Майбуров И.А. и др. Теория и история налогообложения

Подождите немного. Документ загружается.

III. ǻȎșȜȑȜȐȎȭ ȟȖȟȠȓȚȎ ǾȜȟȟȖȗȟȘȜȗ ȂȓȒȓȞȎȤȖȖ țȎ ȟȜȐȞȓȚȓțțȜȚ ȫȠȎȝȓ

372

ðàçëè÷íûå ïîâèííîñòè îáëàäàëè ëèøü ïîëíîïðàâíûå ñâîáîäíûå

ãðàæäàíå, ïîëó÷àâøèå òåì ñàìûì äîñòóï ê ðóêîâîäÿùåìó ïîëîæå-

íèþ â îáùåñòâå. Â áîëüøèíñòâå ðàçâèòûõ ñòðàí Åâðîïû è Àìåðèêè

è â ñîâðåìåííûõ óñëîâèÿõ ïëàòèòü íàëîãè ïî÷åòíî, è ýòî íàðÿäó ñ

èçáèðàòåëüíûì ïðàâîì ÿâëÿåòñÿ ïðèâèëåãèåé ãðàæäàí ñòðàíû.

Â ßïîíèè, ÑØÀ, Êàíàäå è â äðóãèõ ñòðàíàõ ïðåäóñìîòðåíî

îáó÷åíèå îñíîâàì íàëîãîîáëîæåíèÿ, íà÷èíàÿ ñ äåòñêîãî ñàäà, è îíî

ïðîäîëæàåòñÿ â øêîëå. Ïðîâîäÿòñÿ ñïåöèàëüíûå äåòñêèå êîíêóðñû

(êîíêóðñ ñî÷èíåíèé — ßïîíèÿ), òåìàòè÷åñêèå òåëå- è ðàäèîïåðåäà-

÷è (Ãåðìàíèÿ).

Äëÿ âçðîñëûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ðàññûëàþòñÿ áåñïëàòíûå èí-

ñòðóêöèè, ìåòîäè÷åñêèå ïîñîáèÿ ñ ðàçúÿñíåíèÿìè ïî çàïîëíåíèþ

äåêëàðàöèé ïî óïëàòå íàëîãîâ. Â íàëîãîâûõ ñëóæáàõ äåéñòâóþò èí-

ôîðìàöèîííûå îòäåëû ïî ðàáîòå ñ íàëîãîïëàòåëüùèêîì è ÑÌÈ,

ïðèìåíÿþòñÿ êîìïüþòåðû è òåëåôîíû-àâòîìàòû, êîòîðûå äàþò îò-

âåòû íàëîãîïëàòåëüùèêàì íà èíòåðåñóþùèå èõ âîïðîñû èëè ïðåäó-

ïðåæäàþò îá èñòå÷åíèè ñðîêà óïëàòû è íåäîïëàòû íàëîãà

Â Ðîññèè ïî-ïðåæíåìó ÷àñòûå èçìåíåíèÿ íàëîãîâîãî çàêîíîäà-

òåëüñòâà íå äîâîäÿòñÿ ñâîåâðåìåííî äî íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. Ñåé-

÷àñ èäåò àêòèâíûé ïðîöåññ ðàçâèòèÿ èíôîðìàöèîííîé ñòðóêòóðû

íàëîãîâûõ îðãàíîâ. Èíôîðìàöèîííûé âàêóóì ïîñòàðàëèñü çàïîë-

íèòü ÷àñòíûå èçäàòåëüñòâà, êîòîðûå èçäàþò îôèöèàëüíûå äîêóìåí-

òû ïî íàëîãîîáëîæåíèþ, ðàçëè÷íûå ìåòîäè÷åñêèå ðåêîìåíäàöèè ïî

èçáåæàíèþ íàëîãîâ.

Âîñïèòàíèå èìååò ñâîåé öåëüþ ïðèâèòèå íàëîãîïëàòåëüùèêàì

îñîçíàííîé íåîáõîäèìîñòè äîáðîñîâåñòíîãî èñïîëíåíèÿ èìè ñâîèõ

íàëîãîâûõ îáÿçàííîñòåé è ïðåäïîëàãàåò îñóùåñòâëåíèå ïðîñâåòè-

òåëüñêîé ðàáîòû ïî ðàçúÿñíåíèþ íåîáõîäèìîñòè íàëîãîîáëîæåíèÿ

äëÿ ãîñóäàðñòâà è îáùåñòâà.

3. Íàëîãîâîå êîíñóëüòèðîâàíèå. Îíî ñâîäèòñÿ ê ðàçúÿñíåíèþ ôè-

íàíñîâûìè è íàëîãîâûìè îðãàíàìè ëèöàì, îòâåòñòâåííûì çà èñ-

ïîëíåíèå íàëîãîâûõ îáÿçàííîñòåé, ïîëîæåíèé çàêîíîäàòåëüñòâà î

íàëîãàõ è ñáîðàõ, ïðèìåíåíèå êîòîðûõ íà ïðàêòèêå âûçûâàåò ó íèõ

çàòðóäíåíèÿ.

Íàëîãîâûì êîäåêñîì ÐÔ ïðåäóñìîòðåíû îïðåäåëåííûå ìåðû ïî

îáåñïå÷åíèþ íàëîãîâîãî êîíñóëüòèðîâàíèÿ ïóòåì ïðîâåäåíèÿ ðàçú-

ÿñíèòåëüíîé ðàáîòû ñ íàëîãîïëàòåëüùèêàìè.

Â ñîîòâåòñòâèè ñ ï. 4 ñò. 32 ÍÊ ÐÔ íàëîãîâûå îðãàíû îáÿçàíû

ïðîâîäèòü ðàçúÿñíèòåëüíóþ ðàáîòó ïî ïðèìåíåíèþ çàêîíîäàòåëüñòâà

î íàëîãàõ è ñáîðàõ, îáúÿñíÿòü ïîðÿäîê çàïîëíåíèÿ ôîðì óñòàíîâ-

ëåííîé îò÷åòíîñòè, èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû íàëîãîâ è ñáîðîâ.

Àëèåâ Á.Õ., Àáäóëãàëèìîâ À.Ì., Àëèåâ Ì.Á. Óêàç. ñî÷. Ñ. 116—117.

