Ричард Л. Дернберг. Международное налогообложение

Подождите немного. Документ загружается.

рами в качестве дивиденда. Размер подразумеваемого дивиденда

равен произведению коэффициента международного бойкотиро-

вания и дохода иностранной контролируемой корпорации, кото-

рый в иных случаях не рассматривался бы как подразумеваемое

распределение.

При некоторых условиях применение коэффициента между-

народного бойкотирования приводит к потере существенных на-

логовых выгод, даже когда большинство выгод не имеет отноше-

ния к участию в бойкоте, так как этот коэффициент в случае

иностранного налогового кредита умножается на мировой ино-

странный налоговый кредит налогоплательщика, а в случае кон-

тролируемой иностранной корпорации — на мировой доход, ко-

торый в ином случае был бы отложен.

Чтобы избежать такого широкого охвата, налогоплательщик мо-

жет выбрать определение размера штрафа за участие в бойкоте пу-

тем установления конкретных налогов или дохода, связанного с

бойкотирующими операциями. Согласно этому методу налогопла-

тельщик теряет только те налоговые выгоды, которые непосредст-

венно связаны с операциями, скомпрометированными участием в

бойкоте. Этот метод "непосредственной привязки" (specifically

attributable) особенно привлекателен, когда имеющие отношение к

бойкоту операции приносят низкий доход с незначительными ино-

странными налогами, но дали бы высокий коэффициент междуна-

родного бойкотирования из-за большого объема закупок, продаж

или заработной платы.

14.05. Положения об иностранной коррупции

Сдерживание участия в международных бойкотах — не един-

ственный этический аспект, в который вовлечен КВД. Кодекс

также различными путями препятствует даче взяток и вознагра-

ждений иностранным правительствам. Во-первых, такие выпла-

ты не подлежат списанию по ст. 162(с)(1) КВД в той мере, в ка-

кой эти платежи нарушают Закон о Практике иностранной кор-

рупции 1977 г. (Foreign Corrupt Practices Act of 1977). Во-вторых,

взятки и вознаграждения, уплаченные контролируемой ино-

странной корпорацией, рассматриваются как доход subpart F,

облагающийся налогом, взимаемым непосредственно с амери-

дГ.ГтоГо^Гя

налогами, взимаемыми с американских акционеров (ст 92™2)

. Эти ограничения применяются только к определенным типам

взяток и вознаграждении. С одной стороны, философия свобод-

ного рынка предполагает, что Соединенные Штаты должны быть

индифферентны к подкупу иностранных должностных лиц В

конце концов такие платежи являются хозяйственными расхода-ми

в интересах хозяйственной деятельности. Действительно, черта,

отделяющая взятку от комиссионных, может быть очень рас-

плывчатой. Кроме того, поскольку другие компании из других

стран испытывают меньше угрызений совести по поводу коррупции

и подкупа, американские компании просто вынуждены делать то

же самое, чтобы выдерживать конкуренцию на мировом рынке. С

другой стороны, существует представление о том, что

американское правительство не должно субсидировать коррупцию

предоставлением налоговых выгод провинившимся компаниям,

даже если дача взяток имела место за рубежом. Дача взят-ки или

вознаграждения по американским стандартам считается /

коррупцией, даже если получатель не считает себя оскорблен-/

ным, и такой платеж является нормальной деловой процедурой в

других странах.

