312 14. Положения о международных бойкотах и коррупции
мые общей материнской корпорацией, а также материнские и
дочерние корпорации (ст. 993(а)(3) КВД). Применение правил о
связанных сторонах является более сложным, чем показано, но
цель этих правил — предотвратить обособление американскими
налогоплательщиками деятельности, связанной с участием в
бойкоте, в пределах одной корпорации, сохраняя нескомпроме-
тированными другие направления хозяйственной деятельности,
осуществляемые в бойкотирующей стране через другие связан-
ные корпорации.
Предположение о том, что скомпрометированы все сделки,
осуществляемые в бойкотирующей стране участвующим в бойкоте
американским лицом (физическим или юридическим) и свя-
занными с ним сторонами, можно отклонить, если показать, что
некоторые операции проведены отдельно и отличимы от бойко-
тирующих операций, которые осуществляет замешанный в бой-
коте налогоплательщик (ст. 999(Ь)(2) КВД). Среди факторов,
имеющих значение при установлении, является ли операция яв-
но отдельной и отличимой (clearly separate and identificable) от
компрометирующих операций, рассматриваются: а) наличие раз-
личных экономических субъектов; б) операции, контролируемые
разным руководящим составом; в) наличие явно различных то-
варов и услуг; г) отдельные и различные контракты; д) отдель-
ные переговоры и действия, если операции не являются непре-
рывными по времени (Руководство, D-3).
После определения степени участия в бойкоте потери нало-
говых преимуществ подсчитываются методом "коэффициента
международного бойкотирования" или методом установления
налогов и дохода, конкретно связанных с скомпрометированным
доходом. Метод выбирается ежегодно.
"Коэффициент международного бойкотирования" (Internati-
onal boycott factor) может быть определен как дробь: числитель
отражает иностранные операции лица (и связанных сторон) в
бойкотирующей стране или в связи с бойкотирующей страной, с
которой сотрудничает это лицо (или связанные лица) в течение
налогового года; знаменатель представляет все иностранные
операции лица (или связанных сторон) (ст. 999(с) КВД). Другими
словами, числитель представляет собой сумму: а) закупок у всех
бойкотирующих стран, объединенных поддержанием конкрет-
ного международного бойкота; б) продаж всем бойкотирующим
-----,шии за услуги,
странах, объединенных ого
бойкота (Сб. инстр.,
Вспомните, что предположение об участии распространяется
на все операции в бойкотирующей стране, в то время как фор
мула коэффициента международного бойкотирования имеет
больший охват. Следовательно, предположение ст. 999(Ь)(1) КВД
более важно при использовании метода, определяющего кон-
кретно связанные налоги и доход.
Когда определен коэффициент международного бойкотиро-
вания, он используется для расчета налоговых штрафов. Согласно
ст. 908 КВД иностранный налоговый кредит, который мог
быть предоставлен на основании ст. 901 КВД, снижается на
сумму, являющуюся произведением размера иностранного на-
логового кредита и коэффициента международного бойкотиро-
вания. Например, числитель коэффициента международного
бойкотирования (т.е. закупки, продажи и заработная плата в
бойкотирующей стране) составляет 200 тыс. долл., а знаменатель
(т.е. общие иностранные закупки, продажи и заработная плата)
— 1 млн. долл. Далее допустим, что корпорация X имеет право на
иностранный налоговый кредит, рассчитанный на основании ст.
901 КВД, в размере 30 тыс. долл. Согласно ст. 908 КВД, ино-
странный налоговый кредит снижается на 6 тыс. долл.
((200 000:1 000 000) х 30 000), т.е. до 24 тыс. долл. Как ни странно,
иностранные налоги, которые не могут быть кредитованы на
основании ст. 908 КВД, могут подлежать списанию на основании
ст. 164 КВД или как расходы на хозяйственную деятельность по
ст. 162 КВД (ст. 908(Ь) КВД).
В той мере, в какой иностранная контролируемая корпора-
ция участвует в международном бойкоте, доход, который в ином
случае не считался бы доходом subpait F (например, доход от
активных хозяйственных операций, скажем от стпоитвпыггяп
рассматривается как доход subpart F (ст. 952(а,
зультате доход из бойкотирующей страны будет
F*^ как если бы он был распределен между американскими
12 Ричард Л. Дернбсрг