15. ǻȎșȜȑȜȐȎȭ ȝȜșȖȠȖȘȎ ǾȜȟȟȖȖ țȎ ȟȜȐȞȓȚȓțțȜȚ ȫȠȎȝȓ

373

Â öåëÿõ ðàçâèòèÿ ïðîôåññèîíàëüíîãî íàëîãîâîãî êîíñóëüòèðî-

âàíèÿ â Ðîññèè, çàùèòû èíòåðåñîâ è èíôîðìàöèîííîé ïîääåðæêè

íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ñîçäàíà Ïàëàòà íàëîãîâûõ êîíñóëüòàíòîâ. Îíà

âûïîëíÿåò ñëåäóþùèå çàäà÷è;

x ïðîâåäåíèå íàó÷íî-èññëåäîâàòåëüñêèõ ðàáîò ïî ïðîáëåìàì ãàð-

ìîíèçàöèè íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà;

x ó÷àñòèå â ïðîâåäåíèè íàëîãîâîé ðåôîðìû â Ðîññèè ñ öåëüþ

óñòàíîâëåíèÿ ðàâíîâåñèÿ ìåæäó ôèñêàëüíûìè èíòåðåñàìè ãî-

ñóäàðñòâà è èíòåðåñàìè íàëîãîïëàòåëüùèêîâ;

x îñóùåñòâëåíèå èíôîðìàöèîííîé ïîääåðæêè ïðîöåññà ðåôîð-

ìèðîâàíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû;

x ñîäåéñòâèå ñîçäàíèþ è ðàçâèòèþ ñåòè ñòðóêòóð (ó÷åáíûõ öåí-

òðîâ, íàëîãîâûõ êîíñóëüòàöèé è ïð.), îñóùåñòâëÿþùèõ ïðî-

ôåññèîíàëüíîå íàëîãîâîå êîíñóëüòèðîâàíèå;

x ðàçðàáîòêà ïðàâèë, ñòàíäàðòîâ ïðîôåññèîíàëüíîãî íàëîãîâîãî

êîíñóëüòèðîâàíèÿ;

x ó÷àñòèå â ðàçðàáîòêå è ïîäãîòîâêå ïðîåêòîâ íîðìàòèâíî-

ïðàâîâûõ àêòîâ âñåõ óðîâíåé, çàòðàãèâàþùèõ èíòåðåñû íàëî-

ãîâûõ êîíñóëüòàíòîâ è íàëîãîïëàòåëüùèêîâ;

x îáåñïå÷åíèå çàùèòû ïðàâ è èíòåðåñîâ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ â

äîïóñòèìûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì ôîðìàõ;

x îñóùåñòâëåíèå îáðàçîâàòåëüíîé äåÿòåëüíîñòè, â òîì ÷èñëå ïîä-

ãîòîâêè, ïðîôåññèîíàëüíîé ïåðåïîäãîòîâêè è ïîâûøåíèÿ êâà-

ëèôèêàöèè íàëîãîâûõ êîíñóëüòàíòîâ.

Íåäîñòàòî÷íûé óðîâåíü ïðàâîâîé ãðàìîòíîñòè, íåñîáëþäåíèå

çàêîíîäàòåëüñòâà íàíîñÿò îùóòèìûé óùåðá ñàìîìó íàñåëåíèþ, â òîì

÷èñëå è ìàòåðèàëüíûé. Ïîýòîìó øèðîêàÿ ïðîïàãàíäà íàëîãîâîãî çà-

êîíîäàòåëüñòâà îáÿçàòåëüíî äîëæíà ñòàòü ñîñòàâíîé ÷àñòüþ îáùå-

ãîñóäàðñòâåííîé ïðîãðàììû ïîâûøåíèÿ ïðàâîâîé êóëüòóðû íàñåëå-

íèÿ Ðîññèè. Öåëåñîîáðàçíî ðàäèêàëüíî èçìåíèòü àòìîñôåðó âîêðóã

óïëàòû íàëîãîâ. Äëÿ ýòîãî íåîáõîäèìî:

x âûðàáîòàòü ïðèíöèïèàëüíî íîâûé ñòèëü ðàáîòû îðãàíîâ,

óïîëíîìî÷åííûõ îñóùåñòâëÿòü íàëîãîâûé êîíòðîëü, ñäåëàâ åãî

äîñòóïíûì äëÿ ãðàæäàí;

x ñîçäàòü ýôôåêòèâíóþ ñèñòåìó ïðîôåññèîíàëüíîãî êîíñóëüòè-

ðîâàíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, ñäåëàòü äîñòóïíîé äëÿ êàæäîãî

ãðàæäàíèíà âñþ íåîáõîäèìóþ èíôîðìàöèþ î íàëîãîâîì çà-

êîíîäàòåëüñòâå, ïîðÿäêå èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû íàëîãîâ;

x èñïîëüçîâàòü âñå âîçìîæíûå ñðåäñòâà äëÿ ïîñòîÿííîãî è ïî-

âñåìåñòíîãî ðàçúÿñíåíèÿ ãðàæäàíàì ïîëîæåíèé íàëîãîâîé

ïîëèòèêè ãîñóäàðñòâà, óáåäèòü èõ â íåîáõîäèìîñòè è âûãîä-

íîñòè äîáðîâîëüíîãî è ñîçíàòåëüíîãî ñîáëþäåíèÿ íàëîãîâîãî

çàêîíîäàòåëüñòâà.

III. ǻȎșȜȑȜȐȎȭ ȟȖȟȠȓȚȎ ǾȜȟȟȖȗȟȘȜȗ ȂȓȒȓȞȎȤȖȖ țȎ ȟȜȐȞȓȚȓțțȜȚ ȫȠȎȝȓ

374

4. Ëüãîòèðîâàíèå, êîíòðîëèðîâàíèå è ïðèíóæäåíèå. Ôîðìèðîâà-

íèå íàëîãîâîé êóëüòóðû ÿâëÿåòñÿ äëèòåëüíûì è ïðîòèâîðå÷èâûì

ïðîöåññîì, êîòîðûé ñâÿçàí êàê ñ íàëîãîâîé «ñïðàâåäëèâîñòüþ»,

òàê è ñ îáùåé êóëüòóðîé íàñåëåíèÿ. Ïîýòîìó ìåðû ïî âîñïèòàíèþ

çàêîíîïîñëóøíîãî íàëîãîïëàòåëüùèêà äîëæíû ðåàëèçîâûâàòüñÿ âî

âçàèìîñâÿçè ñ äðóãèìè îáùåãîñóäàðñòâåííûìè ïðîãðàììàìè.

Ëüãîòèðîâàíèå — ýòî äåÿòåëüíîñòü ôèíàíñîâûõ îðãàíîâ ïî ïðå-

äîñòàâëåíèþ îòäåëüíûì êàòåãîðèÿì íàëîãîïëàòåëüùèêîâ (ïëàòåëü-

ùèêîâ ñáîðîâ) âîçìîæíîñòè íå óïëà÷èâàòü èëè óïëà÷èâàòü â ìåíü-

øåì îáúåìå ïî ñðàâíåíèþ ñ îñòàëüíûìè íàëîãîïëàòåëüùèêàìè íà-

ëîãè èëè ñáîðû.

Êîíòðîëèðîâàíèå ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé äåÿòåëüíîñòü íàëîãîâûõ

îðãàíîâ ñ èñïîëüçîâàíèåì ñïåöèàëüíûõ ôîðì è ìåòîäîâ ïî âûÿâ-

ëåíèþ íàðóøåíèé çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ, íàöåëåí-

íóþ â êîíå÷íîì ñ÷åòå íà äîñòèæåíèå âûñîêîãî óðîâíÿ íàëîãîâîé

äèñöèïëèíû ñðåäè íàëîãîïëàòåëüùèêîâ è íàëîãîâûõ àãåíòîâ.