Пожалуй, компромисс, вытекающий из этих встречных це

лей, не имеет теоретической основы. Закон о Практике ино

странной коррупции 1977 г. делает незаконными выплаты ино

странным должностным лицам с целью повлиять на действия

властей в интересах хозяйственной деятельности. Однако плате-i

жи иностранным чиновникам для ускоренного решения мини- ^

стерствами дел, касающихся хозяйственной деятельности -\

"поощрительных премий" - не запрещаются. ^^7™

премии" могут включать: платеж за ^

™

правляемых грузов через таможню,

лицейской защиты, получениеДуемых

теж за предотвращение Уничтожения «ефтя ^

Кое-кто может цинично

заметиТ

оз

„

Гаждениями и "пос

жду незаконными взятками и. вознагралд

канских акционеров. Кроме того, эти

ды и прибыли контролируемой

(ст. 952(а)(4) и 964(а) КВД). В-третьих

уплаченные ИЭК, считаются ^Г

поощ-

316 И. Положения о международных бойкотах и коррупции

рительными премиями" — это попытка США предоставить вы-

годы мелким государственным чиновникам, а не высшим чинов-

никам, которые решают, с кем иметь дела. Кое-кто мог бы запо-

дозрить, что высокопоставленные чиновники, от решения кото-

рых зависит максимизация прибылей, используют мелких чинов-

ников для передачи "поощрительных премий" на высокий госу-

дарственный уровень. Непохоже, чтобы Закон о Практике ино-

странной коррупции 1977 г. послужил сдерживанию дачи взяток

и вознаграждений. Частью билля о торговле 1988 г. Конгресс ос-

лабил Закон о Практике иностранной коррупции путем: ослаб-

ления уголовных санкций; создания добросовестной защиты для

разумных расходов в связи с продвижением товаров или обеспе-

чением выполнения контракта; пояснением, что платежи, яв-

ляющиеся законными в той стране, где они сделаны, не являют-

ся нарушением американского законодательства; а также пояс-

нением, что нарушением не являются также "поощрительные

премии" в целях ускорения принятия решений по соответст-

вующим хозяйственным вопросам бюрократическим аппаратом

иностранных государств.

ЧАСТЬ V

ПОЛОЖЕНИЯ О НАЛОГАХ

СОЕДИНЕННЫХ ШТАТОВ

НА ПЕРЕДАЧУ ИМУЩЕСТВА

15.01. Налог США на передачу собственности

по наследству 319

ГЛАВА 15

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПЕРЕДАННОГО

ИМУЩЕСТВА И ДАРЕНИЙ

ДЛЯ РЕЗИДЕНТОВ И НЕРЕЗИДЕНТОВ -

ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН

15.01. Налог США на передачу собственности

по наследству

Американский налог на передачу собственности по наследст-

ву взимается при передаче собственности по смерти владельца.

Собственность, которая облагается налогом, включает собствен-

ность, переданную по завещанию или в отсутствие завещания, а

также собственность, считающуюся переданной согласно опре-

деленным субститутам завещания (will substitute), в том числе

согласно соглашениям о совместной собственности и вступлении

в наследство единственного оставшегося в живых наследника

(ст. 2040 КВД), отзывным прижизненным попечительским фон-

дам (revocable inter vivos trusts)(cT. 2038 КВД), передачам с сохра-

няемым пожизненным владением (transfers with retained life

estate) (ст. 2036 КВД), определенным аннуитетам (ст. 2039 КВД),

поступлениям от страхования жизни (ст. 2042 КВД) и опреде-

ленным передачам по прошествии трех лет со дня смерти

(ст. 2035 КВД). В общем, налог на передачу собственности по

наследству взимается с количества имущества, которым владел по-

койный или считалось что владел на момент смерти, независимо от

каких-либо взаимоотношений между умершим и теми, кто получил

право на имущество после его

.тому многие европейские -РаныГп^^Гн

на наследство (inheritance tax), согласно которой ставГнаГош

применяемая к определенному виду собственности, переходящий

к конкретному лицу, определяется родственными взаимоотТ

шениями (при наличии таковых) между умершим и лицом полу

чающим собственность. ' '

Для того чтобы уточнить применимый налог на передачу соб

ственности по наследству, для начала необходимо установить,

какое имущество подлежит налогообложению (to determine the

"gross estate")

. Для американских граждан и резидентов — ино

странных граждан все имущество, где бы оно не находилось,

включается в суммарную стоимость собственности умершего

(ст. 2031 КВД). Нерезидент — иностранный гражданин подпада

ет под обложение американским налогом на передачу

собственности по наследству только в отношении имущества,

считающегося расположенным в Соединенных Штатах на мо

мент его смерти, (ст. 2103 КВД). Как подробно объясняется ни

же, понятие "residency" (местопребывание) с точки зрения налога

на передачу собственности по наследству не совпадает со значе

нием данного термина применительно к подоходному налогу.

После определения суммарной стоимости собственности умер

шего допускаются различные списания, в результате чего остает

ся налогооблагаемое имущество умершего (ст. 2051 КВД). Далее

к налогооблагаемому имуществу умершего применяется соответ

ствующая ставка налога (ст. 2001 КВД). Затем какие-либо допус

каемые налоговые кредиты идут в зачет обязательств умершего

по налогу на передачу собственности по наследству на основе

доллар за доллар (ст. 2010 КВД).

