Майбуров И.А. и др. Теория и история налогообложения

Подождите немного. Документ загружается.

III. ǻȎșȜȑȜȐȎȭ ȟȖȟȠȓȚȎ ǾȜȟȟȖȗȟȘȜȗ ȂȓȒȓȞȎȤȖȖ țȎ ȟȜȐȞȓȚȓțțȜȚ ȫȠȎȝȓ

382

Ýòàïû ðåôîðìû íå âñåãäà ñòðîãî ïîñëåäîâàòåëüíû. Îíè íàêëà-

äûâàþòñÿ äðóã íà äðóãà: çàâåðøàþùèé ïåðèîä îäíîãî ýòàïà ñîâïà-

äàåò ñ ïîäãîòîâèòåëüíûì ïåðèîäîì ñëåäóþùåãî, ïîýòîìó ïîðîé èõ

òðóäíî ðàçãðàíè÷èòü, îíè âîñïðèíèìàþòñÿ ïîä÷àñ êàê íåïðåðûâ-

íûé ïðîöåññ ïðåîáðàçîâàíèé.

15.4. ǼȟȜȏȓțțȜȟȠȖ ȢȜȞȚȖȞȜȐȎțȖȭ

țȎșȜȑȜȐȜȗ ȟȖȟȠȓȚȩ Ȑ ǾȜȟȟȖȖ

ǻȎșȜȑȖ Ȑ ǿǿǿǾ

Äî íà÷àëà ïåðåñòðîéêè, â óñëîâèÿõ æåñòêî öåíòðàëèçîâàííîé

ñèñòåìû óïðàâëåíèÿ è ïðåîáëàäàíèÿ â ýêîíîìèêå ãîñóäàðñòâåííîãî

ñåêòîðà, â ÑÑÑÐ ôàêòè÷åñêè îòñóòñòâîâàëà íàëîãîâàÿ ñèñòåìà, õîòÿ

è ñóùåñòâîâàëè îòäåëüíûå åå ýëåìåíòû. Íàëîãè êàê òàêîâûå áûëè

óñòàíîâëåíû èñêëþ÷èòåëüíî äëÿ êîîïåðàòèâíîãî è ÷àñòíîãî ñåêòî-

ðîâ, äîëÿ êîòîðûõ â ýêîíîìèêå áûëà èñêëþ÷èòåëüíî ìàëà è íå èã-

ðàëà ïðàêòè÷åñêè íèêàêîé ðîëè, à òàêæå äëÿ ëè÷íûõ äîõîäîâ ãðàæ-

äàí. Â ÷àñòíîñòè, ïîñòóïëåíèÿ ïîäîõîäíîãî íàëîãà ñ íàñåëåíèÿ ñî-

ñòàâëÿëè íå áîëåå 5—6% äîõîäîâ ãîñóäàðñòâåííîãî áþäæåòà ñòðàíû.

Ïðè ýòîì îñíîâíûì ïðåäíàçíà÷åíèåì óêàçàííîãî íàëîãà ÿâëÿëîñü

ïåðåðàñïðåäåëåíèå äîõîäîâ ëèö, íå îòíîñÿùèõñÿ ê êàòåãîðèè ðàáî-

÷èõ è ñëóæàùèõ. Ýòî îáåñïå÷èâàëîñü òåì, ÷òî äëÿ áîëüøèíñòâà ôè-

çè÷åñêèõ ëèö ïðèìåíÿëàñü íàëîãîâàÿ ñòàâêà â ðàçìåðå 8,2—13%

òîãäà êàê íàëîã ñ äîõîäîâ ëèö, çàíèìàþùèõñÿ èíäèâèäóàëüíîé òðó-

äîâîé äåÿòåëüíîñòüþ, âçèìàëñÿ ïî çíà÷èòåëüíûì ñòàâêàì (íàïðèìåð,

äëÿ êóñòàðåé è ðåìåñëåííèêîâ ñòàâêà ïîäîõîäíîãî íàëîãà ñîñòàâëÿ-

ëà 81%). Âñå äðóãèå ôîðìû ïëàòåæåé ãîñóäàðñòâåííûõ ïðåäïðèÿòèé

â áþäæåò, õîòÿ íåðåäêî è èìåëè íàëîãîâîå çâó÷àíèå (íàëîã ñ îáîðîòà,

ïëàòà çà òðóäîâûå ðåñóðñû è äð.), íàëîãàìè ïî ñâîåé ýêîíîìè÷å-

ñêîé ñóòè íå ÿâëÿëèñü. Ýòî ñâÿçàíî ñ òåì, ÷òî ïî÷òè âñå ïðåäïðè-

ÿòèÿ, ÿâëÿÿñü ãîñóäàðñòâåííîé ñîáñòâåííîñòüþ, íå èìåëè ïðàêòè÷å-

ñêè íèêàêîé ôèíàíñîâîé ñàìîñòîÿòåëüíîñòè è èõ âçàèìîîòíîøåíèÿ

ñ ãîñóäàðñòâîì íîñèëè ñóãóáî èíäèâèäóàëüíûé õàðàêòåð.

Â ñâÿçè ñ îòñóòñòâèåì îñíîâîïîëàãàþùèõ ïðèíöèïîâ íàëîãîîá-

ëîæåíèÿ íåóìåñòíî ãîâîðèòü î íàëè÷èè â ÑÑÑÐ íàëîãîâîé ñèñòåìû.

Ðå÷ü ìîæåò èäòè èñêëþ÷èòåëüíî î ñèñòåìå èçúÿòèÿ ôèíàíñîâûõ ðå-

ñóðñîâ, ïîëèòèêà êîòîðîé ïî îòíîøåíèþ ê êîíêðåòíîìó ïðåäïðè-

Ïàíñêîâ Â.Ã. Î íàëîãîâîé ñèñòåìå Ðîññèè // «Ôåäåðàëüíûé ñïðàâî÷íèê» http: //

www.mediatext.ru/docs/12782.

