Майбуров И.А. и др. Теория и история налогообложения

Подождите немного. Документ загружается.

III. ǻȎșȜȑȜȐȎȭ ȟȖȟȠȓȚȎ ǾȜȟȟȖȗȟȘȜȗ ȂȓȒȓȞȎȤȖȖ țȎ ȟȜȐȞȓȚȓțțȜȚ ȫȠȎȝȓ

352

îáàíêðîòèòüñÿ»

. Èçâåñòíî, ÷òî â ÑØÀ ñîâîêóïíûé íàëîã íå ïðå-

âûøàåò 35% äîõîäîâ, à â Ðîññèè îí äîõîäèò äî 70%. Íà ïðàêòèêå

ïðåäïðèÿòèÿ èçîáðåòàþò ñïîñîáû óõîäà îò íàëîãîâ è â ëó÷øåì ñëó-

÷àå ïëàòÿò 7—8%. Ðàçâå ýòî íå ïîâîä çàäóìàòüñÿ íàä ïðîáëåìàìè

íàëîãîîáëîæåíèÿ â ñîâðåìåííîé Ðîññèè?

ǸȜțȠȞȜșȪțȩȓ ȐȜȝȞȜȟȩ

1. Îõàðàêòåðèçóéòå ïðåäïîñûëêè âîçíèêíîâåíèÿ è ðàçâèòèÿ ôèíàí-

ñîâîãî êðèçèñà â ÑÑÑÐ â êîíöå 1980-õ ãã.

2. Êàêèå ôàêòîðû îêàçàëè íàèáîëüøåå íåãàòèâíîå âëèÿíèå íà ðàç-

áàëàíñèðîâàíèå âñåé áþäæåòíîé ñèñòåìû ãîñóäàðñòâà?

3. Êàêóþ ðîëü â íàðàñòàíèè ôèíàíñîâîãî êðèçèñà ñûãðàëà äåéñòâî-

âàâøàÿ íàëîãîâàÿ ñèñòåìà?

4. Â ÷åì ñîñòîèò ïðèíöèïèàëüíîå îòëè÷èå íàëîãîâîé ñèñòåìû êî-

ìàíäíî-àäìèíèñòðàòèâíîãî îáðàçöà îò íàëîãîâîé ñèñòåìû, ïî-

ñòðîåííîé ñ ó÷åòîì çàêîíîâ ðûíî÷íîé ýêîíîìèêè?

5. Êàêèå îñíîâíûå ýòàïû â ñòàíîâëåíèè ðîññèéñêîé íàëîãîâîé ñèñ-

òåìû ìîæíî âûäåëèòü?

6. Îõàðàêòåðèçóéòå òàê íàçûâàåìûé «ýòàï ñòàíîâëåíèÿ» íàëîãîâîé

ñèñòåìû Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè. Â ÷åì ïðîÿâèëèñü åãî äîñòîèí-

ñòâà è íåäîñòàòêè?

7. Äàéòå õàðàêòåðèñòèêó «ýòàïó íåóñòîé÷èâîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ» â

Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè.

8. Îõàðàêòåðèçóéòå «ýòàï ïîäãîòîâêè íàëîãîâîé ðåôîðìû». Êàêóþ

öåëü ïðåñëåäîâàë çàêîíîäàòåëü, ïðåäïîëàãàÿ êîðåííûì îáðàçîì

èçìåíèòü ñóùåñòâîâàâøóþ äî ñèõ ïîð íàëîãîâóþ ñèñòåìó?

9. Â ÷åì ñîñòîÿëè ïðè÷èíû ôîðìèðîâàíèÿ çàäîëæåííîñòè ïî íàëî-

ãàì è ñáîðàì â ôåäåðàëüíûé áþäæåò Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè ïî

ñîñòîÿíèþ íà 1 äåêàáðÿ 1999 ã.?

10. ×åì õàðàêòåðèçóåòñÿ ñîâðåìåííûé ýòàï ðàçâèòèÿ íàëîãîâîé ñèñ-

òåìû — «ýòàï ðåôîðìèðîâàíèÿ»?

11. Íà ðåøåíèå êàêèõ îñíîâíûõ çàäà÷ íàïðàâëåíû èçìåíåíèÿ íàëî-

ãîâîé ñèñòåìû, âíåñåííûå Íàëîãîâûì êîäåêñîì Ðîññèéñêîé Ôå-

äåðàöèè?

12. Êàêèå îñíîâíûå ïðèíöèïû ïîñòðîåíèÿ íàëîãîâîé ñèñòåìû ó÷òå-

íû ïðè åå ðåôîðìèðîâàíèè â Ðîññèè?

13. Äàéòå õàðàêòåðèñòèêó îñíîâíûì èòîãàì ðåôîðìèðîâàíèÿ íàëîãî-

âîé ñèñòåìû çà ïåðèîä 2000—2003 ãã. è 2003—2005 ãã.

14. Êàêèå ïðèîðèòåòíûå íàïðàâëåíèÿ ïðîâåäåíèÿ íàëîãîâîé ðåôîðìû

äîëæíû áûòü ðåàëèçîâàíû â ñðåäíåñðî÷íîé è äîëãîñðî÷íîé ïåð-

ñïåêòèâå?

Àðãóìåíòû è ôàêòû 2006. ¹ 14. Ñ. 8.

ǱșȎȐȎ 15

ǻȎșȜȑȜȐȎȭ ȝȜșȖȠȖȘȎ ǾȜȟȟȖȖ

țȎ ȟȜȐȞȓȚȓțțȜȚ ȫȠȎȝȓ

15.1. ǿȡȧțȜȟȠȪ țȎșȜȑȜȐȜȗ ȝȜșȖȠȖȘȖ

ȑȜȟȡȒȎȞȟȠȐȎ

ǽȜțȭȠȖȓ țȎșȜȑȜȐȜȗ ȝȜșȖȠȖȘȖ

Òåðìèí «ïîëèòèêà» îïðåäåëÿåòñÿ â Ñëîâàðå ðóññêîãî ÿçûêà êàê

«äåÿòåëüíîñòü îðãàíîâ ãîñóäàðñòâåííîé âëàñòè è ãîñóäàðñòâåííîãî

óïðàâëåíèÿ, îòðàæàþùàÿ îáùåñòâåííûé ñòðîé è ýêîíîìè÷åñêóþ

ñòðóêòóðó ñòðàíû, à òàêæå äåÿòåëüíîñòü îáùåñòâåííûõ êëàññîâ, ïàð-

òèé è äðóãèõ êëàññîâûõ îðãàíèçàöèé, îáùåñòâåííûõ ãðóïïèðîâîê,

îïðåäåëÿåìàÿ èõ èíòåðåñàìè è öåëÿìè»

Â ýêîíîìè÷åñêîé ëèòåðàòóðå ñóùåñòâóþò ðàçíûå ïîíÿòèÿ íàëî-

ãîâîé ïîëèòèêè. Áåçóñëîâíî, âàæíî ðàçîáðàòüñÿ ñ ïîíèìàíèåì ýòîãî

òåðìèíà, ïðî÷íî âîøåäøåãî â ñîâðåìåííûé ýêîíîìè÷åñêèé ëåêñèêîí.