(а) Местопребывание в целях взимания налога на передачу

собственности по наследству, налога на дарение и налога на

передачу наследства через поколение Резидент - иностранный

гражданин, как и подпадает под налог на передачу

собственности отношении всей собственности, которая ему П

считается принадлежавшей, независимо от того, где она

•т! определи, суммарную с^яъ совстванносги умерши. - Примеч. пер.

320 15. Налогообложение переданного имущества и дарений

для резидентов и нерезидентов—иностранных граждан

________________________________________________________

ложена. Нерезидент — иностранный гражданин подлежит нало-

гообложению налогом США на передачу собственности по

наследству только в отношении имущества, считающегося на

момент его смерти расположенным на территории Соединенных

Штатов. Кодекс не дает определения терминов "резидент" и

"нерезидент" с точки зрения налогообложения на имущество, в

результате дарения и передачи имущества через поколение. Од-

нако ст. 20.0-1(Ь)(1) сборника инструкций определяет понятие

"резидент умерший" (resident decedent) применительно к налогу

на передачу собственности по наследству следующим образом."

... умерший, который на момент своей смерти имел местожи-

тельство (domicile) в Соединенных Штатах...". Лицо имеет ме-

стожительство в определенном месте, если проживает в этом

месте даже в течение короткого промежутка времени, не выка-

зывая определенного настоящего намерения позже переселиться

из этого места. Проживание без необходимого намерения остаться

там на неопределенное время не будет достаточным, чтобы

образовать местожительство, как и намерение изменить место-

жительство не будет считаться изменением, пока за ним не по-

следует фактический переезд.

Обратите внимание на то, что определение местопребывания

(residency) в интересах налога на передачу собственности по наслед-

ству значительно отличается от определения местопребывания

(residency) в интересах подоходного налога (см. 2.04). Лицо может

быть резидентом при взимании подоходного налога и не быть им

для взимания налогов на передачу собственности по наследству, на

дарения и на передачу наследства через поколение, и наоборот.

Определение местопребывания для взимания налога на пере-

дачу собственности по наследству в большой мере зависит от

субъективных намерений лица. Одним из важных факторов яв-

ляется характер американского жилья иностранного гражданина.

Характер и тип жилья служат хорошими показателями отноше-

ния индивидуума к данному месту. Среди наиболее важных фак-

торов рассматриваются следующие: располагается ли дом в жи-

лом районе или в рекреационной зоне; размеры и стоимость до-

ма; прочие персональные связи индивидуума с местом прожива-

ния, как например, членство в каком-либо клубе и избранное

место погребения. Местопребывание, зафиксированное в пас-

портах и других удостоверенных заявлениях о намерениях, еде-

15.01. Налог США на передачу собственности по наследству

ланных на заявлениях о получении визы, создает презумпцию

при определении местопребывания в интересах налогов „Тпере

дачу собственности по наследству и на дарение. Фактором для

рассмотрения являются деловые связи индивидуума с опреде-

ленным местом. Поскольку местопребывание определяется субъ-

ективными намерениями индивидуума, простое отсутствие в за-

фиксированном жилище, даже длительное, не приводит к изме-

нению местожительства.

Для того чтобы убедиться в сложности определения место-

пребывания с точки зрения налога на передачу собственности по

наследству, обратите внимание надело Estate of Paquette (1983)

когда канадский гражданин, скончался в штате Флорида США в

1975 г. Завещание умершего было составлено в Канаде, назначало

душеприказчиком канадскую корпорацию и констатировало, что

умерший являлся резидентом Канады. Он родился в Канаде, был

женат на гражданке Канады, имел предприятие и вел хозяй-

ственную деятельность в Канаде, владел в этой стране двумя до-

мами. В 1955 г. он вышел в отставку, купил дом во Флориде и

заполнил заявление (declaration) о местожительстве и гражданст-

ве в штате Флорида, которое было отозвано год спустя. Впослед-

ствии он продал оставшийся в Канаде дом и посещал эту страну

только для встреч с консультантами по капиталовложениям и

друзьями.