15. ǻȎșȜȑȜȐȎȭ ȝȜșȖȠȖȘȎ ǾȜȟȟȖȖ țȎ ȟȜȐȞȓȚȓțțȜȚ ȫȠȎȝȓ

383

ÿòèþ ìåíÿëàñü åæåãîäíî. Îäíîâðåìåííî íåîáõîäèìî îòìåòèòü, ÷òî

â Ñîâåòñêîì Ñîþçå íàëîãè â èäåîëîãè÷åñêîì àñïåêòå ñ÷èòàëèñü ÷ó-

æäûì ýëåìåíòîì äëÿ ñîöèàëèñòè÷åñêîãî îáùåñòâà. È ýòî åñòåñò-

âåííî, ïîñêîëüêó â ðàìêàõ åäèíîé ñîöèàëèñòè÷åñêîé ñîáñòâåííîñòè

ýêîíîìè÷åñêè àáñóðäíûìè ïðåäñòàâëÿëèñü íàëîãîâûå îò÷èñëåíèÿ

ïðåäïðèÿòèé ãîñóäàðñòâó — äîõîä, ñîçäàííûé ïðåäïðèÿòèÿìè, ôàê-

òè÷åñêè èçíà÷àëüíî ïîëíîñòüþ ÿâëÿëñÿ ãîñóäàðñòâåííûì. Èìåííî

ýòè ïîëîæåíèÿ èñòîðè÷åñêè ïðåäîïðåäåëÿþò îòñóòñòâèå îáùåïðè-

íÿòîé íàëîãîâîé êóëüòóðû â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

ǻȎșȜȑȖ Ȑ ȝȓȞȖȜȒ ȝȓȞȓȣȜȒȎ

Ș ȞȩțȜȥțȜȗ ȫȘȜțȜȚȖȘȓ

Ïåðâûå ðîñòêè íàëîãîâîé ñèñòåìû ïîÿâèëèñü â êîíöå 1980-õ ãã.,

êîãäà íà÷àëè çàðîæäàòüñÿ äðóãèå ôîðìû ñîáñòâåííîñòè. Ñòàëè îáðà-

çîâûâàòüñÿ àêöèîíåðíûå è ñîâìåñòíûå ïðåäïðèÿòèÿ, à òàêæå ïðåä-

ïðèÿòèÿ ñ ó÷àñòèåì èíîñòðàííîãî êàïèòàëà. Èìåííî çà÷àòî÷íûå

ïðèçíàêè ðûíî÷íûõ îòíîøåíèé è íåóêëîííàÿ òðàíñôîðìàöèÿ ìî-

íîïîëüíîãî ïîëîæåíèÿ ãîñóäàðñòâåííîé ñîáñòâåííîñòè ïîä âîçäåé-

ñòâèåì èíûõ ôîðì ñîáñòâåííîñòè âûçâàëè íåîáõîäèìîñòü ââåäåíèÿ

íàëîãîâîé ñèñòåìû. Âåäü â ñâîåé ýêîíîìè÷åñêîé ïåðâîîñíîâå íàëîã —

ýòî ñìåíà ñîáñòâåííîñòè.

Äëÿ äåéñòâîâàâøåãî â òî âðåìÿ íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà

áûëî õàðàêòåðíî òî, ÷òî ñóììû íàëîãîâûõ ïîñòóïëåíèé ïðåäâàðè-

òåëüíî öåíòðàëèçîâûâàëèñü â ðîññèéñêîì áþäæåòå, à çàòåì èõ

÷àñòü ïåðå÷èñëÿëàñü â ñîþçíûé áþäæåò íà ñîãëàñîâàííûå ðàñõî-

äû. Äëÿ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, ïåðåøåäøèõ â ðîññèéñêîå ïîä÷èíå-

íèå, óñòàíàâëèâàëèñü áîëåå ëüãîòíûå óñëîâèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Òàê, ðîññèéñêàÿ ñòàâêà íàëîãà íà ïðèáûëü ñîñòàâëÿëà 35%, à ñî-

þçíàÿ — 45%.

Ðåôîðìèðîâàíèå æå íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà â Ðîññèè íà-

÷àëîñü ñ ïðèíÿòèÿ Çàêîíà ÐÔ «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â

Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè» îò 27 äåêàáðÿ 1991 ã. ¹ 2118-1 è äðóãèõ

íîðìàòèâíûõ àêòîâ, ðåãóëèðóþùèõ ïîðÿäîê âçèìàíèÿ êîíêðåòíûõ

íàëîãîâ. Äëÿ ýòèõ çàêîíîäàòåëüíûõ àêòîâ õàðàêòåðíà ïðàêòè÷åñêàÿ

íåâîçìîæíîñòü èõ ïðÿìîãî, íåïîñðåäñòâåííîãî ïðèìåíåíèÿ. Èõ ðåà-

ëèçàöèÿ òðåáîâàëà ïðèíÿòèÿ íàëîãîâûì âåäîìñòâîì ïîäçàêîííûõ

àêòîâ — èíñòðóêöèé, ðàçúÿñíÿþùèõ ïîðÿäîê íà÷èñëåíèÿ è óïëàòû

íàëîãîâ. ×èñëî èíñòðóêòèâíûõ äîêóìåíòîâ, ðåãóëèðóþùèõ âçàèìî-

îòíîøåíèÿ ìåæäó íàëîãîïëàòåëüùèêîì è íàëîãîâûì îðãàíîì, äî-

õîäèëî äî òûñÿ÷è. Íîðìû î íàëîãîîáëîæåíèè ñîäåðæàëèñü â ìíî-

ãî÷èñëåííûõ àêòàõ, ïðèíÿòûõ â ñàìûå ðàçíûå ãîäû è îòëè÷àþùèõñÿ

ïî ñâîåé þðèäè÷åñêîé ñèëå è îòðàñëåâîé ïðèíàäëåæíîñòè.

III. ǻȎșȜȑȜȐȎȭ ȟȖȟȠȓȚȎ ǾȜȟȟȖȗȟȘȜȗ ȂȓȒȓȞȎȤȖȖ țȎ ȟȜȐȞȓȚȓțțȜȚ ȫȠȎȝȓ

384

Þ. Âîðîíèí îòìå÷àë: «Âñåãî æå â íàëîãîâîé ñèñòåìå ôóíêöèî-

íèðóåò îêîëî 900 çàêîíîâ, ïîäçàêîííûõ àêòîâ, èíñòðóêöèé è ðàçúÿñ-

íåíèé, ÷òî â 25 ðàç áîëüøå, ÷åì áûëî íà ìîìåíò ââåäåíèÿ íàëîãîâîé

ñèñòåìû. Òàêîãî íîðìàòèâíîãî ìàññèâà íå èìååò íè îäíà îòðàñëü çà-

êîíîäàòåëüñòâà â ïðàâîâîé ñèñòåìå Ðîññèè. Ìíîãèå ïîäçàêîííûå

àêòû ïðîòèâîðå÷àò äåéñòâóþùåìó çàêîíîäàòåëüñòâó, íàëîãîïëàòåëü-

ùèêó ïîðîé òðóäíî ðàçîáðàòüñÿ â òàêîì ìàññèâå àêòîâ. Â ðåçóëüòàòå

íàëîãîïëàòåëüùèê ôàêòè÷åñêè ïîïàë ïîä íàëîãîâûé áåñïðåäåë, ïî-

ñêîëüêó ãîñóäàðñòâî ñàìî ñòàëî ðàçðóøèòåëåì åäèíîé íàëîãîâîé

ñèñòåìû»

. Äàëüíåéøåå ðàçâèòèå ðîññèéñêîãî íàëîãîâîãî çàêîíîäà-

òåëüñòâà ïðîèñõîäèëî ïî ïóòè âñå áîëåå âîçðàñòàþùåãî îáúåìà íîðìà-

òèâíûõ ïðàâîâûõ àêòîâ.

Äðóãîé îñîáåííîñòüþ îòå÷åñòâåííîãî íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëü-

ñòâà ñåðåäèíû 1990-õ ãã. ìîæíî íàçâàòü åãî «ñâåðõäèíàìèçì» è ïî-

ñòîÿííóþ èçìåí÷èâîñòü. Òàê, â êàæäûé íàëîãîâûé çàêîí èçìåíåíèÿ

è äîïîëíåíèÿ âíîñèëèñü â ñðåäíåì ïî äâà ðàçà â ãîä, à â èíñòðóê-

öèþ ïî êîíêðåòíîìó íàëîãó — ïî ÷åòûðå-ïÿòü ðàç â ãîä. Â ýòèõ óñ-

ëîâèÿõ ñòàëà ñîâåðøåííî íåîáõîäèìîé êîäèôèêàöèÿ — êàê íàèáî-

ëåå ïðåäïî÷òèòåëüíàÿ ôîðìà ñîâåðøåíñòâîâàíèÿ çàêîíîäàòåëüñòâà,

îáåñïå÷èâàþùàÿ êîìïëåêñíîå ðåøåíèå ïðîáëåì íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Îíà ïðèâåëà ê ñîçäàíèþ ÷åòêîé è ñòðîéíîé ñèñòåìû âçàèìîñâÿçàí-

íûõ íîðìàòèâíî-ïðàâîâûõ àêòîâ ðàçëè÷íîãî óðîâíÿ, ñîäåðæàùèõ

íîðìû, ðåãóëèðóþùèå îòíîøåíèÿ â ñôåðå íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ýòè

íîðìàòèâíûå àêòû è ïðåäñòàâëÿþò ñîáîé ñîâðåìåííóþ ñèñòåìó

ðîññèéñêîãî çàêîíîäàòåëüñòâà.

