ɛɚɡɵ ɥɢɛɨ

ɜ ɭɦɟɧɶɲɟɧɢɢ ɟɟ ɧɚ ɨɩɪɟɞɟɥɟɧɧɭɸ ɫɭɦɦɭ

ɪɚɫɯɨɞɨɜ, ɩɪɨɢɡɜɟɞɟɧɧɵɯ ɧɚɥɨɝɨɩɥɚɬɟɥɶɳɢɤɨɦ

Ɂɚɤɥɸɱɚɟɬɫɹ ɜ ɮɚɤɬɢɱɟɫɤɨɦ ɭɦɟɧɶɲɟɧɢɢ ɫɬɚɜɤɢ

ɧɚɥɨɝɚ, ɥɢɛɨ ɭɦɟɧɶɲɟɧɢɢ ɧɟɩɨɫɪɟɞɫɬɜɟɧɧɨ ɫɭɦɦɵ

ɧɚɥɨɝɨɜɨɝɨ ɨɛɹɡɚɬɟɥɶɫɬɜɚ (ɜ ɧɚɫɬɨɹɳɟɟ ɜɪɟɦɹ

ɜ ɧɚɥɨɝɨɜɨɦ ɡɚɤɨɧɨɞɚɬɟɥɶɫɬɜɟ Ɋɨɫɫɢɣɫɤɨɣ

Ɏɟɞɟɪɚɰɢɢ ɧɟ ɩɪɢɦɟɧɹɟɬɫɹ), ɥɢɛɨ ɜ ɜɨɡɦɨɠɧɨɫɬɢ

ɡɚɱɟɬɚ ɢɥɢ ɜɨɡɜɪɚɬɚ ɪɚɧɟɟ ɭɩɥɚɱɟɧɧɵɯ ɫɭɦɦ

ɧɚɥɨɝɨɜ ɢ ɫɛɨɪɨɜ (ɨɬɫɪɨɱɤɚ, ɪɚɫɫɪɨɱɤɚ ɧɚɥɨɝɨɜɨɝɨ

ɩɥɚɬɟɠɚ, ɢɧɜɟɫɬɢɰɢɨɧɧɵɣ ɧɚɥɨɝɨɜɵɣ ɤɪɟɞɢɬ)

Ðèñ. 5.13. Ñïîñîáû îïðåäåëåíèÿ ñðîêîâ óïëàòû íàëîãîâ

5.2. ȂȡțȘȤȖȖ țȎșȜȑȜȐ

Ïðåäìåòîì íàó÷íûõ äèñêóññèé ÿâëÿåòñÿ âîïðîñ î ðîëè è ôóíê-

öèÿõ íàëîãîâ: êàêóþ åùå ðîëü, ïîìèìî ôèñêàëüíîé, ò.å. óäîâëå-

òâîðåíèÿ ôèíàíñîâûõ ïîòðåáíîñòåé ãîñóäàðñòâà, îíè èãðàþò? Åùå

5. ǼȟțȜȐțȩȓ ȫșȓȚȓțȠȩ Ȗ ȢȡțȘȤȖȖ țȎșȜȑȜȐ, ȝȞȖțȤȖȝȩ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

147

1890-õ ãã. íåìåöêèé ýêîíîìèñò Â. Çîìáàðò âûäâèíóë ðàçâèòèå ïðî-

èçâîäèòåëüíûõ ñèë â ýêîíîìè÷åñêîé ïîëèòèêå íà ïåðâûé ïëàí. Ýòà

èäåÿ ïðèîáðåëà â ïîñëåäóþùèå äåñÿòèëåòèÿ ñâîèõ ñòîðîííèêîâ â ôè-

íàíñîâîé íàóêå. Â Ðîññèè ýòó òî÷êó çðåíèÿ îòñòàèâàë Â.Í. Òâåðäîõ-

ëåáîâ: «Ðàçâèòèå ïðîèçâîäèòåëüíûõ ñèë — âîò âûñøèé ïðèíöèï îá-

ëîæåíèÿ, êîòîðûé äîëæåí ëå÷ü â îñíîâó âñÿêîé ïîäàòíîé ñèñòåìû»

Ôèíàíñîâàÿ ïðàêòèêà ñïîñîáñòâîâàëà ïðèçíàíèþ íàóêîé, ðåãó-

ëèðóþùåé è ñòèìóëèðóþùåé ôóíêöèé íàëîãîâ. È.X. Îçåðîâ îòìå÷à-

åò: «Íàøå âðåìÿ ïîëîæèëî îñîáûé îòïå÷àòîê íà ôèíàíñîâóþ íàóêó.

