330
«Ж (а 2001(с) и 2502(а) КВД). Налог на дарение является ку-
мулятивным, т.е. налог на дарение в определенном году выража-
ГГя общей суммой дарений, сделанных дарителем в течение
™зни Налог на дарение в определенном году рассчитывается
следующим образом: из налога на суммарные налогооблагаемые
лаоения сделанные в рассматриваемом году и во все предшест-
вующие годы, вычитаются налоги, связанные с более ранними
дарениями.
На основании ст. 2505 КВД нерезиденту - иностранному
гражданину не предоставляется унифицированного кредита в
счет налога на дарение. Применительно к налогу на имущество
нерезиденту - иностранному гражданину унифицированный
кредит предоставляется (ст. 2102(с) КВД). Как ни странно, не-
смотря на отсутствие унифицированного кредита в интересах
налога на дарение для нерезидентов — иностранных граждан, в
Кодексе предусматривается, что любая сумма, допущенная как
унифицированный кредит в счет налога на дарение на любое
дарение, сделанное умершим, снижает на основе "доллар за дол-
лар" унифицированный кредит в счет налога на передачу собст-
венности по наследству (ст. 2102(с)(3)(В) КВД). Такая ситуация
может возникнуть, если нерезидент — иностранный гражданин
уплатил налог на дарение на передачу, осуществленную им как
американским гражданином или резидентом до того, как он стал
нерезидентом — иностранным гражданином.
15.03. Американский налог на передачу наследства
через поколение
Налог на передачу наследства через поколение направлен на то,
чтобы предотвратить попытки налогоплательщика передать
имущество, часто через попечительский фонд (trust), от пере-
дающего лица его внукам (и вероятно, более отдаленным поко-
лениям) в обход американского налога на дарение или налога на
по~
Ва
"1
Н
°
Лицо
' предающее имущество, формирует
попечительский фонд [т.е. выделяет средства, которыми управ-
™Т тГГ™ ~
П р ш е ч
-
ne
^
c
выплатой средств детям дари тогда
как основная сумма переходит к внукам после смерти
детей. Если ребенок дарителя не считается владельцем основного
капитала, то этот капитал не может быть включен в суммарна
стоимость активов ребенка и „е подлежит налогообложению^
Налогообложение передачи наследства через поколение пре-
дусматривает, аналогично налогам на дарение и на передачу соб-
ственности по наследству, налог на передачу, который взимается
при переходе всех выгод попечительного фонда от одного
поколения к другому в тех ситуациях, когда налог на имущество
и налог на дарение обычно не могут быть применены. Налог
может применяться к передачам с помощью попечительного
фонда, а также при прямой передаче через поколение
(например, дед делает дарение внуку).
(а) Передани через поколение
В соответствии со ст. 2611 (а) выделяются три типа передач
через поколение: 1) распределение из попечительского фонда
выгодоприобретателю (лицо, отстоящее на поколение — skip
person), отстоящему от лица, передающего имущество, более чем
на одно поколение (налогооблагаемое распределение — taxable
distribution) (ст. 2612(b) КВД). Например, в случае фонда для на-
следников дарителя распределение внуку дарителя считается на-
логооблагаемым распределением; 2) прекращение (по смерти, по
исполнению, не по исполнению или иным образом) интереса в
попечительском фонде, за исключением случаев, когда лицо, не
отстоящее на поколение, имеет участие в имуществе либо ни
при каких условиях после такого прекращения не может быть
произведено распределение лицу, отстоящему на поколение
(налогооблагаемое прекращение - taxable termination)
(ст. 2612(а) КВД). Например, если из попечительского фонда ре-
бенку выплачивается пожизненное содержание с передачей ос-
тавшихся средств внуку, то прекращение выплат ребенку будет
считаться налогооблагаемым прекращением. Налогооблагаемого
прекращения не будет, если другой выгодоприобретатель, при-
надлежащий к одному с ребенком поколению, продолжает полу-
чать средства из фонде [т.е. если ему еще выплачиваются из
фонда средства - Примеч. пер.] или если на момент смерти ре-
& я £ „ е ' с у щ е с т в у е т в н у к о в и с р е д с т в а Р ^ ^ Г Г п » ™
творительность; 3) передача, подпадающая под налог на передачу