Ïåðåõîä ê ðûíî÷íîé ýêîíîìèêå â Ðîññèè ñîïðîâîæäàëñÿ ãëóáî-

êèì ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêèì êðèçèñîì, êîòîðûé âûÿâèë ñëåäóþ-

ùèå íåäîñòàòêè íàëîãîâîé ñèñòåìû, èíòåíñèâíî êðèòèêóåìûå è â

ÑÌÈ, è â Ãîñäóìå, è â ðåãèîíàõ, è íàëîãîïëàòåëüùèêàìè

x ÷åòêî îáîçíà÷èëñÿ ôèñêàëüíûé êðåí â íàëîãîîáëîæåíèè —

íà ïåðâûé ïëàí âûäâèãàëîñü òîëüêî ïîïîëíåíèå äîõîäíîé

÷àñòè áþäæåòîâ, ðåãóëèðóþùåé ôóíêöèè íå ïðèäàâàëîñü

Âîðîíèí Þ. Íàëîãîâàÿ ñèñòåìà Ðîññèè è ýêîíîìè÷åñêàÿ ïîëèòèêà // Îáîçðåâà-

òåëü — Observer «Äóõîâíîå íàñëåäèå» ¹ 10—12. Ñ. 81—83: / http: // www.rau.su/

observer/¹ 10—12_96/10—12_12.HTM.

Ñì.: Ëàðèîíîâ È.Ê. Î íàëîãîâîé ñèñòåìå Ðîññèè // Ôèíàíñû. 1995. ¹ 2. Ñ. 28—

31; Ñàæèíà Ì.À. Íàëîãîâóþ ñèñòåìó Ðîññèè íàäî ñîâåðøåíñòâîâàòü // Ôèíàí-

ñû. 1996. ¹ 7. Ñ. 20—22; Æåâàêèí Ñ.Í. Îáùèå ïðîáëåìû íàëîãîâîé ñèñòåìû

Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè // Ôèíàíñîâàÿ Ðîññèÿ. 1999. ¹ 6; Àðîíîâ À.Â. Íàëîãîâàÿ

ñèñòåìà: ðåôîðìû è ýôôåêòèâíîñòü // Íàëîãîâûé âåñòíèê. 2001. ¹ 5. Ñ. 33—35;

Êàøèí Â.À. Áîáîåâ Ì.Ð. Î ñîâåðøåíñòâîâàíèè íàëîãîâîé ñèñòåìû Ðîññèéñêîé

Ôåäåðàöèè // Íàëîãîâûé âåñòíèê. 2002. ¹ 12. Ñ. 14—20.

15. ǻȎșȜȑȜȐȎȭ ȝȜșȖȠȖȘȎ ǾȜȟȟȖȖ țȎ ȟȜȐȞȓȚȓțțȜȚ ȫȠȎȝȓ

385

äîëæíîãî çíà÷åíèÿ, õîòÿ èìåííî îíà äàåò òîë÷îê ýêîíîìè-

÷åñêîìó ðàçâèòèþ;

x âûñîêîå íàëîãîâîå áðåìÿ ïîäðûâàëî âîçìîæíîñòè äàæå ïðî-

ñòîãî âîñïðîèçâîäñòâà ó äîáðîñîâåñòíûõ íàëîãîïëàòåëüùèêîâ

è ñïîñîáñòâîâàëî ôîðìèðîâàíèþ ìàñøòàáíîãî «òåíåâîãî»

ñåêòîðà â ýêîíîìèêå Ðîññèè;

x íåñòàáèëüíîñòü íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà, îñîáåííî ïî ïðè-

áûëè, ÍÄÑ, àêöèçàì;

x ìíîãî÷èñëåííûå àäðåñíûå ëüãîòû è íåíàäåæíûå ôîðìû ðàñ÷å-

òîâ ôàêòè÷åñêè îçíà÷àëè èíäèâèäóàëüíîå íàëîãîîáëîæåíèå;

x íàëîãîâàÿ ñèñòåìà ñëèøêîì ñëîæíà äëÿ ïîíèìàíèÿ íàëîãî-

ïëàòåëüùèêîì è ýôôåêòèâíîãî óïðàâëåíèÿ ñî ñòîðîíû íàëî-

ãîâûõ îðãàíîâ. Ýòî âåëî ê ëèøíèì àäìèíèñòðàòèâíûì èç-

äåðæêàì è ïîðîæäàëî èçîùðåííûå ñïîñîáû óõîäà îò óïëàòû

íàëîãîâ.

Óêàçàííûå íåäîñòàòêè âî ìíîãîì îáóñëîâëåíû òåì, ÷òî â òå÷å-

íèå ïåðâîãî ýòàïà ýêîíîìè÷åñêèõ ðåôîðì îðãàíû âëàñòè ðàññìàò-

ðèâàëè íàëîãè òîëüêî êàê ñðåäñòâî ôîðìèðîâàíèÿ äîõîäíîé ÷àñòè

áþäæåòà, ò.å. äåëàëè óïîð íà èõ ôèñêàëüíóþ ôóíêöèþ.

ȋȠȎȝȩ ȞȓȢȜȞȚȖȞȜȐȎțȖȭ țȎșȜȑȜȐȜȗ ȟȖȟȠȓȚȩ

Ïåðâûé ýòàï. Ïåðâûå ñåðüåçíûå óñèëèÿ ïî èçìåíåíèþ íàëîãîâîé

ñèñòåìû áûëè ïðåäïðèíÿòû â 1996 ã. è â ñâÿçè ñ îáñóæäåíèåì â Ãî-

ñóäàðñòâåííîé Äóìå Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ. Îäíàêî îí âî ìíîãîì

êîíñåðâèðîâàë ñóùåñòâîâàâøèå â òî âðåìÿ íåäîñòàòêè íàëîãîâîé

ñèñòåìû è â ñèëó ýòîãî áûë îòâåðãíóò. Äëÿ ïåðâîãî ýòàïà ðåôîðìû

íàëîãîâîé ñèñòåìû õàðàêòåðíûì ÿâëÿëîñü òàêæå ðàñõîæäåíèå ìåæ-

äó äåêëàðèðóåìûì íàìåðåíèåì ñíèçèòü íàëîãîâîå áðåìÿ è óïðî-

ñòèòü íàëîãîâóþ ñèñòåìó è ðåàëüíûìè øàãàìè â ïðîòèâîïîëîæíîì

íàïðàâëåíèè.

Âòîðàÿ ïîïûòêà, ïðåäïðèíÿòàÿ â 1998 ã., áûëà ñâÿçàíà ñ îáñóæ-

äåíèåì àíòèêðèçèñíîé ïðîãðàììû ïðàâèòåëüñòâà, êîòîðàÿ äåêëàðè-

ðîâàëà óìåíüøåíèå íàëîãîâîãî áðåìåíè ïðåäïðèÿòèé è ïåðåíîñ åãî

íà íàñåëåíèå. Íåêîòîðûå ïðåäëîæåíèÿ ïðîãðàììû áûëè ðåàëèçîâà-

íû: ââåäåí íàëîã ñ ïðîäàæ, îòìåíåíà áîëüøàÿ ÷àñòü ëüãîò ïî ÍÄÑ,

ïðèíÿò åäèíûé íàëîã íà âìåíåííûé äîõîä. Îäíàêî ñèòóàöèÿ íå

óëó÷øèëàñü, ñîõðàíèëèñü âûñîêèå íàëîãîâûå ñòàâêè è ìíîãî÷èñ-

ëåííûå íàëîãîâûå ëüãîòû. Êðîìå òîãî, äëÿ ïåðâîãî ýòàïà ðåôîðìè-

ðîâàíèÿ áûëà õàðàêòåðíà ñóùåñòâåííàÿ êîíöåíòðàöèÿ ïîëíîìî÷èé

ïî èñïîëüçîâàíèþ íàëîãîâûõ èíñòðóìåíòîâ ðåãóëèðîâàíèÿ ýêîíî-

ìèêè íà ðåãèîíàëüíîì óðîâíå. Ðåãèîíàëüíûå âëàñòè èìåëè ïðàâî

ïðåäîñòàâëÿòü ëüãîòû íå òîëüêî ïî ðåãèîíàëüíûì, íî è ïî íåêîòî-

III. ǻȎșȜȑȜȐȎȭ ȟȖȟȠȓȚȎ ǾȜȟȟȖȗȟȘȜȗ ȂȓȒȓȞȎȤȖȖ țȎ ȟȜȐȞȓȚȓțțȜȚ ȫȠȎȝȓ

386

ðûì ôåäåðàëüíûì ðåãóëèðóþùèì íàëîãàì â ïðåäåëàõ ñóìì, çà÷èñ-

ëÿåìûõ â èõ áþäæåòû.