Ïðèíóæäåíèå — ýòî äåÿòåëüíîñòü íàëîãîâûõ îðãàíîâ ïî ïðèíó-

äèòåëüíîìó èñïîëíåíèþ íàëîãîâûõ îáÿçàííîñòåé ïîñðåäñòâîì ïðè-

ìåíåíèÿ â îòíîøåíèè íåäîáðîñîâåñòíûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ìåð

âçûñêàíèÿ è äðóãèõ ñàíêöèé.

Èñïîëíåíèå îáÿçàííîñòè ïî óïëàòå íàëîãîâ è ñáîðîâ ìîæåò

îáåñïå÷èâàòüñÿ ñëåäóþùèìè ñïîñîáàìè: çàëîãîì èìóùåñòâà, ïîðó-

÷èòåëüñòâîì, ïåíè, ïðèîñòàíîâëåíèåì îïåðàöèé ïî ñ÷åòàì â áàíêå

è íàëîæåíèåì àðåñòà íà èìóùåñòâî íàëîãîïëàòåëüùèêà (ãëàâà 11

ÍÊ ÐÔ).

ǸȞȖȠȓȞȖȖ ȫȢȢȓȘȠȖȐțȜȟȠȖ ȚȓȠȜȒȜȐ

țȎșȜȑȜȐȜȗ ȝȜșȖȠȖȘȖ

Äî íåäàâíåãî âðåìåíè ïðè ïðîâåäåíèè íàëîãîâîé ïîëèòèêè íà-

ëîãîâûìè îðãàíàìè èñïîëüçîâàëèñü ïðåèìóùåñòâåííî ìåòîäû óïðàâ-

ëåíèÿ, êîíòðîëèðîâàíèÿ è ïðèíóæäåíèÿ, òåïåðü æå ïîëó÷àþò ðàç-

âèòèå èíôîðìèðîâàíèå, êîíñóëüòèðîâàíèå è âîñïèòàíèå íàñåëåíèÿ.

Ýòî îçíà÷àåò, ÷òî íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà â áîëüøåé ñòåïåíè ñòàëà ó÷è-

òûâàòü èíòåðåñû íàëîãîïëàòåëüùèêîâ.

Ïîñòàâëåííàÿ öåëü ìîæåò äîñòèãàòüñÿ àëüòåðíàòèâíûì èëè ïà-

ðàëëåëüíûì ïðèìåíåíèåì îïðåäåëåííûõ ìåòîäîâ ñ ïðèäàíèåì èì

ñîîòâåòñòâóþùåé íàïðàâëåííîñòè. Íàïðèìåð, îäíà èç ñîöèàëüíûõ

öåëåé — ñãëàæèâàíèå íåðàâåíñòâà â óðîâíÿõ äîõîäîâ ðàçëè÷íûõ

ãðóïï íàñåëåíèÿ — ìîæåò ðåøàòüñÿ ëèáî îòêàçîì îò «ïëîñêîé øêàëû»

è óâåëè÷åíèåì ïðîãðåññèè ñòàâîê ïîäîõîäíîãî íàëîãà, ëèáî ïåðå-

íîñîì íàëîãîâîé íàãðóçêè ñ äîõîäîâ íàñåëåíèÿ íà åãî ïîòðåáëåíèå,

15. ǻȎșȜȑȜȐȎȭ ȝȜșȖȠȖȘȎ ǾȜȟȟȖȖ țȎ ȟȜȐȞȓȚȓțțȜȚ ȫȠȎȝȓ

375

ò.å. óâåëè÷åíèåì äîëè êîñâåííîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ ëèáî óâåëè÷åíèåì

÷èñëà íàëîãîâûõ ëüãîò, âû÷åòîâ, ðàçëè÷íûõ èçúÿòèé, îðèåíòèðî-

âàííûõ íà íàñåëåíèå ñ íèçêèìè äîõîäàìè è ò.ä.

Äëÿ òîãî ÷òîáû ñäåëàòü ïðàâèëüíûé âûáîð â ïîëüçó òîãî èëè

èíîãî ìåòîäà, íåîáõîäèìî:

1) îöåíèòü ýôôåêòèâíîñòü ïðèìåíåíèÿ êàæäîãî ìåòîäà;

2) íà îñíîâå ñðàâíèòåëüíîãî àíàëèçà àðãóìåíòèðîâàííî ñäåëàòü

ýòîò âûáîð.

Êàê îöåíèòü ýôôåêòèâíîñòü êàêîãî-ëèáî ìåòîäà íàëîãîâîé ïî-

ëèòèêè? Äàòü îòâåò íà ýòîò âîïðîñ î÷åíü ñëîæíî. Ñëåäóåò îòìåòèòü,

÷òî äàííàÿ ïðîáëåìà õàðàêòåðèçóåòñÿ òåîðåòè÷åñêîé è ïðàêòè÷å-

ñêîé íåïðîðàáîòàííîñòüþ.

Ñàìî ïîíÿòèå «îöåíêà ýôôåêòèâíîñòè» êàêîãî-ëèáî ìåòîäà

(ïðîöåññà) íå íàõîäèò â ýêîíîìè÷åñêîé ëèòåðàòóðå îäíîçíà÷íîãî

òîëêîâàíèÿ. Â îñíîâíîì äëÿ åå îöåíêè èñïîëüçóþò äâà ìåòîäîëîãè-

÷åñêèõ ïîäõîäà: ïåðâûé õàðàêòåðèçóåò ðåçóëüòàòèâíîñòü êàêîãî-ëèáî

ìåòîäà (ïðîöåññà) êàê ñòåïåíü äîñòèæåíèÿ ïîñòàâëåííîé öåëè (îòíå-

ñåíèå ôàêòè÷åñêè ïîëó÷åííîãî ýôôåêòà ê åãî ïðåäâàðèòåëüíî çàäàí-

íîé âåëè÷èíå); âòîðîé õàðàêòåðèçóåò óðîâåíü îòäà÷è çàòðà÷åííûõ

äëÿ ðåàëèçàöèè êàêîãî-ëèáî ìåòîäà (ïðîöåññà) ðåñóðñîâ (îòíåñåíèå

ñóììû ýôôåêòà ê îáùåé ñóììå çàòðàò âñåõ âèäîâ ðåñóðñîâ).

Äëÿ îöåíêè ýôôåêòèâíîñòè êàêîãî-ëèáî ìåòîäà íàëîãîâîé ïî-

ëèòèêè, î÷åâèäíî, áîëåå ïðèãîäåí ïåðâûé ïîäõîä — ÷åðåç îöåíêó

ðåçóëüòàòîâ è èõ ñîîòâåòñòâèÿ ïîñòàâëåííûì öåëÿì. Êðèòåðèåì

îöåíêè ýôôåêòèâíîñòè â äàííîì ñëó÷àå ÿâëÿåòñÿ ïðèáëèæåíèå äîñòè-

ãàåìîãî ðåçóëüòàòà ê çàÿâëåííîé öåëè.

Ñðàâíèòåëüíàÿ îöåíêà ýôôåêòèâíîñòè àëüòåðíàòèâíûõ ìåòîäîâ

íà ýòàïå èõ âûáîðà óñëîæíÿåòñÿ íåîáõîäèìîñòüþ êâàëèôèöèðîâàí-

íîãî ïðîãíîçèðîâàíèÿ è ìîäåëèðîâàíèÿ îæèäàåìûõ, ðåçóëüòàòîâ.