Áûëî çàìå÷åíî, ÷òî òå ïðèåìû, ïîñðåäñòâîì êîòîðûõ ñîþçû ïóá-

ëè÷íîãî õàðàêòåðà ïîëó÷àþò ñâîè ñðåäñòâà, ìîãóò îêàçûâàòü ñèëüíîå

âëèÿíèå íà ýêîíîìè÷åñêóþ æèçíü. Ìû âèäèì: âûðàñòàåò âîççðåíèå

íà íàëîã êàê îðóäèå ýêîíîìè÷åñêèõ è ñîöèàëüíûõ ðåôîðì è îñîáåí-

íî ïîä÷åðêèâàåòñÿ íåêîòîðûìè ðîëü íàëîãà êàê ñîöèàëüíîãî ðåôîð-

ìàòîðà â öåëÿõ ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ èìóùåñòâà, ïîääåðæàíèÿ îäíèõ

ôîðì ïðîìûøëåííîñòè è ðàçâèòèÿ äðóãèõ»

Àíàëèçèðóÿ ôóíêöèè íàëîãîâ, É. Ëàíã ïèøåò: «Ïîæàëóé, ïåðâè÷-

íàÿ öåëü íàëîãîâ — ïîêðûâàòü ôèíàíñîâóþ ïîòðåáíîñòü ãîñóäàðñò-

âà (ôèñêàëüíàÿ öåëü). Îäíàêî îíè ÿâëÿþòñÿ òàêæå è èçëþáëåííûì

ñðåäñòâîì ôîðìèðîâàíèÿ îáùåñòâà ïî èìåþùèì ðàñïðîñòðàíåíèå â

äàííîå âðåìÿ ïîëèòè÷åñêèì ïðåäñòàâëåíèÿì. Îòñþäà è èìåþòñÿ

òàê íàçûâàåìûå ðåãóëèðóþùèå íàëîãè, ïðåäíàçíà÷åííûå äëÿ ðàçâè-

òèÿ ó «îáðåìåíåííûõ» îáùåñòâåííî æåëàòåëüíîãî ïîâåäåíèÿ. Ïîëó-

÷åíèå äîõîäîâ ñòàíîâèòñÿ ïîáî÷íîé öåëüþ. Îñíîâíîå íàçíà÷åíèå

ðåãóëèðóþùèõ íàëîãîâ — ýòî îïðåäåëåííàÿ ñîöèàëüíàÿ öåëü. Âî âñåõ

ñòðàíàõ íàëîãè èñïîëüçóþòñÿ â êà÷åñòâå ðû÷àãîâ îáùåñòâåííîãî

óïðàâëåíèÿ, è íåò â ñòðàíàõ ìèðà êîíñòèòóöèè, çàïðåùàþùåé ýòî»

Ðîññèéñêèå ýêîíîìèñòû, ïðèçíàâàÿ âåäóùóþ ðîëü ôèñêàëüíîé

ôóíêöèè íàëîãîâ, ïðèäåðæèâàþòñÿ â íàñòîÿùèé ïåðèîä ðàçëè÷íûõ

âçãëÿäîâ â îòíîøåíèè äðóãèõ ôóíêöèé íàëîãîâ.

Òàê, Â.Ã Ïàíñêîâ âûäåëÿåò òàêèå ôóíêöèè: ôèñêàëüíóþ, ðàñïðå-

äåëèòåëüíóþ, ñòèìóëèðóþùóþ è êîíòðîëüíóþ

È.Â. Êàðàâàåâà ñ÷èòàåò, ÷òî íàëîãîâîé ïîëèòèêå â óñëîâèÿõ ñî-

âðåìåííîé ðûíî÷íîé ýêîíîìèêè ïðèñóùè ñëåäóþùèå ôóíêöèè: ôèñ-

êàëüíàÿ, ñòàáèëèçèðóþùàÿ, ðåãóëèðóþùàÿ è èíòåãðèðóþùàÿ

Òâåðäîõëåáîâ Â.Â. Ôèíàíñîâûå î÷åðêè. Ì., 1916. Ñ. 49.