Ê ñîæàëåíèþ, íåñìîòðÿ íà ñâîþ áåçóñëîâíóþ çíà÷èìîñòü, ïî-

íÿòèå «íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà» íå èìååò â íàøåé ñòðàíå çàêîííîãî

ïðèçíàíèÿ è îáîñíîâàíèÿ. Ýòîò òåðìèí íå âñòðå÷àåòñÿ â àðñåíàëå

íè íàëîãîâîãî, íè áþäæåòíîãî çàêîíîäàòåëüñòâà. Èñêëþ÷åíèå ñî-

ñòàâëÿåò ëèøü óïîìèíàíèå åãî â ñò. 15 Ôåäåðàëüíîãî êîíñòèòóöè-

îííîãî çàêîíà «Î Ïðàâèòåëüñòâå Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè», ãäå ãîâî-

ðèòüñÿ, ÷òî Ïðàâèòåëüñòâî ÐÔ ðàçðàáàòûâàåò è ðåàëèçóåò íàëîãîâóþ

ïîëèòèêó

. Óïîòðåáëÿåòñÿ äàííûé òåðìèí áåç ðàñêðûòèÿ åãî ñóòè è

â íåêîòîðûõ ïîäçàêîííûõ àêòàõ.

Âî ìíîãèõ ýêîíîìè÷åñêèõ òðóäàõ äàåòñÿ îïðåäåëåíèå íàëîãîâîé

ïîëèòèêè, íàïðèìåð: «Íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé êîì-

ïëåêñ ìåð â îáëàñòè íàëîãîâîãî ðåãóëèðîâàíèÿ ýêîíîìèêè, íàïðàâ-

ëåííûõ íà óñòàíîâëåíèå îïòèìàëüíîãî óðîâíÿ íàëîãîâîãî áðåìåíè

â çàâèñèìîñòè îò õàðàêòåðà, ïîñòàâëåííûõ â äàííûé ìîìåíò çàäà÷

ïåðåä ãîñóäàðñòâîì. ßâëÿåòñÿ êëþ÷åâûì çâåíîì ýêîíîìè÷åñêîé ïî-

Îæåãîâ Ñ.È., Øâåäîâà Í.Þ. Òîëêîâûé ñëîâàðü ðóññêîãî ÿçûêà. — 4-å èçä., äîï.

Ì.: Àçáóêîâíèê, 1997. Ñ. 553.

Ôåäåðàëüíûé êîíñòèòóöèîííûé çàêîí «Î Ïðàâèòåëüñòâå Ðîññèéñêîé Ôåäåðà-

öèè» îò 17 äåêàáðÿ 1997 ã. ¹ 2-ÔÊÇ.

III. ǻȎșȜȑȜȐȎȭ ȟȖȟȠȓȚȎ ǾȜȟȟȖȗȟȘȜȗ ȂȓȒȓȞȎȤȖȖ țȎ ȟȜȐȞȓȚȓțțȜȚ ȫȠȎȝȓ

354

ëèòèêè è ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé èíñòðóìåíò ðåãëàìåíòèðîâàíèÿ ìàê-

ðîýêîíîìè÷åñêèõ ïðîïîðöèé»

Íî, áåç ñîìíåíèÿ, ïðåäñòàâëÿåòñÿ ëîãè÷íûì ðàññìîòðåíèå íà-

ëîãîâîé ïîëèòèêè êàê âûõîäÿùåé äàëåêî çà ðàìêè ìåðîïðèÿòèé â

îáëàñòè íàëîãîâ. Â ïîñëåäíèå äåñÿòèëåòèÿ ðàçâèòûå ñòðàíû, ïðîâî-

äÿ íàëîãîâóþ ïîëèòèêó, ñòàëè àêòèâíî âìåøèâàòüñÿ â ôóíêöèîíè-

ðîâàíèå ðûíêà, ðåãóëèðîâàòü ðîñò ïðîèçâîäñòâà, ñïîñîáñòâîâàòü

ïðèîðèòåòíîìó ðàçâèòèþ îòäåëüíûõ îòðàñëåé, âëèÿòü íà èíâåñòè-

öèîííóþ ïîëèòèêó è ñòðóêòóðíóþ ïåðåñòðîéêó ýêîíîìèêè.

Íî òàêîå ðàñøèðåííîå ïîíèìàíèå íàëîãîâîé ïîëèòèêè âðÿä ëè

ìîæíî ïðèçíàòü àäåêâàòíûì ñîâðåìåííîé ðîëè íàëîãîâ. Åñëè èñõî-

äèòü èç âîñïðèÿòèé ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêîé ñóùíîñòè íàëîãîâ, òî

íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà äîëæíà âûñòóïàòü ÷àñòüþ îáùåé ãîñóäàðñòâåí-

íîé ñîöèàëüíî-ýêîíîìè÷åñêîé ïîëèòèêè.

Èòàê, â ñâåòå âñåãî âûøåñêàçàííîãî äàäèì ñëåäóþùåå îïðåäåëå-

íèå: íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé ñîâîêóïíîñòü ýêîíîìè÷å-

ñêèõ, ôèíàíñîâûõ è ïðàâîâûõ ìåð ãîñóäàðñòâà ïî ôîðìèðîâàíèþ íàëîãî-

âîé ñèñòåìû ñòðàíû, ñîçäàþùåé óñëîâèÿ äëÿ ñâîåâðåìåííîé è ïîëíîé óï-

ëàòû íàëîãîâ è ñáîðîâ â öåëÿõ îáåñïå÷åíèÿ ôèíàíñîâûõ ïîòðåáíîñòåé

ïóáëè÷íîé âëàñòè, îòäåëüíûõ ñîöèàëüíûõ ãðóïï îáùåñòâà, à òàêæå ðàç-

âèòèÿ ýêîíîìèêè ñòðàíû çà ñ÷åò ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ ôèíàíñîâûõ ðåñóðñîâ.

Ñ÷èòàåòñÿ, ÷òî íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà âêëþ÷àåò â ñåáÿ òðè çâåíà:

1) âûðàáîòêó íàó÷íî îáîñíîâàííûõ êîíöåïöèé ðàçâèòèÿ íàëî-

ãîâ, êîòîðûå ôîðìèðóþòñÿ ñ ó÷åòîì òðåáîâàíèé îáúåêòèâíûõ ýêî-

íîìè÷åñêèõ çàêîíîâ, ãëóáîêîãî àíàëèçà ñîñòîÿíèÿ ðàçâèòèÿ ñòðàíû,

èñõîäÿ èç ïîòðåáíîñòåé íàñåëåíèÿ;

2) îïðåäåëåíèå îñíîâíûõ íàïðàâëåíèé èñïîëüçîâàíèÿ íàëîãîâ

íà ïåðñïåêòèâó è òåêóùèé ïåðèîä ñ ó÷åòîì ïóòåé äîñòèæåíèÿ ïî-

ñòàâëåííûõ ôèíàíñîâîé ïîëèòèêîé öåëåé, ìåæäóíàðîäíûõ ôàêòî-

ðîâ è âîçìîæíîñòåé ðîñòà ôèíàíñîâûõ ðåñóðñîâ;

3) îñóùåñòâëåíèå ïðàêòè÷åñêèõ äåéñòâèé, íàïðàâëåííûõ íà äîñ-

òèæåíèå ïîñòàâëåííûõ öåëåé.