Вынося решение о том, что умерший являлся нерезидентом—

иностранным гражданином в точки зрения американского налога

на передачу собственности по наследству, Налоговый суд (Tax

Court) исходил из многочисленных его контактов с Канадой, кото-

рые свидетельствовали о намерении умершего сохранить канадское

местожительство. Он представлял налоговые декларации в Канаде,

реализовывал свое избирательное право в Канаде, использовал ка-

надские водительское удостоверение и паспорт. Его автомобиль был куп-

лен, зарегистрирован и застрахован в Канаде. Он ежегодно возвращал-

ся в Канаду для управления своими капиталовложениями и находя-

щимся гаГим^сстшм. В целом, суд не выявил «^«"^Г

установить местожительство (domicile) в Соединенных Штатах, умер-

'Имущество Paquette, Г^Г^ньи т. «■ список дел (прецедентов). -

Примеч. пер.

321

322 15. Налогообложение переданного имущества и дарений

для резидентов и нерезидентов—иностранных граждан _________

ший просто проводил зимний сезон во Флориде (в течение двадца-

ти пяти лет) без намерения остаться там.

(б) Суммарная стоимость собственности умершего

Суммарная стоимость собственности умершего резидента—

иностранного гражданина включает любое имущество, которое

принадлежало, или считалось принадлежавшим, умершему на

момент смерти, независимо от того, где оно находилось. Сум-

марная стоимость собственности умершего нерезидента— ино-

странного гражданина включает все имущество, в котором вы-

шеозначенное лицо имело долю (interest) на момент смерти, и

которое располагается в Соединенных Штатах (ст. 2103-2105

КВД). При определении местонахождения (situs) необходимо

принимать во внимание отдельные правила, применяемые к раз-

личным категориям собственности.

(1) Американское недвижимое имущество

Недвижимое имущество, расположенное в Соединенных

Штатах, с точки зрения налога на передачу собственности по

наследству имеет американское местонахождение (US situs) (Сб.

инстр., ст. 20.2104-1(а)(1)). Аренда или права на вступление во

владение собственностью, предложенной в качестве обеспече-

ния, например закладная, не считаются недвижимым имущест-

вом для взимания налога на передачу собственности по

наследству.

(2) Реальная личная собственность

Личная собственность, физически расположенная в Со-

единенных Штатах на момент смерти умершего, имеет, как

правило, американское м естона хождение (Сб. инстр .,

ст. 20.2104-1(а)(2)). Согласно американскому законодательст-

ву, валюта, американская или иностранная, считается реаль-

ной личной собственностью. Соответственно валюта, принад-

лежащая нерезиденту — иностранному гражданину, будет

предположительно включаться в суммарную стоимость собст-

венности умершего, если она физически находится в Соеди-

ненных Штатах.

15.01. Налог США на передачу

собственно,

-------------"----------------------------.------

(3) Неосязаемая личная собственность

(i) Доля в акционерном капитале корпорации Участие

нерезидента - иностранного гражданина в акционерном

капитале американской корпорации имеет амери^н-ское

местонахождение с точки зрения налогообложения на имущество

и подлежит включению в суммарную стоимость собственности

умершего (ст. 2104(а) КВД). Участие нерезидента -иностранного

гражданина в иностранной корпорации на момент смерти не

имеет американского местонахождения (Сб. инстр., ст. 20.2105-

1(0). Как правило, если нерезидент- иностранный гражданин

использует иностранную корпорацию для владения имуществом

американского местонахождения, то нерезидент — иностранный

гражданин не имеет американских обязательств по налогу на

имущество.

(н) Участие в товариществе или доверительном фонде Правила о

местонахождении, применяемые к американским и

иностранным товариществам в интересах налога на передачу

собственности по наследству, не ясны. СВД установила, что то-

варищество, ведущее американскую торговлю или хозяйственную

деятельность, имеет американское местонахождение (Пол. о до-

ходах, 55-701, 1955-2 СВ. 836). Если товарищество, имеющее ак-

тивы, которые находятся в США, ликвидируется в результате

смерти одного из партнеров, то эти активы должны включаться

в имущество умершего иностранного партнера. Дело Sanchez v.

Bowers (1934). Местонахождение доли в доверительном фонде

определяется лежащими в его основе активами, что показывает,

будет ли доля в доверительном фонде включаться в суммарную

стоимость собственности умершего на основании ст. 2035-2038

или 2041, если умерший был американским гражданином (Пол. о

доходах, 55-163, 1955-1 СВ. 674).

(iii) Долговые обязательства

Долговые обязательства американских лиц [как Ф™ских,

т а к и ю р и д и ч е с к и х , ^ ^ - ^ ^ ^ ^

тий находятся, как правило, в США (ст.