Îçåðîâ È.X. Îñíîâû ôèíàíñîâîé íàóêè. Ì., 1923. Ñ. 71.

Ëàíã É. Ïðîåêò êîäåêñà íàëîãîâûõ çàêîíîâ äëÿ ãîñóäàðñòâ Âîñòî÷íîé Åâðîïû.

Áîíí: Ìèíèñòåðñòâî ôèíàíñîâ ÔÐÃ, 1993. Ñ. 30.

Ïàíñêîâ Â.Ã. Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Ì.: ÌÖÔÝÐ,

2005. Ñ. 130—133.

Êàðàâàåâà È.Â. Ñîâåðøåíñòâîâàíèå íàëîãîâîé ïîëèòèêè Ðîññèè ñ ó÷åòîì êàíàä-

ñêîãî îïûòà // Âñå äëÿ áóõãàëòåðà. 2001. ¹ 4. Ñ. 32.

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

148

Ïî ìíåíèþ À.È.Ìóðàâüåâà, Â.Ì. Êðàøåíèííèêîâà, Â.Ï. Ñîêî-

ëîâà è È.Ã. Ñåðãååâîé, ýêîíîìè÷åñêàÿ ïîëèòèêà ãîñóäàðñòâà òàê

èëè èíà÷å îòðàæàåò ñëåäóþùèå ôóíêöèè íàëîãîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ:

ôèñêàëüíóþ, ðàñïðåäåëèòåëüíóþ è ñòèìóëèðóþùóþ

È. Ãîðñêèé ñ÷èòàåò, ÷òî ó íàëîãîâ ëèøü îäíà ôóíêöèÿ — ôèñ-

êàëüíàÿ: â íåé ñìûñë, âíóòðåííåå ïðåäíàçíà÷åíèå, ëîãè÷åñêèé è

èñòîðè÷åñêèé äâèæèòåëü íàëîãà

Ïî íàøåìó ìíåíèþ, íàëîãè èìåþò òðè îñíîâîïîëàãàþùèå ôóíê-

öèè: ôèñêàëüíóþ, ðåãóëèðóþùóþ, ðàñïðåäåëèòåëüíóþ è êîíòðîëüíóþ.

Îñòàëüíûå ÿâëÿþòñÿ ïðîèçâîäíûìè. Êðîìå òîãî, â ðàìêàõ ðåãóëè-

ðóþùåé ôóíêöèè ìîæíî âûäåëèòü òðè ïîäôóíêöèè: ñòèìóëèðóþ-

ùóþ, äåñòèìóëèðóþùóþ è âîñïðîèçâîäñòâåííóþ.

Âñå ôóíêöèè íàëîãà íå ìîãóò ñóùåñòâîâàòü àâòîíîìíî, îíè âçàè-

ìîñâÿçàíû, âçàèìîçàâèñèìû è â ñâîåì ïðîÿâëåíèè ïðåäñòàâëÿþò

ñîáîé åäèíîå öåëîå.

Ðàçãðàíè÷åíèå ôóíêöèé íàëîãà íîñèò óñëîâíûé õàðàêòåð, ïî-

ñêîëüêó îíè îñóùåñòâëÿþòñÿ îäíîâðåìåííî; îòäåëüíûå ÷åðòû òîé

èëè èíîé ôóíêöèè íåïðåìåííî ïðèñóòñòâóþò â äðóãèõ.

Ðàññìîòðèì ýêîíîìè÷åñêóþ ñóùíîñòü è ìåõàíèçì ðåàëèçàöèè íà-

ëîãîâûõ ôóíêöèé.