Åùå áîëåå çàâóàëèðîâàíî âîñïðèÿòèå òîãî, êàêóþ íàëîãîâóþ

ïîëèòèêó ñëåäóåò ñ÷èòàòü ýôôåêòèâíîé. Óæå â ñàìîì ïîäõîäå ê îáî-

çíà÷åíèþ òàêîé ïîëèòèêè íåò íàó÷íîãî åäèíîîáðàçèÿ. Åå çà÷àñòóþ

íàçûâàþò òàêæå çäîðîâîé, ñïðàâåäëèâîé, ðàöèîíàëüíîé èëè îïòè-

ìàëüíîé íàëîãîâîé ïîëèòèêîé. Íî åñëè áû âñÿ ñëîæíîñòü îãðàíè-

÷èâàëàñü òîëüêî òåðìèíîëîãè÷åñêèìè îáúÿñíåíèÿìè, ýòî áûëî áû

ðåøàåìîé ïðîáëåìîé. Â òàêîì ñëó÷àå ñëåäîâàëî áû îïðåäåëèòüñÿ

òîëüêî ñ åå îáîçíà÷åíèåì. Íà ñàìîì äåëå ïðîáëåìà ãîðàçäî ãëóáæå.

Ñóòü åå âûðàæàåòñÿ íå òîëüêî â ðàçíûõ ïîäõîäàõ ê ïîíèìàíèþ ýô-

Àëèåâ Á.Õ., Àáäóëãàëèìîâ À.Ì., Àëèåâ Ì.Á. Òåîðèÿ è èñòîðèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ:

Ó÷åá. ïîñîáèå. Ì.: Âóçîâñêèé ó÷åáíèê, 2008. Ñ. 108.

15. ǻȎșȜȑȜȐȎȭ ȝȜșȖȠȖȘȎ ǾȜȟȟȖȖ țȎ ȟȜȐȞȓȚȓțțȜȚ ȫȠȎȝȓ

355

ôåêòèâíîñòè â íàëîãîîáëîæåíèè, íî è â áîëåå ñëîæíîé äèëåììå —

ðåàëèçàöèè â íàëîãîâîé ïîëèòèêå ïðèîðèòåòà ýôôåêòèâíîñòè è

ñïðàâåäëèâîñòè. Èìåííî â íåïîíèìàíèè èëè â èãíîðèðîâàíèè ýòîé

äèëåììû, â íåæåëàíèè ïîèñêà êîìïðîìèññà ìåæäó ýôôåêòèâíî-

ñòüþ è ñïðàâåäëèâîñòüþ êðîåòñÿ íåñîñòîÿòåëüíîñòü ìíîãèõ ïîäõî-

äîâ ê îáîñíîâàíèþ òîãî, êàêàÿ æå íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà ìîæåò áûòü

ïðèçíàíà ýôôåêòèâíîé.

Â ýòîì àñïåêòå íåäîñòàòî÷íî ïîëíûì ñëåäóåò ïðèçíàòü óòâåð-

æäåíèå Á.Õ. Àëèåâà î òîì, ÷òî ýôôåêòèâíîé ìîæåò áûòü òîëüêî òà

íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà, êîòîðàÿ ñòèìóëèðóåò íàêîïëåíèÿ è èíâåñòè-

öèè, ñïîñîáñòâóåò ýêîíîìè÷åñêîìó ðîñòó

. À.È. Êîñîëàïîâ äåëàåò

áîëåå àðãóìåíòèðîâàííûé âûâîä î òîì, ÷òî ãëàâíîå â ýôôåêòèâíîé

íàëîãîâîé ïîëèòèêå ãîñóäàðñòâà — íàõîæäåíèå â êàæäûé ïåðèîä

ðàçâèòèÿ îáùåñòâà îïòèìàëüíîãî ñîîòíîøåíèÿ ýêîíîìè÷åñêîé ýô-

ôåêòèâíîñòè è ñîöèàëüíîé ñïðàâåäëèâîñòè

Îá ýôôåêòèâíîé íàëîãîâîé ïîëèòèêå ñëåäóåò ãîâîðèòü êàê îá

èñêóññòâå íàõîæäåíèÿ êîìïðîìèññà ìåæäó ýôôåêòèâíîñòüþ è ñïðà-

âåäëèâîñòüþ â íàëîãîîáëîæåíèè, ïîíÿòíîì è ïðèíèìàåìûì áîëüøèí-

ñòâîì íàëîãîïëàòåëüùèêîâ. Ïîýòîìó îáîñíîâàííûì âèäèòñÿ ñëåäóþ-

ùåå îïðåäåëåíèå, ñîçâó÷íîå ñ êîíöåïöèåé îïòèìàëüíîé ñòðóêòóðû

íàëîãîîáëîæåíèÿ.

Ýôôåêòèâíàÿ íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà — ýòî íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà,

îðèåíòèðîâàííàÿ íà ìàêñèìèçàöèþ îáùåñòâåííîãî áëàãîñîñòîÿíèÿ è

ïðè ýòîì íàèëó÷øèì îáðàçîì îòðàæàþùàÿ èíòåðåñû îáùåñòâà â íà-

õîæäåíèè êîìïðîìèññà ìåæäó ðåàëèçàöèåé ïðèíöèïîâ ýôôåêòèâíîñòè

è ñïðàâåäëèâîñòè â íàëîãîîáëîæåíèè

ǿȠȞȎȠȓȑȖȭ Ȗ ȠȎȘȠȖȘȎ țȎșȜȑȜȐȜȗ ȝȜșȖȠȖȘȖ

Â çàâèñèìîñòè îò äëèòåëüíîñòè ïåðèîäà è õàðàêòåðà ðåøàåìûõ

çàäà÷ íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà ïîäðàçäåëÿåòñÿ íà íàëîãîâóþ ñòðàòåãèþ è

íàëîãîâóþ òàêòèêó.

Ñòðàòåãèÿ íàëîãîâîé ïîëèòèêè — ýòî ñîâîêóïíîñòü åå ïåðñïåê-

òèâíûõ öåëåé è ïðèíöèïèàëüíûõ ñïîñîáîâ ðåøåíèÿ äîëãîñðî÷íûõ

çàäà÷, ñâÿçàííûõ ñ ïîñòðîåíèåì èëè ðåôîðìèðîâàíèå íàëîãîâîé

ñèñòåìû ñòðàíû â ðóñëå âûðàáîòàííîé êîíöåïöèè. Â ïðîöåññå åå

ðàçðàáîòêè:

1) ïðîãíîçèðóþòñÿ îñíîâíûå òåíäåíöèè ðàçâèòèÿ íàëîãîâ;

Àëèåâ Á.Õ. Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå: Ó÷åá. ïîñîáèå. Ì.: Ôèíàíñû è ñòàòè-

ñòèêà, 2005. Ñ. 68.

Êîñîëàïîâ À.È. Íàëîãè è íàëîãîîáëîæåíèå: Ó÷åá. ïîñîáèå. Ì.: Äàøêîâ è Ê

2005. Ñ. 107.

Ìàéáóðîâ È.À. Òåîðèÿ è èñòîðèÿ íàëîãîîáëîæåíèÿ: Ó÷åáíèê äëÿ ñòóäåíòîâ âó-

çîâ. Ì.: ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ, 2007. Ñ. 435.

