Майбуров И.А. и др. Теория и история налогообложения

Подождите немного. Документ загружается.

ɐɟɥɢ ɝɨɫɭɞɚɪɫɬɜɟɧɧɨɣ ɧɚɥɨɝɨɜɨɣ ɩɨɥɢɬɢɤɢ

Ɏɢɫɤɚɥɶɧɵɟ ɗɤɨɧɨɦɢɱɟɫɤɢɟ

ɋɨɰɢɚɥɶɧɵɟ

ɗɤɨɥɨɝɢɱɟɫɤɢɟ Ɇɟɠɞɭɧɚɪɨɞɧɵɟ

ɉɟɪɟɪɚɫɩɪɟɞɟɥɟɧɢɟ

ɱɚɫɬɢ ɫɨɡɞɚɜɚɟɦɨɝɨ

ɧɚɰɢɨɧɚɥɶɧɨɝɨ

ɩɪɨɞɭɤɬɚ ɜ ɛɸɞɠɟɬɧɭɸ

ɫɢɫɬɟɦɭ ɢ ɜɨ

ɜɧɟɛɸɞɠɟɬɧɵɟ ɮɨɧɞɵ,

ɞɨɫɬɚɬɨɱɧɨɣ ɞɥɹ

ɜɵɩɨɥɧɟɧɢɹ

ɫɨɨɬɜɟɬɫɬɜɭɸɳɢɦɢ

ɭɪɨɜɧɹɦɢ ɭɩɪɚɜɥɟɧɢɹ

ɜɨɡɥɚɝɚɟɦɵɯ ɧɚ ɧɢɯ

ɮɭɧɤɰɢɣ

1. Ɉɛɟɫɩɟɱɟɧɢɟ ɷɮɮɟɤ-

ɬɢɜɧɨɝɨ ɭɱɚɫɬɢɹ

ɝɨɫɭɞɚɪɫɬɜɚ ɜ ɪɟɝɭɥɢ-

ɪɨɜɚɧɢɢ ɷɤɨɧɨɦɢɤɢ

2. ɉɨɞɞɟɪɠɚɧɢɟ ɬɟɦɩɨɜ

ɷɤɨɧɨɦɢɱɟɫɤɨɝɨ ɪɨɫɬɚ

3. ɍɫɬɪɚɧɟɧɢɟ ɫɬɪɭɤɬɭɪ-

ɧɵɯ ɞɢɫɩɪɨɩɨɪɰɢɣ

ɨɛɳɟɫɬɜɟɧɧɨɝɨ

ɜɨɫɩɪɨɢɡɜɨɞɫɬɜɚ

4. ɋɬɢɦɭɥɢɪɨɜɚɧɢɟ

ɢɧɜɟɫɬɢɰɢɣ ɜ ɭɜɟɥɢ-

ɱɟɧɢɟ ɮɢɡɢɱɟɫɤɨɝɨ

ɤɚɩɢɬɚɥɚ

1. ɋɝɥɚɠɢɜɚɧɢɟ

ɧɟɪɚɜɟɧɫɬɜɚ

ɜ ɭɪɨɜɧɹɯ ɞɨɯɨɞɨɜ

ɪɚɡɥɢɱɧɵɯ ɝɪɭɩɩ

ɧɚɫɟɥɟɧɢɹ

2. ɉɨɜɵɲɟɧɢɟ

ɫɨɰɢɚɥɶɧɨɣ

ɡɚɳɢɳɟɧɧɨɫɬɢ

ɦɚɥɨɢɦɭɳɢɯ ɫɥɨɟɜ

ɧɚɫɟɥɟɧɢɹ

3. ɋɬɢɦɭɥɢɪɨɜɚɧɢɟ

ɢɧɜɟɫɬɢɰɢɣ

ɜ ɪɚɡɜɢɬɢɟ ɱɟɥɨɜɟ-

ɱɟɫɤɨɝɨ ɩɨɬɟɧɰɢɚɥɚ

1. Ɉɯɪɚɧɚ ɨɤɪɭɠɚɸɳɟɣ

ɫɪɟɞɵ ɢ ɨɛɟɫɩɟɱɟɧɢɟ

ɪɚɰɢɨɧɚɥɶɧɨɝɨ

ɩɪɢɪɨɞɨɩɨɥɶɡɨɜɚɧɢɹ

2. ɋɨɡɞɚɧɢɟ ɤɨɦɩɟɧɫɚ-

ɰɢɨɧɧɨɝɨ ɦɟɯɚɧɢɡɦɚ

ɡɚ ɩɨɥɶɡɨɜɚɧɢɟ ɩɪɢ-

ɪɨɞɧɵɦɢ ɪɟɫɭɪɫɚɦɢ

3 ɋɬɢɦɭɥɢɪɨɜɚɧɢɟ

ɢɧɜɟɫɬɢɰɢɣ ɜ ɫɨɯɪɚ-

ɧɟɧɢɟ ɩɪɢɪɨɞɧɨɝɨ

ɤɚɩɢɬɚɥɚ ɞɥɹ ɛɭɞɭ-

ɳɢɯ ɩɨɤɨɥɟɧɢɣ

1. ɍɫɬɪɚɧɟɧɢɟ

ɩɪɚɤɬɢɤɢ ɞɜɨɣɧɨɝɨ

ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ

2. Ʌɢɤɜɢɞɚɰɢɹ

ɜɨɡɦɨɠɧɨɫɬɟɣ

ɭɯɨɞɚ ɨɬ ɧɚɥɨ-

ɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ

3. Ƚɚɪɦɨɧɢɡɚɰɢɹ

ɬɚɦɨɠɟɧɧɨɝɨ

ɨɛɥɨɠɟɧɢɹ

Ðèñ. 15.1. Öåëè íàëîãîâîé ïîëèòèêè

15. ǻȎșȜȑȜȐȎȭ ȝȜșȖȠȖȘȎ ǾȜȟȟȖȖ țȎ ȟȜȐȞȓȚȓțțȜȚ ȫȠȎȝȓ

363

ǺȜȒȓșȖ țȎșȜȑȜȐȜȗ ȝȜșȖȠȖȘȖ

Â çàâèñèìîñòè îò öåëåé íàëîãîâîé ïîëèòèêè, ïðèçíàâàåìûõ íà

äàííîì ýòàïå ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ ãîñóäàðñòâà ïðè-

îðèòåòíûìè, èñïîëüçóþò òó èëè èíóþ ìîäåëü (òèï) ýòîé ïîëèòèêè,

êîòîðûé çàâèñèò îò ýêîíîìè÷åñêîé è ñîöèàëüíîé ïîëèòèêè, ïðîâî-

äèìîé ãîñóäàðñòâîì.