Íàëîãîâîå ðåãóëèðîâàíèå îñóùåñòâëÿëîñü ñ ïîìîùüþ äèôôåðåí-

öèðîâàííûõ íàëîãîâûõ ñòàâîê è ëüãîò, èíâåñòèöèîííîãî íàëîãîâîãî

êðåäèòà â öåëÿõ ñãëàæèâàíèÿ íåãàòèâíîãî âëèÿíèÿ ðåôîðì íà îò-

ðàñëè ðåãèîíàëüíîé ýêîíîìèêè è ñîöèàëüíîé ñôåðû, ñòèìóëèðîâà-

íèÿ ðàçâèòèÿ ïðèîðèòåòíûõ îòðàñëåé ýêîíîìèêè, ñîêðàùåíèÿ äèô-

ôåðåíöèàöèè ìåæäó ìóíèöèïàëüíûìè îáðàçîâàíèÿìè. Íàèáîëåå àê-

òèâíî ðåãèîíû èñïîëüçîâàëè íàëîã íà ïðèáûëü è íà èìóùåñòâî

ïðåäïðèÿòèé.

Íà ïåðâîì ýòàïå ðåãèîíàëüíûå âëàñòè ìîãëè èçìåíèòü ñòàâêó

íàëîãà íà ïðèáûëü, çà÷èñëÿåìîãî â ðåãèîíàëüíûé áþäæåò, â äèàïà-

çîíå îò 0 äî 19%. Íàëîã íà èìóùåñòâî ïðåäïðèÿòèé — ðåãèîíàëü-

íûé íàëîã; ôåäåðàëüíûì çàêîíîäàòåëüñòâîì äëÿ íåãî óñòàíîâëåíà

ïðåäåëüíàÿ ñòàâêà 2%. Øèðîêîå èñïîëüçîâàíèå íàëîãîâûõ ëüãîò

ïðèâîäèëî ê ñóùåñòâåííîìó ñíèæåíèþ ïîñòóïëåíèé â áþäæåòû íà

âñåõ óðîâíÿõ. Ïîòåðè êîíñîëèäèðîâàííîãî áþäæåòà â 2000 ã. â ñâÿçè

ñ ïðåäîñòàâëåíèåì ëüãîò ñîñòàâèëè áîëåå 200 ìëðä ðóá.

Â öåëîì ýôôåêòèâíîñòü èñïîëüçîâàíèÿ íàëîãîâûõ èíñòðóìåíòîâ

êàê íà ôåäåðàëüíîì, òàê è íà ðåãèîíàëüíîì óðîâíå îêàçàëàñü íåâû-

ñîêîé èç-çà íåäîñòàòî÷íîé íàó÷íîé ïðîðàáîòêè âîïðîñîâ ôîðìèðî-

âàíèÿ è ðåàëèçàöèè íàëîãîâîé ïîëèòèêè, îòñóòñòâèÿ íàó÷íî îáîñ-

íîâàííîé ñòðàòåãèè ðàçâèòèÿ ýêîíîìèêè Ðîññèè â öåëîì è åå ðå-

ãèîíîâ, ðàñïûëåíèÿ íàëîãîâûõ ëüãîò ìåæäó ìíîãî÷èñëåííûìè èõ

ïîëó÷àòåëÿìè.

Âòîðîé ýòàï ðåôîðìèðîâàíèÿ. Îí íà÷àëñÿ ñ 1 ÿíâàðÿ 1999 ã. ïîñëå

ââåäåíèÿ â äåéñòâèå ÷àñòè ïåðâîé Íàëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ, êîòîðàÿ

ðåãëàìåíòèðóåò âàæíåéøèå ïîëîæåíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû Ðîññèè,

â ÷àñòíîñòè ïåðå÷åíü äåéñòâóþùèõ â Ðîññèè íàëîãîâ è ñáîðîâ, ïî-

ðÿäîê èõ ââåäåíèÿ è îòìåíû, à òàêæå âåñü êîìïëåêñ âçàèìîîòíîøå-

íèé ãîñóäàðñòâà ñ íàëîãîïëàòåëüùèêàìè è èõ àãåíòàìè. Áûëî óñòà-

íîâëåíî â öåëîì 26 íàëîãîâ è ñáîðîâ, â òîì ÷èñëå 14 ôåäåðàëüíûõ,

ñåìü ðåãèîíàëüíûõ è ïÿòü ìåñòíûõ.

Òðåòèé ýòàï ðåôîðìèðîâàíèÿ. Ñ 1 ÿíâàðÿ 2001 ã. íà÷àëè äåéñò-

âîâàòü îñíîâíûå íàïðàâëåíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû — áûëà ââåäåíà

÷àñòü âòîðàÿ ÍÊ ÐÔ (ñïåöèàëüíàÿ), ðåãëàìåíòèðóþùàÿ âîïðîñû

êîíêðåòíîãî ïðèìåíåíèÿ îñíîâîïîëàãàþùèõ íàëîãîâ. Ýòî ïîçâîëèëî

ñèñòåìàòèçèðîâàòü äåéñòâóþùèå íîðìû è ïîëîæåíèÿ, ðåãóëèðóþùèå

Èíôîðìàöèÿ ê Âñåðîññèéñêîìó ñîâåùàíèþ íàëîãîâûõ îðãàíîâ Ðîññèéñêîé Ôå-

äåðàöèè è Ôåäåðàëüíîé ñëóæáû íàëîãîâîé ïîëèöèè «Îá èòîãàõ ðàáîòû Ìèíè-

ñòåðñòâà Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïî íàëîãàì è ñáîðàì çà 2000 ãîä» 13 ôåâðàëÿ

2001 ã. // www. nalog.ru.

15. ǻȎșȜȑȜȐȎȭ ȝȜșȖȠȖȘȎ ǾȜȟȟȖȖ țȎ ȟȜȐȞȓȚȓțțȜȚ ȫȠȎȝȓ

387

ïðîöåññ íàëîãîîáëîæåíèÿ, óñòðàíèëî òàêèå íåäîñòàòêè ñóùåñòâóþ-

ùåé íàëîãîâîé ñèñòåìû, êàê îòñóòñòâèå åäèíîé çàêîíîäàòåëüíîé è

íîðìàòèâíîé áàçû íàëîãîîáëîæåíèÿ, ìíîãî÷èñëåííîñòü è ïðîòèâî-

ðå÷èâîñòü íîðìàòèâíûõ äîêóìåíòîâ è îòñóòñòâèå äîñòàòî÷íûõ ïðà-

âîâûõ ãàðàíòèé äëÿ ó÷àñòíèêîâ íàëîãîâûõ îòíîøåíèé.