о б я з а т е л ь с т в а « « ^ ^ ^ ^ ^

ное местонахождение и не включаются

'сти по наследству 323

„4 15 Налогообложение переданного имущества и дарений ■ i

яля резидентов и непезидеитов-иностранньи граждан

шество нерезидента - иностранного гражданина, даже если они

физически находятся в Соединенных Штатах (Сб. „

НСТ

р., ст

20.2105-1 (к)).

Существует несколько важных исключении из правила, по

которому долговые обязательства американских лиц имеют аме-

риканское местонахождение. Американские банковские депози-

ты, как правило, не имеют американского местонахождения

(ст' 2105(Ь)(1) КВД). Депозиты иностранного филиала американ-

ского банка имеют иностранное местонахождение (ст. 2105(Ь)(2)

КВД). Если американская корпорация получает 80% или более

валового дохода от иностранной хозяйственной деятельности в

течение трехлетнего проверяемого периода, то долговое обяза-

тельство такой корпорации не имеет американского местонахож-

дения (ст. 2104(с) КВД). Долг, который соответствует требовани-

ям для освобождения от налогов как процент с портфельных ин-

вестиций (см. 3.04(а)(2)) на основании ст. 871(h)(l) КВД, имеет

иностранное местонахождение (ст. 2105(Ь)(3) КВД).

(iv) Страховые полисы, аннуитет и имущество в требованиях

(Choses in action)

Как правило, поступления от страхования жизни при жизни

нерезидента — иностранного гражданина рассматриваются как

имущество иностранного местонахождения (ст. 2105(а) КВД).

Аннуитет не рассматривается как эквивалент полиса страхования

жизни и подпадает под правила о местонахождении, применяе-

мые к долговым обязательствам. Возможно, аннуитет, имеющий

исковую силу против американского лица [как физического, так

и юридического], имеет американское местонахождение

(ст. 2104(с) КВД). Имущество в требованиях имеет американское

местонахождение, если может быть принудительно отторгнуто в

судебном порядке американского лица.

(4) Определенные передачи имущества в пожизненное

пользование (Certain Lifetime Transfers)

СТ

2104(b)

КВ

Д>

суммарную стоимость собствен

™

не

ез1

ен

та - иностранного гражданина долж-

0П

Раделенные передачи в пожизненное пользова-

правила применяются, когда умерший осуществил пе-

15.01. Налог США на передачу собственности по наследству

редачу какого-либо имущества: с сохраняемым пожизненным

Г2оТквт

(

2036

КВД);

ВС

«У- " силу™ ™ (ст. 2037

КВД), или могущую быть отмененной (ст 2038 КВД) а

также когда переданное имущество имеет американское место-

нахождение на момент смерти (или в редких случаях - на мо-

мент передачи).

(в) Списания, используемые при определении налогооблагаемого

имущества

Если нерезидент - иностранный гражданин умер, то в этом

случае ст. 2106 КВД предусматривает правила, позволяющие оп-

ределенные списания в счет суммарной стоимости собственно-

сти умершего. С суммарной стоимости собственности нерези-

дента — иностранного гражданина могут быть списаны часть

расходов, задолженности, налогов и убытков, понесенных в связи

с имуществом (ст. 2106(а)(1), 2053 и 2054 КВД). Списание не

зависит от того, где были понесены расходы или где были осу-

ществлены выплаты (Сб. инстр., ст. 20.2106-2(а)(2)). Размер спи-

сываемых расходов ограничивается величиной дроби, числителем

которой является стоимость имущества, имеющего американское

местонахождение, а знаменателем — стоимость мировых сум-

марных активов умершего (Сб. инстр., ст. 20.2106-2(а)(2)). Не все

расходы пропорционально распределяются. Не распределяется

пропорционально закладная без права регресса на имущество,

находящееся на территории США. Чистые активы (т.е. обосно-

ванная рыночная стоимость имущества минус обоснованная ры-

ночная стоимость закладной) включаются в суммарную стои-

мость собственности умершего.

Списания разрешаются также для благотворительных взносов в

соответствующие американские благотворительные учрежден™ (ст.

2106(а)(2) КВД). Благотворительные взносы в иностранные органи-

зации, как правило, не подлежат списанию, но могут быть списаны,

когда поступления используются в Соединенных Штатах.