Â íàó÷íûõ òðóäàõ ýêîíîìèñòîâ íà ñåãîäíÿøíèé äåíü ñëîæèëèñü

òðè îñíîâíûå ìîäåëè íàëîãîâîé ïîëèòèêè â çàâèñèìîñòè îò âåëè-

÷èíû íàëîãîâîãî áðåìåíè:

x âûñîêèé óðîâåíü íàëîãîîáëîæåíèÿ (ïîëèòèêà ìàêñèìàëüíûõ

íàëîãîâ);

x íèçêîå íàëîãîâîå áðåìÿ (ïîëèòèêà ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ);

x äîñòàòî÷íî ñóùåñòâåííûé óðîâåíü íàëîãîîáëîæåíèÿ (ïîëèòè-

êà ðàçóìíûõ íàëîãîâ).

1. Ïîëèòèêà ìàêñèìàëüíûõ íàëîãîâ. Ïðè åå ïðîâåäåíèè ïðîèñ-

õîäèò ðîñò íàëîãîâîãî áðåìåíè ïóòåì ââåäåíèÿ íîâûõ íàëîãîâ, à

òàêæå óâåëè÷åíèÿ ñòàâîê è îáëàãàåìîé áàçû äåéñòâóþùèõ íàëîãîâ.

Â ïîñëåäóþùåì ýòî ïðèâîäèò ê ñíèæåíèþ îáúåìîâ ïðîèçâîäñòâà,

ïðèìåíåíèþ ëåãàëüíûõ è íåëåãàëüíûõ ïóòåé óõîäà îò íàëîãîîáëî-

æåíèÿ. Êàê ñëåäñòâèå — ïðîèñõîäèò ñíèæåíèå íàëîãîâûõ ïîñòóï-

ëåíèé â áþäæåòû ðàçëè÷íûõ óðîâíåé è âíåáþäæåòíûå ôîíäû. Òà-

êàÿ ìîäåëü íàëîãîâîé ïîëèòèêè ó÷èòûâàåò âðåìåííûå ïîòðåáíî-

ñòè ãîñóäàðñòâà â äåíåæíûõ ðåñóðñàõ, íî íå áóäåò ñïîñîáñòâîâàòü

ýêîíîìè÷åñêîìó ðîñòó ñòðàíû â òå÷åíèå äëèòåëüíîãî ïåðèîäà.

Ýòîò òèï íàëîãîâîé ïîëèòèêè èñïîëüçóåòñÿ, êàê ïðàâèëî, â äâóõ

ñëó÷àÿõ. Âî-ïåðâûõ, îí ïîïóëÿðåí â ÷ðåçâû÷àéíûå ïåðèîäû (ýêî-

íîìè÷åñêèõ êðèçèñîâ, âîåííûõ äåéñòâèé), êîãäà íåîáõîäèìî ñóùå-

ñòâåííî ïîâûñèòü ìîáèëèçàöèþ ôèíàíñîâûõ ðåñóðñîâ â ãîñóäàðñò-

âåííûé áþäæåò, óâåëè÷èòü îáúåì ãîñóäàðñòâåííûõ çàêóïîê è èíâå-

ñòèöèé â îïðåäåëåííûå ñåêòîðà ýêîíîìèêè âîåííîãî íàçíà÷åíèÿ,

óìåíüøàÿ ïðè ýòîì ñîöèàëüíûå ðàñõîäû. Ïðèîðèòåòîì â äàííîì

ñëó÷àå ÿâëÿþòñÿ ôèñêàëüíûå öåëè, îñòàëüíûå — âòîðîñòåïåííûìè.

Ïîäîáíàÿ ïîëèòèêà ïðîâîäèëàñü â Ðîññèè â íà÷àëå 1990-õ ãã. Âî-

âòîðûõ, ýòà ïîëèòèêà íàõîäèò ïðèìåíåíèå è â ìèðíîå âðåìÿ, à

òàêæå â îòñóòñòâèå êðèçèñîâ, íàïðèìåð â ðàçâèòûõ ñòðàíàõ Ñêàíäè-

íàâèè, êîãäà âûñîêèé óðîâåíü íàëîãîâîé íàãðóçêè ñîïðîâîæäàåòñÿ

áåñïðåöåäåíòíî âûñîêèìè ñîöèàëüíûìè ðàñõîäàìè. Â òàêîé ïîëè-

òèêå â êà÷åñòâå ïðèîðèòåòíûõ âûñòóïàþò óæå ôèñêàëüíûå è ñîöè-

àëüíûå öåëè.

2. Ïîëèòèêà ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ. Äàííàÿ ìîäåëü õàðàêòåðè-

çóåòñÿ òåì, ÷òî ó÷èòûâàþòñÿ íå òîëüêî ôèñêàëüíûå èíòåðåñû ãîñó-

III. ǻȎșȜȑȜȐȎȭ ȟȖȟȠȓȚȎ ǾȜȟȟȖȗȟȘȜȗ ȂȓȒȓȞȎȤȖȖ țȎ ȟȜȐȞȓȚȓțțȜȚ ȫȠȎȝȓ

364

äàðñòâà, íî è èíòåðåñû íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. Â ðåçóëüòàòå ðåàëèçà-

öèè ýòîé ïîëèòèêè ýêîíîìèêà ðàçâèâàåòñÿ áûñòðûìè òåìïàìè,

îñîáåííî ðåàëüíûé ñåêòîð, òàê êàê ñîçäàí áëàãîïðèÿòíûé íàëîãî-

âûé è èíâåñòèöèîííûé êëèìàò. Íàëîãîâîå áðåìÿ íà õîçÿéñòâóþ-

ùèå ñóáúåêòû ñíèæåíî, âåëè÷èíà ïðèáûëè, îñòàþùåéñÿ â èõ ðàñ-

ïîðÿæåíèè, âîçðàñòàåò, è îíè èìåþò âîçìîæíîñòü ðàñøèðÿòü ïðî-

èçâîäñòâî è óâåëè÷èâàòü âûïëàòû ðàáîòíèêàì. Íî â òî æå âðåìÿ

íàëîãîâûå ïîñòóïëåíèÿ â áþäæåò ñíèæàþòñÿ, ïîýòîìó èç-çà íåäîñ-

òàòî÷íîñòè ôèíàíñîâûõ ðåñóðñîâ ìîæåò ïðîèñõîäèòü ñðûâ èëè íå-

ïîëíîå âûïîëíåíèå ãîñóäàðñòâåííûõ ñîöèàëüíûõ ïðîãðàìì.