Âìåñòå ñ òåì îáúåêòèâíàÿ îöåíêà ïîëó÷åííûõ ðåçóëüòàòîâ ïî ôàêòó

ðåàëèçàöèè êàêîãî-ëèáî ìåòîäà íàëîãîâîé ïîëèòèêè íå ìåíåå

ñëîæíà. Ïðîáëåìû çäåñü ñëåäóþùèå.

Âî-ïåðâûõ, èñêîìûé ðåçóëüòàò ìîæåò áûòü ïîëó÷åí âñëåäñòâèå

ïðèìåíåíèÿ íå òîëüêî îïðåäåëåííîãî ìåòîäà íàëîãîâîé ïîëèòèêè,

íî è ñîïðÿæåííîãî èñïîëüçîâàíèÿ ìåòîäîâ äðóãèõ ïîëèòèê. Äåéñò-

âèòåëüíî, êîãäà ñòàâèòñÿ êàêàÿ-ëèáî ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêàÿ

öåëü, òî ïðàêòè÷åñêè âñåãäà äëÿ åå äîñòèæåíèÿ íàðÿäó ñ íàëîãîâûìè

ìåðàìè èñïîëüçóåòñÿ äîïîëíèòåëüíûé àðñåíàë ìåòîäîâ ñîîòâåòñò-

âóþùåé íàïðàâëåííîñòè. Ïðè ýòîì âû÷ëåíèòü â ðåçóëüòàòå èñêëþ-

÷èòåëüíî ýôôåêò äåéñòâèÿ ìåð íàëîãîâîãî õàðàêòåðà ïðàêòè÷åñêè

íåâîçìîæíî.

Îáúåêòèâíîñòü ñóùåñòâåííî ïîâûøàåòñÿ òîëüêî ïðè îöåíêå ñî-

îòâåòñòâèÿ ðåçóëüòàòîâ çàÿâëåííûì ôèñêàëüíûì öåëÿì, ïîòîìó êàê

III. ǻȎșȜȑȜȐȎȭ ȟȖȟȠȓȚȎ ǾȜȟȟȖȗȟȘȜȗ ȂȓȒȓȞȎȤȖȖ țȎ ȟȜȐȞȓȚȓțțȜȚ ȫȠȎȝȓ

376

â äðóãèõ ïîëèòèêàõ ôèñêàëüíûå öåëè íå ïðèñóòñòâóþò, ïîýòîìó ñî-

ïðÿæåíèåì ðàçëè÷íûõ ýôôåêòîâ çäåñü ìîæíî ïðåíåáðå÷ü. Òàêèì

îáðàçîì, äåéñòâèòåëüíûé õàðàêòåð öåëåé íàëîãîâîé ïîëèòèêè îáó-

ñëîâëèâàåò ðàçëè÷íóþ îáúåêòèâíîñòü îöåíêè åå ýôôåêòèâíîñòè.

Âî-âòîðûõ, ïðè îöåíêå ñòåïåíè ñîîòâåòñòâèÿ äîñòèãíóòûõ ðåçóëü-

òàòîâ çàÿâëåííûì öåëÿì äîëæíû àíàëèçèðîâàòüñÿ íå òîëüêî äåéñò-

âåííîñòü ìåòîäîâ, íî è ïðàâèëüíîñòü ïîñòàâëåííûõ öåëåé. Åñëè

öåëü îøèáî÷íà è ïðîòèâîðå÷èò îáùåìó õàðàêòåðó ïðîâîäèìîé íà-

ëîãîâîé ïîëèòèêè è êîìïëåêñó ðåàëèçóåìûõ ìåð, òî ýòî ìîæåò ïðè-

âåñòè ê íåãàòèâíûì ðåçóëüòàòàì, íåñìîòðÿ íà âûñîêóþ ýôôåêòèâ-

íîñòü èñïîëüçóåìîãî îòäåëüíî âçÿòîãî ìåòîäà. Íàïðèìåð, íåîäíî-

êðàòíî ñòàâèëàñü öåëü áîðüáû ñ íàëîãîâûìè ëüãîòàìè, ïðè ýòîì

ïðèìåíÿëñÿ ìåòîä óìåíüøåíèÿ ìàñøòàáà èõ ïðåäîñòàâëåíèÿ. Îäíàêî

ðåçóëüòàò îñòàâàëñÿ îòðèöàòåëüíûì — êîëè÷åñòâî ëüãîò íå óìåíü-

øèëîñü. Ñëåäîâàòåëüíî, âèíèòü íóæíî íå ìåòîä, à öåëü, êîòîðàÿ

äîëæíà áûòü çàÿâëåíà èíà÷å, íàïðèìåð êàê ðåàëèçàöèÿ ïðèíöèïà

ðàâåíñòâà íàëîãîîáëîæåíèÿ è ïðèäàíèÿ ëüãîòàì ñòèìóëèðóþùåãî

õàðàêòåðà. Òîãäà è ìåòîäû ïðèìåíÿëèñü áû äðóãèå, è ðåçóëüòàò áûë

áû èíîé.

Ñëåäóåò çàìåòèòü, ÷òî ïðîöåäóðà àíàëèçà ïðàâèëüíîñòè äåêëà-

ðèðóåìûõ öåëåé, ïðèåìëåìîñòè âûáèðàåìîé ìîäåëè è îöåíêè ýô-

ôåêòèâíîñòè èñïîëüçóåìûõ ìåòîäîâ äî ñèõ ïîð íå ñòàëà îáÿçàòåëü-

íûì ýëåìåíòîì ðîññèéñêîé íàëîãîâîé ïîëèòèêè. Ïðè÷èíà çäåñü

ïðîñòà. Â ðåôîðìèðîâàíèè íàøåé íàëîãîâîé ñèñòåìû ñîõðàíÿåòñÿ

îðèåíòàöèÿ íà ñàì ïðîöåññ êàê ñàìîäîñòàòî÷íûé ýëåìåíò íàëîãî-

âîé ïîëèòèêè, à íå íà êîíå÷íûé ðåçóëüòàò. Ïðåîáëàäàþò ðàçðîç-

íåííûå êà÷åñòâåííûå ñóæäåíèÿ, à íå îáúåäèíåííûå â ñèñòåìó êà÷å-

ñòâåííûå è êîëè÷åñòâåííûå êðèòåðèè, ïîäëåæàùèå íåïðåðûâíîìó

ìîíèòîðèíãó. Ïðè÷åì ïîïûòêè ñôîðìèðîâàòü ïîäîáíóþ ñèñòåìó

êðèòåðèåâ èëè èíäèêàòèâíûõ ïîêàçàòåëåé êðàéíå îãðàíè÷åíû.