1. Ôèñêàëüíàÿ ôóíêöèÿ (îò ëàò. fiscus — ãîñóäàðñòâåííàÿ êàçíà) —

ñîáñòâåííî èçúÿòèå ñðåäñòâ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ â áþäæåò — ÿâëÿåòñÿ

îñíîâíîé ôóíêöèåé íàëîãîîáëîæåíèÿ. Êàê îòìå÷àåò Â.Â. Ïàíñêîâ,

ôèñêîì â Äðåâíåì Ðèìå íàçûâàëàñü âîåííàÿ êàññà, ãäå õðàíèëèñü

ïðåäíàçíà÷åííûå ê âûäà÷å äåíåæíûå ñðåäñòâà. Ñ êîíöà I â. äî í.ý.

ôèñêîì ñòàëà íàçûâàòüñÿ ÷àñòíàÿ êàçíà èìïåðàòîðà, íàõîäèâøàÿñÿ

â âåäåíèè ÷èíîâíèêîâ è ïîïîëíÿâøàÿñÿ äîõîäàìè îò èìïåðàòîð-

ñêèõ ïðîâèíöèé. Ñ IV â. í.ý. ôèñê — åäèíûé îáùåãîñóäàðñòâåííûé

öåíòð Ðèìñêîé èìïåðèè, êóäà ñòåêàëèñü âñå âèäû äîõîäîâ, íàëîãîâ

è ñáîðîâ, ïðîèçâîäèëèñü ãîñóäàðñòâåííûå ðàñõîäû è òàê äàëåå. Îò-

ñþäà, ñîáñòâåííî, è ïîøëî îáîçíà÷åíèå òåðìèíîì «ôèñê» ãîñóäàð-

ñòâåííîé êàçíû

Èìåííî ïîñðåäñòâîì ôèñêà íàëîãè âûïîëíÿþò ñâîå ïðåäíàçíà-

÷åíèå ïî ôîðìèðîâàíèþ ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà äëÿ âûïîëíå-

íèÿ îáùåãîñóäàðñòâåííûõ è öåëåâûõ ãîñóäàðñòâåííûõ ïðîãðàìì.

Ïîñðåäñòâîì ôèñêàëüíîé ôóíêöèè ðåàëèçóåòñÿ ãëàâíîå îáùåñòâåí-

íîå íàçíà÷åíèå íàëîãîâ — ôîðìèðîâàíèå ôèíàíñîâûõ ðåñóðñîâ ãî-

Ìóðàâüåâ À.È., Êðàøåíèííèêîâ Â.Ì., Ñîêîëîâ Â.Ï., Ñåðãååâà È.Ã. Íàëîãîîáëîæå-

íèå â Ðîññèè. ÑÏá., 1994. Ñ. 4.

Ãîðñêèé È. Ñêîëüêî ôóíêöèé ó íàëîãà? // Íàëîãîâûé âåñòíèê. 2002. ¹ 3. Ñ. 21—22.

Ïàíñêîâ Â.Â. Íàëîãè è íàëîãîâàÿ ñèñòåìà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè: Ó÷åáíèê. Ì.:

Ôèíàíñû è ñòàòèñòèêà, 2009. Ñ. 24.

5. ǼȟțȜȐțȩȓ ȫșȓȚȓțȠȩ Ȗ ȢȡțȘȤȖȖ țȎșȜȑȜȐ, ȝȞȖțȤȖȝȩ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

149

ñóäàðñòâà, àêêóìóëèðóåìûõ â áþäæåòíîé ñèñòåìå è âíåáþäæåòíûõ

ôîíäàõ è íåîáõîäèìûõ äëÿ îáîðîííûõ, ñîöèàëüíûõ, ïðèðîäîîõðàí-

íûõ è äðóãèõ ôóíêöèé.

2. Ðåãóëèðóþùàÿ ôóíêöèÿ íàëîãîâ ñòàëà îñóùåñòâëÿòüñÿ ñ òåõ ïîð,

êàê ãîñóäàðñòâî íà÷àëî àêòèâíî ó÷àñòâîâàòü â îðãàíèçàöèè õîçÿé-

ñòâåííîé æèçíè ñòðàíû. Ýòà ôóíêöèÿ íàïðàâëåíà íà äîñòèæåíèå

îïðåäåëåííûõ öåëåé íàëîãîâîé ïîëèòèêè ïîñðåäñòâîì íàëîãîâîãî

ìåõàíèçìà. Íàëîãîâîå ðåãóëèðîâàíèå âûïîëíÿåò òðè ïîäôóíêöèè:

x ñòèìóëèðóþùóþ, êîòîðàÿ íàïðàâëåíà íà ðàçâèòèå îïðåäåëåí-

íûõ ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêèõ ïðîöåññîâ; ðåàëèçóåòñÿ ÷åðåç