Ñ 1 ÿíâàðÿ 2005 ã. âñòóïèëî â ñèëó íîâîå íàèìåíîâàíèå ðåãèî-

íàëüíûõ íàëîãîâ: íàëîã íà èìóùåñòâî îðãàíèçàöèè; íàëîã íà èãîð-

íûé áèçíåñ; òðàíñïîðòíûé íàëîã. Íîâûé ïåðå÷åíü íàëîãîâ áûë

ââåäåí ñ öåëüþ óïðîùåíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû. Êðîìå òîãî, ñ ýòîãî æå

ìîìåíòà âñòóïèë â ñèëó íîâûé ïåðå÷åíü ìåñòíûõ íàëîãîâ: çåìåëü-

íûé íàëîã, íàëîã íà èìóùåñòâî ôèçè÷åñêèõ ëèö.

Íàëîãè â ïðèâåäåííîì ïåðå÷íå îãðàíè÷èâàëè íàëîãîâóþ íà-

ãðóçêó íà íàëîãîïëàòåëüùèêîâ è ïîçâîëÿëè ãîñóäàðñòâó èìåòü ÿñíîå

ïðåäñòàâëåíèå îá îáùåé òÿæåñòè íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Ñ 2005 ã. Çàêîí ÐÔ «Îá îñíîâàõ íàëîãîâîé ñèñòåìû â Ðîññèé-

ñêîé Ôåäåðàöèè» îò 27 äåêàáðÿ 1991 ã. ¹ 2118-1 ïðèçíàí óòðàòèâ-

øèì ñèëó. Òåïåðü ïåðå÷åíü íàëîãîâ è ñáîðîâ, âçèìàíèå êîòîðûõ â

Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè äîïóñêàåòñÿ, ñîäåðæèòñÿ òîëüêî íåïîñðåä-

ñòâåííî â Íàëîãîâîì êîäåêñå ÐÔ, ò.å. ñ 2005 ã. íå âçèìàþòñÿ íàëî-

ãè è ñáîðû, íå óñòàíîâëåííûå ýòèì Êîäåêñîì.

Òàêèì îáðàçîì, ìíîãèå íåäîñòàòêè ïðåæíåé íàëîãîâîé ñèñòåìû

áûëè óñòðàíåíû â õîäå ïðîâåäåííîé ñ 1998 ã. ìàñøòàáíîé ðåôîðìû,

à â íàëîãîâîì çàêîíîäàòåëüñòâå ïðîèçîøëî íåìàëî ïîçèòèâíûõ ðà-

äèêàëüíûõ èçìåíåíèé. Íî äëÿ òîãî ÷òîáû îòå÷åñòâåííàÿ íàëîãîâàÿ

ñèñòåìà ñòàëà áîëåå ñïðàâåäëèâîé è íåéòðàëüíîé ïî îòíîøåíèþ ê

ðàçëè÷íûì êàòåãîðèÿì íàëîãîïëàòåëüùèêîâ, ïðåäñòîèò ñäåëàòü åùå

î÷åíü ìíîãî.

Êàê óæå îòìå÷àëîñü âûøå, â ðåçóëüòàòå òåêóùåãî (òðåòüåãî) ýòà-

ïà ðåôîðìû ýâîëþöèîííûì ïóòåì áûëà ñóùåñòâåííî ïðåîáðàçîâàíà

íàëîãîâàÿ ñèñòåìà Ðîññèè:

x ëèêâèäèðîâàíû ïðàêòè÷åñêè âñå íèçêîäîõîäíûå è òðóäíî àä-

ìèíèñòðèðóåìûå íàëîãè;

x îáåñïå÷åíà ïðååìñòâåííîñòü ñîõðàíåíèåì êàðêàñà ñèñòåìû èç

îñíîâíûõ âèäîâ íàëîãîâ, ïðèçíàííûõ îáùåìèðîâîé ïðàêòèêîé

íàëîãîîáëîæåíèÿ (ÍÄÑ, àêöèçîâ, ÍÄÔË, íàëîãà íà ïðèáûëü,

ðåñóðñíî-ðåíòíûõ íàëîãîâ è íàëîãîâ íà èìóùåñòâî);

x ñíèæåíà íàëîãîâàÿ íàãðóçêà íà ïðîèçâîäèòåëåé;

x ñóùåñòâåííî ïîâûøåíà ýôôåêòèâíîñòü íàëîãîâîãî àäìèíèñò-

ðèðîâàíèÿ.

Â ñâÿçè ñ ýòèì çàêîíîìåðåí âîïðîñ: áëèçêà ëè ê çàâåðøåíèþ

íàëîãîâàÿ ðåôîðìà? Â.Ã. Ïàíñêîâ íàñòàèâàåò íà òîì, ÷òî äî çàâåð-

øåíèÿ ðåôîðìû åùå äàëåêî. Óòâåðæäàòü îáðàòíîå, ïî åãî ìíåíèþ,

III. ǻȎșȜȑȜȐȎȭ ȟȖȟȠȓȚȎ ǾȜȟȟȖȗȟȘȜȗ ȂȓȒȓȞȎȤȖȖ țȎ ȟȜȐȞȓȚȓțțȜȚ ȫȠȎȝȓ

388

íå òîëüêî ïðåæäåâðåìåííî, íî è â îïðåäåëåííîé ñòåïåíè äàæå îïàñ-

íî

. Îñíîâíûå àðãóìåíòû çäåñü ñëåäóþùèå.

Âî-ïåðâûõ, ïðîäîëæàåò ñîõðàíÿòüñÿ íåñòàáèëüíîñòü íàëîãîâîãî

çàêîíîäàòåëüñòâà. Êàæäûé ãîä â Íàëîãîâûé êîäåêñ ÐÔ âíîñÿòñÿ ìíî-

ãî÷èñëåííûå, ïðè÷åì çà÷àñòóþ êàðäèíàëüíûå, ïîïðàâêè. Íàëîãè

ââîäÿòñÿ è ÷åðåç ãîä-äðóãîé îòìåíÿþòñÿ. Êîíöåïòóàëüíàÿ íåïðîäó-

ìàííîñòü ãëàâíîãî íàëîãîâîãî äîêóìåíòà, ñîõðàíÿþùàÿñÿ íåäîðà-

áîòàííîñòü îòäåëüíûõ ãëàâ, ïðèíèìàâøèõñÿ áåç äîëæíûõ ýêîíîìè-

÷åñêèõ îáîñíîâàíèé, ïðèâîäÿò ê ïðîäîëæåíèþ ïðîöåññà ïåðìàíåíò-

íîé åãî êîððåêòèðîâêè.

Âî-âòîðûõ, äî ñèõ ïîð íå ñôîðìèðîâàí êîìïëåêñ ýôôåêòèâíûõ

ìåð, áëîêèðóþùèõ óêëîíåíèå îò óïëàòû íàëîãîâ è ïðèìåíåíèå ðàç-

ëè÷íûõ ñõåì ìèíèìèçàöèè íàëîãîâ.

Â-òðåòüèõ, ñîõðàíÿåòñÿ íåîïðåäåëåííîñòü â îòíîøåíèè íåêîòî-

ðûõ íàëîãîâ. Íåò ÿñíîñòè ñ ââåäåíèåì íàëîãà íà íåäâèæèìîñòü.

Ñîõðàíÿåòñÿ íåîïðåäåëåííîñòü ñòàòóñà òàìîæåííîé ïîøëèíû, äî ñèõ

ïîð ðåãóëèðóåìîé Òàìîæåííûì êîäåêñîì ÐÔ è àäìèíèñòðèðóåìîé

òàìîæåííûìè îðãàíàìè.

Áåçóñëîâíî, âûäâèíóòûå èçâåñòíûì íàëîãîâåäîì Â.Ã. Ïàíñêîâûì

àðãóìåíòû âïîëíå îáîñíîâàíû, è â òå÷åíèå ïîñëåäíèõ ëåò åãî ïðî-

ãíîçû íå ðàç îïðàâäûâàëèñü. Âìåñòå ñ òåì ìàñøòàá îæèäàåìûõ èç-

ìåíåíèé óæå íå ñîïîñòàâèì ñ ïðåîáðàçîâàíèÿìè ïðîøëûõ ëåò.