Ñóùåñòâåííî îñëàáëÿÿ íàëîãîâûé ïðåññèíã íà ïðîèçâîäèòåëåé

è ñîõðàíÿÿ îïðåäåëåííûé îáúåì èíâåñòèöèîííûõ ïðîãðàìì, äàííàÿ

ïîëèòèêà îðèåíòèðîâàíà íà ñòèìóëèðîâàíèå ýêîíîìè÷åñêîé àêòèâ-

íîñòè áèçíåñà è èñïîëüçóåòñÿ, êàê ïðàâèëî, â ïåðèîä ýêîíîìè÷åñêî-

ãî îæèâëåíèÿ, ÷òîáû âñåìåðíî ñïîñîáñòâîâàòü óâåëè÷åíèþ òåìïîâ

ýêîíîìè÷åñêîãî ðîñòà. Ïîäîáíîé ìîäåëè ïðèäåðæèâàëèñü Ãåðìàíèÿ

è ßïîíèÿ â ïåðèîä ïîñëåâîåííîãî âîññòàíîâëåíèÿ ýêîíîìèêè. Â

1980-õ ãã. äàííàÿ ïîëèòèêà ýôôåêòèâíî èñïîëüçîâàëàñü â ÑØÀ àä-

ìèíèñòðàöèåé Ð. Ðåéãàíà («ðåéãàíîìèêà»). Â ïîñëåäíåå äåñÿòèëåòèå

åå óñïåøíî ðåàëèçóþò ñòðàíû, îñóùåñòâëÿþùèå ýêñïàíñèþ íà ìè-

ðîâîì ðûíêå, â ÷àñòíîñòè Êèòàé, Èíäèÿ, Ìåêñèêà, Áðàçèëèÿ è äð.

Ïðèîðèòåòíûìè çäåñü âûñòóïàþò ýêîíîìè÷åñêèå öåëè.

3. Ïîëèòèêà ðàçóìíûõ íàëîãîâ. Îíà ÿâëÿåòñÿ îïðåäåëåííûì êîì-

ïðîìèññîì ìåæäó äâóìÿ âûøåïåðå÷èñëåííûìè òèïàìè è õàðàêòåðè-

çóåòñÿ äîñòàòî÷íî ñáàëàíñèðîâàííûì óðîâíåì íàëîãîâîé íàãðóçêè,

ïîçâîëÿþùèì íå ïîäàâëÿòü ðàçâèòèå ýêîíîìèêè è ïðè ýòîì ïîä-

äåðæèâàòü çíà÷èìûé îáúåì ñîöèàëüíûõ ðàñõîäîâ.

Ïðè ïðîâåäåíèè íàëîãîâîé ïîëèòèêè ñ äîñòàòî÷íî ñóùåñòâåí-

íûì óðîâíåì íàëîãîîáëîæåíèÿ êàê þðèäè÷åñêèå, òàê è ôèçè÷åñêèå

ëèöà íåñóò âûñîêîå íàëîãîâîå áðåìÿ. Îäíàêî íàëîãîâûå ïëàòåæè

ïîñòóïàþò â áþäæåò ãîñóäàðñòâà â áîëüøèõ îáúåìàõ, ÷òî ïîçâîëÿåò

ïðîâîäèòü ýôôåêòèâíóþ ñîöèàëüíóþ çàùèòó íàñåëåíèÿ è ðåàëèçîâû-

âàòü ìíîæåñòâî ãîñóäàðñòâåííûõ ïðîãðàìì, íàïðàâëåííûõ íà ðàç-

âèòèå ýêîíîìè÷åñêîãî ïîòåíöèàëà ñòðàíû.

Ïîäîáíàÿ ïîëèòèêà èñïîëüçóåòñÿ â îñíîâíîì âûñîêîðàçâèòûìè

ñòðàíàìè (ÑØÀ, Âåëèêîáðèòàíèÿ, Êàíàäà è äð.), óæå äîñòèãíóâ-

øèìè ïðåäåëîâ òðàäèöèîííîãî ýêîíîìè÷åñêîãî ðîñòà. Òàêèå ñòðàíû

âûíóæäåíû ïîääåðæèâàòü äîñòàòî÷íûé óðîâåíü ñîöèàëüíîãî îáåñ-

ïå÷åíèÿ. Ðàçóìíûå íàëîãè èì íåîáõîäèìû â ïåðâóþ î÷åðåäü äëÿ

ñîõðàíåíèÿ êîíêóðåíòíûõ ïîçèöèé ñâîèõ òîâàðîâ íà ñóùåñòâóþùèõ

ìèðîâûõ ðûíêàõ è äîñòèæåíèÿ ïðèîðèòåòíîãî ïîëîæåíèÿ íà âíîâü

ôîðìèðóþùèõñÿ ðûíêàõ âûñîêîòåõíîëîãè÷åñêîé ïðîäóêöèè.

15. ǻȎșȜȑȜȐȎȭ ȝȜșȖȠȖȘȎ ǾȜȟȟȖȖ țȎ ȟȜȐȞȓȚȓțțȜȚ ȫȠȎȝȓ

365

Ïîâûøåíèå àäðåñíîñòè íàëîãîâûõ ïðåôåðåíöèé è ðåãóëèðîâà-

íèå îòðàñëåâîé íàëîãîâîé íàãðóçêè ïîçâîëÿåò èì îñóùåñòâëÿòü

ñòðóêòóðíóþ ïåðåñòðîéêó ýêîíîìèêè â ñîîòâåòñòâèè ñ ïåðñïåêòèâ-

íûìè ïîòðåáíîñòÿìè ìèðîâîãî ðûíêà: äåñòèìóëèðîâàòü äàëüíåéøåå

ðàçâèòèå óñòàðåâøèõ ïðîèçâîäñòâ è ñòèìóëèðîâàòü ðàçâèòèå íîâåé-

øèõ. Ïðèîðèòåòíîñòü öåëåé äàííîé ïîëèòèêè ðàññðåäîòî÷åíà ìåæäó

ôèñêàëüíûìè, ýêîíîìè÷åñêèìè è ñîöèàëüíûìè öåëÿìè.

Ñëåäóåò îòìåòèòü, ÷òî ÷àùå âñåãî îõàðàêòåðèçîâàííûå âûøå ìî-

äåëè è (òèïû) íàëîãîâîé ïîëèòèêè èñïîëüçóþòñÿ íå â ÷èñòîì âèäå, à

â ðàçëè÷íûõ èõ ñî÷åòàíèÿõ, êîãäà êàêàÿ-ëèáî èç íèõ ÿâëÿåòñÿ äî-

ìèíèðóþùåé.