ñèñòåìó ëüãîò, èñêëþ÷åíèé, ïðåôåðåíöèé (ïðåäïî÷òåíèé);

x äåñòèìóëèðóþùóþ, êîòîðàÿ ïîñðåäñòâîì ñîçíàòåëüíî óâåëè÷åí-

íîãî íàëîãîâîãî áðåìåíè ïðåïÿòñòâóåò ðàçâèòèþ îïðåäåëåííûõ

ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêèõ ïðîöåññîâ; êàê ïðàâèëî, åå äåéñò-

âèå ñâÿçàíî ñ óñòàíîâëåíèåì ïîâûøåííûõ ñòàâîê íàëîãîâ (îä-

íàêî, ýêñïëóàòèðóÿ äåñòèìóëèðóþùóþ ïîäôóíêöèþ, íåëüçÿ äî-

ïóñòèòü ïîäðûâà îñíîâû íàëîãîîáëîæåíèÿ, óãíåòåíèÿ, à òåì

áîëåå ëèêâèäàöèè èñòî÷íèêà íàëîãà, à ïîñêîëüêó â ïðîòèâíîì

ñëó÷àå â äàëüíåéøåì íàëîãè íå èç ÷åãî áóäåò âçèìàòü);

x âîñïðîèçâîäñòâåííîãî íàçíà÷åíèÿ, êîòîðàÿ ðåàëèçóåòñÿ ïîñðåä-

ñòâîì ïëàòåæåé: çà ïîëüçîâàíèå ïðèðîäíûìè ðåñóðñàìè, â

äîðîæíûå ôîíäû, íà âîñïðîèçâîäñòâî ìèíåðàëüíî-ñûðüåâîé

áàçû; ýòè íàëîãè èìåþò ÷åòêóþ îòðàñëåâóþ ïðèíàäëåæíîñòü è

ïðåäíàçíà÷åíû äëÿ ïðèâëå÷åíèÿ ñðåäñòâ, èñïîëüçóåìûõ â äàëü-

íåéøåì íà âîñïðîèçâîäñòâî (âîññòàíîâëåíèå) ýêñïëóàòèðóå-

ìûõ ðåñóðñîâ.

3. Ðàñïðåäåëèòåëüíàÿ (ñîöèàëüíàÿ) ôóíêöèÿ âûðàæàåò ñîöè-

àëüíî-ýêîíîìè÷åñêóþ ñóùíîñòü íàëîãà êàê îñîáîãî èíñòðóìåíòà

ðàñïðåäåëèòåëüíûõ è ïåðåðàñïðåäåëèòåëüíûõ îòíîøåíèé. Ýòà ôóíê-

öèÿ îáåñïå÷èâàåò ðåøåíèå ðÿäà ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêèõ çàäà÷,

íàõîäÿùèõñÿ çà ïðåäåëàìè ðûíî÷íîãî ñàìîðåãóëèðîâàíèÿ. Íàëî-

ãè ÿâëÿþòñÿ âàæíûì ñðåäñòâîì ðåøåíèÿ ïîäîáíûõ çàäà÷, ïîçâî-

ëÿþùèì ïåðåðàñïðåäåëÿòü îáùåñòâåííûé ïðîäóêò ìåæäó ðàçëè÷-

íûìè êàòåãîðèÿìè íàñåëåíèÿ ñ öåëüþ ñíèæåíèÿ ñîöèàëüíîãî íå-

ðàâåíñòâà è ïîääåðæàíèÿ ñîöèàëüíîé ñòàáèëüíîñòè â îáùåñòâå.