III. ǻȎșȜȑȜȐȎȭ ȟȖȟȠȓȚȎ ǾȜȟȟȖȗȟȘȜȗ ȂȓȒȓȞȎȤȖȖ țȎ ȟȜȐȞȓȚȓțțȜȚ ȫȠȎȝȓ

356

2) ôîðìèðóþòñÿ êîíöåïöèè èõ èñïîëüçîâàíèÿ;

3) íàìå÷àþòñÿ ïðèíöèïû îðãàíèçàöèè íàëîãîâûõ îòíîøåíèé;

4) ñîñòàâëÿþòñÿ öåëåâûå ïðîãðàììû â öåëÿõ êîíöåíòðàöèè ôè-

íàíñîâûõ ðåñóðñîâ íà ãëàâíûõ íàïðàâëåíèÿõ ñîöèàëüíî-ýêîíîìè-

÷åñêîãî ðàçâèòèÿ.

Ñòðàòåãèÿ íàëîãîâîé ïîëèòèêè â íàøåé ñòðàíå îïðåäåëÿåòñÿ

Ïðåçèäåíòîì ÐÔ, Ôåäåðàëüíûì Ñîáðàíèåì ÐÔ è Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ.

Íàëîãîâàÿ òàêòèêà, íàïðàâëåííàÿ íà ðåøåíèå çàäà÷ êîíêðåòíîãî

ýòàïà ðàçâèòèÿ ñòðàíû ïóòåì àäåêâàòíîãî èçìåíåíèÿ ñïîñîáîâ îð-

ãàíèçàöèè ôèíàíñîâûõ îòíîøåíèé, ìàíåâðèðîâàíèÿ ôèíàíñîâûìè

ðåñóðñàìè, îïðåäåëÿåòñÿ Ïðàâèòåëüñòâîì ÐÔ, â òîì ÷èñëå ïðîôèëü-

íûìè ìèíèñòåðñòâàìè è ôåäåðàëüíûìè àãåíòñòâàìè, ïðåäñòàâèòåëü-

íûìè îðãàíàìè ñóáúåêòîâ Ôåäåðàöèè è ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ.

Íàëîãîâàÿ ñòðàòåãèÿ ÿâëÿåòñÿ îòíîñèòåëüíî ñòàáèëüíîé, íàëîãî-

âàÿ òàêòèêà ãèáêàÿ, ïîäâèæíàÿ, íî îáå îíè òåñíî âçàèìîñâÿçàíû.

Ñòðàòåãèÿ ñîçäàåò âîçìîæíîñòè äëÿ ðåøåíèÿ òàêòè÷åñêèõ çàäà÷.

Òàêòèêà âûÿâëÿåò ðåøàþùèå îáëàñòè, óçëîâûå ïðîáëåìû ñîöèàëüíî-

ýêîíîìè÷åñêîãî ðàçâèòèÿ, ñâîåâðåìåííî èçìåíÿåò ñïîñîáû è ôîðìû

îðãàíèçàöèè íàëîãîâûõ îòíîøåíèé, ðåøàåò çàäà÷è, ïîñòàâëåííûå

íàëîãîâîé ñòðàòåãèåé.

Îáîñíîâàííîñòü òàêòè÷åñêèõ äåéñòâèé ïðè ïðîâåäåíèè íàëîãî-

âîé ïîëèòèêè èãðàåò îãðîìíóþ ðîëü â ôîðìèðîâàíèè äîõîäîâ áþä-

æåòà. Áþäæåòíûå çàäàíèÿ íà î÷åðåäíîé ôèíàíñîâûé ãîä äîëæíû

ñîãëàñîâûâàòüñÿ ñ îáùåé ñòðàòåãèåé íàëîãîîáëîæåíèÿ. Ýòîãî òðå-

áóþò ïîëîæåíèÿ Êîíñòèòóöèè ÐÔ î ðàçãðàíè÷åíèè ïîëíîìî÷èé

ôåäåðàëüíîãî öåíòðà è ðåãèîíîâ. Êîíñòèòóöèîííûå ïðàâà ñóáúåê-

òîâ ÐÔ îïðåäåëÿþò õàðàêòåð èõ îòíîøåíèé ñ ôåäåðàëüíîé âëàñòüþ

ïðè óñòàíîâëåíèè ïðàâîâûõ íîðì ðàçãðàíè÷åíèÿ íàëîãîâ ïî çâåíüÿì

áþäæåòíîé ñèñòåìû.

ǵțȎȥȓțȖȓ țȎșȜȑȜȐȜȗ ȝȜșȖȠȖȘȖ

Ȓșȭ ȫȘȜțȜȚȖȘȖ ȑȜȟȡȒȎȞȟȠȐȎ

Íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà ÿâëÿåòñÿ âàæíåéøåé ñîñòàâíîé ÷àñòüþ ýêî-

íîìè÷åñêîé ïîëèòèêè ñòðàíû. Îäíîâðåìåííî ýòî è òîò ðû÷àã, ñ ïî-

ìîùüþ êîòîðîãî ïóáëè÷íàÿ âëàñòü îêàçûâàåò îãðîìíîå âîçäåéñòâèå

íà ïðîöåññ ïðîèçâîäñòâà è ðàñïðåäåëåíèÿ

Êàê ñïåöèôè÷åñêàÿ îáëàñòü ãîñóäàðñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè íà-

ëîãîâàÿ ïîëèòèêà îòíîñèòñÿ ê êàòåãîðèè íàäñòðîéêè. Ìåæäó íåþ è

ýêîíîìè÷åñêèì áàçèñîì îáùåñòâà ñóùåñòâóåò òåñíàÿ âçàèìîñâÿçü.

Òèòîâ À.Ñ. Ðàçâèòèå íàëîãîâîé ïîëèòèêè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè / Ïî ìàòå-

ðèàëàì http://www.lawmix.ru/comm.php?id=995.

15. ǻȎșȜȑȜȐȎȭ ȝȜșȖȠȖȘȎ ǾȜȟȟȖȖ țȎ ȟȜȐȞȓȚȓțțȜȚ ȫȠȎȝȓ

357

Ñ îäíîé ñòîðîíû, íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà ïîðîæäàåòñÿ ýêîíîìè÷åñêèìè

îòíîøåíèÿìè, îáùåñòâî íå ñâîáîäíî â âûðàáîòêå è ïðîâåäåíèè

ïîëèòèêè, ïîñëåäíÿÿ îáóñëîâëåíà ýêîíîìèêîé. Ñ äðóãîé ñòîðîíû,

âîçíèêàÿ è ðàçâèâàÿñü íà îñíîâå ýêîíîìè÷åñêîãî áàçèñà, íàëîãîâàÿ

ïîëèòèêà, áóäó÷è ñîñòàâíîé ÷àñòüþ ôèíàíñîâîé ïîëèòèêè, îáëàäàåò

îïðåäåëåííîé ñàìîñòîÿòåëüíîñòüþ: ó íåå ñïåöèôè÷åñêèå çàêîíû è

ëîãèêà ðàçâèòèÿ. Â ñèëó ýòîãî îíà ìîæåò îêàçûâàòü îáðàòíîå âëèÿ-

íèå íà ýêîíîìèêó, ñîñòîÿíèå ôèíàíñîâ. Ýòî âëèÿíèå ìîæåò áûòü

ðàçëè÷íî: â îäíèõ ñëó÷àÿõ ïîñðåäñòâîì ïðîâåäåíèÿ ïîëèòè÷åñêèõ

ìåðîïðèÿòèé ñîçäàþòñÿ áëàãîïðèÿòíûå óñëîâèÿ äëÿ ðàçâèòèÿ ýêî-

íîìèêè, â äðóãèõ — îíî òîðìîçèòñÿ.