ǺȓȠȜȒȩ țȎșȜȑȜȐȗ ȝȜșȖȠȖȘȖ

Â çàâèñèìîñòè îò ñîñòîÿíèÿ ýêîíîìèêè, öåëåé, êîòîðûå íà äàí-

íîì ýòàïå ðàçâèòèÿ ýêîíîìèêè ãîñóäàðñòâî ñ÷èòàåò ïðèîðèòåòíûìè,

èñïîëüçóþòñÿ ðàçëè÷íûå ìåòîäû îñóùåñòâëåíèÿ íàëîãîâîé ïîëèòèêè.

Ìåòîä íàëîãîâîé ïîëèòèêè — ýòî ïðèåì (ñïîñîá), èñïîëüçóåìûé

äëÿ ïðàêòè÷åñêîãî ðåøåíèÿ öåëåé íàëîãîâîé ïîëèòèêè.

Íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà ïðîâîäèòñÿ ãîñóäàðñòâîì ïîñðåäñòâîì ñëå-

äóþùèõ ìåòîäîâ

x óïðàâëåíèÿ (ðåãóëèðîâàíèÿ);

x èíôîðìèðîâàíèÿ (ïðîïàãàíäû);

x âîñïèòàíèÿ;

x êîíñóëüòèðîâàíèÿ;

x ëüãîòèðîâàíèÿ;

x êîíòðîëèðîâàíèÿ;

x ïðèíóæäåíèÿ.

1. Óïðàâëåíèå íàëîãîîáëîæåíèåì. Ýòî îðãàíèçóþùàÿ è ðàñïîðÿ-

äèòåëüíàÿ äåÿòåëüíîñòü ôèíàíñîâûõ è íàëîãîâûõ îðãàíîâ, êîòîðàÿ

íàöåëåíà íà ñîçäàíèå ýôôåêòèâíîé ñèñòåìû íàëîãîîáëîæåíèÿ è

îñíîâûâàåòñÿ íà ïîçíàíèè è èñïîëüçîâàíèè îáúåêòèâíûõ çàêîíî-

ìåðíîñòåé åå ðàçâèòèÿ

Â ðàìêàõ äàííîãî ìåòîäà ìîæíî âûäåëèòü ñëåäóþùèå íàïðàâëåíèÿ:

x ðåãóëèðîâàíèå ñîîòíîøåíèÿ ïðÿìîãî è êîñâåííîãî ñïîñîáîâ

íàëîãîîáëîæåíèÿ;

x ðåãóëèðîâàíèå ñîîòíîøåíèÿ ôåäåðàëüíûõ, ðåãèîíàëüíûõ è ìå-

ñòíûõ íàëîãîâ;

x ðåãóëèðîâàíèå îòðàñëåâîé íàëîãîâîé íàãðóçêè, ïåðåíîñ íàãðóçêè

ñ îäíèõ êàòåãîðèé íàëîãîïëàòåëüùèêîâ íà äðóãèõ;

Êó÷åðîâ È.È. Ãîñóäàðñòâåííàÿ íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà: öåëè è ìåòîäû îñóùåñòâëå-

íèÿ // Ôèíàíñîâîå ïðàâî. 2005. ¹ 4. Ñ. 4—8.

Àëèåâ Á.Õ., Àáäóëãàëèìîâ À.Ì., Àëèåâ Ì.Á. Óêàç. ñî÷. Ñ. 111.

III. ǻȎșȜȑȜȐȎȭ ȟȖȟȠȓȚȎ ǾȜȟȟȖȗȟȘȜȗ ȂȓȒȓȞȎȤȖȖ țȎ ȟȜȐȞȓȚȓțțȜȚ ȫȠȎȝȓ

366

x ðåãóëèðîâàíèå ñîîòíîøåíèÿ ïðîïîðöèîíàëüíûõ è ïðîãðåññèâ-

íûõ ñòàâîê íàëîãîâ è ñòåïåíè èõ ïðîãðåññèè;

x ðåãóëèðîâàíèå ìàñøòàáà è íàïðàâëåííîñòè ïðåäîñòàâëåíèÿ

íàëîãîâûõ ëüãîò è ïðåôåðåíöèé, âû÷åòîâ, ñêèäîê è èçúÿòèé

èç íàëîãîâîé áàçû;

x ðåãóëèðîâàíèå ñîñòàâà íàëîãîâ, îáúåêòîâ íàëîãîîáëîæåíèÿ,

íàëîãîâûõ ñòàâîê, ñïîñîáîâ èñ÷èñëåíèÿ íàëîãîâîé áàçû, ïî-

ðÿäêà è ñðîêîâ óïëàòû íàëîãîâ.

Óïðàâëåíèå íàëîãîîáëîæåíèåì îñóùåñòâëÿåòñÿ îðãàíàìè ãîñó-

äàðñòâà, íåïîñðåäñòâåííî îòâåòñòâåííûìè çà ïðîâåäåíèå (îñóùåñòâ-

ëåíèå) íàëîãîâîé ïîëèòèêè. Ê íèì îòíîñÿòñÿ Ìèíèñòåðñòâî ôèíàí-

ñîâ ÐÔ è Ôåäåðàëüíàÿ íàëîãîâàÿ ñëóæáà Ðîññèè.

Ìèíèñòåðñòâî ôèíàíñîâ ÐÔ è åãî ñòðóêòóðíûå ïîäðàçäåëåíèÿ íà

îñíîâàíèè ñò. 9 Íàëîãîâîãî êîäåêñà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ÿâëÿ-

þòñÿ ó÷àñòíèêàìè îòíîøåíèé, ðåãóëèðóåìûõ çàêîíîäàòåëüñòâîì î

íàëîãàõ è ñáîðàõ. Îäíàêî ôèíàíñîâûå îðãàíû íå îòíîñÿòñÿ ê ÷èñëó

îðãàíîâ, îñóùåñòâëÿþùèõ íàëîãîâûé êîíòðîëü.

Ìèíôèí Ðîññèè ÿâëÿåòñÿ ôåäåðàëüíûì îðãàíîì èñïîëíèòåëüíîé

âëàñòè, îáåñïå÷èâàþùèì ïðîâåäåíèå åäèíîé ôèíàíñîâîé, áþäæåò-

íîé, íàëîãîâîé è âàëþòíîé ïîëèòèêè â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè è

êîîðäèíèðóþùèì äåÿòåëüíîñòü â ýòîé ñôåðå èíûõ îðãàíîâ. Ýòî îá-

ñòîÿòåëüñòâî è îïðåäåëÿåò åãî êîìïåòåíöèþ â îáëàñòè íàëîãîâûõ

ïðàâîîòíîøåíèé, êîòîðûå çàêëþ÷àþòñÿ â ðàçðàáîòêå — ñîâìåñòíî ñ

ÔÍÑ Ðîññèè è äðóãèìè ôåäåðàëüíûìè îðãàíàìè èñïîëíèòåëüíîé

âëàñòè — ïðåäëîæåíèé î íàëîãîâîé ïîëèòèêå, ðàçâèòèè íàëîãîâîãî

çàêîíîäàòåëüñòâà è ñîâåðøåíñòâîâàíèè íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîñ-

ñèéñêîé Ôåäåðàöèè. Ïîìèìî ýòîãî, Ìèíôèí Ðîññèè êîîðäèíèðóåò

â ïðåäåëàõ ñâîåé êîìïåòåíöèè ïîëèòèêó ôåäåðàëüíûõ îðãàíîâ èñ-

ïîëíèòåëüíîé âëàñòè, íà êîòîðûå âîçëîæåíà îòâåòñòâåííîñòü çà

îáåñïå÷åíèå ñâîåâðåìåííîãî ïîñòóïëåíèÿ íàëîãîâ è äðóãèõ îáÿçà-

òåëüíûõ ïëàòåæåé â ôåäåðàëüíûé áþäæåò.