15.3. ǻȎșȜȑȜȐȩȓ ȞȓȢȜȞȚȩ: ȝȜțȭȠȖȓ,

ȘșȎȟȟȖȢȖȘȎȤȖȭ, ȫȠȎȝȩ ȝȞȜȐȓȒȓțȖȭ

ǽȜțȭȠȖȓ Ȗ ȝȞȖȕțȎȘȖ țȎșȜȑȜȐȜȗ ȞȓȢȜȞȚȩ

Íåò íåîáõîäèìîñòè äîêàçûâàòü, ÷òî óñïåøíîñòü ïåðåõîäà ýêî-

íîìèêè è îáùåñòâà ê óñòîé÷èâîìó ðàçâèòèþ — ýòî äîìèíèðóþ-

ùàÿ òåíäåíöèÿ ìèðîâîãî ðàçâèòèÿ â XXI â. — â çíà÷èòåëüíîé ñòå-

ïåíè îïðåäåëÿåòñÿ êà÷åñòâîì ïîñòðîåíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû è ýô-

ôåêòèâíîñòüþ ôóíêöèîíèðîâàíèÿ íàëîãîâîãî ìåõàíèçìà ñòðàíû.

15. ǻȎșȜȑȜȐȎȭ ȝȜșȖȠȖȘȎ ǾȜȟȟȖȖ țȎ ȟȜȐȞȓȚȓțțȜȚ ȫȠȎȝȓ

377

Äîñòèæåíèå ýòèõ õàðàêòåðèñòèê îáåñïå÷èâàåòñÿ â ðåçóëüòàòå íàëî-

ãîâîé ðåôîðìû — ýòîãî íåîòúåìëåìîãî àòðèáóòà ìåíÿþùåéñÿ íà-

ëîãîâîé ïîëèòèêè.

Öåëåñîîáðàçíî îïðåäåëèòü ñìûñëîâóþ íàãðóçêó òåðìèíà «íàëîãî-

âàÿ ðåôîðìà». Çà÷àñòóþ ïîä íàëîãîâîé ðåôîðìîé ïîíèìàþò ïðîâî-

äèìûå èçìåíåíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû ñòðàíû, íàïðàâëåííûå íà ñî-

âåðøåíñòâîâàíèå åå îòäåëüíûõ ýëåìåíòîâ. Íî òàêàÿ òðàêòîâêà âðÿä

ëè ïðèåìëåìà. Âåäü èçìåíåíèå îòäåëüíûõ ýëåìåíòîâ õàðàêòåðèçóåò,

ñêîðåå, òåêóùèé è ïîñòîÿííî ðåàëèçóåìûé ïðîöåññ ñîâåðøåíñòâî-

âàíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû

Ïðîöåññû ñîâåðøåíñòâîâàíèÿ è ðåôîðìèðîâàíèÿ íàëîãîâîé ñèñ-

òåìû èìåþò õàðàêòåðíûå ðàçëè÷èÿ.

Âî-ïåðâûõ, ïðîöåññ ñîâåðøåíñòâîâàíèÿ íåïðåðûâåí: ñêîëüêî

âðåìåíè ñóùåñòâóþò íàëîãîâûå ñèñòåìû ðàçíûõ ñòðàí, ñòîëüêî îíè

è ñîâåðøåíñòâóþòñÿ — â îòëè÷èå îò ðåôîðìèðîâàíèÿ, ÿâëÿþùåãîñÿ

äèñêðåòíûì ïðîöåññîì, çàíèìàþùèì îïðåäåëåííûé âðåìåííîé

ïðîìåæóòîê.

Âî-âòîðûõ, ñîâåðøåíñòâîâàíèå ïðåäïîëàãàåò èçìåíåíèå îòäåëü-

íûõ ýëåìåíòîâ, â òî âðåìÿ êàê îòëè÷èòåëüíûé ïðèçíàê ðåôîðìû —

ïðîâåäåíèå ïðèíöèïèàëüíûõ ïðåîáðàçîâàíèé íàëîãîâîé ñèñòåìû.

Â-òðåòüèõ, ðàçëè÷àþòñÿ äâèæóùèå ñèëû èçìåíåíèé. Íàëîãîâàÿ

ðåôîðìà ïðîâîäèòñÿ ïðè ïåðåñìîòðå ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêîé ïî-

ëèòèêè ãîñóäàðñòâà è ïîñëåäóþùåì êàðäèíàëüíîì ïåðåñìîòðå êîí-

öåïöèè è ñòðàòåãèè íàëîãîâîé ïîëèòèêè, â òî âðåìÿ êàê ïðîöåññ

ñîâåðøåíñòâîâàíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû ðåàëèçóåòñÿ â êîíòåêñòå èç-

ìåíåíèÿ òàêòèêè íàëîãîâîé ïîëèòèêè. Â ñâÿçè ñ ýòèì áîëåå àäåê-

âàòíûì âèäèòñÿ ñëåäóþùåå îïðåäåëåíèå.

Íàëîãîâàÿ ðåôîðìà — îãðàíè÷åííûé âî âðåìåíè êîìïëåêñíûé ïðî-

öåññ êàðäèíàëüíûõ ïðåîáðàçîâàíèé íàëîãîâîé ñèñòåìû (íàëîãîâûõ îò-

íîøåíèé) íà îñíîâå ìàñøòàáíîé ïåðåñòðîéêè äåéñòâóþùåé ñèñòåìû

íàëîãîîáëîæåíèÿ è èçìåíåíèÿ ìåõàíèçìà óïðàâëåíèÿ åþ ñ öåëüþ ïðèâå-

äåíèÿ åå â ñîîòâåòñòâèå ñ íîâûì ñîäåðæàíèå ãîñóäàðñòâåííîé íàëîãî-

âîé ïîëèòèêè.

Ìàëîèññëåäîâàííîé îáëàñòüþ ÿâëÿåòñÿ ïðîáëåìà ÷àñòîòû íàëî-

ãîâûõ ðåôîðì. Ïðè êàêèõ èçìåíåíèÿõ ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêîé

ïîëèòèêè ñòàíîâèòñÿ íåèçáåæíûì ïðîâåäåíèå íàëîãîâûõ ïðåîáðà-

çîâàíèé? Âåäü ëþáûå ïðåîáðàçîâàíèÿ — ïðîöåññ äîñòàòî÷íî áîëåç-

íåííûé äëÿ âñåõ ñóáúåêòîâ, ðåçóëüòàò êîòîðûõ íåâîçìîæíî â ïîë-

íîé ìåðå ïðåäâèäåòü. Îòâåò çäåñü ìîæåò áûòü äàí òîëüêî êà÷åñò-

âåííûé, à íå êîëè÷åñòâåííûé.

Ìàéáóðîâ È.À. Óêàç. ñî÷. Ñ. 444.