Îòå÷åñòâåííûé è çàðóáåæíûé îïûò ñâèäåòåëüñòâóåò, ÷òî áþä-

æåòíî-íàëîãîâàÿ ñôåðà ÿâëÿåòñÿ ìîùíûì èíñòðóìåíòîì ãîñóäàðñò-

âåííîãî âîçäåéñòâèÿ íà ýêîíîìèêó. Èìåííî ïîýòîìó åå êà÷åñòâåí-

íîå ñîâåðøåíñòâîâàíèå èìååò îñîáîå çíà÷åíèå è çàñëóæèâàåò óã-

ëóáëåííîãî òåîðåòè÷åñêîãî àíàëèçà è èññëåäîâàíèÿ øèðîêîãî êðóãà

ñìåæíûõ ìèêðî- è ìàêðîýêîíîìè÷åñêèõ ïðîáëåì.

Íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà ïðèçâàíà îáåñïå÷èòü íåîáõîäèìûå ðåñóðñû

äëÿ ãîñóäàðñòâåííî-áþäæåòíîé äåÿòåëüíîñòè (ðàñõîäû íà âîåííûå,

ýêîíîìè÷åñêèå è ñîöèàëüíûå ïðîãðàììû), ýêîíîìè÷åñêîãî ðåãóëè-

ðîâàíèÿ (íàëîãè è ðàñõîäû äîëæíû èñïîëüçîâàòüñÿ êàê ðû÷àãè

óïðàâëåíèÿ õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòüþ â öåëÿõ îñóùåñòâëåíèÿ

îïðåäåëåííîé ýêîíîìè÷åñêîé ïîëèòèêè), âûðàâíèâàíèÿ äîõîäîâ

(ñ åå ïîìîùüþ ïåðåðàñïðåäåëÿåòñÿ íàöèîíàëüíûé äîõîä áëàãîäàðÿ

ïðîãðåññèâíîé ñèñòåìå íàëîãîîáëîæåíèÿ, à òàêæå ñèñòåìå òðàíñ-

ôåðòíûõ ïëàòåæåé ñîöèàëüíî íåçàùèùåííûì ñëîÿì íàñåëåíèÿ).

Îäíàêî, îñóùåñòâëÿÿ ýòè îñíîâíûå ôóíêöèè, ãîñóäàðñòâî â òî æå

âðåìÿ âûíóæäåííî çàáîòèòüñÿ è î òîì, ÷òîáû îáùèé óðîâåíü íàëî-

ãîâ, èõ ñòðóêòóðà, ñòåïåíü ïðîãðåññèâíîñòè, à òàêæå ñòðóêòóðà ðàñ-

õîäîâ è òðàíñôåðòîâ íå îñëàáëÿëè ñòèìóëîâ ê ñáåðåæåíèþ, ê ðàçâè-

òèþ ïðåäïðèíèìàòåëüñêîé è òðóäîâîé äåÿòåëüíîñòè.

Â êàêîé ìåðå íàëîãè ìîãóò ñëóæèòü îðóäèåì ýêîíîìè÷åñêîé ïî-

ëèòèêè? Â íàó÷íîé ëèòåðàòóðå ïî ýòîìó âîïðîñó âûñêàçûâàþòñÿ

ðàçëè÷íûå ìíåíèÿ. Êëàññèêè ïîëèòè÷åñêîé ýêîíîìèè — À. Ñìèò è

â îñîáåííîñòè Ä. Ðèêàðäî — îòíîñèëèñü, â îáùåì, îòðèöàòåëüíî ê

ìûñëè îá èñïîëüçîâàíèè íàëîãîâ â êà÷åñòâå îðóäèÿ àêòèâíîé ýêîíî-

ìè÷åñêîé ïîëèòèêè. Ýòîãî æå ìíåíèÿ ïðèäåðæèâàþòñÿ è íåêîòîðûå

äðóãèå àâòîðû — Ï. Ëåðóà-Áîëüå, Ñòóðì è äð.

À. Âàãíåð æå âûäâè-

íóë òàê íàçûâàåìóþ ñîöèàëüíî-ïîëèòè÷åñêóþ òåîðèþ, ïî êîòîðîé

íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà äîëæíà ïðåñëåäîâàòü íå òîëüêî ôèñêàëüíûå,

íî è ñîöèàëüíî-ïîëèòè÷åñêèå öåëè. «Íàðÿäó ñ áëèæàéøåé, ÷èñòî

Òðèâóñ À.À. Íàëîãè, êàê îðóäèå ýêîíîìè÷åñêîé ïîëèòèêè. Ì., 1925. Ñ. 6—7.

III. ǻȎșȜȑȜȐȎȭ ȟȖȟȠȓȚȎ ǾȜȟȟȖȗȟȘȜȗ ȂȓȒȓȞȎȤȖȖ țȎ ȟȜȐȞȓȚȓțțȜȚ ȫȠȎȝȓ

358

ôèíàíñîâîé, öåëüþ íàëîãà, — óêàçûâàë Âàãíåð, — ìîæåò áûòü

ðàçëè÷àåìà è ïîñòàâëåíà åùå äðóãàÿ öåëü: îñóùåñòâëÿòü ñ ïîìî-

ùüþ íàëîãà ðåãóëèðóþùåå âìåøàòåëüñòâî â ðàñïðåäåëåíèå íàðîä-

íîãî äîõîäà è íàðîäíîãî èìóùåñòâà â îáùåì òàê, ÷òîáû ïðîèçîø-

ëî èçìåíåíèå â òîì ðàñïðåäåëåíèè, êîòîðîå ïðîèñõîäèò â óñëîâè-

ÿõ ñâîáîäíîãî îáìåíà. ß íå òîëüêî òâåðäî ïðèäåðæèâàþñü ýòîé

òî÷êè çðåíèÿ âîïðåêè âñÿêîé ïîëåìèêå, íî äàæå ðàñøèðÿþ òåïåðü

ýòó âòîðóþ öåëü â òîì íàïðàâëåíèè, ÷òî ñ÷èòàþ, ÷òî ðåãóëèðóþ-

ùèì îáðàçîì ìîæíî âìåøèâàòüñÿ òàêæå â óïîòðåáëåíèå îòäåëüíî-

ãî äîõîäà è èìóùåñòâà. Èç ýòîé óñòàíîâêè óêàçàííîé âòîðîé öåëè

âûòåêàåò ðàñøèðåííîå èëè, åñëè óãîäíî ýòî íàçâàòü òàêèì îáðà-

çîì, âòîðîå ïîíÿòèå íàëîãà, ñîöèàëüíî-ïîëèòè÷åñêîå ïîíÿòèå íà-

ðÿäó ñ ÷èñòî ôèíàíñîâûì»