Îñíîâíàÿ ðîëü â óïðàâëåíèè íàëîãîîáëîæåíèåì âîçëîæåíà íà

Ôåäåðàëüíóþ íàëîãîâóþ ñëóæáó Ðîññèè. Óïðàâëåíèå íàëîãîîáëîæåíèåì

ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé åäèíóþ öåíòðàëèçîâàííóþ ñèñòåìó, ïîñòðîåííóþ

ïî ìíîãîóðîâíåâîìó èåðàðõè÷åñêîìó ïðèíöèïó (ðèñ. 15.2).

Ïðè ýòîì êàæäûé óðîâåíü èìååò ñâîè ôóíêöèè è ñïåöèôèêó

Íàïðèìåð, ê îñíîâíûì ôóíêöèÿì ìåæðåãèîíàëüíûõ íàëîãîâûõ èí-

ñïåêöèé, êîòîðûå ñîçäàíû â êàæäîì èç ñåìè ôåäåðàëüíûõ îêðóãîâ

Ðîññèè, îòíîñÿòñÿ ïðîâåäåíèå ïåðåïðîâåðîê íàëîãîïëàòåëüùèêîâ è

êîíòðîëü çà íèæåñòîÿùèìè èíñïåêöèÿìè â ôåäåðàëüíîì îêðóãå, à

ãîñóäàðñòâåííûå íàëîãîâûå èíñïåêöèè ãîðîäîâ îáëàñòíîãî, êðàåâîãî

ïîä÷èíåíèÿ, ðàéîíîâ â ãîðîäàõ ðåñïóáëèêàíñêîãî è îáëàñòíîãî ïîä-

÷èíåíèÿ ÿâëÿþòñÿ îñíîâíûì çâåíîì, îáåñïå÷èâàþùèì ñáîð íàëîãîâ.

www.nalog.ru — îôèöèàëüíûé ñàéò Ôåäåðàëüíîé íàëîãîâîé ñëóæáû.

Ðèñ. 15.2. Ñòðóêòóðà Ôåäåðàëüíîé íàëîãîâîé ñëóæáû Ðîññèè

III. ǻȎșȜȑȜȐȎȭ ȟȖȟȠȓȚȎ ǾȜȟȟȖȗȟȘȜȗ ȂȓȒȓȞȎȤȖȖ țȎ ȟȜȐȞȓȚȓțțȜȚ ȫȠȎȝȓ

368

Â ðàìêàõ îñóùåñòâëåíèÿ óïðàâëåí÷åñêîé ôóíêöèè â ñôåðå íà-

ëîãîîáëîæåíèÿ Ôåäåðàëüíàÿ íàëîãîâàÿ ñëóæáà Ðîññèè îñóùåñòâëÿåò

ñëåäóþùèå ìåðîïðèÿòèÿ:

x îðãàíèçóåò ðàáîòó íàëîãîâûõ èíñïåêöèé íà âñåõ óðîâíÿõ óïðàâ-

ëåíèÿ ïî îñóùåñòâëåíèþ êîíòðîëÿ çà ñîáëþäåíèåì çàêîíîäà-

òåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ;

x àíàëèçèðóåò îò÷åòíûå, ñòàòèñòè÷åñêèå äàííûå è ðåçóëüòàòû

ïðîâåðîê íà ìåñòàõ, ïîäãîòàâëèâàåò íà èõ îñíîâå ïðåäëîæåíèÿ

î ðàçðàáîòêå èíñòðóêòèâíûõ, ìåòîäè÷åñêèõ óêàçàíèé è äðóãèõ

äîêóìåíòîâ ïî ïðèìåíåíèþ çàêîíîäàòåëüíûõ àêòîâ î íàëîãàõ

è äðóãèõ ïëàòåæàõ â áþäæåò;

x ó÷àñòâóåò â ðàçðàáîòêå ýëåìåíòîâ êîíöåïöèè íàëîãîâîé ïîëè-

òèêè, â ïîäãîòîâêå ïðîåêòîâ çàêîíîäàòåëüíûõ àêòîâ ïî êîí-

êðåòíûì âèäàì íàëîãîâ;

x ðàçðàáàòûâàåò ôîðìû íàëîãîâûõ ðàñ÷åòîâ, îò÷åòîâ, äåêëàðà-

öèé è èíûõ äîêóìåíòîâ, ñâÿçàííûõ ñ èñ÷èñëåíèåì è óïëàòîé

íàëîãîâ è äðóãèõ ïëàòåæåé â áþäæåò, à òàêæå ôîðìû îò÷åòîâ

î ïðîâåäåííîé íàëîãîâûìè èíñïåêöèÿìè ðàáîòå;

x îáîáùàåò ïðàêòèêó ïðèìåíåíèÿ íîðìàòèâíûõ àêòîâ ïî íàëî-

ãàì è äðóãèì ïëàòåæàì â áþäæåò, îðãàíèçóåò ïðîâåäåíèå ýòîé

ðàáîòû èíñïåêöèÿìè â ñóáúåêòàõ ÐÔ è ïîäãîòàâëèâàåò ïðåä-

ëîæåíèÿ ïî åå ñîâåðøåíñòâîâàíèþ;

x êîîðäèíèðóåò ïðîâåäåíèå ñ ïðàâîîõðàíèòåëüíûìè è êîíòðî-

ëèðóþùèìè îðãàíàìè ìåðîïðèÿòèé ïî óñèëåíèþ êîíòðîëÿ çà

ñîáëþäåíèåì çàêîíîäàòåëüñòâà î íàëîãàõ è ñáîðàõ;

x ïîëó÷àåò, îáîáùàåò è àíàëèçèðóåò îò÷åòû íàëîãîâûõ èíñïåê-

öèé âñåõ óðîâíåé î ïðîäåëàííîé ðàáîòå è ðàçðàáàòûâàåò ïðåä-

ëîæåíèÿ ïî åå ñîâåðøåíñòâîâàíèþ;

