Не освобожденный от налога иностранный коммерческий
доход (составляющий либо 70%, либо 8/23 иностранного ком-
мерческого дохода ИЭК при наличии материнской корпорации)
и инвестиционный доход, относящийся к иностранному ком-
мерческому доходу, полученному ИЭК, как правило, рассматри-
ваются как доходы из американского источника, которые факти-
чески связаны с ведением торговли или хозяйственной деятель-
ности через постоянное учреждение в Соединенных Штатах
(ст. 921 (d) КВД). Следовательно, не освобожденный от налога
иностранный коммерческий доход облагается налогом на теку-
щей основе. Распределения не освобожденного от налога ино-
странного коммерческого дохода, как правило, удовлетворяют
требованиям для 100%-ного списания полученных дивидендов
после распределения корпоративному акционеру согласно
ст. 245(с) КВД. Однако распределения инвестиционного дохода
обычно подлежат 70%-ному списанию полученных дивидендов
(80% для дивидендов от принадлежащей на 25% корпорации)
(ст. 245(с)(1)(В) КВД).
Одна категория не освобожденного от налога иностранного
коммерческого дохода рассматривается иначе. Если ИЭК полу-
чает не освобожденный от налогов иностранный коммерческий
доход от сделки с использованием ценообразования "на расстоя-
нии вытянутой руки" (неосвобожденный доход ст. 923(а)(2)), ис-
точник и налогообложение этого дохода, в том числе кредитуе-
мость каких-либо уплаченных иностранных налогов, определяет-
ся так, как будто иностранная корпорация не является ИЭК. По
существу, этот тип повседневного коммерческого дохода не под-
падает под специальные правила и ограничения, связанные с
ИЭК (см. ст. 927(d)(6) КВД). Для этой категории дохода нет спи-
сания полученных дивидендов, но иностранные налоги с подоб-
ного дохода могут давать право на иностранный налоговый кре-
дит (ст. 243(с)(2) и 901(h) КВД).
Существует еще один, последний, аспект налогообложения,
заслуживающий упоминания. Большая часть дохода, заработан-
ного ИЭК, вероятнее всего является доходом subpart F
(например, доход иностранной базовой компании от продаж)
(ст. 951(е) КВД). Однако поскольку налогообложение не освобо-
жденного от налогов иностранного коммерческого дохода регу-
лируется ст. 921(d) КВД, этот доход не
т
„„„
определении дохода subpart F. Но обктт
к
ШеТСЯ
в
расчет
П
Р
И
поскольку ст. 921(d) КВД не пег™
в
«™ание на то, что
налога доход статьи 923 (а)(2)КВДТэтГ °
СВ
°
бовден
™й °т
смотрению по правилам subpart F^ci^SS
12.05. Специальные правила для мелких корпораций
Для мелких корпораций требования иностранного управле-
ния и иностранного экономического процесса, содержащиеся в
положениях об ИЭК, перевешивают выгоды от статуса ИЭК и
связанного с этим частичного освобождения от налогов В ответ
на беспокойство мелких корпораций Конгресс Соединенных
Штатов принял положение о мелких ИЭК (ст. 922(Ь) КВД). Как
правило, мелкая ИЭК рассматривается таким же образом, как
ИЭК, хотя налоговые выгоды ограничены.
Чтобы иметь право на статус мелкой ИЭК, корпорация
должна удовлетворять установленным ст. 922(а)(1) КВД требова-
ниям, т.е. необходимы: иностранная регистрация; не более 25
акционеров; отсутствие привилегированных акций; иностранный
офис с книгами учета; директор-нерезидент; отсутствие НЭК в
контролируемой группе корпораций. Для мелких корпораций
соответствие этим требованиям не представляет сложности и не
требует больших затрат. Кроме того, в отличие от ИЭК, мелкие
ИЭК не должны удовлетворять требованиям иностранного
управления или иностранного экономического процесса
ст. 924(Ь)(1) КВД, чтобы получать валовую иностранную коммер-
ческую выручку.
Название "мелкая" по отношению к описываемым ИЭК про-
исходит от того факта, что мелкая ИЭК может зарабатывать ос-
вобожденный от налога иностранный коммерческий доход от
валовой иностранной коммерческой выручки в размере
5 млн. долл. или менее. В той мере, в какой валовая иностранная
коммерческая выручка превышает 5 млн. долл., избыток облага-
ется налогом с ИЭК по обычным корпорационным ставкам
(ст. 924(Ь)(2)(В) КВД). Налогоплательщики не могут
избе
*?
т
ь
этого ограничения, используя несколько мелких И-ЗК.
(ст. 924(Ь)(2)(В) КВД). При определении соответствующей