ǽȓȞȟȝȓȘȠȖȐȩ ȟȜȐȓȞȦȓțȟȠȐȜȐȎțȖȭ

țȎșȜȑȜȐȜȗ ȟȖȟȠȓȚȩ ǾȜȟȟȖȖ

Èòàê, êàêèå æå îñíîâíûå íàïðàâëåíèÿ ñîâåðøåíñòâîâàíèÿ íà-

ëîãîâîé ïîëèòèêè Ðîññèè ìîæíî îáîçíà÷èòü?

Â öåëîì ìîæíî óòâåðæäàòü, ÷òî íà ñåãîäíÿøíèé äåíü ïðîöåññ

ðåôîðìèðîâàíèÿ ñèñòåìû íàëîãîâ è ñáîðîâ â Ðîññèè áëèçîê ê ëî-

ãè÷åñêîìó çàâåðøåíèþ. Ñîñòàâ íàëîãîâ è ñáîðîâ, â ïåðâóþ î÷åðåäü

ôåäåðàëüíûõ, îñòàíåòñÿ, âèäèìî, íåèçìåííûì. Îñíîâíîìó ðåôîð-

ìèðîâàíèþ äîëæíû ïîäâåðãíóòüñÿ ðåãèîíàëüíûå è ìåñòíûå íàëîãè

ñ öåëüþ ðàñøèðåíèÿ èõ íàëîãîâûõ áàç è çíà÷èìîñòè ïîñòóïëåíèé.

Ïî ôåäåðàëüíûì íàëîãàì ñîâåðøåíñòâîâàíèå áóäåò, âåðîÿòíî,

êàñàòüñÿ èçìåíåíèÿ ñîäåðæàíèÿ îáÿçàòåëüíûõ ýëåìåíòîâ íàëîãîâ è

ñáîðîâ. Âîçìîæåí òàêæå ïðîöåññ ïåðåâîäà îòäåëüíûõ ôåäåðàëüíûõ

íàëîãîâ, îáúåêò íàëîãîîáëîæåíèÿ èëè íàëîãîâàÿ áàçà êîòîðûõ â

Ïàíñêîâ Â.Ã. Áëèçêà ëè ê çàâåðøåíèþ íàëîãîâàÿ ðåôîðìà? // Ðîññèéñêèé ýêî-

íîìè÷åñêèé æóðíàë. 2004. ¹ 3; Îí æå. Î ñõåìàõ «ìèíèìèçàöèè íàëîãîâ» è çà-

êîíîäàòåëüíûõ ìåðàõ ïðîòèâîäåéñòâèÿ èõ ïðèìåíåíèþ // Ðîññèéñêèé ýêîíîìè-

÷åñêèé æóðíàë. 2004. ¹ 11—12.

15. ǻȎșȜȑȜȐȎȭ ȝȜșȖȠȖȘȎ ǾȜȟȟȖȖ țȎ ȟȜȐȞȓȚȓțțȜȚ ȫȠȎȝȓ

389

áîëüøåé ñòåïåíè çàâèñèò îò ýêîíîìè÷åñêîé ïîëèòèêè ñóáúåêòîâ

Ôåäåðàöèè, â ðåãèîíàëüíûå. Íàïðàâëåíèÿ äàëüíåéøåãî ñîâåðøåí-

ñòâîâàíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû ïðåäñòàâëåíû íà ðèñ. 15.4.

Ⱦɚɥɶɧɟɣɲɟɟ ɫɧɢɠɟɧɢɟ ɫɬɚɜɨɤ ɩɨ ɤɨɫɜɟɧɧɵɦ ɧɚɥɨɝɚɦ,

ɜ ɩɟɪɜɭɸ ɨɱɟɪɟɞɶ ɇȾɋ, ɫ ɭɫɬɪɚɧɟɧɢɟɦ ɦɧɨɠɟɫɬɜɟɧɧɨɫɬɢ ɫɬɚɜɨɤ

Ɉɫɧɨɜɧɵɟ ɧɚɩɪɚɜɥɟɧɢɹ ɫɨɜɟɪɲɟɧɫɬɜɨɜɚɧɢɹ ɧɚɥɨɝɨɜɨɣ ɫɢɫɬɟɦɵ Ɋɨɫɫɢɢ

ɍɫɬɚɧɨɜɥɟɧɢɟ ɜ ɫɨɫɬɚɜɟ ɦɟɫɬɧɵɯ ɧɚɥɨɝɨɜ ɧɨɜɨɝɨ ɧɚɥɨɝɚ

ɧɚ ɧɟɞɜɢɠɢɦɨɫɬɶ ɜɡɚɦɟɧ ɫɭɳɟɫɬɜɭɸɳɢɯ ɧɚɥɨɝɨɜ — ɡɟɦɟɥɶɧɨɝɨ,

ɧɚ ɢɦɭɳɟɫɬɜɨ ɩɪɟɞɩɪɢɹɬɢɣ, ɧɚ ɢɦɭɳɟɫɬɜɨ ɮɢɡɢɱɟɫɤɢɯ ɥɢɰ

Ɋɚɫɲɢɪɟɧɢɟ ɩɨɥɧɨɦɨɱɢɣ ɨɪɝɚɧɨɜ ɦɟɫɬɧɨɝɨ ɫɚɦɨɭɩɪɚɜɥɟɧɢɹ

ɩɨ ɭɫɬɚɧɨɜɥɟɧɢɸ ɷɥɟɦɟɧɬɨɜ ɮɟɞɟɪɚɥɶɧɵɯ ɫɩɟɰɢɚɥɶɧɵɯ

ɧɚɥɨɝɨɜɵɯ ɪɟɠɢɦɨɜ

Ɋɚɫɲɢɪɟɧɢɟ ɩɨɥɧɨɦɨɱɢɣ ɨɪɝɚɧɨɜ ɫɭɛɴɟɤɬɨɜ Ɋɨɫɫɢɣɫɤɨɣ

Ɏɟɞɟɪɚɰɢɢ ɢ ɦɟɫɬɧɨɝɨ ɫɚɦɨɭɩɪɚɜɥɟɧɢɹ ɩɨ ɮɟɞɟɪɚɥɶɧɵɦ ɧɚɥɨɝɚɦ,

ɨɛɴɟɤɬ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ ɢɥɢ ɧɚɥɨɝɨɜɚɹ ɛɚɡɚ ɤɨɬɨɪɵɯ

ɜ ɧɚɢɛɨɥɶɲɟɣ ɫɬɟɩɟɧɢ ɡɚɜɢɫɢɬ ɨɬ ɪɟɝɢɨɧɚɥɶɧɨɣ ɷɤɨɧɨɦɢɱɟɫɤɨɣ

ɩɨɥɢɬɢɤɢ (ɇȾɉɂ, ɇȾɎɅ, ȿɋɇ)