x ïðîâîäèò îáñëåäîâàíèÿ è ïðîâåðêè (êîìïëåêñíûå è òåìàòè÷å-

ñêèå) îðãàíèçàöèè ðàáîòû íàëîãîâûõ èíñïåêöèé íà âñåõ óðîâ-

íÿõ, ïðèíèìàåò ìåðû ê óñòðàíåíèþ âûÿâëåííûõ íåäîñòàòêîâ

è íàðóøåíèé;

x ïîäãîòàâëèâàåò ñîâìåñòíî ñ Ìèíôèíîì Ðîññèè è ðåàëèçóåò

ìåæïðàâèòåëüñòâåííûå ñîãëàøåíèÿ âî èçáåæàíèå äâîéíîãî

íàëîãîîáëîæåíèÿ äîõîäîâ è èìóùåñòâà þðèäè÷åñêèõ è ôèçè-

÷åñêèõ ëèö;

x îñóùåñòâëÿåò ñâÿçè ñ íàëîãîâûìè ñëóæáàìè èíîñòðàííûõ

ãîñóäàðñòâ è ìåæäóíàðîäíûìè íàëîãîâûìè îðãàíèçàöèÿìè â

ñîîòâåòñòâèè ñ èìåþùèìèñÿ ñîãëàøåíèÿìè, èçó÷àåò îïûò

îðãàíèçàöèè äåÿòåëüíîñòè íàëîãîâûõ ñëóæá çàðóáåæíûõ

ñòðàí è ðàçðàáàòûâàåò ïðåäëîæåíèÿ ïî åãî ïðàêòè÷åñêîìó

èñïîëüçîâàíèþ;

15. ǻȎșȜȑȜȐȎȭ ȝȜșȖȠȖȘȎ ǾȜȟȟȖȖ țȎ ȟȜȐȞȓȚȓțțȜȚ ȫȠȎȝȓ

369

x îñóùåñòâëÿåò ìåðû ïî ñîçäàíèþ èíôîðìàöèîííûõ ñèñòåì,

àâòîìàòèçèðîâàííûõ ðàáî÷èõ ìåñò è äðóãèõ ñðåäñòâ àâòîìàòè-

çàöèè è êîìïüþòåðèçàöèè ðàáîò íàëîãîâûõ èíñïåêöèé

Äëÿ îñóùåñòâëåíèÿ óïðàâëåíèÿ íàëîãîîáëîæåíèåì â ñòðóêòóðå

Öåíòðàëüíîãî àïïàðàòà ÔÍÑ Ðîññèè ñîçäàíû ñëåäóþùèå óïðàâëåíèÿ:

x íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèáûëè (äîõîäà) þðèäè÷åñêèõ ëèö;

x íàëîãîîáëîæåíèÿ êîñâåííûõ íàëîãîâ;

x íàëîãîîáëîæåíèÿ ïðèðîäíûõ ðåñóðñîâ è çåìåëüíîãî íàëîãà;

x íàëîãîîáëîæåíèÿ ôèçè÷åñêèõ ëèö;

x ìåñòíûõ è ïðî÷èõ íàëîãîâ è ñáîðîâ;

x âíåøíåýêîíîìè÷åñêîãî è ìåæäóíàðîäíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ;

x ïî ðàáîòå ñ êðóïíûìè íàëîãîïëàòåëüùèêàìè, ðåñòðóêòóðèçà-

öèè çàäîëæåííîñòè è ïðèíóäèòåëüíîìó âçûñêàíèþ íåäîèìêè.

Ýôôåêòèâíîñòü óïðàâëåíèÿ âî ìíîãîì îïðåäåëÿåòñÿ òåì, íà-

ñêîëüêî ïðàâîìåðíî ðàñïðåäåëåíû ïîëíîìî÷èÿ è îòâåòñòâåííîñòü

çà ïðèíÿòèå è ðåàëèçàöèþ ðåøåíèé ìåæäó îòäåëüíûìè ýëåìåíòàìè

ñèñòåìû óïðàâëåíèÿ íàëîãîîáëîæåíèåì.

2. Èíôîðìèðîâàíèå (ïðîïàãàíäà) è âîñïèòàíèå íàëîãîïëàòåëüùè-

êîâ. Èíôîðìèðîâàíèå (ïðîïàãàíäà) — äåÿòåëüíîñòü ôèíàíñîâûõ è

íàëîãîâûõ îðãàíîâ ïî äîâåäåíèþ äî íàëîãîïëàòåëüùèêîâ èíôîðìà-

öèè, íåîáõîäèìîé äëÿ ïðàâèëüíîãî èñïîëíåíèÿ èìè íàëîãîâûõ

îáÿçàííîñòåé. Â äàííîì ñëó÷àå èìååòñÿ â âèäó èíôîðìàöèÿ î äåé-

ñòâóþùèõ íàëîãàõ è ñáîðàõ, ïîðÿäêå èõ èñ÷èñëåíèÿ è ñðîêàõ óïëà-

òû è ò.ï. Íà èñïîëüçîâàíèå èíôîðìèðîâàíèÿ â äåÿòåëüíîñòè íàëî-

ãîâûõ îðãàíîâ îáðàùàþò âíèìàíèå ìíîãèå àâòîðû

Íàëîãîâûì êîäåêñîì ÐÔ óñòàíîâëåíî, ÷òî èíôîðìàöèÿ è êîïèè

çàêîíîâ îá óñòàíîâëåíèè è îòìåíå ðåãèîíàëüíûõ è ìåñòíûõ íàëîãîâ

è ñáîðîâ äîëæíû íàïðàâëÿòüñÿ ðåãèîíàëüíûìè îðãàíàìè ãîñóäàðñò-

âåííîé âëàñòè è îðãàíàìè ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ â Ôåäåðàëüíóþ

íàëîãîâóþ ñëóæáó ÐÔ è Ìèíèñòåðñòâî ôèíàíñîâ ÐÔ, à òàêæå â ñîîò-

âåòñòâóþùèå ðåãèîíàëüíûå íàëîãîâûå è ôèíàíñîâûå îðãàíû. Ñâåäå-

íèÿ î äåéñòâóþùèõ ðåãèîíàëüíûõ íàëîãàõ è ñáîðàõ è îá èõ îñíîâíûõ

ïîëîæåíèÿõ äîëæíû åæåêâàðòàëüíî ïóáëèêîâàòüñÿ ÔÍÑ Ðîññèè, à

ñâåäåíèÿ î äåéñòâóþùèõ ìåñòíûõ íàëîãàõ è ñáîðàõ è îá èõ îñíîâ-

íûõ ïîëîæåíèÿõ — ñîîòâåòñòâóþùèìè ðåãèîíàëüíûìè íàëîãîâûìè

îðãàíàìè, ïðè÷åì íå ðåæå îäíîãî ðàçà â ãîä.

