удовлетворяющим условиям инвестиционным доходом из владе-
ний (Qualified possessions source investment income — QPSII).
Суммы, физически полученные в Соединенных Штатах, не
учитываются при определении размера налогооблагаемого дохода
из неамериканских источников, даже если они получены из ис-
точников за пределами США (ст. 936(Ь) КВД). Не всегда ясно,
получен ли доход в Соединенных Штатах. Если Фармако посы-
лает чек в главный офис корпорации ПР в Пуэрто-Рико, кото-
рый в конце концов помещают на счет в американском банке, то
платеж не считается полученным в Соединенных Штатах. Одна-
ко если банк, действуя как агент Пуэрто-риканской корпорации,
получает плату в Соединенных Штатах, то полученные средства
рассматриваются как полученные в Соединенных Штатах, даже
если немедленно помещаются в банк в Пуэрто-Рико.
Продажа или обмен всех активов, используемых для торговли
или хозяйственной деятельности корпорации во владениях, об-
ладают правом на кредит, предусмотренный ст. 936 КВД, если
доход получен из источников за пределами США. Однако нало-
говый кредит на основании ст. 936 КВД не предоставляется на
продажу или обмен какого-либо актива, содержащего (по стои-
мости) переходящую составляющую (carryover basis) (если только
переуступщик также не подпадает под ст. 936 КВД)(ст. 936(d)(3)
КВД). Например, если Фармако передает текущие оборотные
активы корпорации ПР, которая потом продает их с прибылью,
то прибыль корпорации ПР от продажи не дает право на кредит
по ст. 936 КВД, даже при том, что удорожание произошло толь-
ко когда активы находились в распоряжении ПР.
Возможно, наиболее сложная категория дохода, к которому
применяется ст. 936 КВД, - это доход QPSII (ст. 936(а)(1)(В)
КВД). Он является валовым доходом из источников в пределах
владения, где ведет активную торговлю или хозяйственную дея-
тельность корпорация во владениях, которая связана с инвести-
рованием в этом владении средств, полученных от торговли или
хозяйственной деятельности (ст. 936(d)(2)(B) КВД). Например, в
той мере в какой доход, производимый корпорацией ПР, разме-
щается в банках Пуэрто-Рико, какой-либо процент, полученный
с банковского депозита, является доходом QPSII, как и любой
процент на процент. Иными словами, доход, полученный от ин-
вестирования доходов от торговли или хозяйственной деятельно-
сти, квалифицируется как доход QPSII, если доход от торговли
или хозяйственной деятельности инвестирован в активные опре-
деленного типа хозяйственные фонды в стране, входящей в
Инициативу Карибского бассейна (Caribbean Basin Initiative-
country), имеющей соглашение с США об обмене информацией
(ст. 936(d)(4) КВД).
Если для освобождения дохода от американского налогообложе-
ния применяется кредит по ст. 936 КВД, то иностранный налого-
вый кредит по ст. 901 КВД не предоставляется (ст. 936(с) и 901(g)
КВД). Аналогично, иностранный налоговый кредит не предоставля-
ется в тех случаях, когда владение вводит свой удерживаемый у ис-
точника налог на дивиденд, распределяемый материнской корпора-
ции в той мере, в какой дивиденд удовлетворяет требованиям,
дающим право на 100%-ное списание полученных дивидендов на
основании ст. 243 КВД (ст. 901 (g) КВД). Списание полученных ди-
видендов обычно означает 100%-ное исключение дивидендов, полу-
ченных от корпорации во владениях.
13.04. Позиция КВД по отношению к
нематериальным активам
(а) Общее правило
Наиболее сложные аспекты кредита, предоставляемого кор-
порациям во владениях, связаны с рассмотрением дохода от не-
материального имущества, например от патентов. В соответствии
со ст 936 КВД доход от неосязаемой собственности включает
доход- от патентов, изобретений, формул, технологических про-
цессов, дизайна, моделей, ноу-хау, авторских прав, художествен-
ных произведений, товарных знаков, торговых марок, Фирмен-
ных названий, франшизы, лицензий, контрактов, списков потре-
бителей или т.п. (ст. 936(h)(3)(B) КВД).
Общее правило заключается в том, что доход от
s r 5
разумную долю прибыли на