Ýòî ðàñõîæäåíèå ìíåíèé ñâÿçàíî ïðåæäå âñåãî ñ ðàñõîæäåíèåì

ìíåíèé â âîïðîñå î òîì, êàê äàëåêî äîëæíî ïðîñòèðàòüñÿ âìåøà-

òåëüñòâî ãîñóäàðñòâà â õîçÿéñòâåííóþ æèçíü. Êëàññèêè ïîëèòè÷å-

ñêîé ýêîíîìèè áûëè ïðîòèâíèêàìè âìåøàòåëüñòâà ãîñóäàðñòâà â

õîçÿéñòâåííóþ æèçíü. Ïîýòîìó îíè áûëè è ïðîòèâ îñëîæíåíèÿ çà-

äà÷ íàëîãîâîé ïîëèòèêè ÷èñòî ýêîíîìè÷åñêèìè ôóíêöèÿìè. Íà-

îáîðîò, Âàãíåð ÿâëÿëñÿ ñòîðîííèêîì ðàñøèðåíèÿ âìåøàòåëüñòâà

ãîñóäàðñòâà â õîçÿéñòâåííóþ æèçíü, ïîýòîìó è íàëîãè, ñ åãî òî÷êè

çðåíèÿ, äîëæíû íå òîëüêî âûïîëíÿòü ôèñêàëüíûå ôóíêöèè, íî è

èãðàòü èçâåñòíóþ ýêîíîìè÷åñêóþ ðîëü.

Ìûñëü Âàãíåðà âàæíà òåì, ÷òî îí ðàñøèðÿåò ôóíêöèè íàëîãà:

òîò ÿâëÿåòñÿ íå òîëüêî ôèñêàëüíûì èíñòðóìåíòîì, íî è ñðåäñòâîì

äëÿ ñîçíàòåëüíîãî èëè ïðåäíàìåðåííîãî âîçäåéñòâèÿ íà õîçÿéñò-

âåííóþ æèçíü. Â çàâèñèìîñòè îò òîãî, êàê ðåøàåòñÿ âîïðîñ î ãðà-

íèöàõ âìåøàòåëüñòâà ãîñóäàðñòâà â õîçÿéñòâåííóþ æèçíü — â ñòî-

ðîíó åãî ñóæåíèÿ èëè ðàñøèðåíèÿ, ýêîíîìè÷åñêèå ôóíêöèè íàëîãà

òàêæå ëèáî ñóæàþòñÿ, ëèáî ðàñøèðÿþòñÿ.

Íàëîãè ÿâëÿþòñÿ îñíîâíûì èíñòðóìåíòîì ãîñóäàðñòâåííîãî ðå-

ãóëèðîâàíèÿ ýêîíîìèêè. Êðîìå ÷èñòî ôèñêàëüíîé ôóíêöèè ñèñòå-

ìà íàëîãîâ è ñáîðîâ ñëóæèò ìåõàíèçìîì ýêîíîìè÷åñêîãî âîçäåéñò-

âèÿ íà îáùåñòâåííîå ïðîèçâîäñòâî, åãî ñòðóêòóðó, äèíàìèêó, ðàç-

ìåùåíèå, íà óñêîðåíèå íàó÷íî-òåõíè÷åñêîãî ïðîãðåññà. Íàëîãàìè

ìîæíî ñòèìóëèðîâàòü èëè, íàîáîðîò, îãðàíè÷èâàòü äåëîâóþ àêòèâ-

íîñòü, à ñëåäîâàòåëüíî, è ðàçâèòèå òåõ èëè èíûõ îòðàñëåé ïðåäïðè-

íèìàòåëüñêîé äåÿòåëüíîñòè, ñîçäàâàòü ïðåäïîñûëêè äëÿ ñíèæåíèÿ

èçäåðæåê ïðîèçâîäñòâà è îáðàùåíèÿ ÷àñòíûõ ïðåäïðèÿòèé, äëÿ ïî-

âûøåíèÿ êîíêóðåíòîñïîñîáíîñòè íàöèîíàëüíûõ ïðåäïðèÿòèé íà

ìèðîâîì ðûíêå.

Wagner Ad. Finanzwissenschaft, 11 Theil, 2 Auflage. S. 207.

15. ǻȎșȜȑȜȐȎȭ ȝȜșȖȠȖȘȎ ǾȜȟȟȖȖ țȎ ȟȜȐȞȓȚȓțțȜȚ ȫȠȎȝȓ

359

Íàó÷íûé ïîäõîä ê âûðàáîòêå íàëîãîâîé ïîëèòèêè ïðåäïîëàãàåò

åå ñîîòâåòñòâèå çàêîíîìåðíîñòÿì îáùåñòâåííîãî ðàçâèòèÿ, ïîñòî-

ÿííûé ó÷åò âûâîäîâ ôèíàíñîâîé òåîðèè. Íà âûáîð êîíêðåòíîãî

âàðèàíòà ðåøåíèÿ â îáëàñòè íàëîãîâîé ïîëèòèêè âëèÿþò ñëåäóþ-

ùèå ôàêòîðû:

x îáùàÿ ýêîíîìè÷åñêàÿ ñèòóàöèÿ â ñòðàíå, õàðàêòåðèçóþùàÿñÿ

òåìïàìè ðîñòà (ïàäåíèÿ) ïðîèçâîäñòâà;

x óðîâåíü èíôëÿöèè;

x êðåäèòíî-äåíåæíàÿ ïîëèòèêà ãîñóäàðñòâà;

x ñîîòâåòñòâèå ìåæäó ñôåðîé ïðîèçâîäñòâà, íàõîäÿùåéñÿ ïîä

ãîñóäàðñòâåííûì êîíòðîëåì, è ïðèâàòèçèðîâàííûì ñåêòîðîì.

Íàëîãîâóþ ïîëèòèêó îñóùåñòâëÿþò Ïðåçèäåíò ÐÔ, Ôåäåðàëüíîå

Ñîáðàíèå ÐÔ, Ïðàâèòåëüñòâî ÐÔ è îðãàíû èñïîëíèòåëüíîé âëàñòè,

íàäåëåííûå ñîîòâåòñòâóþùåé êîìïåòåíöèåé. Îðãàíîì, íåïîñðåäñò-

âåííî îòâåòñòâåííûì çà ïðîâåäåíèå åäèíîé íàëîãîâîé ïîëèòèêè íà

òåððèòîðèè Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, ÿâëÿåòñÿ Ìèíèñòåðñòâî ôèíàí-

ñîâ ÐÔ, à çà åå âûðàáîòêó è îñóùåñòâëåíèå ñ öåëüþ îáåñïå÷åíèÿ

ñâîåâðåìåííîãî ïîñòóïëåíèÿ â áþäæåòû âñåõ óðîâíåé è ãîñóäàðñò-

âåííûå âíåáþäæåòíûå ôîíäû â ïîëíîì îáúåìå íàëîãîâ è äðóãèõ

îáÿçàòåëüíûõ ïëàòåæåé íåñåò îòâåòñòâåííîñòü Ôåäåðàëüíàÿ íàëîãî-

âàÿ ñëóæáà. Íà ýòî óêàçûâàþò ï. 1 Ïîëîæåíèÿ î Ìèíèñòåðñòâå ôè-

íàíñîâ Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, óòâåðæäåííîãî Ïîñòàíîâëåíèåì

Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ îò 30 èþíÿ 2004 ã. ¹ 329, è ï. 1 Ïîñòàíîâëåíèÿ

Ïðàâèòåëüñòâà ÐÔ «Îá óòâåðæäåíèè ïîëîæåíèÿ î Ôåäåðàëüíîé íà-

ëîãîâîé ñëóæáå» îò 30 ñåíòÿáðÿ 2004 ã. ¹ 506.

Íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà ãîñóäàðñòâà îòðàæàåò òèï, ñòåïåíü è öåëü

ãîñóäàðñòâåííîãî âìåøàòåëüñòâà â ýêîíîìèêó è èçìåíÿåòñÿ â çàâèñè-

ìîñòè îò ñèòóàöèè â íåé.

Âñå ñïåöèàëèñòû â îáëàñòè íàëîãîâ ïîä÷åðêèâàþò ïðàâîâóþ ïðè-

ðîäó íàëîãîâîé ïîëèòèêè è òî, ÷òî íàëîãîâîå ïðàâî ñëóæèò îòïðàâ-

íûì ìîìåíòîì â îñóùåñòâëåíèè íàëîãîâîé ïîëèòèêè. Íàëîãîâàÿ

ïîëèòèêà — êîìïëåêñ ïðàâîâûõ äåéñòâèé îðãàíîâ âëàñòè è óïðàâ-

ëåíèÿ, îïðåäåëÿþùèé öåëåíàïðàâëåííîå ïðèìåíåíèå íàëîãîâûõ

çàêîíîâ.

Ïîäâîäÿ íåêîòîðûé èòîã âñåìó ñêàçàííîìó íàëîãîâîé ïîëèòèêå,

ìîæíî ñäåëàòü ñëåäóþùèå âûâîäû:

x íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà ïðåäñòàâëÿåò ñîáîé êîìïëåêñ ýêîíîìè÷å-

ñêèõ, îðãàíèçàöèîííûõ ìåð è ìåð ïî ðåãóëèðîâàíèþ íàëîãî-

âûõ îòíîøåíèé, ÿâëÿåòñÿ ñîñòàâíîé ÷àñòüþ ñîöèàëüíî-ýêîíî-

ìè÷åñêîé ïîëèòèêè ãîñóäàðñòâà;

x ñèñòåìà, â ðàìêàõ êîòîðîé ðåàëèçóåòñÿ ïîëèòèêà — ýòî íà-

öèîíàëüíàÿ íàëîãîâàÿ ñèñòåìà;

III. ǻȎșȜȑȜȐȎȭ ȟȖȟȠȓȚȎ ǾȜȟȟȖȗȟȘȜȗ ȂȓȒȓȞȎȤȖȖ țȎ ȟȜȐȞȓȚȓțțȜȚ ȫȠȎȝȓ

360

x êðèòåðèè íàëîãîâîé ïîëèòèêè — ýôôåêòèâíîñòü, ñïðàâåäëè-

âîñòü, çàòðàòíîñòü íàëîãîâîé ñèñòåìû.

Èçìåíåíèÿ â íàëîãîâîé ïîëèòèêå â çíà÷èòåëüíîé ñòåïåíè îòðà-

æàþò òå ïåðåìåíû, êîòîðûå ïðîèñõîäÿò â ýêîíîìèêå, ïîëèòèêå è

èäåîëîãèè ãîñóäàðñòâà. Òåì íå ìåíåå íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà ãîñóäàð-

ñòâà èìååò îòíîñèòåëüíî ñàìîñòîÿòåëüíîå çíà÷åíèå. Êðîìå òîãî, îò

ðåçóëüòàòîâ ïðîâîäèìîé íàëîãîâîé ïîëèòèêè â çíà÷èòåëüíîé ñòåïå-

íè çàâèñèò è òî, êàêèå êîððåêòèâû âûíóæäåíî âíîñèòü ãîñóäàðñòâî

â ñâîþ ýêîíîìè÷åñêóþ ïîëèòèêó.

Èìåÿ îòíîñèòåëüíóþ ñàìîñòîÿòåëüíîñòü, ãîñóäàðñòâåííàÿ íàëî-

ãîâàÿ ïîëèòèêà äîëæíà ñòðîèòüñÿ íà îñíîâå íàó÷íîé òåîðèè íàëî-

ãîâ. Áåç ýòîãî îíà ñòàíîâèòñÿ ñõîëàñòè÷íîé, ðàçâèâàåòñÿ ñòèõèéíî,

ìåòîäîì ïðîá è îøèáîê.

15.2. ǿȡȏȨȓȘȠȩ, ȤȓșȖ, ȚȜȒȓșȖ Ȗ ȚȓȠȜȒȩ

ȜȟȡȧȓȟȠȐșȓțȖȭ țȎșȜȑȜȐȜȗ ȝȜșȖȠȖȘȖ

Ïðè àíàëèçå ëþáîé íàëîãîâîé ïîëèòèêè íåîáõîäèìî ðàçëè÷àòü

òàêèå ïîíÿòèÿ, êàê «ñóáúåêòû íàëîãîâîé ïîëèòèêè», åå «öåëè», «ìå-

òîäû» è «ìîäåëè (òèïû)».

ǿȜȟȠȎȐ ȟȡȏȨȓȘȠȜȐ țȎșȜȑȜȐȜȗ ȝȜșȖȠȖȘȖ

Ñóáúåêòàìè ãîñóäàðñòâåííîé íàëîãîâîé ïîëèòèêè ÿâëÿþòñÿ ðàç-

ëè÷íûå óðîâíè óïðàâëåíèÿ, îáëàäàþùèå íàëîãîâûì ñóâåðåíèòåòîì

â ïðåäåëàõ ïîëíîìî÷èé, óñòàíîâëåííûõ íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëüñò-

âîì, è èìåþùèå âîçìîæíîñòü âîçäåéñòâîâàòü íà ýêîíîìè÷åñêèå

èíòåðåñû íàëîãîïëàòåëüùèêîâ.

Ñîñòàâ ñóáúåêòîâ íàëîãîâîé ïîëèòèêè îïðåäåëÿåòñÿ òèïîì ãîñó-

äàðñòâåííîãî óñòðîéñòâà (óíèòàðíûì, ôåäåðàòèâíûì) è äèôôåðåí-

öèàöèåé óðîâíåé óïðàâëåíèÿ. Â Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè òàêèìè ñóáú-

åêòàìè ÿâëÿþòñÿ óðîâíè óïðàâëåíèÿ:

x ôåäåðàëüíûé;

x ðåãèîíàëüíûé;

x ìåñòíûé.

Ìàñøòàá âëèÿíèÿ èõ íà ãîñóäàðñòâåííóþ íàëîãîâóþ ïîëèòèêó â

öåëîì îïðåäåëÿåòñÿ óðîâíåì äåöåíòðàëèçàöèè íàëîãîâûõ ïîëíîìî-

÷èé, íàáîðîì ìåòîäîâ, èñïîëüçóåìûõ â ïðàêòè÷åñêîé ðåàëèçàöèè

íàëîãîâîãî ôåäåðàëèçìà.