Ñîãëàñíî ï. 4. ñò. 32 ÍÊ ÐÔ íàëîãîâûå îðãàíû îáÿçàíû áåñ-

ïëàòíî èíôîðìèðîâàòü íàëîãîïëàòåëüùèêîâ î äåéñòâóþùèõ íàëîãàõ

è ñáîðàõ.

Ïîäðîáíåå ñì.: Àëèåâ Á.Õ., Àáäóëãàëèìîâ À.Ì., Àëèåâ Ì.Á. Óêàç. ñî÷. Ñ. 112—113.

Ñì., íàïðèìåð: Øèòèêîâ Í.Ï. ÑÌÈ êàê ñðåäñòâî ïðîâåäåíèÿ íàëîãîâîé ïîëè-

òèêè // Ðîññèéñêèé íàëîãîâûé êóðüåð. 2004. ¹ 5.

III. ǻȎșȜȑȜȐȎȭ ȟȖȟȠȓȚȎ ǾȜȟȟȖȗȟȘȜȗ ȂȓȒȓȞȎȤȖȖ țȎ ȟȜȐȞȓȚȓțțȜȚ ȫȠȎȝȓ

370

Èíôîðìàöèþ ïî âîïðîñàì íàëîãîâ è ñáîðîâ îáÿçàí ïðåäîñòàâ-

ëÿòü ëþáîé íàëîãîâûé îðãàí â òå÷åíèå ìåñÿöà (âîçìîæíî ïðîäëå-

íèå åùå íà îäèí ìåñÿö), â êîòîðûé îáðàòèëñÿ íàëîãîïëàòåëüùèê ñ

ñîîòâåòñòâóþùèì ïèñüìåííûì çàïðîñîì.

Èíôîðìàöèÿ, ñîäåðæàùàÿñÿ â àêòàõ, èìåþùèõ ãðèôû «Îñîáîé

âàæíîñòè», «Ñîâåðøåííî ñåêðåòíî», «Ñåêðåòíî», «Äëÿ ñëóæåáíîãî

ïîëüçîâàíèÿ», «Íå äëÿ ïå÷àòè», ïðåäîñòàâëÿåòñÿ â ñëó÷àÿõ, îáúåìå

è ïîðÿäêå, èñêëþ÷àþùèõ ðàçãëàøåíèå ñâåäåíèé, ñîñòàâëÿþùèõ ãî-

ñóäàðñòâåííóþ òàéíó, èëè ñâåäåíèé êîíôèäåíöèàëüíîãî õàðàêòåðà.

Åñëè èíôîðìàöèÿ íåïîñðåäñòâåííî çàòðàãèâàåò ïðàâà, ñâîáîäû è

çàêîííûå èíòåðåñû êîíêðåòíîãî ïîèìåíîâàííîãî â òåêñòå íàëîãî-

ïëàòåëüùèêà, òî îíà ïðåäîñòàâëÿåòñÿ òîëüêî ýòîìó íàëîãîïëàòåëüùèêó

èëè åãî óïîëíîìî÷åííîìó ïðåäñòàâèòåëþ.

Èíôîðìàöèÿ, êàñàþùàÿñÿ ïðàâ è îáÿçàííîñòåé íàëîãîâûõ îðãà-

íîâ è èõ äîëæíîñòíûõ ëèö, òàêæå ïðåäîñòàâëÿåòñÿ òîëüêî â ñëó÷àå è

â ÷àñòè, íåïîñðåäñòâåííî íå çàòðàãèâàþùèõ ïðàâà, ñâîáîäû è çàêîí-

íûå èíòåðåñû äàííîãî íàëîãîïëàòåëüùèêà.

Â öåëÿõ îñóùåñòâëåíèÿ êîìïëåêñà ìåð ïî àêòèâèçàöèè ïðîïà-

ãàíäû è ðàçúÿñíåíèþ íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, äîâåäåíèþ äî

îáùåñòâåííîñòè äîñòîâåðíîé èíôîðìàöèè î äåÿòåëüíîñòè íàëîãî-

âûõ îðãàíîâ, à òàêæå äëÿ ðàçðàáîòêè è ïðåòâîðåíèÿ â æèçíü êîí-

öåïöèè ïîâûøåíèÿ íàëîãîâîé ãðàìîòíîñòè íàñåëåíèÿ â íàëîãîâûõ

èíñïåêöèÿõ ñîçäàíû îòäåëû èíôîðìàöèè è îáùåñòâåííûõ ñâÿçåé. Íà

íèõ âîçëîæåíà îðãàíèçàöèÿ ðàáîò ïî êîìïëåêñíîé ïðîïàãàíäå íà-

ëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà íà ðåãèîíàëüíîì è ìåñòíîì óðîâíÿõ íà

îñíîâå åäèíîé èíôîðìàöèîííîé ïîëèòèêè.

Â ñîîòâåòñòâèè ñ âîçëîæåííûìè íà íèõ çàäà÷àìè îòäåëû èíôîð-

ìàöèè è îáùåñòâåííûõ ñâÿçåé îñóùåñòâëÿþò:

x ïîñòîÿííóþ ðàçðàáîòêó ïåðñïåêòèâíûõ íàïðàâëåíèé äåÿòåëü-

íîñòè íàëîãîâûõ èíñïåêöèé ïî ïîâûøåíèþ íàëîãîâîé êóëüòó-

ðû íàñåëåíèÿ Ðîññèè è êîíêðåòíûõ ìåðîïðèÿòèé íàëîãîâûõ

îðãàíîâ â ýòîé îáëàñòè;

x îïåðàòèâíîå âçàèìîäåéñòâèå ñ îðãàíàìè çàêîíîäàòåëüíîé, èñ-

ïîëíèòåëüíîé âëàñòè è îáùåñòâåííûìè îðãàíèçàöèÿìè â öå-

ëÿõ íåäîïóùåíèÿ èëè ðàçðåøåíèÿ êîíôëèêòíûõ èëè êðèçèñíûõ

ñèòóàöèé âî âçàèìîîòíîøåíèÿõ ñ íèìè, à òàêæå ñîäåéñòâèå â

äåëå óðåãóëèðîâàíèÿ âîçíèêàþùèõ ñïîðíûõ âîïðîñîâ;

x èçó÷åíèå è ñèñòåìàòè÷åñêîå èññëåäîâàíèå îáùåñòâåííîãî ìíå-

íèÿ è íàñòðîåíèé ðåãèîíàëüíîé âëàñòè, ïðåäñòàâèòåëüíûõ ìåñò-

íûõ îðãàíîâ, îáùåñòâåííîñòè ïî âîïðîñàì íàëîãîâîé ïðàêòèêè;

x àíàëèç âûñòóïëåíèé ïå÷àòíûõ è ýëåêòðîííûõ ñðåäñòâ ìàññî-

âîé èíôîðìàöèè ïî íàëîãîâîé òåìàòèêå;