III. ǻȎșȜȑȜȐȎȭ ȟȖȟȠȓȚȎ ǾȜȟȟȖȗȟȘȜȗ ȂȓȒȓȞȎȤȖȖ țȎ ȟȜȐȞȓȚȓțțȜȚ ȫȠȎȝȓ

378

Ïðè íåçíà÷èòåëüíûõ èçìåíåíèÿõ ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêîé ïî-

ëèòèêè ìîæíî îáîéòèñü òåêóùèì ñîâåðøåíñòâîâàíèåì íàëîãîâîé

ñèñòåìû, â òî âðåìÿ êàê ïðè ñóùåñòâåííîì (ïðèíöèïèàëüíîì) èç-

ìåíåíèè åå ñîäåðæàíèÿ êàðäèíàëüíûå íàëîãîâûå ïðåîáðàçîâàíèÿ

íåèçáåæíû. Íîâàÿ ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêîé ïîëèòèêà áóäåò íåèç-

áåæíî ïîðîæäàòü íîâóþ íàëîãîâóþ ïîëèòèêó, à ñîîòâåòñòâåííî è

íîâóþ íàëîãîâóþ ðåôîðìó. Â ðåçóëüòàòå ðåàëèçàöèè ðåôîðì îáåñ-

ïå÷èâàåòñÿ ýâîëþöèîííîå ðàçâèòèå íàëîãîâîé ñèñòåìû è äîñòèãàåò-

ñÿ âðåìåííîå åå ñîîòâåòñòâèå òåêóùåé ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêîé

ñèòóàöèè. Ñëåäîâàòåëüíî, íàëîãîâàÿ ðåôîðìà íå ìîæåò îïåðåæàòü

ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêèå ðåôîðìû, îíà ñëåäóåò â èõ ôàðâàòåðå.

Íàäî îòìåòèòü, ÷òî ðåôîðìèðîâàíèå âñåãäà äîëæíî áûòü ýâîëþ-

öèîííûì. Ðåâîëþöèîííûå ïðåîáðàçîâàíèÿ õàðàêòåðèçóþòñÿ ëîìêîé

ñòàðîé è ñòðîèòåëüñòâîì ïðèíöèïèàëüíî íîâîé íàëîãîâîé ñèñòåìû.

Ê òàêèì ïðåîáðàçîâàíèÿì âðÿä ëè ìîæíî ïðè÷èñëèòü íàëîãîâóþ

ðåôîðìó. Â ÷àñòíîñòè, áîëüøèíñòâî ñòðàí áûâøåãî ñîöèàëèñòè÷å-

ñêîãî ñîäðóæåñòâà ïðè ïåðåõîäå ê ðûíî÷íûì îòíîøåíèÿì (â òîì

÷èñëå è Ðîññèÿ â 1991 ã.) èçíà÷àëüíî íå ðåôîðìèðîâàëè, à ôîðìè-

ðîâàëè ïðèíöèïèàëüíî íîâûå íàëîãîâûå ñèñòåìû, à ðåôîðìèðîâàòü

îíè èõ ñòàëè ïîçæå.

Òàêèì îáðàçîì, îñíîâíûìè ïðèçíàêàìè íàëîãîâûõ ðåôîðì â ðû-

íî÷íîé ýêîíîìèêå ÿâëÿþòñÿ ýâîëþöèîííîñòü, ïîñëåäîâàòåëüíîñòü è

ïåðèîäè÷íîñòü. À ãëàâíîé öåëüþ íàëîãîâûõ ïðåîáðàçîâàíèé äîëæíî

ñòàòü ïðèâåäåíèå íàëîãîâîé ñèñòåìû â ñîîòâåòñòâèå ñ íîâûìè ïî-

òðåáíîñòÿìè ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ ñòðàíû è íîâûì

êóðñîì íàëîãîâîé ïîëèòèêè. Ñëåäîâàòåëüíî, íàëîãîâûå ðåôîðìû ÿâ-

ëÿþòñÿ íåîòúåìëåìûì àòðèáóòîì ìåíÿþùåéñÿ ñîöèàëüíî-

ýêîíîìè÷åñêîé è íàëîãîâîé ïîëèòèê ãîñóäàðñòâà.

ǸșȎȟȟȖȢȖȘȎȤȖȭ țȎșȜȑȜȐȩȣ ȞȓȢȜȞȚ

Èñòîðèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ çíàåò äîñòàòî÷íîå êîëè÷åñòâî íàëî-

ãîâûõ ðåôîðì, âñþ ñîâîêóïíîñòü êîòîðûõ Â.Ã. Ïàíñêîâ ïðåäëîæèë

êëàññèôèöèðîâàòü ïî òðåì îñíîâíûì ïðèçíàêàì: ïî ñîäåðæàíèþ,

öåëÿì ïðîâåäåíèÿ è ïðîäîëæèòåëüíîñòè

1. Êëàññèôèêàöèÿ íàëîãîâûõ ðåôîðì ïî ñîäåðæàíèþ. Ïî ýòîìó

ïðèçíàêó ðåôîðìû ïîäðàçäåëÿþòñÿ íà ñèñòåìíûå è ñòðóêòóðíûå.

Ïðè ñèñòåìíîé íàëîãîâîé ðåôîðìå ïðîâîäèòñÿ ìàñøòàáíîå ïðå-

îáðàçîâàíèå êîíöåïòóàëüíûõ è ìåòîäîëîãè÷åñêèõ ïîëîæåíèé âñåé

ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ. Â ðåçóëüòàòå, êàê ïðàâèëî, êîðåííûì

Ïàíñêîâ Â.Ã. Íàëîãè è íàëîãîâàÿ ñèñòåìà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè: Ó÷åáíèê. Ì.:

Ôèíàíñû è ñòàòèñòèêà, 2006. Ñ. 63.

15. ǻȎșȜȑȜȐȎȭ ȝȜșȖȠȖȘȎ ǾȜȟȟȖȖ țȎ ȟȜȐȞȓȚȓțțȜȚ ȫȠȎȝȓ

379

îáðàçîì ìåíÿþòñÿ: ïåðå÷åíü íàëîãîâ, íàëîãîâàÿ íàãðóçêà, ñîîò-

íîøåíèå ïðÿìîãî è êîñâåííîãî îáëîæåíèÿ, ïðèíöèïû ïîñòðîåíèÿ

íàëîãîâîé ñèñòåìû è ò.ä.

Ñòðóêòóðíàÿ íàëîãîâàÿ ðåôîðìà â íàèáîëåå îáùåì âèäå ïðåä-

ñòàâëÿåò ñîáîé èçìåíåíèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ, ïðåèìóùåñòâåííî ñâÿ-

çàííûå ñ î ñòðóêòóðîé íàëîãîâ è îðãàíèçàöèåé íàëîãîâîãî àäìèíè-

ñòðèðîâàíèÿ. Ýòè íàëîãîâûå ïðåîáðàçîâàíèÿ ïðèçâàíû îáåñïå÷èòü

ïðåæäå âñåãî ïðèíöèïèàëüíûå èçìåíåíèÿ ïî îïðåäåëåíèþ áàçû íà-

ëîãîîáëîæåíèÿ, óñòàíîâëåíèþ íàëîãîâûõ ñòàâîê, êàðäèíàëüíîé ïå-

ðåñòðîé ìåõàíèçìà ïðåäîñòàâëåíèÿ íàëîãîâûõ ëüãîò è ò.ä.

2. Êëàññèôèêàöèÿ íàëîãîâûõ ðåôîðì ïî öåëÿì ïðîâåäåíèÿ. Â çàâè-

ñèìîñòè îò îáúåìà ïîñòàâëåííûõ öåëåé íàëîãîâûå ðåôîðìû ïîä-

ðàçäåëÿþòñÿ íà ìíîãîöåëåâûå è îãðàíè÷åííî öåëåâûå.