Важной статьей списания для американских граждан и рези-

дентов является супружеское списание, предусмотренное для

определенных передач имущества вдовому супругу. Однако суп-

ружеское списание для налога на передачу собственности, по

наследству полагается только для передачи имущества американ-

ны

ние

325

15.01. Налог США на передачу собственности

по наследству 327

гоажданам или, если вдовый супруг не является америкзд-

гражданином, только в отношении имущества, оставлен-

nr« в

особо оговоренном внутреннем попечительском фонде Sified

^те°Л Trust (QDT)) (ст. 2056(d) КВД). Нерезидент-

иностранный гражданин, имеющий супругу с американским

гражданством или использующий особо оговоренный внутрен-

ний попечительский фонд для того, чтобы оставить имущество

супругу-нерезиденту, может воспользоваться супружеским спи-

санием для налога на передачу собственности по наследству

(ст. 210б(а)(3) КВД).

Особо оговоренный внутренний попечительный фонд — это,

как правило, фонд для пожизненных выплат вдовому супругу,

причем этот попечительский фонд должен иметь хотя бы одного

попечителя, являющегося американским гражданином, или оте-

чественную корпорацию, имеющую полномочия удерживать с

любых распределений из фонда соответствующий взимаемый

налог на передачу имущества (wealth transfer tax) (ст. 2056А КВД).

На американского попечителя — лицо особо оговоренного внут-

реннего попечительского — фонда возложена ответственность за

уплату американского налога на передачу собственности по на-

следству, взимаемого со всех распределений капитала из фонда в

течение жизни овдовевшего супруга, кроме распределений "в

счет лишений" (on account of hardship) (ст. 2056В КВД). Когда

вдовый супруг умирает, американский попечитель несет ответст-

венность за американский налог на имущество, взимаемый со

стоимости всего имущества, оставшегося в особо оговоренном

внутреннем попечительском фонде на момент смерти

(оставшегося супруга]. Взимаемый налог на передачу собствен-

ности по наследству эквивалентен налогу, который взимался бы,

если бы имущество, подлежащее налогообложению, было бы

включено в имущество умершего супруга.

(г) Расчет налога на передачу собственности по наследству

гражданам, а также к имуществу нерезидентов

именяются одинаковые ставки налогов по

наследству (ст. 2101 КВД). Макси-в

настоящее время 55% для налогообла--

превышающего уровень 2,5 млн. долл. Расчет

собственности по наследству для умершего не-

резидента - иностранного гражданина проводится в два этапа Во-

первых, рассчитывается предварительный налог с с^мГн

логооблагаемого имущества и с суммы откорректированного на-

логооблагаемого дарения, сделанного после 1976 г и не вклю-

^пГ^впчТ

440

СТОИМ0СТЬ

собственности умершего (ст. 2101(Ь)

КВД). Затем из предварительного налога вычитается эквивалент

второго предварительного налога, с использованием ставки

налога на передачу собственности по наследству на от-

корректированные налогооблагаемые дарения.

(д) Вычитаемые кредиты для определения причитающегося

налога

В ст. 2102 КВД определено, какие кредиты могут быть полу-

чены в счет налогов, взимаемых по ст. 2101(Ь) КВД. Если это

предусматривается договором, то для имущества умершего нере-

зидента — иностранного гражданина допускаются те же унифи-

цированные кредиты, что и для американских граждан. Кредит

может достигать 192,8 тыс. долл. Для имущества нерезидента —

иностранного гражданина кредит эквивалентен доле суммы

192,8 тыс. долл., равной доле суммарной стоимости собственно-

сти умершего, расположенной в США, в общей суммарной

стоимости собственности, где бы она не была расположена

(ст. 2102(с)(3) КВД). Если договор не применим, то для имуще-

ства нерезидента — иностранного гражданина разрешается уни-

фицированный кредит в размере 13 тыс. долл. (которые освобо-

ждают первые 60 тыс. долл. имущества от налога на передачу

собственности по наследству). Любая сумма, которая была раз-

решена как унифицированный кредит в счет налога на дарения

нерезидента — иностранного гражданина

, снижает на основе

"доллар за доллар" унифицированный кредит, предоставляемый

для имущества умершего (ст. 2102(с)(3)(В) КВД).

В отношении имущества нерезидента - иностранного граж-

данина может использоваться кредит на любые налоги на на-

следство, взимаемые штатами (ст. 2102, 2011 КВД). Максималь-

ный размер кредита ограничивается отношением собственности,

"Т.. если нерезидент - иностранный гражаанин осуцеспшял дарения, будучи

американским гражданином или резидентом - Примеч. пер.