15. ǻȎșȜȑȜȐȎȭ ȝȜșȖȠȖȘȎ ǾȜȟȟȖȖ țȎ ȟȜȐȞȓȚȓțțȜȚ ȫȠȎȝȓ

371

x ñîçäàíèå èíôîðìàöèîííîãî áàíêà äàííûõ, âèäåî- è ôîíîòåêè

ïî âûñòóïëåíèÿì ñðåäñòâ ìàññîâîé èíôîðìàöèè â íàëîãîâîé

ñôåðå;

x ïðåäâàðèòåëüíóþ àïðîáàöèþ è ýêñïåðòèçó âåäîìñòâåííûõ äî-

êóìåíòîâ è ìàòåðèàëîâ ñ òî÷êè çðåíèÿ ñîîòâåòñòâèÿ èõ íîðìàì

ïå÷àòíîé ïðîäóêöèè, ñîäåéñòâèå â èíôîðìàöèîííîì îáåñïå-

÷åíèè ïðîâåäåíèÿ â æèçíü íàëîãîâîé ðåôîðìû.

Óêàçàííûå ïîäðàçäåëåíèÿ òàêæå ïðèçâàíû ïðîâîäèòü ñáîð èí-

ôîðìàöèè, àíàëèç è èíôîðìèðîâàíèå ðóêîâîäèòåëåé íàëîãîâûõ

îðãàíîâ îá îòíîøåíèè îðãàíîâ çàêîíîäàòåëüíîé è èñïîëíèòåëü-

íîé âëàñòè, îáùåñòâåííîñòè ê ïðîåêòàì çàêîíîâ î íàëîãàõ è äðó-

ãèõ îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæàõ, îòñëåæèâàíèå è îöåíêó èíôîðìàöèè îá

àëüòåðíàòèâíûõ ïðåäëîæåíèÿõ, âîçíèêàþùèõ â ïðîöåññå îáñóæäå-

íèÿ â ÑÌÈ.

Ýòè ïîäðàçäåëåíèÿ çàíèìàþòñÿ òàêæå ñáîðîì è àíàëèçîì ñîîá-

ùåíèé ÑÌÈ î äåÿòåëüíîñòè íàëîãîâûõ îðãàíîâ, ðåàëèçàöèè ñòðàòå-

ãè÷åñêèõ íàïðàâëåíèé åäèíîé ãîñóäàðñòâåííîé íàëîãîâîé ïîëèòèêè.

Îíè ó÷àñòâóþò â ïîäãîòîâêå ìàòåðèàëîâ, ïðîïàãàíäèðóþùèõ äåÿ-

òåëüíîñòü è ñîçäàþùèõ îáúåêòèâíûé îáëèê íàëîãîâûõ îðãàíîâ.

Â öåëÿõ îáåñïå÷åíèÿ ýôôåêòèâíîñòè óïðàâëåíèÿ íàëîãîâîé ñèñ-

òåìîé ãîñóäàðñòâî äîëæíî óäåëÿòü îñîáîå âíèìàíèå íàëîãîâîìó âîñ-

ïèòàíèþ íàñåëåíèÿ, è â ïåðâóþ î÷åðåäü ïîäðàñòàþùåãî ïîêîëåíèÿ.

Óðîâåíü íàëîãîâîé êóëüòóðû íàñåëåíèÿ, ñîñòîÿíèå âçàèìîîò-

íîøåíèé ìåæäó íàëîãîïëàòåëüùèêîì, ãîñóäàðñòâîì è íàëîãîâûìè

îðãàíàìè, ïñèõîëîãè÷åñêàÿ ïîäãîòîâëåííîñòü íàëîãîïëàòåëüùèêà

îêàçûâàþò âîçäåéñòâèå íà îñîçíàíèå îáÿçàííîñòè óïëàòû íàëîãîâ.

Â ñâîþ î÷åðåäü, óðîâåíü íàëîãîâîé êóëüòóðû íàñåëåíèÿ äèêòóåò óðî-

âåíü âçàèìîîòíîøåíèé ñ ãîñóäàðñòâîì, îïðåäåëÿåò õàðàêòåð è íàïðàâ-

ëåíèå íàëîãîâîé ïîëèòèêè.

Ïðîáëåìå «ãîñóäàðñòâî — íàëîãîïëàòåëüùèê» óäåëÿåòñÿ îñîáîå

âíèìàíèå âî âñåõ ðàçâèòûõ ñòðàíàõ, åþ çàíèìàþòñÿ íåïîñðåäñòâåí-

íî íàëîãîâûå îðãàíû, îðãàíû îáðàçîâàíèÿ, ÑÌÈ. Íå ñåêðåò, ÷òî

íàëîãîïëàòåëüùèêè â ñîâðåìåííîì îáùåñòâå ñòðåìÿòñÿ óìåíüøàòü

óïëàòó íàëîãîâ êàê çàêîííûìè, òàê è íåçàêîííûìè ñïîñîáàìè.

Ðàíüøå ìåðàìè âîñïèòàíèÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ áûëè îáùåñò-

âåííîå ïîðèöàíèå è ïðåäàíèå ãëàñíîñòè èìåí íåïëàòåëüùèêîâ íàëî-

ãîâ, êîòîðûå ïóáëèêîâàëè â ãàçåòå, ÷òî ÷àñòî ïðèìåíÿëîñü â åâðîïåé-

ñêèõ ñòðàíàõ. Ñåé÷àñ îáÿçàòåëüíûì òðåáîâàíèåì äëÿ îòäåëüíûõ êàòå-

ãîðèé íàëîãîïëàòåëüùèêîâ ÿâëÿåòñÿ îïóáëèêîâàíèå â ïå÷àòè ñâîèõ

ôèíàíñîâûõ îò÷åòîâ. È òîëüêî èìåíà çëîñòíûõ íåïëàòåëüùèêîâ,

óñòàíîâëåííûå ñóäîì, ïðåäàþòñÿ ãëàñíîñòè.

Â êëàññè÷åñêèõ ñòðàíàõ àíòè÷íîãî ìèðà (Äðåâíÿÿ Ãðåöèÿ, Äðåâ-

íèé Ðèì) ïðåðîãàòèâîé ïëàòèòü íàëîãè è âûïîëíÿòü çà ñâîé ñ÷åò