Ðàñïðåäåëèòåëüíàÿ ôóíêöèÿ ðåàëèçóåòñÿ òàêæå ÷åðåç èíäèâèäó-

àëüíóþ áåçâîçìåçäíîñòü íàëîãîâ. Íàèìåíåå îáåñïå÷åííûå ñëîè íà-

ñåëåíèÿ ìîãóò ïëàòèòü ñàìûé ìèíèìóì íàëîãîâ èëè âîîáùå èõ íå

ïëàòèòü íà çàêîííûõ îñíîâàíèÿõ, íî ïðè ýòîì ïîëüçîâàòüñÿ çíà÷è-

òåëüíûì îáúåìîì óñëóã (îáðàçîâàíèÿ, çäðàâîîõðàíåíèÿ, ñîöèàëüíîé

çàùèòû), ôèíàíñèðóåìûõ ãîñóäàðñòâîì çà ñ÷åò íàëîãîâûõ ïîñòóïëå-

íèé îò îðãàíèçàöèé è áîëåå îáåñïå÷åííûõ ãðàæäàí. Òàêèì îáðàçîì,

ðàñïðåäåëèòåëüíàÿ (ñîöèàëüíàÿ) ôóíêöèÿ îáåñïå÷èâàåò íå òîëüêî

I. ȀȓȜȞȖȭ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

150

ðåãóëèðîâàíèå ôàêòè÷åñêîé âåëè÷èíû íàëîãîâîé íàãðóçêè èñõîäÿ

èç óðîâíÿ äîõîäîâ ðàçëè÷íûõ ñëîåâ íàñåëåíèÿ, íî è ïîçâîëÿåò â

îïðåäåëåííîé ìåðå êîìïåíñèðîâàòü íèçêèå äîõîäû ãîñóäàðñòâåí-

íûìè òðàíñôåðòàìè è óñëóãàìè.

4. Êîíòðîëüíàÿ ôóíêöèÿ íàëîãîâ çàêëþ÷àåòñÿ â îáåñïå÷åíèè

ãîñóäàðñòâåííîãî êîíòðîëÿ, ñ îäíîé ñòîðîíû, çà ôèíàíñîâî-õîçÿé-

ñòâåííîé äåÿòåëüíîñòüþ îðãàíèçàöèé è ãðàæäàí, à òàêæå çà èñòî÷-

íèêàìè äîõîäîâ, èõ ëåãèòèìíîñòüþ, è íàïðàâëåíèÿìè ðàñõîäîâ.

Ñ äðóãîé ñòîðîíû, ñóùíîñòü ýòîãî êîíòðîëÿ çàêëþ÷àåòñÿ â îöåíêå

ñîîòâåòñòâèÿ ðàçìåðîâ íàëîãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ è íàëîãîâûõ ïî-

ñòóïëåíèé, ò.å. ñâîåâðåìåííîñòè è ïîëíîòû èñïîëíåíèÿ íàëîãî-

ïëàòåëüùèêàìè ñâîèõ îáÿçàííîñòåé.

Êîíòðîëü ÿâëÿåòñÿ âàæíûì ôàêòîðîì, ïðåïÿòñòâóþùèì óêëî-

íåíèþ îò óïëàòû íàëîãîâ è ðàçâèòèþ òåíåâîãî ñåêòîðà ýêîíîìè-

êè. Êðîìå òîãî, äàííàÿ ôóíêöèÿ ñïîñîáñòâóåò ïîâûøåíèþ ýôôåê-

òèâíîñòè ðåàëèçàöèè äðóãèõ ôóíêöèé íàëîãîâ, â ïåðâóþ î÷åðåäü

÷åðåç ñîïîñòàâëåíèå íàëîãîâûõ äîõîäîâ ñ ôèíàíñîâûìè ïîòðåáíî-

ñòÿìè ãîñóäàðñòâà — èõ ôèñêàëüíîé ôóíêöèè. ×åðåç ýòó ôóíêöèþ

îáåñïå÷èâàåòñÿ êîíòðîëü íàä íàëîãîâûìè ïîòîêàìè, îïðåäåëÿåòñÿ

íåîáõîäèìîñòü ðåôîðìèðîâàíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû. Íåïðèçíàíèå

äàííîé ôóíêöèè îçíà÷àåò îòðèöàíèå íåîáõîäèìîñòè îðãàíèçàöèè

íàëîãîâîãî êîíòðîëÿ.