ɂɧɜɟɧɬɚɪɢɡɚɰɢɹ ɢ ɞɚɥɶɧɟɣɲɟɟ ɭɩɨɪɹɞɨɱɟɧɢɟ ɪɚɡɥɢɱɧɵɯ

ɧɚɥɨɝɨɜɵɯ ɨɫɜɨɛɨɠɞɟɧɢɣ ɢ ɢɡɴɹɬɢɣ, ɩɨɜɵɲɟɧɢɟ ɚɞɪɟɫɧɨɫɬɢ

ɩɪɟɞɨɫɬɚɜɥɟɧɢɹ ɧɚɥɨɝɨɜɵɯ ɩɪɟɮɟɪɟɧɰɢɣ

ɋɨɜɟɪɲɟɧɫɬɜɨɜɚɧɢɟ ɪɟɫɭɪɫɧɨ-ɪɟɧɬɧɨɝɨ ɧɚɥɨɝɨɨɛɥɨɠɟɧɢɹ, ɤɨɬɨɪɨɟ

ɩɨɡɜɨɥɢɥɨ ɛɵ ɛɨɥɟɟ ɬɨɱɧɨ ɢɡɵɦɚɬɶ ɭ ɩɪɢɪɨɞɨɩɨɥɶɡɨɜɚɬɟɥɟɣ

ɚɛɫɨɥɸɬɧɭɸ ɢ ɞɢɮɮɟɪɟɧɰɢɪɨɜɚɧɧɭɸ ɪɟɧɬɭ ɜ ɛɸɞɠɟɬ

ɐɟɥɢ: ɫɧɢɠɟɧɢɟ ɧɚɥɨɝɨɜɨɝɨ ɛɪɟɦɟɧɢ ɧɚ ɷɤɨɧɨɦɢɤɭ ɫɬɪɚɧɵ;

ɩɨɜɵɲɟɧɢɟ ɪɟɝɭɥɢɪɭɸɳɟɣ ɪɨɥɢ ɧɚɥɨɝɨɜ; ɩɨɷɬɚɩɧɨɟ ɪɚɫɲɢɪɟɧɢɟ

ɧɚɥɨɝɨɜɵɯ ɩɨɥɧɨɦɨɱɢɣ ɫɭɛɴɟɤɬɨɜ Ɋɨɫɫɢɣɫɤɨɣ Ɏɟɞɟɪɚɰɢɢ

ɢ ɦɟɫɬɧɨɝɨ ɫɚɦɨɭɩɪɚɜɥɟɧɢɹ ɩɪɢ ɨɞɧɨɜɪɟɦɟɧɧɨɦ ɩɪɟɫɟɱɟɧɢɢ

ɧɟɞɨɛɪɨɫɨɜɟɫɬɧɨɣ ɧɚɥɨɝɨɜɨɣ ɤɨɧɤɭɪɟɧɰɢɢ; ɩɨɜɵɲɟɧɢɟ

ɷɮɮɟɤɬɢɜɧɨɫɬɢ ɧɚɥɨɝɨɜɨɝɨ ɚɞɦɢɧɢɫɬɪɢɪɨɜɚɧɢɹ

Ðèñ. 15.4. Îñíîâíûå íàïðàâëåíèÿ äàëüíåéøåãî ñîâåðøåíñòâîâàíèÿ

íàëîãîâîé ñèñòåìû Ðîññèè

Íî ìîæíî ëè áûòü óâåðåííûì, ÷òî ïîñëå ðåàëèçàöèè çàïëàíè-

ðîâàííûõ íîâîââåäåíèé ðåôîðìà çàâåðøèòüñÿ? Äóìàåòñÿ, âðÿä ëè.

Ïðè íàëè÷èè çíà÷èòåëüíîãî ÷èñëà ïîëîæèòåëüíûõ ðåçóëüòàòîâ ïðåä-

ñòîèò åùå íåìàëî ñäåëàòü, ÷òîáû â ïîëíîé ìåðå íàðàâíå ñ ôèñêàëü-

íîé ôóíêöèåé íàøåé íàëîãîâîé ñèñòåìû óñïåøíî ðåàëèçîâûâàëèñü

äðóãèå ôóíêöèè.

III. ǻȎșȜȑȜȐȎȭ ȟȖȟȠȓȚȎ ǾȜȟȟȖȗȟȘȜȗ ȂȓȒȓȞȎȤȖȖ țȎ ȟȜȐȞȓȚȓțțȜȚ ȫȠȎȝȓ

390

Ìíîãî âîïðîñîâ åùå æäåò ñâîåãî ðåøåíèÿ. Â ÷àñòíîñòè, íåîá-

õîäèìî ñîâåðøåíñòâîâàòü óïðîùåííóþ ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ,

ðåçêî ñíèçèâøóþ íàëîãîâóþ íàãðóçêó íà ïðåäïðèÿòèÿ, ïðèìåíÿþ-

ùèå åå. Èçíà÷àëüíî îðèåíòèðîâàííàÿ íà ïîääåðæêó ìàëîãî áèçíåñà,

îíà íå ñòîëüêî îáåñïå÷èëà îæèäàåìîå ðàçâèòèå ýòîãî áèçíåñà, è ïî-

âûøåíèå åãî çíà÷èìîñòè â ýêîíîìèêå, ñêîëüêî ïðèâåëà ê ïðîñòîìó

àðèôìåòè÷åñêîìó ðîñòó ìàëûõ ïðåäïðèÿòèé, âî ìíîãèõ ñëó÷àÿõ

îáåñïå÷åííîãî ëèøü çà ñ÷åò äðîáëåíèÿ êðóïíûõ êîìïàíèé.

Îñîáóþ îáåñïîêîåííîñòü âûçûâàåò ïðîáëåìà âîçäåéñòâèÿ öåíî-

îáðàçîâàíèÿ íà ñèñòåìó íàëîãîîáëîæåíèÿ. Â ïåðâóþ î÷åðåäü ðå÷ü

èäåò î òðàíñôåðòíîì öåíîîáðàçîâàíèè. Íàëîãîïëàòåëüùèêè èñïîëü-

çóþò íåñîâåðøåíñòâî ñò. 40 ÍÊ ÐÔ. Íàïðèìåð, ýòà ñòàòüÿ ïîçâîëÿåò

îäíîìó ñóáúåêòó Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïîëó÷àòü äîïîëíèòåëüíûå

äîõîäû çà ñ÷åò áþäæåòîâ äðóãèõ ðåãèîíîâ ñòðàíû.

Ïåðå÷åíü ïîäîáíûõ ïðîáëåì ìîæíî äîëãî ïðîäîëæàòü. Ïðàêòè-

÷åñêè â êàæäîì íàëîãå è ñêîëüêî-íèáóäü çíà÷èìîì ïîëîæåíèè Íà-

ëîãîâîãî êîäåêñà ÐÔ åñòü íåñòûêîâêè è ñëàáûå ìåñòà. Íàâåðíîå,

ýòî åñòåñòâåííûé èòîã ôóíêöèîíèðîâàíèÿ íîâîé äëÿ íàøåé ñòðàíû

ïðàêòèêè íàëîãîîáëîæåíèÿ, çàêîíîäàòåëüíîå îôîðìëåíèå êîòîðîé

ïðèíèìàëîñü áåç äîëæíîé òåîðåòè÷åñêîé ïðîðàáîòêè è ýêñïåðòèçû.

Â íàñòîÿùåå âðåìÿ ïðîäîëæàåòñÿ íàëîãîâàÿ ðåôîðìà, êîòîðàÿ

íå ïðåäïîëàãàåò êîðåííîé ëîìêè äåéñòâóþùåé ñèñòåìû íàëîãîâ è

ñáîðîâ, à â îñíîâíîì ñâîäèò ìíîæåñòâî çàêîíîäàòåëüíûõ äîêóìåí-

òîâ â åäèíîå ðóñëî. Åå öåëüþ ÿâëÿåòñÿ ïðåæäå âñåãî óïîðÿäî÷èâàíèå

ñóùåñòâóþùèõ íîðì, à òàêæå ââåäåíèå íîâûõ èçìåíåíèé, êîòîðûå

ñäåëàþò íàëîãîâóþ ñèñòåìó Ðîññèè áîëåå ýôôåêòèâíîé è ìåíåå çà-

ïóòàííîé, èíà÷å îíà áóäåò âñå áîëåå è áîëåå âûçûâàòü ìàññîâîå íå-

äîâîëüñòâî è ñïðàâåäëèâûå íàðåêàíèÿ ñî ñòîðîíû îòå÷åñòâåííûõ

òîâàðîïðîèçâîäèòåëåé (îðãàíèçàöèé è ïðåäïðèíèìàòåëåé), èíî-

ñòðàííûõ èíâåñòîðîâ, ãðàæäàí.