Ïðè ïðîâåäåíèè îãðàíè÷åííî öåëåâîé ðåôîðìû îáåñïå÷èâàåòñÿ

äîñòèæåíèå íàèáîëåå àêòóàëüíîé öåëåâîé óñòàíîâêè ïî èçìåíåíèþ

îòäåëüíûõ ïàðàìåòðîâ ôóíêöèîíèðîâàíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû. Ðå-

çóëüòàòîì òàêîé ðåôîðìû ñòàíîâèòñÿ èçìåíåíèå õàðàêòåðà ïðîÿâ-

ëåíèÿ îñíîâíûõ ôóíêöèé íàëîãîâ, êàê ïðàâèëî, ñòèìóëèðóþùåãî

õàðàêòåðà â îòíîøåíèè îòäåëüíûõ îòðàñëåé õîçÿéñòâà, òåððèòîðèé,

ôîðì ñîáñòâåííîñòè, ôîðì ïðåäïðèíèìàòåëüñòâà, ïðîèçâîäñòâà îò-

äåëüíûõ âèäîâ ïðîäóêöèè è ò.ä.

Ïðîâåäåíèå ìíîãîöåëåâîé íàëîãîâîé ðåôîðìû ïðèçâàíî îáåñïå-

÷èòü äîñòèæåíèå îïðåäåëåííîé ñîâîêóïíîñòè âçàèìîñâÿçàííûõ öå-

ëåâûõ óñòàíîâîê ïî èçìåíåíèþ îñíîâíûõ ïàðàìåòðîâ ôóíêöèîíè-

ðîâàíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû. Ðåçóëüòàòîì òàêîé ðåôîðìû ñòàíîâèò-

ñÿ èçìåíåíèå õàðàêòåðà ïðîÿâëåíèÿ îñíîâíûõ ôóíêöèé íàëîãîâ â

íàðîäíîõîçÿéñòâåííîì êîìïëåêñå ñòðàíû â ñîîòâåòñòâèè ñ öåëÿìè

íàëîãîâîé ïîëèòèêè, à òàêæå èçáðàííûìè ïðèîðèòåòàìè.

3. Êëàññèôèêàöèÿ íàëîãîâûõ ðåôîðì ïî ïðîäîëæèòåëüíîñòè ïðî-

âåäåíèÿ. Ïî ýòîìó ïðèçíàêó ðåôîðìû ïîäðàçäåëÿþòñÿ íà êðàòêî-,

ñðåäíå- è äîëãîñðî÷íûå.

Êðàòêîñðî÷íàÿ íàëîãîâàÿ ðåôîðìà õàðàêòåðèçóåòñÿ íåçíà÷èòåëü-

íûì âðåìåííûì ïåðèîäîì ðåàëèçàöèè — êàê ïðàâèëî, îêîëî òðåõ

ëåò. Â ñòîëü êîðîòêèé ñðîê íåâîçìîæíî îñóùåñòâèòü ìàñøòàáíûå

ïðåîáðàçîâàíèÿ, íî â íåãî âïîëíå óêëàäûâàåòñÿ ðåàëèçàöèÿ îãðàíè-

÷åííî öåëåâûõ ðåôîðì. Íàïðèìåð, ìîæíî óìåíüøèòü íàëîãîâûå

ñòàâêè è äîñòè÷ü öåëè — ñíèæåíèÿ íàëîãîâîé íàãðóçêè.

Ñðåäíåñðî÷íàÿ ðåôîðìà, èìåÿ áîëåå ïðîäîëæèòåëüíûé ïåðèîä, êàê

ïðàâèëî, äî âîñüìè ëåò, ïîçâîëÿåò ïðîâîäèòü áîëåå ñóùåñòâåííûå

ñòðóêòóðíûå ïðåîáðàçîâàíèÿ. Â òî æå âðåìÿ äåéñòâóþùàÿ ñèñòåìà

íàëîãîâûõ îòíîøåíèé íå íóæäàåòñÿ â çíà÷èòåëüíîé òðàíñôîðìàöèè

è, êàê ñëåäñòâèå, â äëèòåëüíîé àäàïòàöèè.

III. ǻȎșȜȑȜȐȎȭ ȟȖȟȠȓȚȎ ǾȜȟȟȖȗȟȘȜȗ ȂȓȒȓȞȎȤȖȖ țȎ ȟȜȐȞȓȚȓțțȜȚ ȫȠȎȝȓ

380

Äîëãîñðî÷íàÿ ðåôîðìà, õàðàêòåðèçóÿñü çíà÷èòåëüíûì ïåðèîäîì

ðåàëèçàöèè, îáû÷íî ñâûøå âîñüìè ëåò, ïîçâîëÿåò îñóùåñòâèòü ñèñ-

òåìíûå ïðåîáðàçîâàíèÿ.

Ñòîëü çíà÷èòåëüíàÿ ðàñòÿíóòîñòü âî âðåìåíè íàëîãîâûõ ïðåîáðà-

çîâàíèé îáóñëîâëèâàåòñÿ: âî-ïåðâûõ, êðàéíå îñòîðîæíûì ðåôîðìà-

òîðñêèì ïîäõîäîì áîëüøèíñòâà ïðàâèòåëüñòâ â òàêîé áîëåçíåííîé

äëÿ âñåõ òåìå, êàê íàëîãè; âî-âòîðûõ, âíóòðåííåé ëîãèêîé ðåôîðì,

ïîñëåäîâàòåëüíî ïðîõîäÿùèõ â íåñêîëüêî ýòàïîâ. Íà ðèñ. 15.5 ïðåä-

ñòàâëåí óñëîâíûé àëãîðèòì ïðîâåäåíèÿ íàëîãîâîé ðåôîðìû.

