Попов В.М., Ляпунов С.И., Касаткин А.А. Бизнес-планирование: анализ ошибок, рисков и конфликтов

Подождите немного. Документ загружается.

специалиста, связанного с техническим прогрессом, когда не

принимаются во внимание

коммерческие

соображения.

Обобщим основные ошибки, допущенные при составлении

этого бизнес-плана.

Изложено слишком много технической информации, лишь

незначительная часть которой понятна тем, кому адресован

план.

Не описаны ни схема развития данного

бизнеса,

ни про-

гноз прибыли. Прошли те времена, когда советы директоров

были

готовы выделить большие суммы денег исследователям на

«чистую науку».

Претенденты на ссуду не привели анализ рынка для буду-

щего

продукта, так что в бизнес-плане не было ничего привле-

кательного с финансовой стороны.

Упомянуты имена выдающихся

ученых,

но ничего не сказано

о тех, кто будет заниматься организацией

производства,

управ-

ления, какова будет структура предприятия.

Таким образом, у авторов не было плана действий, кроме

намерений проводить исследования. Некоторая технологичес-

кая инновация, блестящая сама по себе, но полная неосведом-

ленность, о том, что представляет собой рынок хотя бы для

одного продукта, и при этом запрос значительных средств не

образуют даже подобия плана, который может вызвать инте-

рес у банкира. Возможно, этот документ при условии полного

изменения акцентов от

технологии

к потенциальному продук-

ту и рынку для него при ясном изложении мог бы быть использо-

ван для того,

чтобы,

например, продать идею какой-либо дей-

ствующей фирме. Целесообразно также реализовать через под-

ходящую компанию право использования патента. Но как план,

составленный для того, чтобы показать, как будут «работать»

и использоваться данные взаймы деньги, он был абсолютно

бесполезен.

Второй бизнес-план был более обоснован с коммерческой

точки зрения. Однако он так же, как и первый,

оказался

несо-

стоятельным. Этот план базировался на биологической техно-

логии, в которой не многие люди имеют хотя бы базовые зна-

ния. При изложении содержания введено много

новых

терми-

,4. 211

нов,

избыточное употребление которых характерно не только

для многих научных и технологических описаний. Все про-

фессионалы — инженеры и торговцы, мясники и булочники

используют слова со специальным значением. Иногда такие

слова обозначают короткое название новой идеи, но назначе-

ние большинства из них заключается в том, чтобы произвести

впечатление на публику. Сугубо технические термины или спе-

циальные обороты не должны фигурировать в бизнес-плане —

или необходимо объяснить их

значение.

Задача составителя

бизнес-плана — не удивить

читателя

этого

документа,

а дать

ему четкое

представление

о ситуации.

Третий бизнес-план посвящен

будущему

биотехнологичес-

кого предприятия. Проблемы этой компании не ограничиваются

избытком

специальных

терминов в представленном плане. Они

глубже.

План демонстрирует отсутствие реальных условий для

решения проблем компании. Первоначально организованная

для того, чтобы поставлять товары на

рынок,

через некоторое

время компания оказалась на грани закрытия из-за провалов

производстве, ухудшения качества, сокращения количества

продукции. Компания была спасена реорганизацией, произве-

денной первоклассным специалистом, производственным ин-

женером совершенно другого профиля. По мнению авторов

бизнес-плана, новое вливание капитала необходимо для

буду-

щего развития производства. Рынок для товаров компании был

просто даром

судьбы.

Она бесконечно

могла

продевать все, что

производила,

считалось,

что так будет продолжаться всегда.

Однако в бизнес-плане не было указано на маркетинговую по-

литику, структуру управления, систему финансового и денеж-

ного контроля. Следует твердо

усвоить,

что никто никогда не

вкладывает инвестиции до тех

пор,

пока не убедится, что воп-

росам контроля за движением денег уделено адекватное внима-

ние

'и

имеется соответствующий обоснованный план.

Для представителей бизнеса приведенные примеры могут

служить хорошим примером чужих ошибок, как не следует со-

ставлять

бизнес-план.

Часто говорят: ошибки возникают из-за того, что не так

просто найти людей с опытом и навыками в менеджменте. В

212

США,

как правило, оценивают бизнес-планы более всего по

тому, как в них представлен менеджмент. Этому разделу при-

дается больше значения, чем любому другому фактору, даже

описанию самого продукта. Американцы

требуют,

чтобы мег

неджмент

был «сбалансирован». Под этим понимается рацио-

нальное распределение функций между различными уровнями

управления. Бизнес иногда называют «управляемым рынком»

или, напротив, «управляемым продуктом». Это специальные

термины, но они отражают реальную картину. Каждое под-

разделение

управления должно решать проблемы, тесно взаи-

модействовать и быть в

состоянии

влиять на конкретные

ре-

шения.