5.3. ǽȞȖțȤȖȝȩ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

Ǹ ȖȟȠȜȞȖȖ ȐȜȝȞȜȟȎ

Íåîáõîäèìîñòü âûðàáîòêè ïðàâèë (ïðèíöèïîâ), íà êîòîðûõ

ìîãëè áû áàçèðîâàòüñÿ íàëîãîâûå êîíñòðóêöèè ðàçíûõ ñòðàí, ïîÿ-

âèëàñü ïðàêòè÷åñêè ñ âîçíèêíîâåíèåì íàëîãîâ è ñðàçó æå ñòàëà

ïðèâëåêàòü âíèìàíèå òåîðåòèêîâ ôèíàíñîâîé íàóêè. Â ýòîò ïåðèîä

ìèðîâîççðåíèå ó÷åíûõ ñòðîèëîñü íà èíäèâèäóàëèñòè÷åñêèõ òåîðèÿõ

ãîñóäàðñòâà è íàëîãîâ, â ñîîòâåòñòâèè ñ êîòîðûìè ãîñóäàðñòâî

äîëæíî áûëî êàê ìîæíî ìåíüøå îáðåìåíÿòü íàëîãîïëàòåëüùèêà.

×òî êàñàåòñÿ èíòåðåñîâ ãîñóäàðñòâà, òî ñîãëàñíî óêàçàííûì òåîðè-

ÿì íàëîãè äîëæíû óäîâëåòâîðÿòü ìèíèìàëüíûå ïîòðåáíîñòè êàçíû.

Óÿñíèâ ïðèðîäó íàëîãà, íåîáõîäèìî íàéòè îòâåò íà ñëåäóþùèé

âîïðîñ: ÷òî äîëæíî îáëàãàòüñÿ íàëîãîì? Â ìîìåíò ôîðìèðîâàíèÿ

íàëîãîâîé ñèñòåìû ðàçëè÷íûõ ãîñóäàðñòâ èìåííî òàêèì îáðàçîì

áûë ïîñòàâëåí âîïðîñ ñêëàäûâàâøåéñÿ ôèíàíñîâîé. «×òî îáëàãàòü

íàëîãîì: âàëîâîé èëè ÷èñòûé äîõîä?» — çàäàåò âîïðîñ È.È. ßíæóë.

5. ǼȟțȜȐțȩȓ ȫșȓȚȓțȠȩ Ȗ ȢȡțȘȤȖȖ țȎșȜȑȜȐ, ȝȞȖțȤȖȝȩ țȎșȜȑȜȜȏșȜȔȓțȖȭ

151

È îòâå÷àåò: «×èñòûé äîõîä». «Ýòà èñòèíà, — ïðîäîëæàåò È.È. ßí-

æóë, — äîëãî íå îñîçíàâàëàñü â ôèíàíñîâîé ïðàêòèêå. Ãîñóäàðñòâà

ðóêîâîäñòâîâàëèñü ïðàâèëîì: ñ ÷åãî áû íå áðàòü, òîëüêî áû áðàòü, è

íå çàäàâàëèñü âîïðîñîì, áåðåòñÿ ëè íàëîã ñ èìóùåñòâà èëè ñ äîõîäà»

Òàêîé ïîäõîä áûë õàðàêòåðåí äëÿ òîãî âðåìåíè, êîãäà íàëîãè â äîõî-

äàõ ãîñóäàðñòâà íîñèëè âòîðîñòåïåííûé (çà÷àñòóþ ÷ðåçâû÷àéíûé)

õàðàêòåð, áëàãîäàðÿ ñëàáîñòè ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè, ãîñïîäñòâó

íàòóðàëüíîãî õîçÿéñòâà è íåðàçâèòîñòè äåíåæíîãî îáðàùåíèÿ.