ɂɡɦɟɧɟɧɢɟ ɫɨɰɢɚɥɶɧɨ-ɷɤɨɧɨɦɢɱɟɫɤɨɣ ɩɨɥɢɬɢɤɢ

ɉɟɪɟɫɦɨɬɪ ɤɨɧɰɟɩɰɢɢ

ɢ ɫɬɪɚɬɟɝɢɢ ɧɚɥɨɝɨɜɨɣ ɩɨɥɢɬɢɤɢ

Ɉɛɴɟɤɬɢɜɧɚɹ ɧɟɨɛɯɨɞɢɦɨɫɬɶ

ɩɪɟɨɛɪɚɡɨɜɚɧɢɹ ɧɚɥɨɝɨɜɨɣ

ɫɢɫɬɟɦɵ

ɉɟɪɟɫɦɨɬɪ ɬɚɤɬɢɤɢ

ɧɚɥɨɝɨɜɨɣ ɩɨɥɢɬɢɤɢ

Ɉɛɴɟɤɬɢɜɧɚɹ ɧɟɨɛɯɨɞɢɦɨɫɬɶ

ɫɨɜɟɪɲɟɧɫɬɜɨɜɚɧɢɹ ɧɚɥɨɝɨɜɨɣ

ɫɢɫɬɟɦɵ

ɋɭɳɟɫɬɜɟɧɧɨɟ ɇɟɫɭɳɟɫɬɜɟɧɧɨɟ

ȼɵɛɨɪ ɰɟɥɟɣ, ɫɪɟɞɫɬɜ ɢ ɦɟɬɨɞɨɜ ɧɚɥɨɝɨɜɨɣ ɪɟɮɨɪɦɵ

ɉɟɪɜɵɣ

ɷɬɚɩ

ɪɟɮɨɪɦɵ

ɉɨɞɝɨɬɨɜɢ-

ɬɟɥɶɧɵɣ

ɩɟɪɢɨɞ

ɉɟɪɢɨɞ

ɩɪɨɜɟɞɟɧɢɹ

Ɂɚɜɟɪɲɚɸ-

ɳɢɣ ɩɟɪɢɨɞ

ȼɬɨɪɨɣ

ɷɬɚɩ

ɪɟɮɨɪɦɵ

Ɍɪɟɬɢɣ

ɷɬɚɩ

ɪɟɮɨɪɦɵ

Ʉɨɪɪɟɤ-

ɬɢɪɨɜɤɚ

Ɋɟɮɨɪɦɚ ɡɚɜɟɪɲɟɧɚ ɐɟɥɢ ɞɨɫɬɢɝɧɭɬɵ

Ⱦɚ ɇɟɬ

Ðèñ. 15.3. Óñëîâíûé àëãîðèòì ðåàëèçàöèè íàëîãîâîé ðåôîðìû

15. ǻȎșȜȑȜȐȎȭ ȝȜșȖȠȖȘȎ ǾȜȟȟȖȖ țȎ ȟȜȐȞȓȚȓțțȜȚ ȫȠȎȝȓ

381

ǽȜȞȭȒȜȘ ȝȞȜȐȓȒȓțȖȭ ȞȓȢȜȞȚȩ

Îáúåêòèâíîé ïðåäïîñûëêîé íàëîãîâûõ ïðåîáðàçîâàíèé ÿâëÿåò-

ñÿ ñóùåñòâåííîå èçìåíåíèå ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêîé ïîëèòèêè

ãîñóäàðñòâà, âåäóùåå ê ïåðåñìîòðó êîíöåïöèè è ñòðàòåãèè íàëîãî-

âîé ïîëèòèêè. Êîãäà îôîðìèëàñü îáúåêòèâíàÿ íåîáõîäèìîñòü ïðî-

âåäåíèÿ ðåôîðìû, ïðîèñõîäèò âûáîð öåëåé, ñðåäñòâ, è ìåòîäîâ íà-

ëîãîâûõ ïðåîáðàçîâàíèé. Â çàâèñèìîñòè îò ñëîæíîñòè è êîëè÷åñòâà

ïîñòàâëåííûõ öåëåé ïðîâåäåíèå ðåôîðìû ìîæåò ïëàíèðîâàòüñÿ â

îäèí èëè íåñêîëüêî ýòàïîâ ñ ñîîòâåòñòâóþùåé ðàçáèâêîé ïî öåëÿì,

ñðåäñòâàì è ìåòîäàì. Íàïðèìåð, â Ãåðìàíèè ðåôîðìà ïðîâîäèëàñü â

òðè ýòàïà (1986, 1988, 1990 ãã.), â ÑØÀ — â äâà ýòàïà (1981, 1986 ãã.),

â Ðîññèè — â òðè ýòàïà (1991, 1998, 2001 ãã.).

Êàæäûé ýòàï ñîñòîèò èç òðåõ îñíîâíûõ ïåðèîäîâ: ïîäãîòîâè-

òåëüíîãî, íåïîñðåäñòâåííîãî ïðîâåäåíèÿ è çàâåðøàþùåãî.

Ïîäãîòîâèòåëüíûé ïåðèîä — ýòî ïëàíèðîâàíèå ðåôîðìû, îáîñ-

íîâàíèå è ïîäãîòîâêà îáùåñòâåííîãî ìíåíèÿ. Îí î÷åíü çíà÷èì,

õîòÿ çà÷àñòóþ åãî ðîëü è íåäîîöåíèâàåòñÿ. ×òîáû îáåñïå÷èòü óñ-

ïåøíîå ïðîâåäåíèå ðåôîðìû, íåîáõîäèìî åå êâàëèôèöèðîâàííî

ñïëàíèðîâàòü è îáîñíîâàòü, ðàçðàáîòàòü íîâîå çàêîíîäàòåëüñòâî,

ïîäãîòîâèòü îáùåñòâåííîå ìíåíèå. Ðåôîðìà äîëæíà áûòü îáúåê-

òèâíî íåîáõîäèìà è ïîääåðæàíà íàðîäîì, öåëè åå äîëæíû áûòü

ïîíÿòíû.

Ïåðèîä ïðîâåäåíèÿ — íåïîñðåäñòâåííàÿ ðåàëèçàöèÿ íàëîãîâîé

ðåôîðìû, êîãäà ââîäèòñÿ â äåéñòâèå íîâîå íàëîãîâîå çàêîíîäàòåëü-

ñòâî, âèäîèçìåíÿåòñÿ íàëîãîâûé ìåõàíèçì, ïðîèñõîäèò àïðîáàöèÿ

íîâîââåäåíèé, äîñòàòî÷íàÿ ïî ñâîåìó âðåìåííîìó êîíòåêñòó äëÿ

âûÿâëåíèÿ çàêîíîäàòåëüíûõ íåäîðàáîòîê è ïðàêòè÷åñêèõ íåñòûêî-

âîê ôóíêöèîíèðîâàíèÿ îáíîâëåííîãî ìåõàíèçìà.

Çàâåðøàþùèé ïåðèîä — àíàëèç ïîëó÷åííûõ ðåçóëüòàòîâ ðåôîð-

ìû, îöåíêà èõ ôèñêàëüíîé è ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêîé çíà÷èìî-

ñòè, ðàçðàáîòêà ïðåäëîæåíèé ïî äàëüíåéøåìó ñîâåðøåíñòâîâàíèþ

íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, äåêëàðàöèÿ âûâîäà î ìåðå äîñòèæå-

íèÿ çàÿâëåííûõ öåëåé è ïîäãîòîâêà îáîñíîâàíèÿ äëÿ çàâåðøåíèÿ

èëè ïðîäîëæåíèÿ ðåôîðì.

Ïðè àíàëèçå ëþáîé ðåôîðìû ñëåäóåò îòëè÷àòü ïëàíèðóåìóþ ïî-

ýòàïíóþ ðåàëèçàöèþ îò âûíóæäåííîé ïîýòàïíîé ðåàëèçàöèè. Âûíó-

æäåííàÿ ýòàïíîñòü âîçíèêàåò, êîãäà öåëè ðåôîðìû íå äîñòèãàþòñÿ

è ïîÿâëÿåòñÿ íåîáõîäèìîñòü êîððåêòèðîâêè ñðåäñòâ, ìåòîäîâ, öå-

ëåé, à èíîé ðàç äàæå è êîíöåïöèè íàëîãîâîé ïîëèòèêè óæå ïî õîäó

ôîðìû. Òîãäà ãîòîâèòñÿ ðåàëèçàöèÿ ñëåäóþùåãî ýòàïà ðåôîðìû.

Åñëè îæèäàåìûé ðåçóëüòàò è â òàêîì ñëó÷àå íå äîñòèãàåòñÿ, òî ïëà-

íèðóåòñÿ òðåòèé ýòàï.