Ãëàâíûì ìîìåíòîì òåêóùåãî ýòàïà ÿâëÿåòñÿ ïðèäàíèå íàëîãîâîé

ïîëèòèêå öåëåâîé íàïðàâëåííîñòè ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ.

Îïðåäåëåííûå ñäâèãè, êàê áûëî îòðàæåíî âûøå, â ýòîì íàïðàâëå-

íèè åñòü. Íåîáõîäèìî âñå øåðîõîâàòîñòè è íåñòûêîâêè íàëîãîâîãî

çàêîíîäàòåëüñòâà êîððåêòèðîâàòü ñ ïîçèöèé çàäàííîãî êóðñà íàëî-

ãîâîé ïîëèòèêè.

Ñóùíîñòü òåêóùåãî ýòàïà ðåôîðìèðîâàíèÿ çàêëþ÷àåòñÿ íå â

òîì, ÷òîáû êàê ìîæíî ñêîðåå çàâåðøèòü íàëîãîâóþ ðåôîðìó, à â

äîâåäåíèè åå äî ëîãè÷åñêîãî çàâåðøåíèÿ, ïðèäàíèè åé ñîîòâåòñòâèÿ

òåêóùèì öåëåâûì óñòàíîâêàì íàëîãîâîé ïîëèòèêè. Íåîáõîäèìî

ñäåëàòü ýòó ðåôîðìó ïîíÿòíîé íàëîãîïëàòåëüùèêàì, ÷òîáû ñôîð-

ìèðîâàòü â íèõ óâåðåííîñòü: íàëîãîâàÿ ñèñòåìà õóæå óæå íå áóäåò,

áóäåò òîëüêî ëó÷øå.

15. ǻȎșȜȑȜȐȎȭ ȝȜșȖȠȖȘȎ ǾȜȟȟȖȖ țȎ ȟȜȐȞȓȚȓțțȜȚ ȫȠȎȝȓ

391

15.5. ǼȟțȜȐțȩȓ țȎȝȞȎȐșȓțȖȭ ȟȜȐȓȞȦȓțȟȠȐȜȐȎțȖȭ

țȎșȜȑȜȐȜȗ ȝȜșȖȠȖȘȖ Ȑ ǾȜȟȟȖȖ

țȎ ȟȜȐȞȓȚȓțțȜȚ ȫȠȎȝȓ ȞȎȕȐȖȠȖȭ

ǾȎȕȞȎȏȜȠȘȎ ȘȜȝȤȓȝȠȡȎșȪțȜȑȜ ȒȜȘȡȚȓțȠȎ

Ȑ ȜȏșȎȟȠȖ țȎșȜȑȜȐȜȗ ȝȜșȖȠȖȘȖ

Íåò íåîáõîäèìîñòè äîêàçûâàòü, ÷òî íà ñåãîäíÿøíèé äåíü â Ðîñ-

ñèè óäàëîñü ñîçäàòü íåïëîõóþ íàëîãîâóþ ñèñòåìó è ïðàêòè÷åñêè çà-

âåðøèòü êîäèôèêàöèþ íàëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà. Ó÷èòûâàÿ, ÷òî

ýòó ðàáîòó íàøà ñòðàíà ôàêòè÷åñêè íà÷èíàëà «ñ íóëÿ», ýòî, áåçóñ-

ëîâíî, îãðîìíîå äîñòèæåíèå. Íî äóìàåòñÿ, ÷òî íóæíî ãîâîðèòü íå

òîëüêî î äîñòèæåíèÿõ, êîòîðûõ áûëî, áåçóñëîâíî, íåìàëî, íî è î

ïðîáëåìàõ è íåäîñòàòêàõ, êîòîðûõ, ê ñîæàëåíèþ, òîæå äîñòàòî÷íî.

Ó÷èòûâàÿ îñòðîòó äèñêóññèè, à ïîä÷àñ è áîëåçíåííîñòü äàííîé

òåìû, à òàêæå åå èñêëþ÷èòåëüíóþ âàæíîñòü äëÿ ðåøåíèÿ çàäà÷,

ñòîÿùèõ ïåðåä ñòðàíîé, íåîáõîäèìî îáîçíà÷èòü ðÿä ïðèíöèïèàëü-

íûõ ïîçèöèé ãîñóäàðñòâà ïî îáñóæäàåìûì ïðîáëåìàì.

Â 2007 ã. Ìèíèñòåðñòâîì ôèíàíñîâ ÐÔ áûë âïåðâûå ðàçðàáîòàí

äîêóìåíò, îïðåäåëÿþùèé êîíöåïòóàëüíûå ïîäõîäû ôîðìèðîâàíèÿ

íàëîãîâîé ïîëèòèêè â ñòðàíå íà òðåõãîäè÷íûé ïåðèîä — «Îñíîâ-

íûå íàïðàâëåíèÿ íàëîãîâîé ïîëèòèêè íà 2008 ãîä è íà ïëàíîâûé

ïåðèîä 2009 è 2010 ãîäîâ». Â íåì ïðåäóñìàòðèâàëèñü èçìåíåíèå íà-

ëîãîâîãî çàêîíîäàòåëüñòâà â ÷àñòè íàëîãîâîãî àäìèíèñòðèðîâàíèÿ,

à òàêæå ïîðÿäêà èñ÷èñëåíèÿ è óïëàòû îòäåëüíûõ íàëîãîâ è ñáîðîâ.

Íà îñíîâàíèè ýòîãî äîêóìåíòà Ìèíôèí Ðîññèè ñîñòàâèë «Îñíîâ-

íûå íàïðàâëåíèÿ íàëîãîâîé ïîëèòèêè íà 2009 ãîä è íà ïëàíîâûé

ïåðèîä 2010 è 2011 ãîäîâ», êîòîðûå áûëè ïðåäñòàâëåíû íà çàñåäàíèè

Ïðåçèäèóìà Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ è â îñíîâíîì îäîáðåíû. «Îñíîâíûå

íàïðàâëåíèÿ íàëîãîâîé ïîëèòèêè…» áûëè ñîñòàâëåíû ñ ó÷åòîì ïðå-

åìñòâåííîñòè áàçîâûõ öåëåé è çàäà÷, ñîäåðæàùèõñÿ â ïðåäûäóùåì

äîêóìåíòå, ÷òî ñâèäåòåëüñòâóåò î ïîñëåäîâàòåëüíîñòè íàëîãîâîé ïî-

ëèòèêè, íî áûëè ïîñòàâëåíû è íîâûå çàäà÷è.

«Îñíîâíûå íàïðàâëåíèÿ íàëîãîâîé ïîëèòèêè…» íå ÿâëÿþòñÿ

íîðìàòèâíûì ïðàâîâûì àêòîì, íî íà îñíîâàíèè ýòîãî äîêóìåíòà

âíîñÿòñÿ èçìåíåíèÿ â çàêîíîäàòåëüñòâî î íàëîãàõ è ñáîðàõ, êîòî-

ðûå ðàçðàáàòûâàþòñÿ â ñîîòâåòñòâèè ñ ïðåäóñìîòðåííûìè â íåì

ïîëîæåíèÿìè. Òàêîé ïîðÿäîê ïðèâîäèò ê óâåëè÷åíèþ ïðîçðà÷íîñòè

è ïðîãíîçèðóåìîñòè íàëîãîâîé ïîëèòèêè ãîñóäàðñòâà.

Ýòîò äîêóìåíò ïîçâîëÿåò îïðåäåëèòü ñðåäíåñðî÷íûå îðèåíòèðû

â íàëîãîâîé ñôåðå, ÷òî ïðèâîäèò ê ïîâûøåíèþ ñòàáèëüíîñòè è îï-