Такой подход и называется сбалансированным управлением.

Схему сбалансированного менеджмента включайте в бизнес-

план и убедите банкира или другого партнера, что этот баланс

действительно имеет место в вашей фирме.

Такие стороны бизнеса, как учет, контроль, составление

калькуляций и переписка, также важны для успеха. Известны

фирмы, которые терпели убытки, несмотря нато, что произво-

дили хорошиитовар и имели обученный персонал службы мар-

кетинга, но где сотрудники администрации офисов и магази-

нов были

недисциплинированны.

Они редко доставляли товар

в обещанное время, не отвечали на запросы, задерживали вы-

сылку счетов. Естественно, клиенты отворачивались от такой

фирмы.

11.1. Характерные ошибки в документальном

оформлении сделок

Ускоренное становление в нашей стране рыночной

эконо-

мики, связанное с изменением форм собственности и появле-

нием миллионов новых собственников и миллионов новых

юридических лиц, вызвало потребность в сотнях новых руко-

водителей и бухгалтеров. И этот спрос неминуемо породил со-

ответствующее предложение. Материал, изложенный в данном

параграфе, поможет избежать многих ошибок.

213

Ошибки при операциях с основными средствами

Отсутствие расчета экономической эффективности от капи-

тальных вложений в основные средства. Очевидно, что капита-

лы, омертвленные в основные средства, должны приносить до-

ход. Само собой разумеется, что вновь созданные и

приобретен-

ные объекты основных средств потребуют и соответствующих

эксплуатационных затрат по их содержанию, куда следует так-

же включить налог на имущество предприятий.

К сожалению, в хозяйственной практике достаточно часто

отсутствуют расчеты экономической эффективности от

исполь-

зования в предпринимательской деятельности объектов основ-

ных средств. Не подлежащая обсуждению аксиома о необходи-

мости предварительного расчета эффективности произведен-

ных инвестиций на практике отсутствует. Расчеты, которые

были обязательны для всех экономистов и плановиков еще

лет

назад,

подчас заменяются лишь интуицией руководителя и

устными советами коллег.

Капитальные вложения в арендованные основные средства

производятся арендатором без согласия с арендодателем. В до-

говорах аренды основных средств, если и имеются пункты, рег-

ламентирующие порядок текущего ремонта арендованных ос-

новных средств, порядок капитальных вложений в арендован-

ные основные средства (новое строительство, достройка,

реконструкция, модернизация) практически всегда отсутствует.

Гражданский кодекс РФ регламентирует вопросы улучше-

ния арендованного имущества, произведенные арендатором.

Произведенные арендатором отделимые улучшения арен-

дованного

имущества

являются его собственностью, если иное

не предусмотрено договором аренды.

В случае, когда арендатор произвел за счет собственных

средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного

имущества, неотделимые без вреда для имущества, арендатор

имеет право после прекращения договора на возмещение сто-

имости этих улучшений, если иное не предусмотрено догово-

ром аренды.

Стоимость неотделимых улучшений арендованного иму-

щества, произведенных арендатором без согласия арендодате-

214

ля, возмещению не подлежат, если иное не предусмотрено за-

коном.

Улучшения арендованного имущества, как отделимые, так

и неотделимые, произведенные за счет амортизационных от-

числений от этого имущества, являются собственностью арен-

додателя.

Особым образом регулируются сейчас вопросы капиталь-

ных вложений в арендованное имущество в случае аренды пред-

приятий.

Статьей 656 Гражданского кодекса РФ установлено:

«По договору аренды предприятия в целом как имуществен-

ного комплекса, используемого для

осуществления

предпри-

нимательской деятельности, арендодательобязуется предоста-

вить арендатору за плату во временное владение и пользование

земельные участки, здания, сооружения, оборудование и дру-

гие входящие в состав предприятия основные средства, пере-

дать в порядке, на условиях и в пределах, определяемых дого-

вором, запасы сырья, топлива, материалов и иные оборотные

средства, права пользования землей, водой и другими природ-

ными ресурсами, зданиями, сооружениями и оборудованием,

иные имущественные права арендодателя, связанные с пред-

приятием, права на обозначения, индивидуализирующие дея-

тельность предприятия, и другие исключительные права, а так-

же уступить ему права требования и перевести на него долги,

относящиеся к предприятию».