Ïîñêîëüêó ôèíàíñîâàÿ íàóêà áûëà íå â ñîñòîÿíèè îòâåòèòü íà

ïîñòàâëåííûå âîïðîñû è ðàçðàáîòàòü íåîáõîäèìûå ïðèíöèïû îá-

ëîæåíèÿ, ãîñóäàðñòâî âçèìàëî íàëîãè ïðîèçâîëüíî, ðóêîâîäñòâóÿñü

åäèíñòâåííîé ìåðîé — ïîòðåáíîñòÿìè êàçíû. Ïðåâðàùåíèå íàëî-

ãîâ â ãëàâíûé èñòî÷íèê ãîñóäàðñòâåííûõ äîõîäîâ ñîçäàâàëî âîç-

ìîæíîñòü è ïîñòàâèëî çàäà÷ó èññëåäîâàíèÿ ïðèðîäû íàëîãîâ, â òîì

÷èñëå èñòî÷íèêîâ è ïðèíöèïîâ îáëîæåíèÿ. Ñ ýòîé òî÷êè çðåíèÿ â

èñòîðèè ôèíàíñîâîé íàóêè íåîáõîäèìî îòìåòèòü ðàáîòû òàêèõ ó÷å-

íûõ, êàê À. Ñìèòà è À. Âàãíåðà, ïîñêîëüêó ïðèíöèïû íàëîãîîáëî-

æåíèÿ, ðàçðàáîòàííûå èìè, ïîëîæåíû â îñíîâó âñåõ ñîâðåìåííûõ

ñèñòåì íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Øîòëàíäñêèé ó÷åíûé (ýêîíîìèñò è ôèëîñîô) À. Ñìèò áûë ïåð-

âûì, êòî ÷åòêî ñôîðìóëèðîâàë îñíîâíûå ïðèíöèïû íàëîãîîáëî-

æåíèÿ, ãëóáèíó, âåðíîñòü è òî÷íîñòü êîòîðûõ îòìå÷àëè ó÷åíûå-

ôèíàíñèñòû êîíöà XIX — íà÷àëà XX â. Â ñâîåì òðóäå «Èññëåäî-

âàíèå î ïðèðîäå è ïðè÷èíàõ áîãàòñòâà íàðîäîâ», èçäàííîì â 1776 ã.

îí âïåðâûå îçâó÷èë ÷åòûðå îñíîâíûõ ïðàâèëà íàëîãîîáëîæåíèÿ.

1. Ïðàâèëî (ïðèíöèï) ðàâíîìåðíîñòè ãëàñèò î òîì, ÷òî ïîääàííûå

ëþáîãî ãîñóäàðñòâà îáÿçàíû ó÷àñòâîâàòü â ïîääåðæêå ïðàâèòåëüñòâà

ñîîòâåòñòâåííî òåì äîõîäàì, êîòîðûå ïîëó÷àåò êàæäûé ïîä ïîêðî-

âèòåëüñòâîì ïðàâèòåëüñòâà. Óêàçàííîå ïðàâèëî â ýêîíîìè÷åñêîé

òåîðèè çà÷àñòóþ íàçûâàåòñÿ ïðèíöèïîì ñïðàâåäëèâîñòè, ïîñêîëüêó

â íåì íàëèöî ïðåäñòàâëåí ïðèçûâ êî âñåîáùíîñòè îáëîæåíèÿ è

ðàâíîìåðíîñòè åãî ðàñïðåäåëåíèÿ ìåæäó ãðàæäàíàìè ãîñóäàðñòâà.

Ïî îöåíêå Ì. Ôðèäìàíà, «ïåðâûé ïðèíöèï íîñèò ýòè÷åñêèé

õàðàêòåð, îñòàëüíûå òðè ìîãóò áûòü îòíåñåíû ê îòäåëó òåõíèêè âçè-

ìàíèÿ èëè îðãàíèçàöèè îáëîæåíèÿ». Òàêèì îáðàçîì, â êîíñòðóêöèè

À. Ñìèòà äîìèíèðóþùèé ïðèíöèï íàëîãîîáëîæåíèÿ — ðàâíîìåð-

íîñòü, à ñëåäîâàòåëüíî, ñïðàâåäëèâîñòü ïî îòíîøåíèþ ê íàëîãîïëà-

òåëüùèêó.

2. Ýêîíîìè÷åñêàÿ ñóòü ïðàâèëà îïðåäåëåííîñòè ñîñòîèò â òîì,

÷òî íàëîã, óïëà÷èâàåìûé êàæäûì, äîëæåí áûòü óñòàíîâëåí, à âðåìÿ

ßíæóë È.È. Óêàç. ñî÷. Ñ. 207—208.