Êàê ïðàâèëî, ñóáúåêòû íàëîãîâîé ïîëèòèêè èìåþò ïîëíîìî÷èÿ

ïî óñòàíîâëåíèþ îñîáåííîñòåé èñ÷èñëåíèÿ íàëîãîâîé áàçû, íàëî-

ãîâûõ ñòàâîê è ñîñòàâà ëüãîò â îòíîøåíèè òåõ ïåðå÷íåé íàëîãîâ,

êîòîðûå çàêðåïëåíû çà êàæäûì ñóáúåêòîì íàëîãîâûì çàêîíîäàòåëü-

15. ǻȎșȜȑȜȐȎȭ ȝȜșȖȠȖȘȎ ǾȜȟȟȖȖ țȎ ȟȜȐȞȓȚȓțțȜȚ ȫȠȎȝȓ

361

ñòâîì. Ñîîòíîøåíèå çíà÷èìîñòè íàëîãîâ, âõîäÿùèõ â ïåðå÷åíü ôå-

äåðàëüíûõ, ðåãèîíàëüíûõ è ìåñòíûõ íàëîãîâ, â ïåðâóþ î÷åðåäü

ôèñêàëüíîé çíà÷èìîñòè èõ íàëîãîâûõ áàç, è îïðåäåëÿåò ìàñøòàá

âëèÿíèÿ êàæäîãî ñóáúåêòà íà ãîñóäàðñòâåííóþ íàëîãîâóþ ïîëèòèêó

â öåëîì. Äîìèíèðóþùåå âëèÿíèå îêàçûâàåò Ôåäåðàöèÿ, êîòîðàÿ,

êðîìå òîãî, èìååò ïîëíîìî÷èÿ è ïî óñòàíîâëåíèþ ñàìèõ ïåðå÷íåé

íàëîãîâ. Çíà÷èòåëüíî ìåíüøåå âîçäåéñòâèå îêàçûâàþò çàêîíîäàòåëü-

íûå îðãàíû ñóáúåêòîâ Ôåäåðàöèè, åùå ìåíüøåå — ïðåäñòàâèòåëüíûå

îðãàíû ìåñòíîãî ñàìîóïðàâëåíèÿ.

Íà ôåäåðàëüíîì óðîâíå àêòèâíûìè ñóáúåêòàìè íàëîãîâîé ïî-

ëèòèêè ÿâëÿþòñÿ Ïðåçèäåíò Ðîññèéñêîé Ôåäåðàöèè, Ôåäåðàëüíîå

Ñîáðàíèå ÐÔ, Ïðàâèòåëüñòâî ÐÔ.

ȄȓșȖ țȎșȜȑȜȐȜȗ ȝȜșȖȠȖȘȖ

Âûáîð êîíêðåòíûõ ôîðì è ìåòîäîâ îïðåäåëÿåòñÿ öåëÿìè, êîòî-

ðûå ñòàâèò ïåðåä ñîáîé ãîñóäàðñòâî, ðàçðàáàòûâàÿ è ðåàëèçóÿ íàëî-

ãîâóþ ïîëèòèêó. Ñðåäè íèõ â ýêîíîìè÷åñêîé ëèòåðàòóðå âûäåëÿþò

ñëåäóþùèå ãðóïïû öåëåé: ôèñêàëüíûå, ýêîíîìè÷åñêèå, ñîöèàëüíûå,

ýêîëîãè÷åñêèå, ìåæäóíàðîäíûå (ðèñ. 15.1).

Ôèñêàëüíûå öåëè âñåãäà ñ÷èòàþòñÿ îñíîâíûìè. Äðóãèå öåëè, õîòÿ

è êðàéíå çíà÷èìûå äëÿ ãîñóäàðñòâà, èìåþò âòîðîñòåïåííûé õàðàê-

òåð. Ýòî îáúÿñíÿåòñÿ òåì, ÷òî ôèñêàëüíàÿ ôóíêöèÿ ÿâëÿåòñÿ îñíîâ-

íîé â íàëîãîîáëîæåíèè, à âñå îñòàëüíûå — âòîðè÷íûìè. Óêàçàí-

íûå âòîðîñòåïåííûå öåëè ÿâëÿþòñÿ îñíîâíûìè â ñîîòâåòñòâóþùèõ

ïîëèòèêàõ ãîñóäàðñòâà: ñîöèàëüíîé, ýêîíîìè÷åñêîé, ýêîëîãè÷åñêîé,

âíåøíåé, äëÿ êîòîðûõ íàëîãîâàÿ ïîëèòèêà — ëèøü îäèí èç ìåòîäîâ

èõ ðåàëèçàöèè, ïðè÷åì êîñâåííûé.

Îáúåêòèâíîñòü äèôôåðåíöèàöèè öåëåé íà îñíîâíóþ è âòîðîñòå-

ïåííûå íåðåäêî ïðèâîäÿò ê ïðîÿâëåíèþ äâîéñòâåííîãî õàðàêòåðà íà-

ëîãîâîé ïîëèòèêè, êîãäà ïðèîðèòåòíàÿ ðåàëèçàöèÿ êàêèõ-ëèáî öåëåé

ïðîèñõîäèò â óùåðá äðóãèì. Íàïðèìåð, ïðèîðèòåòíàÿ ðåàëèçàöèÿ ýêî-

íîìè÷åñêèõ öåëåé íàëîãîâîé ïîëèòèêè çà ñ÷åò çíà÷èòåëüíîãî ñíèæå-

íèÿ íàëîãîâîãî áðåìåíè íà ýêîíîìèêó ïðèâîäèò ê óùåìëåíèþ ôèñ-

êàëüíûõ öåëåé. Ëèêâèäàöèÿ ïðîãðåññèâíîãî íàëîãîîáëîæåíèÿ äîõîäîâ

íàñåëåíèÿ ñïîñîáñòâóåò ðåàëèçàöèè ýêîíîìè÷åñêèõ è ôèñêàëüíûõ öå-

ëåé â óùåðá ñîöèàëüíûì. Óâåëè÷åíèå íàëîãîâûõ ïëàòåæåé ýêîëîãè÷å-

ñêîé íàïðàâëåííîñòè ñïîñîáñòâóåò ðåàëèçàöèè ýêîëîãè÷åñêèõ è ôèñ-

êàëüíûõ öåëåé, íî ïðè ýòîì ñíèæàåò öåíîâóþ êîíêóðåíòîñïîñîáíîñòü

ïðîäóêöèè, ò.å. óùåìëÿåò ýêîíîìè÷åñêèå è ìåæäóíàðîäíûå öåëè. Òà-

êèõ ïðèìåðîâ ïðîòèâîðå÷èâîñòè öåëåé ìíîæåñòâî. Óñòðàíåíèå äâîé-

ñòâåííîãî õàðàêòåðà, ò.å. ôîðìèðîâàíèå íåïðîòèâîðå÷èâîé íàëîãîâîé

ïîëèòèêè, — êðàéíå ñëîæíàÿ, à ïîä÷àñ ïðàêòè÷åñêè íåâûïîëíèìàÿ

çàäà÷à. Ýòî òîò äîëãîñðî÷íûé îðèåíòèð, ê êîòîðîìó äîëæíî ñòðåìèòü-

ñÿ ãîñóäàðñòâî, ðàçðàáàòûâàÿ ìîäåëü íàëîãîâîé ïîëèòèêè.