Следовательно, здесь речь идет об аренде предприятия в

целом — со всем имуществом, всеми активами и пассивами, а

также с торговой маркой предприятия и марками производи-

мой продукции.

Для такого случая аренды всего предприятия статья 662

Гражданского кодекса РФ предусматривает следующий поря-

док капитальных вложений: «Арендатор предприятия имеет

право на возмещение ему стоимости неотделимых улучшений

арендованного имущества независимо от разрешения арендо-

дателя на такие улучшения, если иное не предусмотрено дого-

вором аренды предприятия. Арендодатель может быть осво-

божден судом от обязанности возместить арендатору стоимость

215

таких улучшений, если

докажет,

что издержки арендатора на

эти улучшения повышают стоимость арендованного имуще-

ства несоразмерно улучшению его качества и (или) эксплуата-

ционных

свойств или при осуществлении таких улучшений

были нарушены принципы добросовестности и разумности».

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и

бухгалтерской отчетности (приказ Минфина №34 н) (п. 42),

«законченные капитальные затраты в арендованные здания,

сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к

основным средствам, зачисляются арендатором в собственные

основные средства в сумме фактических расходов, если иное не

предусмотрено договором аренды».

В том же положении (п. 43) предусмотрено, что «изменение

первоначальной стоимости основных средств допускается в

случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частич-

ной ликвидации соответствующих объектов».

Таким образом, нормативными документами предусмот-

рено, что капитальные вложения арендатора в арендованные

основные средства учитываются в его балансе в составе соб-

ственных основных средств на все время действия договора

аренды, если договором не предусмотрено иное.

На практике достаточно часто встречается ситуация, когда

арендодатель-собственник

основных средств (производствен-

ного оборудования или помещений) с радостью заключает до-

говор аренды, в котором помимо достаточно высокой регуляр-

ной арендной платы предусмотрена обязанность арендатора по

реконструкции полученного в аренду объекта основных

средств. При этом руководство организации

арендодателя-соб-

ственника наивно полагает, что это однозначно выгодно для их

организации, так как эти вложения ей и достанутся.

Встречаются случаи, что арендатор производит реконструк-

цию и модернизацию полученных в аренду объектов основных

средств

вообще

без разрешения арендодателя.

Таким образом, если договор аренды не предусматривает

категорическое условие, что любые капитальные вложения

арендатора в

основные

средства, произведенные им

без

пись-

менного

разрешения

арендодателя,

влекут

немедленное

растор-

216

жение

договора, то возникает ситуация, крайне невыгодная для

арендодателя.

Предположим, что арендатор произвел капитальные вло-

жения в арендованные основные средства. При этом арендода-

тельдолжен возместить

их

стоимость, если иное не предусмот-

рено договором аренды.

Однако даже если арендатор безвозмездно передаст

(пода-

рит) эти капитальные вложения арендодателю, то это также

вряд

ли обрадует арендодателя,

поскольку

третьим абзацем пун-

кта 2.7 Инструкции Госналогслужбы РФ №37 «О порядке ис-

числения и уплаты в бюджет налога на прибыль» от

августа

1995 г. предусмотрено: «По предприятиям, получившим без-

возмездно от других предприятий основные средства, товары и

иное имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на

стоимость этих средств и имущества, но не ниже их балансовой

(остаточной — по основным средствам) стоимости, числящей-

ся у передающей организации. При этом их стоимость по дан-

ным бухгалтерского учета передающей стороны указывается в

документах по передаче».

Следовательно, собственник объектов основных средств

перед заключением договора аренды должен четко просчитать

все варианты, имея в виду, что:

• либо ему придется компенсировать капитальные вложе-

ния, произведенные арендатором, отвлекая на это источники

собственных средств (чистую или нераспределенную прибыль,

фонды накопления или уставный

капитал),

• либо ему придется принять их безвозмездно, увеличив на

сумму этих вложений свою налогооблагаемую базу по налогу

на прибыль;

• либо сразу

принять

на свой баланс эти вложения и за-

честь их в качестве арендной платы.

В любом случае эти варианты должны быть учтены при зак-

лючении договора аренды. В противном случае арендодатель

вместо выгоды от сдачи в аренду своего имущества может ос-

таться «в долгах как в шелках», в оплату которых и пойдет его

собственность.