гаемого

налога

15 Налогообложение переданного имущества и дарек„„

для резидентов и нерезидентов-иностракных граждан^

подлежащей налогообложению штатом к общей суммарно*

стоимости собственности умершего (ст. 2102(Ь) КВД). Цель этого

ограничения аналогична ограничению иностранного налогового

кредита на основании ст. 904 КВД: разрешить кредитование

только той части обязательств по федеральному налогу на собст-

венность, которая касается собственности, расположенной в

данном штате.

Наконец, имеется кредит по скользящей шкале, предусмот-

ренный для любого американского налога на передачу собствен-

ности по наследству, уплаченного с имущества при предшест-

вующей передаче умершему (т.е. при передаче от ранее умершего

нынешнему умершему). Если передача была осуществлена за два

года до смерти умершего, то кредитуются все 100% налога; если

передача имущества предшествовала смерти умершего за 3—4

года; 80%; если передача была сделана за 5—6 лет — 60%; если за

7-8 лет - 40%; если за 9-10 лет — 20% (ст. 2013(а) КВД). Для

иностранных налогов на наследство, взимаемых с имущества,

включенного в суммарную стоимость собственности умершего

нерезидента - иностранного гражданина, кредита не предусмот-

рено.

15.02. Американский налог на дарение

Американский налог на дарение применяется к имуществу,

переданному при жизни передающего. Именно даритель, а не

получатель прежде всего несет ответственность по налогу на да-

рение (ст. 2502(с), 6324(Ь) КВД).

(а) Налогооблагаемые передачи

иност

нных граждан налогооблагаемая

ВСе

^возмездные

передачи движимого иму-

1ШОга

Синенных Штатах (ст.

2501(а),

ЖСНИ е

™a определяется на ос-

Х е „

' ™

™ ь з у ю т с я п р и р а с ч е т е н а л о г а инстр.ст 25 25^ о°Г

насле

™У (ст. 2511 КВД и Сб. заемая собственности Г

братите

внимание на то, что если неося-ским местонахо*п

(нап

име

Р>

акции, облигации) с американ-иностранного 1^"»™"°"°'"*™'

им

УЩ

еств

° нерезидента -гражданина, то неосязаемая

собственность, пере-

15.02. Американский налог на дарение

данная нерезидентом - иностранным гражданином, не

подпадает под налог на дарение (ст. 2501(а)(2) КВД и

Сб.

(б) Исключения из налога на дарение

Нерезидент - иностранный гражданин имеет право

ежегодно исключить 10 тыс. долл. из суммы дарения какому-

либо лицу как предусмотрено ст. 2503(Ь) КВД). Однако

нерезидент - иностранный гражданин не уполномочен

воспользоваться возможностью дробления дарения в

соответствии со ст. 2513(а) КВД, допускающей удвоение до 20

тыс. долл. суммы ежегодного исключения на одного

дарополучателя. Нерезидент — иностранный гражданин

имеет также право на исключение для передачи в пользу

какого-либо индивидуума сумм, передаваемых в качестве

платы учебным заведениям за учебу или подготовку либо ли-

цу, предоставившему медицинское обслуживание (ст. 2503(е)

КВД). При передаче средств правомочной американской благо-

творительной организации или американской политической

партии допускается благотворительное списание (ст. 2522(Ь)

КВД).

Нерезидент — иностранный гражданин, как и

американский даритель, имеет право на неограниченные

супружеские списания с налога на дарение, если супруг-

дарополучатель является американским гражданином (ст.

2523(а) и (i) КВД). Подход аналогичен требованию

американского гражданства на основании супружеского

списания с налога на имущество. Однако в отличие от

супружеских списаний с налога на имущество, супружеские

списания с налога на дарение не допускаются для дарений

супругу-нерезиденту [оформленных] через особо оговоренный

внутренний попечительский фонд. Если дарение сделано

супругу - негражданину США, то допускается ежегодное

исключение в размере 100 тыс. долл., а не 10 тыс. долл., как

для дарителей-граждан США, гак и для дарителей -

неграждан США.

(в) Расчет налога на дарение

R Сочиненных Штатах введены налога на дарение на

на-л о г о о б л " д о е н и я н е р е з и д е н т о в - и „ о с т р

г р а ж д а н по такой же прогрессивной

™

^4ТСГ риканским дарителям и максимальная ставка

328

329