217

11.2. Характерные ошибки при осуществлении

посреднической деятельности

Отсутствие понимания сущности посреднической деятель-

ности. Фактически осуществляя различные виды посредни-

ческой деятельности, руководители и бухгалтеры организа-

ций

подчас даже не догадываются об этом. Форме хозяйствен-

ных договоров в таких организациях если и уделяется

внимание, то второстепенное. А между тем посредническая

деятельность имеет принципиальные отличия от других ви-

дов деятельности, и что самое главное от вида хозяйственных

договоров и формы сделок зависят и различия в налогообло-

жении.

В Гражданском кодексе (ПС) Российской Федерации (часть

II) содержится расширенный перечень видов посреднической

деятельности:

• поручение (статьи

971-979);

• комиссия (статьи

990-1004);

• агентирование (статьи

1005-1011);

• доверительное управление имуществом (статьи 1012-

1026). Статья

917ГКРФ:

«I. По договору поручения одна сторона (поверенный) обя-

зуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверите-

ля) определенные юридические действия. Права и обязаннос-

ти по сделке, совершенной поверенным, возникают непосред-

ственно у доверителя».

Статья 990 ГК РФ:

«I, По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обя-

зуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаг-

раждение совершить одну иди несколько сделок от своего име-

ни, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом,

приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя

комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в

непосредственные отношения по исполнению сделки».

При этом статьей 996 ГК РФ предусмотрено, что «вещи,

поступившие от комиссионера к комитенту либо приобретен-

218

ные

комиссионером за счет комитента,

являются

собственнос-

тью последнего».

Статья 1005

ГК

РФ:

«1.

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется

за вознаграждение совершить по поручению другой стороны

(принципала) юридические и иные действия от своего имени,

но за счет

принципала,

либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени

и за счет принципала права и обязанности возникают непос-

редственно у принципала».

Статья 1012:

«1, По договору доверительного управления имуществом

одна

сторона

(учредительуправления)

передает другой стороне

(доверительному управляющему) на определенный срок иму-

щество в доверительное управление, а другая сторона обязует-

ся осуществить управление этим имуществом в интересах уч-

редителя управления или указанного им лица (выгодоприоб-

ретателя).

Передача имущества в доверительное управление не влечет

перехода права собственности на него к доверительному уп-

равляющему.

2. Осуществляя доверительное управление имуществом,

доверительный управляющий вправе совершать в отношении

этого имущества в соответствии с договором доверительного

управления любые юридические и фактические действия в

интересах выгодоприобретателя».

Следует отметить, что Указом Президента Российской Фе-

дерации №2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществ-

лении платежей по обязательствам за поставку товаров (вы-

полнение работ или оказание

услуг)»

предусмотрено, что «к

важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок

на поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг)

относятся соблюдение нормы

договора...».

Согласно основным принципам гражданского права Рос-

сии выбор формы договора отнесен к так называемым диспо-

зитивным

нормам (в отличие от императивных норм, т.е. бе-

зусловно обязательных), которую можно кратко назвать как

219

«свободу договоров». В соответствии с этой нормой стороны

договора могут выбрать любую из предусмотренных в законо-

дательстве моделей договоров либо сконструировать

неизвест-

ную действующему законодательству модель договора, не про-

тиворечащую

закону.

Статья

421

Гражданского кодекса РФ:

«Стороны могут

заключить

договор, как предусмотренный,

так и не предусмотренный законом или иными правовыми ак-

тами.

Стороны могут заключить договор, в котором содержатся

элементы

различных

договоров, предусмотренных законом или

другими правовыми актами (смешанный договор). К отноше-

нию сторон по смешанному договору применяются в соответ-

ствующих частях правила о договорах, элементы которых со-

держатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из со-

глашения сторон или существа смешанного договора».

Однако

налогоплательщикам

следует быть бдительными,

так как какую бы форму договора они ни избрали, для целей

нало-

гообложения любой хозяйственный договор будет проверен на

наличие

в нем существенных отличительных

черт,

позволяющих

квалифицировать его как исключительно посреднический.

11.3. Характерные ошибки при осуществлении

совместной деятельности

Отсутствие цели (предмета) совместной деятельности.

Совместную деятельность можно с уверенностью назвать

своеобразным «минным полем» для бухгалтера. Несмотря на

достаточно хорошую юридическую проработку этого вопроса

в гражданском законодательстве и литературе, а также на нали-

чие специального письма Министерства финансов РФ, в кото-

ром содержатся все необходимые бухгалтерские проводки по

совместной

деятельности, достаточно

редко

встречается

по-

стоянная совместная деятельность, оформленная абсолютно

правильно со всех сторон; и в юридическом

плане,

и с точки зре-

ния бухгалтерского учета, и с

точки

зрения налогообложения.

220